损益表观和资产负债表观的比较研究

毕 业 论 文

损益表观和资产负债表观的比较研究

学生姓名： 学 号： 所在系部： 专业班级： 指导教师： 日 期：

xxx xxxx 管理系 xxxx xx 讲师 xxx月

Profit and Loss Apparent and Property Debt

Apparent Comparison Research

By xxxx xxxx

摘 要

2006年颁布的会计准则要求财务报表在编制时由利润表观转变为资产负债表观。资产负债表观逐渐被大家所熟悉。资产负债表观也称为资产负债观或资本维持观。根据经济学收益观，会计确认和计量的重心放在资产负债表上，首先考虑从交易或事项产生的有关资产和负债的计量入手，然后根据资产和负债的变化来确认收益，由此而形成的收益计算公式是：利润=期末净资产-期初净资产 这就是会计学上的“资产负债表观” 根据会计学收益观，企业的收益是指一定时期内企业已实现的收入与相关的成本费用之间的差额。以此为基础，会计确认和计量的重心放在损益表上，首先考虑从交易或事项产生有关收入和费用的直接计量人手，然后根据收入和费用的变化来确认收益，由此而形成的收益计算公式是：损益=收人-费用，这就是会计学上的“损益表观”。

关键词：利润；资产负债表观；损益表观

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Abstract

In 2006 promulgated the accounting standards in preparing financial statementsby the profit outlook into the apparent balance. The balance sheet view graduallybeen familiar to everyone. The apparent also known as asset liability view or the capital maintenance concept of assets and liabilities. According to the economicincome view, focus on the accounting confirmation and measurement of assets on the balance sheet, first consider the resulting from transactions or events onthe measurement of assets and liabilities to start, then according to the changes in assets and liabilities to confirm the income, the resulting income calculationformula is: Profit = final net assets - beginning net assets this is the accounting on the \sheet view\ according to the accounting income, profit is the difference between an enterprise within a certain period revenue and relatedcosts. On the basis of accounting recognition

and

measurement, the

focus on the

income

statement, first

consider

the direct measurement of hands about income and expenses from the transactions or events, then according to the change of income and expenses to confirm the income, the resulting benefit statement view\

Keywords: Profit; profit and loss balance sheet view; apparent

formula is:Profit = revenue - expenses, which

is accounting \

income

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目 录

摘 要 ...................................................................... i Abstract ................................................................... ii 1 引言 ...................................................................... 1 2损益表观和资产负债表观理论概述 ............................................ 3

2.1 资产负债表观的概念 .................................................. 3

2.2 损益表观的概念 ...................................................... 3 2.3 损益表观和资产负债表观的的联系 ...................................... 3 2.4 损益表观和资产负债表观的区别 ........................................ 3 2.4.1 理念方面 ....................................................... 4 2.4.2 会计目标方面 ................................................... 4 2.4.3 会计要素确认方面 ............................................... 4 2.4.4 会计确认方面 ................................................... 4 2.4.5 会计计量方面 ................................................... 5 2.4.6 会计信息特征方面 ............................................... 5

3 资产负债表观在我国新会计准则中的体现 ...................................... 6 3.1 会计要素确认 ........................................................ 6

3.2 会计计量模式 ........................................................ 7 3.3 会计目标侧重点不同 .................................................. 7 3.4 会计信息质量特征比较 ................................................ 8 4 我国使用资产负债表观的重要意义 ............................................ 9

4.1 有利于企业可持续发展 ................................................ 9 4.2 有利于资本市场的完善 便于企业改善资本结构 ........................... 9 4.3 有利于进一步与国际惯例接轨 .......................................... 9 4.4 损益表观向资产负债表观的转变 ....................................... 10 结 论 ..................................................................... 11 参考文献 ................................................................... 12 致 谢 ..................................................................... 13

1 引言

资产负债表观也称为资产负债观或资本维持观。根据经济学收益观，会计确认和计量的重心放在资产负债表上，首先考虑从交易或事项产生的有关资产和负债的计量入手，然后根据资产和负债的变化来确认收益，由此而形成的收益计算公式是：利润=期末净资产-期初净资产 这就是会计学上的“资产负债表观”

根据会计学收益观，企业的收益是指一定时期内企业已实现的收入与相关的成本费用之间的差额。以此为基础，会计确认和计量的重心放在损益表上，首先考虑从交易或事项产生有关收入和费用的直接计量人手，然后根据收入和费用的变化来确认收益，由此而形成的收益计算公式是：损益=收人-费用，这就是会计学上的“损益表观”。

