中级实务第七周（第十章）答案及解析

一、单项选择题

1、对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日，按授予日权益工

具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入（ ）。 A.资本公积——股本溢价 B.资本公积——其他资本公积 C.盈余公积 D.应付职工薪酬

2.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务

的增加，

即对职工有利的修改的影响，表述正确的是（ ）。

A、如果修改发生在等待期内，在确定修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时，应

当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括增加的权益工具的公允价值

B、如果修改发生在等待期内，在确定修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时，应

当只包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，不包括增加的权益工具的公允价值

C、如果修改发生在等待期内，在确定修改日至增加的权益工具可行权日之间取得服务的公允价值时，应

当不包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，但是包括增加的权益工具的公允价值

D、企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具数

量的增加

3、对股份支付可行权日之后的会计处理方法不正确的是（）。

A、对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整

B、对于权益结算的股份支付，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内

确认的资本公积（其他资本公积）

C、对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用增加，负债（应付职工薪酬）公允

价值的变动应当计入当期公允价值变动损益

D、对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日

将其资本公积（其他资本公积）冲减成本费用

4、长江公司为一家上市公司，2010年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予200股股票期权。这些

员工自2010年1月1日起在公司连续服务3年，即可以每股10元的价格购买200股股票从而获益。公司估计，此项期权在授予日的公允价值为15元。第一年有10名员工离开公司，长江公司估计三年中总的离职人数将达到30％。2010年末，长江公司应按取得的服务贷记“资本公积――其他资本公积”的金额是（ ）元。

A、70 000

B、90 000

C、100 000

D、130 000

5、X公司为上市公司。2009年1月1日，X公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权，这些职员从2009年1月1日起在公司连续服务3年，即可以每股5元购买100股X公司股票。X公司估计该期权在授予

日的公允价值为25元。至2011年12月31日100名管理人员的离开比例为10％。假设剩余90名职员在2012年12月31日全部行权，X公司股票面值为1元。则2012年12月31日行权时计入“资本公积——股本溢价”科目的金额为（ ）元。

A、9 000

B、45 000

C、261 000

D、225 000

6.对于以现金结算的股份支付，可行权日后相关负债公允价值发生变动的，其变动金额应在资产负债表日计入财务报表的项目是（ ）。 A.资本公积 B.管理费用 C.营业外支出 D.公允价值变动收益

7、2009年1月1日，正保公司为其80名中层以上管理人员每人授予1 000份股票增值权，这些人员从2009

年1月1日起必须在该公司连续服务4年，可行权日为2012年12月31日，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。正保公司授予日股票增值权市价5元，截至2010年累积确认负债680 000元，2009年和

2010年没有人离职，在2011年有10人离职，预计2012年没有人离职，2011年末股票增值权市价为15元，

该项股份支付对2011年当期管理费用的影响金额和2011年末该项负债的累积金额是（ ）元。

A、370 000，1 050 000

B、220 000，900 000

C、107 500，787 500

D、787 500，787 500

8、关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是（ ）。

A、应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

B、对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量

C、对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允

价值计量

D、对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入

相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积

二、多项选择题

1、有关股份支付的下列说法中，正确的有（ ）。

A、权益结算的股份支付，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量

B、除了立即可行权的股份支付外，企业在授予日均不做会计处理

C、现金结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用，可行权日与结算日之间负债公允价值的变

动计入资本公积

D、权益结算的股份支付，在可行权日之后不再调整已确认的成本费用和所有者权益总额

2、有关股份支付的下列说法中，正确的有（ ）。

A、企业应在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所

有者权益或负债

B、现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，结算日之前负债公允价值的变动应计

入当期损益

C、权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整

D、无论是权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不作会计处理

3、企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，其会计处理正确的有（ ）。

A.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，计入“库存股”科目，同时进行备查登记

B.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出冲减股本

C.对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入相关成本费用，同时增加资本公积（其他资本公积）

D.按职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加应付职工薪酬

4、下列关于股份支付可行权条件修改的表述中，正确的有（ ）。

A、如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得

服务的增加

B、如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服

务的增加

C、如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的减少相应地确认取得服

务的减少

D、如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少的权益工具的公允价值相应地确认为取得服

务的减少

5、下列关于股份支付说法正确的有（ ）。

A、授予日是指股份支付协议获得批准的日期

B、可行权日是指股份支付协议获得批准的日期

C、从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间，因此称为“等待期”，又称“行权限制期”

D、出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期

6. .下列各项中，属于以权益结算的股份支付的权益工具有（ ）。

A.限制性股票 B.模拟股票

C.股票期权 D.现金股票增值权

三、判断题

1、企业授予职工的权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，都构成企业人工成本的一部分。（ ）

2、在会计上，无论已授予的权益工具的条款和条件如何变更，甚至取消权益工具的授予或结算该权益工

具，企业都应至少确认按照所授予的权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除非因不能满足权益工具的可行权条件（除市场条件外）而无法可行权。（ ）

