第二章 会计要素与会计科目

第二章 会计要素与会计科目

第一节 会计要素

一、会计要素的确认（6个）

会计要素是会计对象按经济特征所作的最基本分类，也是会计核算对象的具体化。

六大类会计要素:

资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。

1、资产、负债、所有者权益：静态表现（时点）

反映企业财务状况，是资产负债表的基本要素。

2、收入、费用、利润 ：动态表现（期间）

反映企业经营成果，是利润表的基本要素。

【例题·单选题】下列属于反映企业财务状况的会计要素是（ ）。 A.收入 B.所有者权益 C.费用 D.利润

（一）资产

1、资产的定义及基本特征

资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

①资产是由过去的交易或事项形成的。

资产是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。未来交易或事项可能产生的结果不能作为资产确认。

②资产必须由企业拥有或者控制。

包含两个意思：

一是拥有（所有权）

一是控制（融资租入固定资产） 使用权 < 控制 < 所有权

融资租入：租用的时间非常长，有控制权。 经营租入：租用的时间非常短，只有使用权。

【例2-2】甲企业的加工车间有两台设备。A设备系从乙企业融资租入获得，B设备系从丙企业以经营租入方式获得，目前两台设备均投入使用。A、B设备是否为甲企业的资产?

经营租入：甲企业对经营租入的B设备既没有所有权也没有控制权，因此B设备不应确认为甲企业的资产。

③资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。

【例2-1】某企业的某工序上有两台机床，其中A机床型号较老，自B机床投入使用后，一直未再使用；B机床是A机床的替代产品，目前承担该工序的全部生产任务。A、B机床是否都是企业的固定资产？

G机床不应确认为该企业的固定资产。该企业原有的G机床已长期闲置不用，不能给企业带来经济利益，因此不应作为资产反映在资产负债表中。

2、资产的分类（按变现或耗用的时间长短）

流动资产和非流动资产。

（1）流动资产：主要包括货币资金、交易性金融资产、应收账款、预付款项、存货等。

1) 库存现金：核算企业存放在保险柜里由出纳保

管的库存现金。

2) 银行存款：核算企业存入银行或其他金融机构

的各种款项。

3) 其他货币资金：核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。 4) 交易性金融资产：核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的股票投资、债券投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

5) 应收账款：核算企业因赊销商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。

6) 预付账款：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。

7) 原材料：核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计

划成本或实际成本。

8) 库存商品：企业库存的各种商品。

（2）非流动资产:是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。

1）固定资产：企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的使

用寿命超过1年,单位价值较高的有形资产。 ①房屋、建筑物 ②机器设备 ③运输工具等。

2）无形资产：核算企业持有的使用年限在1年以上的没有实物形态的资

产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

【例题·多选题】资产的特征有（ ）。 A.过去的交易或事项形成 B.必须是有形的

C.企业拥有或者控制的

D.预期能够给企业带来未来的经济利益

【例题·判断题】库存中已失效或已毁损的商品，由于企业对其拥有所有权并且能够实际控制，因此应该作为本企业的资产。（ ）

【例题·单选题】下列属于企业流动资产的是（）。 A.长期股权投资 B.固定资产

C. 应收账款 D.无形资产

（二）负债

1、负债的定义及基本特征

负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

①负债是由过去的交易或事项形成的现时义务。

现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

②负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。

【多选题】负债的特征有（ ）。 A.由于过去交易或事项所引起 B.由企业拥有或者控制 C.承担的潜在义务

D.最终要导致经济利益流出企业

2、负债的分类（按流动性或偿还期限的长短） 流动负债和非流动负债。

（1）流动负债：主要包括短期借款、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。

①短期借款：核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下(含1 年)的各种借款。

②应付账款：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。

③预收账款：核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

④应付职工薪酬：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。包括：“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿” 等。