这两种表观不是孤立，它们有一定的联系。

资产负债观直接从资产和负债的角度确认与计量企业的收益，认为收益是企业期初净资产和期末净资产比较的结果，这种计量收益的方法又称之为财产法。 该方法强调经济交易的实质，要求在交易发生时弄清该交易或事项产生的相关资产和负债或者其对相关资产和负债造成的影响，然后根据资产和负债的变化来确认收益。

损益表观要求准则制定者在准则制定中，首先考虑与某类交易相关的收入和费用的直接确认和计量。在收入费用观下，资产负债表只是为了确认与合理计量收益的跨期摊配中介，成为损益表的附属。

损益表观认为，必须首先按照实现原则确认收入和费用，然后再根据配比原则，将收入和费用按其经济性质上的一致性联系起来确定收益。因此，损益＝收入－费用.

资产负债表观是以资产负债表为报表重心，基于资产和负债的变动来计量收益的，当资产价值增加或者负债价值减少时视为产生了收益，即只要企业净资产增加了，就应当作为收益确认，即收益的衡量取决于资产和负债的计量。利润表观是以利润表为报表重心，通过收入与费用的直接配比来计量收益的，因此会计上通常是在产生收益后再计量资产的增加或是负债的减少，即收益的衡量取决于某一会计期间收入与费用的计量。20世纪以前，收益衡量观念的资产负债表观占极具重要的地位。20世纪初至70年代，随着社会经济环境的不断发展与变化，人们对收益衡量的观念开始发生变化，利润表观逐渐占主导地位。20世纪70年代，以技术为主导的知识经济时代的到来，促使人们对企业无形资产等的计

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量问题加强了重视，如何才能真实反映企业价值成为了热门的探讨话题，资产负债表观又适时进入了人们的眼界并被广为接受。

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2损益表观和资产负债表观理论概述

2.1 资产负债表观的概念

资产负债表观也称为资产负债观或资本维持观。根据经济学收益观，会计确认和计量的重心放在资产负债表上，首先考虑从交易或事项产生的有关资产和负债的计量入手，然后根据资产和负债的变化来确认收益，由此而形成的收益计算公式是：利润=期末净资产-期初净资产 这就是会计学上的“资产负债表观”。

2.2 损益表观的概念

根据会计学收益观，企业的收益是指一定时期内企业已实现的收入与相关的成本费用之间的差额。以此为基础，会计确认和计量的重心放在损益表上，首先考虑从交易或事项产生有关收入和费用的直接计量入手，然后根据收入和费用的变化来确认收益，由此而形成的收益计算公式是：损益=收入-费用，这就是会计学上的“损益表观”。

2.3 损益表观和资产负债表观的的联系

资产负债观是通过计量企业价值运动的结果，将期末的净资产与期初的净资产进行比较，扣除本期股东交易对净资产的影响后即可确定收益，即期末净资产-期初净资产+股利分配-股东新增投资=本期收益。而收入费用观则是通过计量企业价值运动的过程中发生的收入和费用来确定企业的收益，即本期收入-本期费用=本期收益。这两个等式反映的是同一事物, 即企业的资金运动, 只不过资金运动有两种不同的状态——相对静止和显著变动。根据复式记账法的内在平衡原理，确认收入必然会引起净资产的增加，确认费用必然会引起净资产减少；反之亦然（需排除股东交易的影响）。因而两种收益确定观最终确定的收益数据应该是相同的。损益表观和资产负债表观只是角度不同、侧重点不同, 是统一体中的两个方面, 二者在本质上并没有区别。

2.4 损益表观和资产负债表观的区别

会计理念经历了由原始的资产负债表观发展到利润表观最后又从损益表观回归到资产负债表观的演变过程，这样的演变过程说明两种表观还存在很多区别。

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2.4.1 理念方面

正如前面提到的，两者理念是有差别的。资产负债表观从资产的本质出发，损益表观从收益实现原则出发。资产负债表观认为企业净资产的保持和增值是衡量企业的主要指标，并通过资产负债表加以反映，损益表的确定仅是计价过程的一个副产品。它强调基于资产和负债的变动来计量收益，只要除所有者投资及损益分配以外净资产的变动都应计入当期损益，使损益反映财富的现时变化，接近于经济学收益的概念。而损益表观则认为收益指标是衡量企业的主要指标，资产负债表反映的只是企业在一定时点上的财务状况，并不代表整个企业以及企业各种资源的真实价值，在这种观念下，资产负债表被用来汇集配比过程剩下的等待配比的项目，所以它认为应通过权责发生制确认的收入和费用的直接配比来计量损益，其计算的损益是传统意义上会计收益的概念。

