作业成本法例题

例一：ART公司生产三种电子产品，分别是产品X、产品Y、产品Z。产品X是三种产品中工艺最简单的一种，公司每年销售10000件；产品Y工艺相对复杂一些，公司每年销售20000件，在三种产品中销量最大；产品Z工艺最复杂，公司每年销售4000件。公司设有一个生产车间，主要工序包括零部件排序准备、自动插件、手工插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检测和包装。原材料和零部件均外购。ART公司一直采用传统成本计算法计算产品成本。 1． 1传统成本计算法

1、公司有关的成本资料如下： 产品X 产品Y 产品Z 合计 产量（件） 10000 20000 4000 直接材料（元） 500000 1800000 80000 2380000 直接人工（元） 580000 1600000 160000 2360000 制造费用（元） 3894000 直接人工工时（小时） 30000 80000 8000 118000 2、在传统成本计算法下，ART公司以直接人工工时为基础分配制造费用如下： 产品X 产品Y 产品Z 合计 年直接人工工30000 80000 8000 118000 时 分配率 3894000/118000＝33 制造费用 990000 2640000 264000 3894000 3、采用传统成本法计算的产品成本资料如下表所示： 产品X 产品Y 产品Z 直接材料 500000 1800000 80000 直接人工 580000 1600000 160000 制造费用 990000 2640000 264000 合计 2070000 6040000 504000 产量（件） 10000 20000 4000 单位产品成本 207 302 126 1.2公司的定价策略及产品销售方面的困境 1、公司的定价策略

公司采用成本加成定价法作为定价策略，按照产品成本的125％设定目标售价，如下表所示： 产品X 产品Y 产品Z 产品成本 207.00 302.00 126.00 目标售价（产品成本×125％） 258.75 377.50 157.50 实际售价 258.75 328.00 250.00 2、产品销售方面的困境 近几年，公司在产品销售方面出现了一些问题。产品X按照目标售价正常出售。但来自外国公司的竞争迫使公司将产品Y的实际售价降低到328元，远远低于目标售价377.5元。产品Z的售价定于157.5元时，公司收到的订单的数量非常多，超过其生产能力，因此公司将产品Z的售价提高到250元。即使在250元这一价格下，公司收到订单依然很多，其他公司在产品Z的市场上无力与公司竞争。上述情况表明，产品X的销售及盈利状况正常，产品Z是一种高盈利低产量的优势产品，

而产品Y是公司的主要产品，年销售量最高，但现在却面临困境，因此产品Y成为公司管理人员关注的焦点。在分析过程中，管理人员对传统成本计算法提供的成本资料的正确性产生了怀疑。他们决定使用作业成本计算法重新计算产品成本。 1．3作业成本计算法