⑤应交税费：核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

⑥其他应付款：核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。

（2）非流动负债：是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。

①长期借款：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上(不含1 年)的各项借款。

【单选题】属于流动负债的是（ ）。

A.预收账款 B.应收账款 C.预付账款 D.应付债券

【多选题】关于负债，下列各项表述中正确的有（）。 A.负债按其流动性不同，分为流动负债和非流

（三）所有者权益（股东权益或净资产） 1、所有者权益的定义及基本特征

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

所有者权益 = 资产 - 负债

【例题·判断题】所有者权益实际上是投资者（所有者）对企业净资产的所有权。（ ） 『正确答案』√

2、所有者权益的分类（4个）

所有者权益来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

所有者权益按其构成不同可以分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

（1）实收资本：是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本，它表现为企业的注册资本。

（2）资本公积：核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

A公司（300万元） A公司

甲 乙 丙（200万元） （150万）（150万）

150 50

（3）盈余公积：核算企业从净利润中提取的盈余公积。（弥补亏损、转增资本、分配利润）

（4）未分配利润：是指企业本年期末未分配出去的利润，该利润待下年度再分配。

注意：前2个属于企业的资本，后2个属于企业的留存收益。 【单选题】所有者权益从数量上看，是（）的余额。

动负债

B.负债通常是在未来某一时日通过交付资产

和提供劳务来清偿

C.正在筹划的未来交易事项，也会产生负债 D.应付债券属于流动负债

A.流动资产减去流动负债 B.长期资产减去长期负债 C.全部资产减去流动负债 D.全部资产减去全部负债

【单选题】某企业资产总额为100万元，负债为20万元，所有者权益为（ ）。 A.100万元 B.20万元 C.120万元 D.80万元

【单选题】某日，新华公司的资产总计为3 600万元，流动负债合计为900万元、所有者权益合计为1 200万元，则当日新华公司的非流动负债应当为（ ） A.2 700万元 B.2 400万元 C.2 100万元 D.1 500万元

[练习]

要求：判断下列经济业务事项属于哪个会计要素。 1、存在银行的款项。（ ）

2、生产车间使用的设备。（ ） 3、应付甲工厂的款项。（ ） 4、应缴未缴的税金。（ ）

5、出纳员保管的现金。（ ）

6、从银行借入的偿还期为3个月的借款。（ ） 7、暂付采购员差旅费。（ ） 8、运输用的汽车。（ ）

9、行政部门使用的电脑。（ ） 10、外单位投入企业的资本。（ ） 11、预收A公司的购货款。（ ）

12、国家投入企业的投资款。（ ） 13、仓库存入的生产用的材料。（ ） 14、生产丁产品的专利权。（ ） 15、完工入库的产成品。（ ）

16、本年期末未分配的利润。（ ） 17、应收乙企业货款。（ ）

（四）收入

1、收入的定义及基本特征

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入具有以下基本特征：

①收入是在日常活动中形成的。 日常活动是指？

企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当确认为利得。

常见的利得包括：接受捐赠、处置（出售）固定资产净收益、处置（出售）无形资产净收益等

②收入最终会导致所有者权益的增加。 ③收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资产。

【例2－6】企业出售和出租固定资产、无形资产的收入以及出售不需要的材料的收入是否应确认为企业的收入?

出售固定资产、无形资产并非企业的日常活动，这种偶发性的收入不应确认为收入，而应作为营业外收入确认。

出租固定资产、无形资产在实质上属于让渡资产使用权－－－确认为

企业的收入

出售不需要的材料－－－确认为企业的收入

2、收入的分类

根据企业所从事的日常活动的内容，企业的收入可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 根据重要性要求，企业的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。

1、主营业务收入：核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。

2、其他业务收入：核算企业根据收入准则确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。

【例题·单选题】《企业会计准则—收入》规定，企业的日常经营收入不包括（ ）。

A.销售商品的收入 B.提供劳务的收入

C.他人使用本企业资产取得的收入 D.出售固定资产的收入

（五）费用

1、费用的定义及基本特征

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用具有以下基本特征：

①费用是在日常活动中形成的。

企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当确认为损失。

②费用会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配利润。 ③费用最终会导致所有者权益的减少。 【例2－7】企业处置固定资产发生的净损失，是否确认为企业的费用? 处置固定资产而发生的净损失－－－营业外支出

2、费用的分类

营业成本：主营业务成本、其他业务成本 费用

期间费用：销售费用、管理费用、财务费用

1、主营业务成本：核算企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。

2、其他业务成本：核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额、采用成本模式计量的投资房地产的累计折旧或累计摊销等。

3、销售费用：核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

4、管理费用：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

5、财务费用：核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

【判断题】

制造费用、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用均属于期间费用（ ）。

（六）利润 1、利润的定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润是收入减去费用后的净额再加上直接计入当期利润的利得、减去