2.4.2 会计目标方面

在资产负债表观下提供的信息主要符合决策有用观。企业会计通过其反映职能，提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量方面的信息，是包括投资者和债权人在内的各方面进行决策的依据。资产负债表观确定的收益，能有效度量企业财富的增加，而损益表观则是对企业经营业绩和有效性的度量。

2.4.3 会计要素确认方面

两种表观对会计准则制定有着不同的要求。资产负债表观要求会计准则制订机构在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由该类交易或事项产生的相关资产和负债然后再根据资产和负债的变化确认收益。在资产负债表观下，会计准则制定重在规范资产和负债的定义、确认和计量，损益表成为资产负债表的附属产物。而收入费用观则要求会计准则制定机构在准则制定过程中，首先考虑与某类交易或事项相关的收入和费用的直接确认与计量，然后再考虑相关资产和负债的确认计量，会计准则制定主要关注收益表要素的定义，把收益的确认和计量作为准则规范的首要内容，资产负债表只是为了确认与合理计量收益的跨期摊配中介，成为损益表的附属。

2.4.4 会计确认方面

与收入费用观相比，资产负债表观更注重交易和事项的实质，认为只要资产价值变动就代表损益变动，所以资产负债表观不仅要考虑交易因素，还考虑非交易因素；利润表观认为只有当交易实现时才能确认损益，所以只考虑交易因素特征，不存在未实现损益的确

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认问题。

2.4.5 会计计量方面

资产负债表观为了及时、更加真实的反映资产价值的变动，强调在对会计要素进行计量时，除了可以采用历史成本外，还可选择公允价值、现值等现行价值作为其计量属性，在所公布的38项具体准则中有17项涉及到公允价值，更加关注资产和负债的质量；损益表观则强调历史成本属性，强调要根据过去交易或事项的结果来计量，注重符合交易因素的特征。

2.4.6 会计信息特征方面

资产负债表观强调公允价值的使用，相对更能真实的反映企业当前的资产、负债状况，可以使外部报表使用者更加客观的了解公司状况从而做出相关经济决策，所以这种表观下提供的会计信息相关性更强；损益表观强调历史成本属性，所以所提供的信息更符合可靠性。

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3 资产负债表观在我国新会计准则中的体现

3.1 会计要素确认

现行企业会计准则跟旧企业会计准则在会计要素定义的角度不同。旧企业会计准则强调收人、费用的直接确认和计量，因为旧企业会计准则将配比原则与权责发生制原则看作是两条重要的原则，未强调其与资产、负债的关系。而现行会计准则中的定义更强调所有者权益，而所有者权益正是资产扣除负债后的余额，应用的是资产负债观的思想，并且要求收人、费用只有在导致资产、负债变化且导致的经济利益的流人、流出能够可靠计量时才予以确认。损益观把重点放在损益表、收入确认原则和收入计量规则上，会计要素的定义与分类中没有将资产和负债放在优先地位，其他要素的定义并不依附资产和负债的定义，除了注重收入与费用的直接配比及其结果，其他各会计要素之间没有明显的联系。损益观在确定收益时不以现实的资产负债为标准，而是运用递延、应计、摊销和分配等会计程序，使收益数据带有很大的主观性，特别是管理当局收益平滑或盈余管理行为， 又可能使账面收益与实际业绩完全脱离。在损益表观下，按照配比原则将不能与当期收入相配比的费用挤到资产负债表中去，以“递延( 待摊) 或预提”的项目列示，这大大削弱了资产和负债信息的真实性和可靠性。 资产负债表观，与损益表观正好相反，它强调资产和负债的定义和确认。损益表中的递延资产等虚拟资产作为企业利润的“蓄水池”不及时确认，不摊销或少摊销已发生的费用或损失，权责发生制就成为此时冠冕堂皇的理由了。按照资产负债观更加注重相关性原则的应用，将已不能给企业带来未来经济利益，即不符合资产定义的项目剔除出资产负债表，如:“ 待处理财产损益”、原纳税影响会计法下的递延税款、“ 待摊费用”和“ 预提费用”等项目都不再在资产负债表中列示。所有者权益要素仍由资产和负债的对比来确定，说明所有者权益的变化是由资产和负债的变化决定的，而不是由利润的变化所决定。此外，收入和费用的概念在定义角度上也发生了重大的变化。在原来定义的基础上突出强调了对资产、负债和所有者权益产生的变化影响。因此，会计六要素的重中之重不是利润而是资产和负债的确认、计量和报告。 我国发布的现行基本准则有关会计要素定义的说明，是以“经济利益的流动”作为主线，贯穿于六项要素之中，把所有的要素都联系在一起，并提出了利得和损失的概念，而且区分直接计入所有者权益的利的和损失、直接计入当期损益的利得和损失，充分体现了资产负债观。