3、完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个

资产负债表日，依然按照账面价值计量。（ ）

4、对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，也无需对应付职工薪酬进行调整。

（ ）

5、对于权益结算的股份支付，应当按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用

和资本公积。（ ）

6、行权是按期权的约定价格实际购买股票的，一般是在可行权日之后到期权到期日之前的可选择时段内

行权。（ ）

四、计算题

1.20×6年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称“甲公司”）与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，每持有1股普通股股票期权可以自20×9年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买公司1股普通股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。 20×6年至20×9年，甲公司与股票期权的资料如下：

（1）20×6年5月，甲公司自市场回购本公司股票500万股，共支付款4 025万元，作为库存股待行权时使用。

（2）20×6年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10%。该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为16元。

（3）20×7年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14%.该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为18元。

（4）20×8年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。该年末，每股股票期权的公允价值为20元。

（5）20×9年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司收到款项2 400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。 要求：

（1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

（2）计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录。 （3）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

一、单项选择题 1、『正确答案』B

『答案解析』对于以权益结算换取职工服务的股份支付，企业应当在每个资产负债表日，按授予日权益工具的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入“资本公积——其他资本公积”

2.【正确答案】 A

【答案解析】

3、【正确答案】 D

【答案解析】

选项D，对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其从资本公积（其他资本公积）转入资本公积（股本溢价），不冲减成本费用。 【该题针对“以权益结算股份支付的核算”知识点进行考核】

4、【正确答案】 A

【答案解析】 100×200×（1－30％）×15×1/3＝70 000（元）。 【该题针对“以权益结算股份支付的核算”知识点进行考核】

5、【正确答案】 C

【答案解析】

在等待期内确认管理费用，并计入其他资本公积的金额＝100×（1－10％）×100×25＝225 000（元）。所以计入“资本公积——股本溢价”科目的金额＝90×5×100＋225 000－90×100×1＝261 000（元）。本题相关的账务处理：

借：银行存款 45 000 资本公积——其他资本公积 225 000 贷：股本 9 000

资本公积——股本溢价 261 000

6.

『正确答案』D

『答案解析』以现金结算的股份支付，可行权日后企业是不再确认相关成本费用，负债的公允价值变动是

计入公允价值变动损益的，反映在利润表中项目是公允价值变动收益项目

7、【正确答案】 C

【答案解析】 2011年末确认负债累积数＝15×（80－10）×1 000×3/4＝787 500（元），对2011年当期管理费用的影响金额＝787 500－680 000＝107 500（元）。

8、【正确答案】 B

【答案解析】

对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。 【该题针对“以权益结算股份支付的核算”知识点进行考核】

二、多项选择题 1、【正确答案】 ABD

【答案解析】

选项C，现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，但结算日之前确认的负债公允价值的变动应计入当期损益，同时调整负债的账面价值。

【该题针对“以现金结算的股份支付的核算”知识点进行考核】

2、

【正确答案】 ABC 【答案解析】

除了立即可行权的股份支付外，无论是权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不作会计处理。因此，选项D错误。

【该题针对“以现金结算的股份支付的核算”知识点进行考核】

3、【正确答案】 AC 4、【正确答案】 AB

【答案解析】

选项C，如果修改减少了授予的权益工具的公允价值，企业应当继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务的金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少；选项D，如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授予的权益工具的取消来进行处理。

5、

【正确答案】 ACD 【答案解析】

6.

『正确答案』AC

『答案解析』以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权

三、判断题 1、

【正确答案】 对

【答案解析】

2、

【正确答案】 对

3、【正确答案】

错

【答案解析】

本题考核以现金结算的股份支付的处理。完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以可行权情况的最佳估计为基础，按照资产负债表日权益工具的公允价值重新计量。

4、【正确答案】

错

【答案解析】

对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。

5、【正确答案】

错

【答案解析】

对于权益结算的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积。

6、

【正确答案】 对

三。计算分析题 『正确答案』

（1）编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。 借：库存股 4 025 贷：银行存款 4 025

（2）计算甲公司20×6年、20×7年、20×8年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录。 20×6年应确认的当期费用＝（50－1－1）×10×15×1/3＝2 400（万元） 借：管理费用 2 400 贷：资本公积——其他资本公积 2 400

20×7年应确认的当期费用＝（50－1－2）×10×15×2/3－2 400＝2 300（万元） 借：管理费用 2 300 贷：资本公积——其他资本公积 2 300

20×8年应确认的当期费用＝（50－1－1）×10×15－2 400－2 300＝2 500（万元） 借：管理费用 2 500 贷：资本公积——其他资本公积 2 500 （3）行权时

借：银行存款 2 400（48×5×10）

资本公积——其他资本公积 7 200（2 400＋2 300＋2 500） 贷：库存股 3 864（4 025×480/500） 资本公积——股本溢价 5 736

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