产能过剩的管理会计解读及启示

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产能过剩的管理会计解读及启示

作者：郭永清

来源：《会计之友》2016年第09期

【摘 要】 从管理会计的角度来解释我国经济运行中产能过剩问题的成因，指出重资产行业由于高固定成本的存在需要规模扩张才能取得竞争优势，同时由于充分竞争导致了囚徒困境，最终导致了充分竞争的重资产行业产能过剩的结果。由于竞争者之间的互相博弈，需要经过较长时间直至部分竞争者由于现金流断裂退出行业，慢慢恢复到市场供需平衡，才会彻底解决产能过剩的问题。从我国产能过剩的周期中，企业应当吸取教训，学会用动态的眼光进行扩张决策，并通过建立其他竞争者无法模仿的核心竞争力，以期经得起周期性的产能过剩问题的考验。

【关键词】 产能过剩； 管理会计； 重资产行业

中图分类号：F234.3 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2016）09-0051-03

当前，我国经济运行中一个突出的问题，就是产能过剩问题。产能过剩已经成为政府宏观调控中的最大挑战。由于产能过剩导致企业需要合并关闭一些工厂、投资预期下降，引起失业，影响居民的收入和消费预期，由此使经济增长面临下行压力。结构调整、化解产能是一个长期而艰难的过程。现实中，为什么数量众多的企业不赚钱甚至亏钱都要维持生产？产能过剩问题的解决为什么会如此艰难？本文试图从管理会计的角度，来解读产能过剩的成因、解决对策以及启示。

一、单位产品成本1 000元、销售价格800元还要不要继续生产

笔者在课堂上曾经问过很多人：如果一个企业的单位产品成本1 000元、销售价格800元，这个企业还要不要生产这个产品？大多数人摇头，表示要停产。而现实情况是非常多的亏损企业在继续生产，说明这个答案在现实中是错误的。

让我们从管理会计最基础的知识开始。管理会计把企业成本费用按性态划分为固定成本费用、变动成本费用、半变动或半固定成本费用。固定成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而能保持不变的成本，比如企业的固定资产折旧；变动成本是指那些成本总额在相关范围内随着业务量的变动而成正比例变动，但单位产品的耗费则保持不变，比如产品的原材料或者零部件就是典型的变动成本。固定成本一般是沉没成本，也就是说不管你做还是不做，成本照样发生；变动成本一般是相关成本，如果你不做就不会发生。 会计上单位产品成本的计算过程：固定成本分摊+单位变动成本=（资本性资产摊销折旧总额+固定人工成本总额+固定制造费用总额+其他固定成本费用总额）÷总产量+单位产品原材料成本+单位产品水电煤成本+计件制人工成本+其他单位变动成本。如果一个企业的固定成本费

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