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3.2 会计计量模式

在损益观理论下，会计计量的重心是收益的确定。损益观强调基于实现原则、采用交易法进行收入与费用的配比，因此倾向采用历史成本进行会计计量。历史成本确保了信息的可靠性，但不能充分揭示会计信息的相关性和有用性。 在资产负债观理论下，会计计量重心是资产的计量。资产是最为基本的会计要素，其他各要素的计量都从属于资产的计量。资产负债观全面运用公允价值。资产负债观强调资产负债信息的真实可靠性，同时要求会计收益中全面反映报告期内企业各项交易和事项的影响，因此必然内在地要求会计计量中全面采用公允价值，全面反映报告期内所有交易和事项的实质，并由之计算确定企业报告期的收益。 在市场经济条件下，资产的市场价格频繁波动的情况逐渐增多，仍用历史成本反映的会计信息越来越显示出相关性不足的缺陷。在以决策有用观为主导的计量观下，企业有责任将现值或公允价值恰当地纳入财务报告中。如果仍以历史成本作为主要的计量属性，则与现行计准则财务会计的目标相背离。因此，现行会计准则在保留了原历史成成本，引入了可变现净值、现值和公允价值，企业可以根据不同性质的资产存量价值变化的特点，选择能够客观反映这些资产存量价值的计量属性和计量模式。

3.3 会计目标侧重点不同

受托责任观和决策有用观是财务会计目标两种基本观点。在受托责任观下，财务会计的目标是反映受托者的受托责任和履行情况，关注的是企业受托资源的安全、资本的保全和增值，因此要求提供尽可能客观可靠的会计信息。在决策有用观下，会计的目标是提供与经营决策相关的会计信息，因此更强调会计信息与经营决策的相关性。 在损益表观理论的指导下，利润表处于核心的地位， 利润表中的收益信息更主要的是提供有关企业在某一特定期间的经营业绩和经营成果，反映的主要是企业管理当局受托责任的履行情况，且主要是基于本期的考虑。该信息有助于企业所有者客观、公正地评价企业管理当局受托责任的履行情况。因此，损益表观体现的主要是受托责任观的会计目标，其对会计信息质量特征的要求也主要是以可靠性为主。在资产负债表观理论的指导下，企业的财务报告体系以资产负债表为核心，利润表只是作为资产负债表收益总括信息的一个详细说明。在资产负债表中，由于资产和负债的定义采用的是未来利益观， 资产和负债的价值量反映的是资产和负债对企业未来经济利益的影响程度，是未来现金流量的一种现值反映。该信息有助于现在的和潜在的股权投资者、债权投资者以及其他用户去评估企业未来现金流量发

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生的金额、产生的时间以及其不确定性。因此，资产负债表观理论体现的主要是决策有用性的会计目标， 其对会计信息质量特征的要求也主要是以相关性为主。

3.4 会计信息质量特征比较

现行会计准则中会计目标的侧重点发生变化，由受托责任观转向有用决策观，因此，现行会计准则要求提高更相关的会计信息。资产负债表观，是用真实的、客观存在的资产与负债作为计量标准，以所有者权益的增加来确认收益，可以有效地压缩人为操纵利润的空间。资产负债表观更强调企业净资产而不是强调利润。因为只有净资产增加了，企业的价值、股东财富才能够真正地增加，股东才能够真正享受到投资的收益。所以，资产负债表观确保了企业各时点上的资产和负债存量的真实准确，能够从源头上分清该交易或事项对企业财务和经营状况产生的影响及后果，并在财务报告中反映这些交易或事项的结果。因此，资产负债表观下提供的会计信息具有更强的相关性。采用资产负债观有助于会计信息质量的提高。

