产品的制造成本——以某中国电子制造厂的产品生产成本核算方法为例

本文记录了一个在中国小型电子制造厂的制造成本分析的案例,文章先对比了传统产品成本分析和作业成本分析法,以及动态和静态成本分析的方法,然后展示了成本分析项目的步骤以及做出的一些成本分摊的决定并且阐述了这些决定后面的理由。

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产品的制造成本以某中国电子制造厂的产品生产成本核算方法为例Ma nuf t i ac urng Cos fPr uc s: to od tPr d c s i g i m a lCh ne e El c r i a uf c urng Co p n o u tCo tn n a S l i s e t on c M n a t i m a y

涂南①T n张丹橘②Z a gDaj uNa; h n nu(清华大学深圳研究生院，①深圳 5 85;维科公司，圳 5 80 ) 10 5②深 118 ( )rda col t hnhnT i haU i rt,hnhn5 85,hn;) t hIc Seze 118 C ia ( Gaut Sho a Seze,s gu n e i S eze 105 C i ( Ve . hnhn5 80,h )￣ e n v sy a￣ e n n摘要：本文记录了一个在中国小型电子制造厂的制造成本分析的案例，章先对比了传统产品成本分析和作业成本分析法，文以及动态和静态成本分析的方法，然后展示了成本分析项目的步骤以及做出的一些成本分摊的决定并且阐述了这些决定后面的理由。Ab ta t hsp p rd sr e rd c ot g poe ti malC iee eet ncmauatr g cmp n .I f s rve d a d cmp rd sr c:T i a e ec b s apo u tcsi rjc n a s l hn s lcr i n fcui o a y ti t eiwe n o ae i n o n r

v iu rd c csigmeh d lge u ha rdt n l S a t i ae ot g sai S d n mi ot g I te h w dteata rjc tp d r a ospo u t ot to oo issc st io a . ci t b sdcsi,tt V. y a ccsi . t h nso e h cu l oe t e sa n a i V vy n c n p s nt ain lsb hnd te c s lo ain d cso s herto ae e i h otalc to e iin .

关键词：品成本分析；业成本法；产作成本分摊方法；动态生产系统；间接成本Ke y wor:p o u

tc si; ci i a e o tn c s lo ain; y a i o cin s se; v r a ot ds r d c o t ng a tvt b s d c sig; o talc to d n m cprdu t y tm o ehe d c ss y o

中图分类号：2 3 F7

文献标识码： A

文章编号：0 6 4 l (0 12— 1 1 0 10— 3 12 1 )3 0 0— 2

O引言

作为作业的唯一基本衡量手段，作业的时间可以由管理人员来估

本文记录一个中国电子制造厂的成本核算的项目。章开始分算，文这样统计起来容易很多。 析了成本核算的一些方法，后详细介绍了成本核算项目的过程以然 2成本核算实施过程及核算的方法。文使用了 2 0本 0 9年 7月到 1 2月的实际数据和采用维科公司 (真名 )一家位于深圳的高科技制造企业。们成非是我本项目提出的核算方法以后的计算数据进行验证和比较，现文章立了成本核算项目组，发目标是使用一种成本核算方法使分摊的准确所述的方法比传统的成本分析法准确，可以和实际数据的误差在度达到 8%以上。 ( 0

1%以下 )而且实施的方法相比作业成本法非常简便易行。 6,1文献综述名称

表 1制造成本的比例分配和准确率比例准确率分摊方法

11传统产品成本的计算方法传统的产品成本计算方法把制 .

直接材料 6% 1直接人工 1% 4

9% 06% 0

∑物料 i O用量单价 (+期涨幅预估+耗预估 ) M B 1近损直接人力月总工资/工作日日产量月/

造成本分为 4个大项：材料费用：①这项的数据可以从 B M( i f O Blo lM tr )里面获得。②直接人工：是直接参与生产产品的工人 a i表 ea 1就

