小企业会计准则——利润

利润及利润分配 一、利润的构成(第六十七条) 利润，是指小企业在一定会计期间的经 营成果。 营业利润 利润总额 净利润

营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税金及 附加、销售费用、管理费用、财务费用加上投资收 益(或减去投资)后的金额。 营业收入是指小企业销售务商品和提供劳所实 现的收入总额。 投资收益由小企业投资取得的现金股利或利润、 债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投 资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费 后的净额三部分构成。 利润总额是指营业利润加上营业外收入、减去营业 外支出后的金额。 净利润是指利润总额减去所得税费用后的净额

利润及利润分配 计算公式： 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用+投资收益(-投 资损失) 营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本

利润及利润分配 投资收益=现金股利(或利润)+债券利 息收入+处置股权投资和债券投资取得的 价款与成本或账面余额、相关税费后的 净额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外 支出 净利润=利润总额-所得税费用

执行中应注意的问题 为简化核算，便于小企业实务操作，减少按月编制报 表的负担，本准则允许小企业采用两种编制方法: 账结法: 也称帐表一致法。就是按照本准则规定的“本年利 润”会计科目使用说明，将各收入、费用类账户的余 额在各月月末全部结转至本年利润账户、使各收入费 用类账户月末余额全部清为零，从下月月初开始核算 当月各收入、费用类账户的发生额，直接按照本年利 润账户的当月发生额编制当月利润表。本年利润实际 上反映的是小企业各月实现的利润，全年12个月实现 的利润需要12个月的利润表汇总合计后取得。

表结法

或称调表不调账法，就是在一个会计年度 中间，各个月各收入和费用类账户发生额不进 行结转，累计反映自年初至本月月末止收入费 用的累计发生额，在编制各月利润表时，直接 从收入类和费用类账户当月发生额中分析计算 后填列利润表相关项目。在年度终了时、将各 收入和费用类账户的当年发生额合计数一次性 结转至本年利润账户，根据本年利润账户的当 年发生额直接编制年度利润表，本年利润账户 真正反映了小企业全年实现的利润。

利润及利润分配 二、营业外收入(第六十八条) 小企业非日常生产经营活动形成的、应 当计入当期损益、会导致所有者权益增 加、与所有

者投入资本无关的经济利益 的净流入。

利润及利润分配 二、营业外收入(第六十八条) 例如：非流动资产处置净收益、政府补 助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、 出租包装物和商品的租金收入、逾期未 退包装物押金收益、确实无法偿付的应 付款项、已作坏账损失处理后又收回的 应收款项、违约金收益等。

本准则的营业外收入与企业所得税中的营业外收入有 不一致的地方。

通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现 金额计入当期损益。即直接计入利润，作为小企业的 利润的重要组成部分，而不是直接计入所有者权益。 这一规定主要是为了将营业外收入与大准则规定的直 接计入所有者权益的利得区别开来。

执行中应注意的问题 1、应收账款转让给其他企业或个人，且不承担 追索责任的，转让收入也计入营业外收入。 2、小企业如果发生了给货币性交换、偿债收益， 在会计上和所得税法上都应当视同处置非流动资产， 确认为营业外收入。 3、小企业的短期借款，长期借款，应交税费、 应付利息、应付利润、递延收益这些负债，通常不 会出现“确实无法偿付”的情况。但是，如果由于 小企业发生财务困难，资金周转出现了问题，经营 陷入困境或者其他原因，导致小企业无法或没有能 力按原定条件偿还债务的情况，经银行同意不需要 全额偿还的短期借款，长期借款本息属于债务重组 收益，也应作为营业外收入计入当期损益。同样道 理，如果小企业经税务机关同意不需要缴纳相关税 费，原已确认的税费也应作为营业外收入计入当期 损益。

4、愈期未退包装物押金与确实无法偿付费应付款项这 两类营业外收入，其性质实质上完全相同，都是小企业 不需要偿还的负债。本准则为简化核算，便于小企业执 行，减轻小企业纳税负担，将其作为两类营业外收入进 行规定，以与企业所得税法实施条例一致。 5、小企业的汇兑收益应当计入营业外收入，而不是冲 减财务费用。主要基于四点考虑：第一个考虑是其性质 不属于筹资费用，财务费用是小企业为筹集生产经营死 需资金发生的筹资费用。在以前发生汇兑损益主要由企 业与银行进行外汇买卖发生的，属于企业筹集外资发生 的筹资费用；而在今天，小企业产生的汇兑损益主要是 由外币货币性项目在资产负债表日折算是的汇率不同而 产生的。因此小企业汇兑损益的性质发生了变化，更接 近于营业外收入或营业外支出，而不是财务费用。第二 个考虑是与税费保持一致。税法规定其他收入包括汇兑 损益。第三个考虑是可以避免在实务中

由于汇兑收益计 入财务费用而出现财务费用为负数的异常情况；第三个 考虑是简化核算，减轻小企业纳税调整的负担。

6、营业外收入与营业外支出的既有共同 性又有差异性 共同点四个： 都是净额概念 都影响利润总额 都不影响营业利润 账户余额都不得出现负数 不同点三个： (1)利润总额的影响方向不同 (2)两者不存在配比关系 (3)俩者之间不得相互抵消。

利润及利润分配 营业外收入之(第六十九条) 政府补助

小企业从政府无偿取得货币性资产或非 货币性资产，但不含政府作为小企业所 有者投入的资本。

利润及利润分配 政府补助 与资产相关的政府补助，确认为递延收益， 并在相关资产的使用寿命内平均分配 其他政府补助 补偿以后期间费用或亏损的，确认为递延收 益 补偿已发生费用或亏损的，直接计入营业外 收入

某企业按照国家相关规定，适用增值税先征后 返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。 2×10年1月，该企业实际缴纳增值税额200 万元。2×10年2月，该企业实际收到返还的 增值税额140万元时， 借：银行存款 1 400 000 贷：营业外收入 1 400 000

20×1年2月，甲企业需购置一台环保设备， 预计价款为500万元，因资金不足，按相关规 定向有关部门提出补助210万元的申请。 20×1年3月1日，政府批准了甲企业的申请并 拨付甲企业210万元财政拨款(同日到账)。 20×1年4月30日，甲企业购入不需安装环保 设备，实际成本为480万元，使用寿命10年， 采用直线法计提折旧(假设无残值)。20×9 年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款 120万元。(假定不考虑其他因素)

甲企业的账务处理如下： (1)20×1年3月1日实际收到财 政拨款，确认政府补助： 借：银行存款 2 100 000 贷：递延收益 2 100 000

(2)20×1年4月30日购入设备： 借：固定资产 4 800 000 贷：银行存款 4 800 000 (3)自20×1年5月起每个资产负债表日 (月末)计提折旧，同时分摊递延收益： ①计提折旧： 借：管理费用 40 000 贷：累计折旧 40 000

②分摊递延收益(月末): 借：递延收益 17 500 贷：营业外收入 17 500 (4)20×9年4月出售设备，同时转销递 延收益余额： ①出售设备： 借：固定资产清理 960 000 累计折旧 3 840 000 贷：固定资产 4 800 000

借：银行存款 1 200 000 贷：固定资产清理 960 000 营业外收入 240 000 ②转销递延收益余额： 借：递延收益 420 000 贷：营业外收入 420 000

利润及利润分配 政府补助 的计量 货币性资产——按照收到的金额计量 非货币性资产——政府提供凭据

的， 按照凭据上标明的金额计量；否则，按 照同类或类似资产的市场价格或评估价 值计量。

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