2010年注会会计教材从厚到薄-第01章 总论

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一,财务报告目标 财务报告目标是财务会计系统的核心和灵魂.包括: (1)提供与财务报告使用者决策相关 决策相关的会计信息; 决策相关 (2)反映企业管理者受托责任 受托责任的履行情况. 受托责任 二,会计基本假设:会计主体,持续经营,会计分期,货币计量. 会计基本假设: 会计基础: 会计基础:权责发生制 为了弥补权责发生制的局限性,我们现代会计编制了现金流量表 现金流量表,现金流量表就是以收付实现制 基 收付实现制为 现金流量表 收付实现制 础编制的会计报表,弥补了权责发生制的局限性. 三,会计信息质量要求 可靠性,相关性,可理解性,可比性,实质重于形式,重要性,谨慎性,及时性 企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据 以实际发生的交易或事项为依据来进行会计处理, 可靠性要 以实际发生的交易或事项为依据 求会计信 息要保持完整和独立.如实反映企业的财务状况,经营成果和现金流 量. 【总结】符合可靠性要求: 总结】符合可靠性要求: 1.可靠性 A.企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认,计量和报告 会 B.如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息 计 C.保证会计信息真实可靠,内容完整 信 D.包括在财务报告中的会计信息应当是中立的,无偏的 息 提供决策相关的信息:具有反馈价值和预测价值. 质 2.相关性 如:投资性房地产采用公允价值模式进行持续计量,体现了相关性. 量 3.可理解性 要 1.横向可比: 1.横向可比:不同企业相同会计期间的会计信息 应具有可比性. 横向可比 求 2.纵向可比: 2.纵向可比:同一企业不同时期的会计信息应具有可比性. 纵向可比 要求企业采用的会计政策在前后各期保持一致,不得随意改变.但是,在下 4.可比性 述两种情况下,企业可以变更会计政策,一是有关法规发生变化,要求企业变更 会计 政策, 二是改变会计政策后能够更恰当地反映企业的财务状况和经营成果. 【总结】不违背可比性要求: 总结】不违背可比性要求: 会计信息应当清晰明了,便于理解和使用.

1.如果固定资产所含经济利益的预期实现方式发生了重大改变,企业应当相应 改变固定资产折旧方法 2.鉴于 2008 年开始执行新准则,将发出存货计价方法由后进先出法改为先进先 出法 3.由于固定资产购建完成并达到预定可使用状态,将借款费用由资本化改变为 费用化核算 4.某项专利技术已经丧失使用价值和转让价值,将其账面价值一次性转入当期 损益 5.因客户的财务状况好转,将坏账准备的计提比例由应收账款余额的 30%降为 10% 6.因追加投资,使原投资比例由 50%增加到 80%,而对被投资单位由具有重大影 响变为具有控制,故将长期股权投资由权益法改为成本法核算 7.因减持股份,使原投资比例由 90%减少到 30%,而对被投资单位由具有控制变 为具有重大影响,将长期股权投资由成本法改为权益法核算 实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认, 计 量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为 依据.如果企业仅仅以交易或 者事项的法律形式为依据进行会计确认,计量和报告,那么就容易导致会计信息 失真,无法如实反映经济现实和实际情况. 融资租赁的核算,收入的确认,合并报表的编制,售后回购,售后租回,商 业承兑汇票贴现时不冲减应收票据的账面价值. 【总结】体现实质重于形式会计原则的有: 总结】体现实质重于形式会计原则的有: 5.实质重于形式 (1)融资租入固定资产视同自有固定资产核算 (2)长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择 (3)有确凿证据表明商品售后回购不是按公允价值达成的,不确认商品销 售收入回购价是按照回购时的市价确定的,应确认商品销售收入. (4)售后租回交易形成经营租赁,在没有确凿证据表明售后租回交易是按 公允价值达成的,售价高于公允价值的差额应予以递延 (5)关联方交易的确定 关联交易中,通常情况下,关联交易只要交易价格是公允的,关联交易属于

