4 国际会计协调化活动

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纪会计学系

教

国 际 会 计(第五版)

常勋/编著

厦门大学出版社

纪会计学系 21 纪会计学系 教

第四章 国际会计协调化活动第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 第六节 第七节 概说 联合国的协调化活动 欧洲联盟的协调化活动 经济合作与发展组织的协调化活动 证券委员会国际组织的协调化活动 国际会计师联合会及国际审计准则 其他国际组织的协调化活动

第一节 概说

国际会计协调化的定义(一)各家定义的综述协调化是一个过程， 协调化是一个过程，不是 是一个过程 一蹴而就的。 一蹴而就的。通过这个过 程，可以限制和缩小会计 实务中的差异， 实务中的差异，形成一套 公认的标准(准则)和惯例， 公认的标准(准则)和惯例， 促进各国会计实务和财务 信息的可比性。 信息的可比性。

国际会计协调化的定义(二)经济全球化趋向与国际会计协调化协调化能起到以下的作用： 1.各国会计准则和惯例的协调化将有助于进行 国际商贸与经济合作活动； 2.各国会计的协调化有利于跨国投资，便于跨 国公司合并其分布在世界各地的子公司的财务 报表； 3.国际会计协调化促进了外国企业在国际货币 市场融资特别是在国际资本市场发行证券时需 提供的财务报表的可比性。5

国际会计协调化的定义(三)协调化与可比性、标准化、统一性、 协调化与可比性、标准化、统一性、 趋同化 趋同化“协调化”和“标准化”这两个术语，人们在 习惯上会交替地加以使用，“标准化”又往往 与“统一性”连在一起。 统一性很难容纳国别差异，这在当前还是难以 统一性 做到的；而协调化 协调化则富有弹性和开放性，它是 协调化 一个调节国别会计差异的过程，而随着协调化 的进展，国别差异将不断缩小甚至在某些方面 消失，至于“趋同化 趋同化”这个词，则可以理解为 趋同化 标准化迈向统一性的接近程度。6

国际会计协调化的定义信息的可比性 可比性常用来解释会计协调化。反过来 可比性 说，会计协调化的结果最直接的表现，也就是 国际财务报表所提供的财务信息的可比性。 如果能促使各国会计准则与国际准则的“高质 量趋同”,就可以逐步减少在国内财务报告的基 础上调整改编的工作量,但这只是协调化的远期 目标 。

致力于国际会计协调化的国际组织 致力于国际会计协调化的国际组织(一)全球性国际组织 全球性国际组织1.联合国会计和报告国际准则(ISAR)政府间 专家工作组； 2.欧洲联盟(EU); 3.经济合作发展组织(OECD)会计工作组； 4.证券委员会国际组织(IO

SCO); 5.国际会计师联合会(IFAC); 6.国际会计准则委员会(IASC)。

致力于国际会计协调化的国际组织(二)地域性国际组织 地域性国际组织1.政府间地域性国际组织：非洲会计理事会 2.会计职业界(民间)地域性国际组织(1)欧洲会计师联合会； (2)美洲会计师联合会； (3)亚太会计师联合会。

(三)支持国际会计协调化的其他民间国际 组织1.财务分析家协会国际联络委员会； 2.国际资产评估准则委员会。9

第二节 联合国的协调化活动

联合国： 联合国：会计与报告国际准则政府间专 家工作组的活动1973年 1973年，联合国秘书长应经社理事会(ECOSOC)的 要求，任命了一个权威人士小组，负责研究跨国 公司对世界发展和国际关系的影响。 1974年 1974年的报告中建议，在经社理事会所属的政府 间组织“跨国公司委员会”(TNC)的赞助下，定期 召开专家小组会议，研究和制定标准化的会计和 报告规则。 1976年 1976年，由联合国秘书长任命了会计和报告国际 准则专家组，对跨国公司“行为规范”(Code of Conducts)中有关会计准则部分进行研究，并在次 年提交了《跨国公司会计和报告国际准则》的报 告。11

联合国： 联合国：会计与报告国际准则政府间专 家工作组的活动1979年 1979年，联合国又成立了有34个成员国代表参加 的会计和报告国际准则特设政府间专家工作小组， 小组并同意国际会计准则委员会、国际会计师联 合会、国际自由工会联合会和国际商会派来观察 员。 1982年 1982年提交了一份称为《跨国公司行为规范中的 会计披露要求》的重要报告， 要求跨国公司应向 经营活动所在国的公众披露有关组织结构、政策、 业务活动和经营情况的清楚、充分和全面的既包 括财务项目也包括非财务项目的信息，并采取常 规的年报形式。12

《跨国公司行为规范中的会计披露要求》 跨国公司行为规范中的会计披露要求》这份报告基本上体现了跨国公司对外报告 的国际惯例，但是，这个特设工作小组未 能就联合国对会计领域的未来工作提出一 致的建议。1982年，经社理事会经大多数 成员建议重新建立了常设的会计与报告国 际准则政府间专家工作组。

联合国常设会计与报告国际准则政府间 专家工作组的活这个常设政府间专家工作组每年定期举行会议， 根据跨国公司委员会的建议，会议只是回顾会计 领域的发展，而不是制定会计准则。 一年一度的会议，为交流国际和各国会计领域的 工作以及对广泛的会计问题展开讨论，开辟了一 个具有权威性的国际论坛，这无疑会推动国际会 计协调化的进程

。 近年来，这个常设政府间专家工作组特别关注其 他组织当时尚未关注的重要问题，如环境会计、 会计教育、中小企业会计和公司治理透明度等。

欧洲联盟( 第三节 欧洲联盟(其前身欧洲经济共同 体)的协调化活动

欧盟发展过程中对成员国会计实务的协 调欧洲联盟的前身是欧洲经济共同体(EEC),。成员 国增至25个。 25个 25 从1957年签订成立欧洲经济共同体的《罗马条约》 开始，它就致力于建立一个包括商品、劳务、资 本、人才自由流动的共同市场，为此早就确定了 “要求有关各国的法律互相靠拢，并达到能使共 要求有关各国的法律互相靠拢， 要求有关各国的法律互相靠拢 同市场有步骤地发挥作用” 同市场有步骤地发挥作用”的原则。 在欧共体首脑会议同意下，欧共体委员会理事会 可以发布“指令”(directives)和“法令 指令” 法令”进行 指令 法令 协调。

欧盟发展过程中对成员国会计实务的协 调1968年3月发布的欧共体《第1号指令》中 《 号指令 已涉及会计。它要求公司应披露认购和核 定的资本总额，并提供资产负债表和损益 表两种基本财务报表。 欧洲经济共同体发布的指令中与会计最有 关的主要是：第4号指令；第6号指令；第7 号指令；第10号指令。

欧洲经济共同体委员会理事会第4 欧洲经济共同体委员会理事会第4号指令 的内容概要 的内容概要欧盟《第4号指令》包括12项62款，其主要 内容见表4-1。 具体内容见课本P100~105.

欧洲经济共同体委员会理事会第4 欧洲经济共同体委员会理事会第4号指令 的内容概要

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