间接人工 1% 5制造费用 l% 1总计 1o o%

6% 0 6% 0

间接人力月总工资，工作日日产量月，月总费用，工作日，月日产量

的费用，包括工资和其他的福利费用。间接人工：③就是没有直接参

从财务部提供的公司财务报表中( 1可以看出：所有费用表 )在与生产产品的人的工资和福

利等费用。这些人是生产过程中必须直间间只的，括质量控制，修，理等人员。④制造费用：括场地租赁，里面，接人工，接人工，接制造的预估准确率都很低，有包维管包

6%左右，以要提高产品成本核算的； 0所隹确度，首先需要：获得更①水，电费用，器折旧等。机 ②传统的成本计算方法把间接费用 (括间接人工和制造费用 )准确的直接人工的数据。使用更加合理的间接费用包括间接人工包 平均地分配到各个产品中去。这个方法非常简单，是结果却不够和制造费用的分摊方法。但 2 1直接人工费用的估算维科公司目前使用一个平均的方法 .准确。由于没有考虑复杂和简单产品对于间接费用的要求的不同， 具 可能造成简单的产品分摊费用太多，复杂产品分摊费用太少。所把当月直接人工费用分配到各个产品上去，体的方法是：而直接人力月工资/月工作日/日产量 () 1以有的复杂产品看上去在赢利，际在亏本。实 日产量 (产品每天的产量 )总直接人工人数每日工作时间某= 12作业成本法和时间驱动作业成本法 2 - 0世纪 9 O年代，福哈 () 2大学商业周刊 D上出现了一系列文章讲述了一个作业成本法/实际生产时间 I,直接人工成本就是实际生产时间和人工工时成本的乘积。工人工时成本是一个比较恒定的数值，以要获得准确的直接人工成本所业来分配间接管理费，而计算出产品的成本。从 作业成本法认为：品消耗作业，业消耗资源，产导致作业就必须获得准确的实际生产时间。产作生从表 2上看，大多数基础数据的值比较准确，以使用现在绝可发生，业导致成本发生，业是成本管理的重点。源(eore是作作资 rsue )成本的源泉，括人工、料、产维持成本 (后勤、助人员工资的数值，包材生如辅唯一有问题的数值是单个产品实际生产时间。这个数值目 而标等间接费用 )以及生产过程以外的成本。资源 (产费用 )一定相前是使用标准工时来计算的，在实际

生产中，准工时与实际工，生按( B 它把企业经营过程划分成一系列作业，过驱动成本的作 A Co通他关性进入作业，业是协同生产中的工作的各个单位，以成本分配时的区别很大。生产部门的主管反应 .们基本不用标准工时来安作所排工作。 的对象应该是作业。配的依据应该是作业的耗用数量，对每种作分即业都单独计算其分配率，而把该作业的成本分配到每一种产品。从 表 2直接人工的计算方法基础数据预估值实际值差异是否接受作业成本法 2 0世纪 9 0年代初推出以来，多欧美企业都尝试很直接人力月总工资上月实际发生值可能存在差异小是着推行，献【][】[][】【】显示，得了一些成果。文献上看文 1,, 5,上 2 4 9取月工作日 月天数扣除周日及法定节日 可能存在差异很小是在中国的企业使用案例较少f实践中反映作业成本法实施起来非 。常复杂。为了解决这个问题，0 3年， pa 20 Ka ln和 An esn￣出时间 d ro[ q提驱动的作业成本法。主要突破就是在作业成本法的基础上使用时间作者简介：南 (9 9,,京人，涂 16一)男北目前在清华大学深圳研究生院，教副总直接人工人数每日工作时数单个产品实际生产时间上月的直接人工数 1 1 以标工计算可能存在差异可能存在差异 包含其它损失小小大是是否

授，士学位，在美国明尼苏达大学 ( nvr t o n eoa获学后 U i s y f n st ) e i Mi原因：作业人员的作业速度未达到正常速度或者新进作业人员作①得工业工程的硕士和博士学位，究方向为人机工程和制造系统研业熟练程度不足；作业过程中存在返修不良品等异常状况；开②③优化：丹橘 ( 9 2,,宁朝阳人，张 18一)女辽目前在深圳市维科公司任换线以及调机的时间损失；重工的比率较高也是造成时间损失的④高级工业工程师，任工业工程部主管，商管理专业，士学位，并工学 研究方向为制造系统

优化 (括生产线平衡，班问题等 )包排。

因此需要分析实际工时和标准工时的差异来源。生产部门的和主管沟通以后，现：准工时和实际工时的区别来源于以下几个发标

原因之一 i来料不良，致生产日要对物料进行全检，选使⑤导寸需挑

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