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4 我国使用资产负债表观的重要意义

4.1 有利于企业可持续发展

资产和负债是真实的客观存在的，以净资产的增加来确认利润而不是由利润来确定净资产可以最大限度地减少人为操纵利润等行为的发生。净资产的增加才是企业价值真正地增加，利润反映的只是企业某一期间的经营成果，是企业净资产变动的组成部分。人们应该由单纯地注重利润考核指标转向净资产相关指标的变化，因为净资产的变化决定着股东财富的变化，也决定着投资者利益的变化。资产负债表观的确立要求企业管理层更加关注企业资产 负债的变化，关注企业未来的发展，以避免短期经营行为和收益超分配现象的发生。

4.2 有利于资本市场的完善 便于企业改善资本结构

近几年资本市场的快速发展是有目共睹的，但在发展过程中，很多投资者因为得不到真实客观的会计信息付出了沉重的代价，传统的收入费用观下存在着诸多预提、待摊、递延等项目，加上没有对这些主观性强的项目制定较规范的限制性条件，从而成为企业操纵利润的主要手段，产生了虚假的收益和资产。在资产负债观下，资产负债表将得到净化 更加客观地反映企业的资产、负债和所有者权益的变动，收益表信息也将进一步得到完善，提供更加全面有用的会计信息。在这种情况下，资本市场日益完善，便于企业多渠道融资，改善企业的资本结构。

4.3 有利于进一步与国际惯例接轨

与资产负债表观相关的概念是“全面收益”和“全面收益表”，它的提出是因为20世纪 80年代后期以来，由于传统的收益表不能提供更多相关的信息而备受学术界、职业团体和资本市场使用者的指责，其直接动因主要来源于衍生与套期保值金融工具的会计处理，在各方面的压力下，FASB、ASB和IASB痛下决心改革传统的收益表，从而导致全面收益表的产生。从国际上看，美国、英国和国际会计准则制定机构都要求提供全面收益表，我国新会计准则中虽然并未要求，但资产负债表观的提出也算是迈出了向国际惯例接轨的重要一步。

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4.4 损益表观向资产负债表观的转变

“资产负债表观”理念的实质是，在分析企业的财务状况、考核业绩时，关键是看净资产是否增加，即股东财富是否增加。在资产负债表观下，损益代表净资产的增加，亏损代表净资产的减少，《企业会计准则第18号—所得税》等准则中的理念即来源于此。对现金流量的关注以及资产减值会计在一定程度上也体现了资产负债表观，从理念角度要求不追求虚假损益，要求将企业的发展落在实处，即企业净资产的增加。

损益表观要求准则制定者在准则制定中，首先考虑与某类交易相关的收入和费用的直接确认和计量。在收入费用观下，资产负债表只是为了确认与合理计量收益的跨期摊配中介，成为损益表的附属。

损益表观认为，必须首先按照实现原则确认收入和费用，然后再根据配比原则，将收入和费用按其经济性质上的一致性联系起来确定收益。因此，收益＝收入－费用。

资产负债观是指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量; 然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。在资产负债观下，利润表成为资产负债表的附属产物。

资产负债观认为，企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增长额，而净资产又是由资产减去负债计算得到的，因此：

收益=期末净资产价值-期初净资产价值-投资者投入+向投资者分配。

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结 论

本文比较全面阐述了损益表观和资产负债表观的比较研究,虽然资产负债表观有很多优点，但其不足之处也不容忽视，如对现行价值的确定存在很高的环境要求，且只能反映收益的综合数，不能详细反映等，因此可以预计，在很长的一段时期内，两种收益确定观将同时并存。但鉴于会计研究思路已发生根本转变（从资产的概念出发），并且实务中也已经采用资产负债观来定义各项会计要素，因此可以预言，随着更多的资产负债项目采用公允价值计量，基于资产和负债变动的收入确认模式将彻底动摇传统的收益确定模式，从而使会计能更加动态反映企业价值创造的过程。

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致 谢

在此文的写作过程中参阅了不少文献资料（已列于文后），在此向所有参考文献中的作者表示感谢！

感谢我的指导老师xx老师，感谢她在本文的立题、选材方面对我的肯定和指导；感谢她对我的撰写工作给予的悉心的指导和帮助，使我坚持完成此文；也感谢她对本文的修改提出的许多宝贵意见和建议，还有她对待学术的严谨态度，使我受益匪浅。另外还要衷心地感谢在这四年的大学学习中给予我帮助的其他授课老师，在不同专业方向上的学习和积累，才使我得以顺利完成本文。

同时也感谢我的家人和朋友，在我学习的道路上不断地帮助我鼓励我。惭愧的是，由于本人才疏学浅，研究能力有限，文中难免有不足和错误之处，恳请各位老师和学者批评指正，不吝赐教！

签 名：

年 月 日

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