1、管理人员经过分析，认定了公司发生的主要作业并将其划分为几个同质作业成本库，然后将间接费用归集到各作业成本库中。归集的结果如下表所示： 制造费用 金额（元） 装配 1212600 材料采购 200000 物料处理 600000 起动准备 3000 质量控制 421000 产品包装 250000 工程处理 700000 管理 507400 合计 3894000 2、管理人员认定各作业成本库的成本动因并计算单位作业成本如下： 成本动因： 作业量 制造费用 成本动因 产品X 产品Y 产品Z 合计 装配 机器小时（小时） 10000 25000 8000 43000 材料采购 定单数量（张） 1200 4800 14000 20000 物料处理 材料移动（次数） 700 3000 6300 10000 起动准备 准备次数（次数） 1000 4000 10000 15000 质量控制 检验小时（小时） 4000 8000 8000 20000 产品包装 包装次数（次） 400 3000 6600 10000 工程处理 工程处理时间（小10000 18000 12000 40000 时） 管理 直接人工（小时） 30000 80000 8000 118000 单位作业成本： 制造费用 成本动因 年制造费用 年作业量 单位作业成本 装配 机器小时（小时） 1212600 43000 28.2 材料采购 定单数量（张） 200000 20000 10 物料处理 材料移动（次数） 600000 10000 60 起动准备 准备次数（次数） 3000 15000 0.2 质量控制 检验小时（小时） 421000 20000 21.05 产品包装 包装次数（次） 250000 10000 25 工程处理 工程处理时间（小700000 40000 17.5 时） 管理 直接人工（小时） 507400 118000 4.3 3、将作业成本库的制造费用按单位作业成本分摊到各产品 X产品 Y产品 Z产品 单位 作业作业成作业成作业成作业量 作业量 作业量 成本 本（元） 本（元） 本（元） 装配 28.2 10000 282000 25000 705000 8000 225600 材料采10 1200 12000 4800 48000 14000 140000 购 物料处60 700 42000 3000 180000 6300 378000 理 起动准0.2 1000 200 4000 800 10000 2000 备 质量控21.05 4000 84200 8000 168400 8000 168400 制 产品包25 400 10000 3000 75000 6600 165000 装 工程处17.5 10000 175000 18000 315000 12000 210000 理 管理 4.3 30000 129000 80000 344000 8000 34400 合计 － － 734400 － 1836200 － 1323400 4、经过重新计算，管理人员得到的产品成本资料如下： 产品X 产品Y 产品Z 直接材料 500000 1800000 80000 直接人工 580000 1600000 160000 装配 282000 705000 225600 材料采购 12000 48000 140000 物料处理 42000 180000 378000 起动准备 200 800 2000 质量控制 84200 168400 168400 产品包装 10000 75000 165000 工程处理 175000 315000 210000 管理 129000 344000 34400 合计（元） 1814400 5236200 1563400 产量 10000 20000 4000 单位产品成本181.44 261.81 390.85 （元） 1.4问题的解决 采用作业成本计算法取得的产品成本资料令人吃惊。产品X和产品Y在作业成本法下的产品成本都远远低于传统成本计算法下的产品成本。这为公司目前在产品Y方面遇到的困境提供了很好的解释。如下表，根据作业成本法计算的产品成本，产品Y的目标售价应是327.26元，公司原定377.5元的目标售价显然是不合理的。公司现有的328元的实际售价与目标售价基本吻合。产品X的实际售价258.75元高于重新确定的目标售价229.30元，是一种高盈利的产品。产品Z在传统成本法下的产品成本显然低估了，公司制定的目标

售价过低，导致实际售价250元低于作业成本计算得到的产品成本390.85元。如果售价不能提高或产品成本不能降低，公司应考虑放弃生产产品Z。

单位：元 产品X 产品Y 产品Z 产品成本（传统成本计算法） 209.00 302.00 126.00 产品成本（作业成本计算法） 181.44 261.81 390.85 目标售价（传统成本计算法下产品成本×258.75 377.50 157.50 125％） 目标售价（作业成本计算法下产品成本×226.80 327.26 488.56 125％） 实际售价 258.75 328.00 250.00 ART公司的管理人员利用作业成本计算法取得较传统成本计算法更为准确的产品信息，对公司的定价策略进行了及时调整，并进一步利用作业成本计算法提供的相对准确的信息对公司的其他决策进行分析调整。

例二：自制或外购决策

最近，公司生产产品A使用一种主要零部件SFA的价格上涨到每件10．6元，这种零件每年需要10000件。由于公司有多余的生产能力且无其他用途，只需再租用一台设备即可制造这种零件，设备的年租金为40000元。管理人员对零件自制或外购进行了决策分析。 2.1根据传统成本计算法提供的信息，这种零件的预计制造成本如下： 单位零件成本 直接材料 直接人工 变动制造费用 共耗固定成本 传统方法下自制与外购分析： 自制差别成本 项目 直接材料 直接人工 变动制造费用 专属固定成本 合计 耗用金额 （10000×0.6） （10000×2.4） （10000×2.6） 40000 96000 6000 24000 26000 成本总额 0.6 2.4 3.6 30000 外购差别成本