正常交易,按照准则规定进行确认,计量,报告;但是,某些情况下,关联交易 有可 能会出现不公允,虽然这个交易的法律形式没有问题,但从交易的实质来 看,可能会出现关联方之间转移利益或操纵利润的行为,损害会计信息质量;由 此可见,在 会计职业判断中,正确贯彻实质重于形式原则至关重要. (6)对某企业的投资占其表决权资本的 40%,根据章程或协议,投资企业 有权控制被投资单位的财务和经营政策,故采用成本法核算长期股权投资,纳入 合 并报表. 要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况, 经营成果和现金流量相关的 所有重要交易或者事项. 所有重要交易或者事项 重要性需从项目的性质和金额的大小两个方面来判断. 6.重要性 衡量信息是否具有重要性,关键看其是否导致决策上的差别,如果有差别则视为 具有重要性. 谨慎性是指在有不确定因素的情况下作出判断时,保持必要的谨慎,不高估 不高估 资产或收益, 资产或收益,不低估负债或费 用.固定资产的加速折旧,对资产计提减值准备, 预计负债的确认等都体现了谨慎性要求. 谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备 如本年全额计提坏账准备计 不意味着企业可以设置秘密准备, 不意味着企业可以设置秘密准备 入当期损益,下一年收回应收账款时作为收益 就属于一个典型的设置秘密准备 的例子. 如: 存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法, 固定资产采用加速折旧法, 对……计提减值准备 【归纳】谨慎性: 归纳】谨慎性: 7.谨慎性 (1)计提资产减值准备 (2)固定资产采用加速折旧方法计提折旧 (3)企业内部研究开发项目的研究阶段支出,应当于发生时计入当期损益 (4)在物价持续下降的情况下,发出存货采用先进先出法计价 (5)计提折旧,摊销 (6)对于发生的相关应纳税暂时性差异,应及时足额确认递延所得税负债 (7)预计负债的确认 对于企业发生的或有事项,通常不能确认或有资产,只有当相关经济利益基 本确定能够流入企业时,才能作为资产予以确认;相反,相关的经济利益很可能

流出 企业而且构成现时义务时,应当及时确认为预计负债,就体现了会计信息 质量的谨慎性要求.比如计提产品质量保修费用. (8)递延所得税.企业在进行所得税会计处理时,只有在确凿证据表明未 来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣暂时性差异时, 才应当确认相关 的递 延所得税资产;而对于发生的相关应纳税暂时性差异,则应当及时足额确 认递延所得税负债,这也是会计信息谨慎性要求的具体体现. (9)计提递延所得税资产减值准备,减值因素消失时,可转回递延所得税 资产. 8.及时性 及时进行确认,计量和报告,不得提前或者延后.

四,会计要素的确认,计量原则 会计要素的确认, 资产 负债 所有者权益 定 义

反 映 企 业 特 的 征 财 务 状

是指企业过去的 过去的交易, 过去的 是指企业过去的 过去的交易 过去的 事项形成的, 由企业拥 拥 或事项形成的,预期 有或者控制的,预 期 有或者控制 预 会导致经济利益流出 会给企业带来经济利 企业的现时义务. 益的资源. 1)由过去的交易或事 1)过去的交易或事项 项形成; 形成; 2)由企业拥有或者控 2)导致经济利益流 制; 出; 3)预期会给企业带来 3)现实的义务. 经济利益.