损失。

利润＝日常＋ 非日常活动

＝营业利润 ＋ 非营业利润

收入减去费用，并经过调整后才等于利润。 2、利润的分类

利润一般包括：营业利润、利润总额和净利润。

（1）营业利润

=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资净收益

（2）利润总额

=营业利润+营业外收入-营业外支出 （3）净利润（税后利润）

=利润总额-所得税费用

二、会计要素的计量

主要由计量单位和计量属性两方面内容构成。 （一）历史成本（实际成本）

就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其等价物。 （二）重置成本（现行成本）

资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量； 实务中，多应用于盘盈固定资产的计量。 （三）可变现净值

=估计售价 - 进一步加工的成本 –

估计的销售费用 - 相关税费后 实务中，多应用于存货发生减值情况下的后续计量。 （四）现值

是指对未来现金流量以恰当的折现率折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。 实务中，多应用于非流动资产的可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。

（五）公允价值（市场价值）

是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。

实务中，多应用于交易性金融资产和可供出售金融资产等。

【单选题】在清查中发现的盘盈的固定资产，一般采用以下哪种计量方式（）

A历史成本B重置成本C现值D可变现净值

第二节 会计科目

一、会计科目的概念

会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 会计对象：资金运动 会计要素 会计科目

二、会计科目的分类

（一）按其归属的会计要素分类

会计要素分类 会计科目分类 资产 资产类 负债 负债类 所有者权益 所有者权益类 利润 收入 损益类 费用

成本类

（二）按提供信息的详细程度及统驭关系分类 1.总分类科目：

又称一级科目或总账科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目。 2.明细分类科目：

又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象。

对于明细科目较多的总账科目，可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目。

一级 二级 明细科目 应收账款——北京 ——张三100 ——李四 200 ——天津 ——王五 300 ——赵六 400

3.总分类科目和明细分类科目的关系

总分类科目概括地反映会计对象的具体内容，明细分类科目详细地反映会计对象的具体内容。

总分类科目对明细分类科目具有统驭和控制作用，而明细分类科目是对其所属的总分类科目的补充和说明。

明确： 1、并不是所有的科目都有二级科目、三级科目；

如累计折旧、库存现金。

2、科目一般分到三级，不是越多越好； 3、二级科目和三级科目统称为明细科目。

三、会计科目的设置 （一）会计科目的设置原则

1.合法性原则：指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。如：“应收账款”不能写成“应收货款”。

总分类科目是在国家统一会计制度中由财政部统一规定的。

明细分类科目除国家统一会计制度规定设置的以外，各单位可以根据实际需要自行设置。

2.相关性原则：指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。

3.实用性原则：指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。

【多选题】会计科目设置应遵循的原则有（ ）。 A.合法性原则 B.合理性原则 C.实用性原则 D.可比性原则

【单选题】所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要，体现的是会计科目设置的哪一个原则：

A.合法性原则 B.合理性原则 C.实用性原则 D.可比性原则

【单选题】每个单位设置会计科目都应当遵循相关性原则，相关性原则是指（ ）

A.所设置的会计科目应当符合国家统一的会

计制度的规定

B.所设置的会计科目应当符合单位自身特点，

满足单位实际需要

C.所设置的会计科目应当为提供有关各方所

需要的会计信息服务，满足对外报告和对内 管理的要求

D.所设置的会计科目应当满足编制财务会计

报表的需要

【单选题】下列各项中，属于总分类科目的是（）。 A.应交增值税 B.应付账款 C.专利权 D.专用设备

【判断题】所有的总分类科目都设置明细科目。（）

【判断题】在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，对外提供统一的财务会计报表的前提下，企业可以自行增设、减少或合并某些会计科目。（）

【多选题】下列账户中属于资产类账户的有（ ）。 A.“库存商品”账户 B.“应收票据”账户 C.“累计折旧”账户 D.“管理费用”账户

【多选题】下列各项中，不属于负债类科目的有（）。 A.短期借款 B.应付账款 C.实收资本 D.预付账款 【多选题】

下列各项中，属于所有者权益类的科目的有（ ）。 A.实收资本 B.本年利润

C.长期股权投资 D.主营业务收入

【多选题】下列属于成本类科目的是（ ）。 A.生产成本 B.主营业务成本 C.制造费用 D.销售费用

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