购买成本 （10000×10.6） 106000 自制零件节约的成本 10000

上述成本项目中，共耗固定成本是非相关成本，在分析中不予考虑。分析结果显示，自制差别成本为96000元，小于外购差别成本106000元，自制零件可节约10000元，管理人员应选择自制零件SFA。 2.2作业成本法下 经过作业成本计算，管理人员发现有一部分共耗固定成本可以归属到这种零件，其预计制造

成本如下所示： 项目 直接材料 直接人工 装配 材料采购 物料处理 起动准备 质量控制 产品包装 成本动因 产量（件） 产量（件） 单位作业成本 0.60 2.40 作业量 10000 10000 800 600 120 200 100 20 机器小时（小时） 28.22 定单数量（张） 10.00 材料移动（次数） 60.00 准备次数（次数） 0.20 检验小时（小时） 21.05 包装次数（次） 25.00 作业成本法下自制与外购分析：

自制差别成本 项目 直接材料 直接人工 装配 材料采购 物料处理 起动准备 质量控制 产品包装 专属固定成本 合计 外购差别成本 外购零件节约的成本 （10000×0.6） （10000×2.4） （800×28.2） （600×10） （120×60） （500×0.20） （200×21.05） （150×25） 40000 113820 （10000×10.6） 7820 106000 耗用金额 6000 24000 22560 6000 7200 100 4210 3750 利用作业成本法提供的信息进行分析后，管理人员的结论是选择外购零件SFA。因为自制差别成本113820元，大于外购差别成本106000元，外购零件可节约7820元。作业成本法提供了相对准确的信息，使管理人员避免了不当的决策。

例三：3.1传统方法下，产品A的相关信息及管理人员的预测如下： 单位产销量变动成本（元） 直接材料 直接人工 变动制造费用 固定制造费用 单价（元） 售价 目标利润 预测企业达到目标利润的产销量为： 单位毛利：258.75-（50+60+56.4）=92.35

金额（元） 258.75 708200 1108200 固定成本（元） 50 60 56.4 400000 预计产量：1108200*92.35=12000

3.2作业成本法下，产品A的相关信息及管理人员的预测如下： 项目 直接材料 直接人工 装配 材料采购 物料处理 起动准备 质量控制 产品包装 工程处理 管理 成本动因 产量（件） 产量（件） 机器小时（小时） 定单数量（张） 材料移动（次数） 准备次数（次数） 检验小时（小时） 包装次数（次） － 单位作业成本（元） 作业量 固定成本（元） 50 60 28.2 10 60 0.2 21.05 25 10000 1200 700 1000 4000 400 10000 129000 工程处理时间（小时） 17.5 售价 258.75 目标利润 708200

预测企业达到目标利润的产销量为：

708200+28.2*10000+10*1200+60*700+0.2*1000+21.05*4000+25*400+17.5*10000+129000 =1442600

1442600*（258.75-50-60）=9699

作业成本法下达到目标利润的预测产销量为9699件，明显与传统本量利模型预测的结果12000件不同。

预计产量：1108200*92.35=12000

3.2作业成本法下，产品A的相关信息及管理人员的预测如下： 项目 直接材料 直接人工 装配 材料采购 物料处理 起动准备 质量控制 产品包装 工程处理 管理 成本动因 产量（件） 产量（件） 机器小时（小时） 定单数量（张） 材料移动（次数） 准备次数（次数） 检验小时（小时） 包装次数（次） － 单位作业成本（元） 作业量 固定成本（元） 50 60 28.2 10 60 0.2 21.05 25 10000 1200 700 1000 4000 400 10000 129000 工程处理时间（小时） 17.5 售价 258.75 目标利润 708200

预测企业达到目标利润的产销量为：

708200+28.2*10000+10*1200+60*700+0.2*1000+21.05*4000+25*400+17.5*10000+129000 =1442600

1442600*（258.75-50-60）=9699

作业成本法下达到目标利润的预测产销量为9699件，明显与传统本量利模型预测的结果12000件不同。

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