是指企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权 益. 利润包括收入减去费用后的净额, 直接计入当期利润 的利得和损失等. 所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的 确认和计量. 实收资 本 资本(股本)溢价 资本公 其他资本公积,即计入到所有者权 所有者 积

1)与该义务有关的经 1)与该资源有关的经 权益 济利益很可能流出企 济利益很可能流入企 认 业; 条 2)该资源的成本或者 件 益的金额能够可靠地 价值能够可靠地计量. 计量. 直接计入所有者权益 利得 损失 利润 2)未来流出的经济利 业; 积 盈余公 益的利得和损失 况 确

有指定用途 留存

未分配 收益 没有指定用途

的利得和损失 直接计入所有者权益 的利得和损失——是 利得——是指由企业 指不应计入当期损益,非日常活动所形成 损失——是指由企业非日常活动所发生的, 会导致所 定 义 会导致所有者权益发 的,会导致所有者权 有者权益减少的, 与向所有者分配利润无关的经济利 生增减变动的, 与所有 益增加的,与所有者 益的流出. 者投入资本或者向所 投入资本无关的经济 有者分配利润无关的 利益的流入. 利得或者损失. 【归纳】资产预期不会给企业带来经济利益: 归纳】资产预期不会给企业带来经济利益: (1)开办费用(管理费用) (2)待处理财产损失 (3)计提资产减值准备(资产减值损失) (4)某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值应当将该 项无形资产的账面价值全部转入当期损益(营业外支出) (5)车间固定资产发生的修理费用计入管理费用 符合\资产\义的有: 符合\资产\定 义的有: 资 (1)筹建期间的开办费发生时直

产 接计入各月的管理费用 (2)期末对外提供报告前,将待 处理财产损失予以转销 (3)计提持有至到期投资减值准 备 (4)已霉烂变质的存货,全额计 提存货跌价准备 (5)已不能给企业带来经济利益 的无形资产,将其账面价值一次转入 当期损益 收入 费用 利润 不应作为资产: 不应作为资产: (1)尚未批准处理的盘亏设备 (2)已全额计提减值准备的固定资产 (3)法院正在审理中的因被侵权而很可能获得的赔偿款

是指企业在日 日 常活动中发生 是指企业在日常 日常活动 日常 的,会导致所有 中所形成的, 会导致所 定 有者权益增加的, 与所 义 有者投入资本无关的 利润无关的经 经 济利益的总流入. 济利益的总流 反 映 企 业 特 的 征 经 营 成 果 出. 1)在日常活动中形成 1) 在日常活动中 的; 发生的; 与向所有者分配 后的净额,直接计入当期利润的利得和损失等. 者权益减少的, 是指企业在一定会计期间的经营成果.包括收入减去费用

2)导致所有者权益的 2) 导致所有者权 营业外收支属于利润要素,直接计入利润中,不属于收入. 增加; 益减少;

3)与所有者投入的资 3) 与向所有者分 本无关. 配利润无关. 1) 与费用相关的 1)与收入相关的经济 经济利益应当很 利益应当很可能流入 可能流出企业; 确 认 条 件 企业; 2) 经济利益流出

2)经济利益流入企业 企业的结果会导 的结果会导致资产的 致资产的减少或 增加或负债的减少; 负债的增加; 3)经济利益的流入额 3) 经济利益的流 能够可靠地计量. 出额能够可靠地 计量. 【归纳】属于利得,损失的有: 归纳】属于利得,损失的有: 利息或损失包括: 利息或损失包括:

利得, 利得,损 1.计入所有者权益:资本公积——其他资本公积 失 2.计入当期损益:营业外收入,营业外支出 (1) 可供出售金融资产的公允价值变动

(2) 处置无形资产,固定资产产生的净收益 (3) 以现金清偿债务形成的债务重组收入 (4) 采用权益法核算长期股权投资,被投资单位可供出售金融资产公允价值变动时投资方进行的 处理 (5) 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,重分类日其公允价值与其帐面价值(余额) 的差额 (6) 自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时: 公允价值 > 帐面余额的差额,计入贷:资本公积——其他资本公积 公允价值 < 帐面余额的差额,计入借:公允价值变动损益 利得和损失可能直接计入所有者权益,也可能先计入当期损益,最终影响所有者权益.利得和损 失的会计处理如下图所示.

注意: 注意: ①资产的增加或负债的减少,并导致所有者权益增加的交易或事项,并不一定会产生收入. 例如接受投资者投入一项资产,会引起资产和所有者权益增加,但它不形成收入,所以收入的定义强 调了\与所有者投入资本无关\的经济利益总流入; ②收入的确认,一定会引起所有者权益的增加. 计量属性 1.历史成 本 2.重置成 本 主要计量属性 购置时支

付的现金或者现金等价物的金额. 主要用于对盘盈资产进行计量 现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额 主要用于存货的期末计量 3.可变现净 五,计量 值 属性 估计将要发生的成本,估计的销售费用以及相关税费后的金额计量 用于分期付款购买固定资产,融资租赁,资产减值等相关内容核算 4.现值 未来净现金流入量的折现金额 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时 5.公允价 值

用于交易性金融资产,可供出售金融资产和投资性房地产等的后续计量 交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量

企业对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本 历史成本. 历史成本 在某些情况下,为了提高会计信息质量,实现财务报告目标,企业会计准则允许采用重置成 本,可变现净值,现值,公允价值计量的,应当保证所确定的会计要 素金额能够取得并可靠计 量,如果这些金额无法取得或者可靠地计量的,则不允许采用其他计量属性. 除交易性金融资产以公允价值进行初始计量外,其他所有资产应以成本初始计量. 未来现金流量现值,适用于: 未来现金流量现值,适用于: (1)受捐赠的固定资产,捐赠方没有提供有关凭据的,同类或类似固定资产不存在活跃市场的,其 入账价值的确定 (2)盘盈的固定资产,同类或类似固定资产不存在活跃市场的,其入账价值的确定 (3)受捐赠的无形资产,捐赠方没有提供有关凭据的,同类或类似固定资产不存在活跃市场的,其 入账价值的确定 (4)确定资产可收回金额 账面余额,账面净值和账面价值区别: 账面余额=原值

账面净值=原值-累计折旧或摊销 账面价值=原值-累计折旧或摊销-资产减值准备 财务报告 财务报告 资产负债表 利润表 六,财务 报告 财务报表 财务报表 现金流量表 财务报告 财务报告 (四表一附注) 所有者权益变动表 报表附注 披露 会计科目的设置: 会计科目的设置: 会计科 A. 会计科目的设置应当和企业会计准则的要求相一致 目 B.会计科目的设置需满足企业内部管理和外部信息需要

C.鉴于不同企业,不同业务特点的不同,对会计科目的设置可能有所区别 D.会计科目的设置需满足企业内部管理和外部信息需要 【本章要点】 本章要点】 ① 法律主体必然是会计主体,会计主体不一定是法律主体; ② 会计分期以持续经营为前提; ③ 会计主体假设确定了会计核算的空间范围,会计分期假设确定了会计核算的时间范围; ④ 由于会计分期的存在,才有了权责发生制原则. ⑤ 收入和费用是企业的日常活动形成的,而利得和损失是非日常活动所形成的. ⑥ 利得和损失分为两种:一种是直接计入所有者权益的利得或损失;一种是直接计入当期利润的利得 或损失. ⑦ 一般计入当期利润的利得或损失用\营业外收入\营业外支出\科目来核算;计入所有者权益 的利得或损失一般用\资本公积——其他资本公积\科目核算. ⑧ \实质\是指交易或事项的经济实质,\形式\是指交易或事项的法律形式. ⑨ 售后回购,售后租回实质上是一种融资行为,通常情况下,企业不能将取到的款项确认为收入. ⑩ 常见的体现实质重于形式要求 实质重于形式要求的交易或者事项有:融资租入固定资产的会计处理;销售商品的售后 实质重于形式要求 回购业务,售后租 回业务的会计处理;关联方关系的判断;长期股权投资成本法与权益法核算方法的选择 等. 谨慎性要求会计确认,计量和报告应当保持应有的谨慎,不应高估资产或者收益,低估负债或者费 用. 1

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