增值税进项税额抵扣100个典型问题解答 1

增值税进项税额抵扣100个典型问题解答.1

(2014-03-16 22:43:08) 转载转载

▼

标签： 分类： 财会与税务

原文地址：jc.增值税进项税额抵扣100个典型问题解答.1作者：与税共舞30年

【问题一】企业经营用井及管道进项税额抵扣如何规定？ 1、井能否抵扣进项税

（1）一般企业用井属于构筑物不能抵扣进项税

《增值税暂行条例实施细则》规定不动产不能抵扣进项税，不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形

状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。从井的实物特性来看，其属于不能移动的资产，属

于不动产，因此修建井所用材料、人工不能抵扣进项税。

《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税[2009]113号）规定：《中华人民共和国增值税暂行条例

实施细则》第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体

为《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)中代码前两位为“02”的房屋；所称构筑物，是指人们不在其

内生产、生活的人工建造物，具体为《固定资产分类与代码》(GB/T14885-1994)中代码前两位为“03”的构

筑物；所称其他土地附着物，是指矿产资源及土地上生长的植物。

《固定资产分类与代码》中水井、矿井、其他井属于“井、坑”类，分类代码为“03”，属于构筑物。因此

一般生产企业自己打的水井以及矿类企业的矿井属于构筑物，修建井过程中所耗用的材料、人工等不能抵扣

进项税。

（2）油气田企业生产用井

《油气田企业增值税管理办法》（财税[2009]8号）规定，油气田企业为生产原油、天然气提供的生产性劳

务应缴纳增值税。生产性劳务是指油气田企业为生产原油、天然气，从地质普查、勘探开发到原油天然气销

售的一系列生产过程所发生的劳务。油气田企业的钻井、测井、录井、固井均属于生产性劳务可以抵扣进项

税。

那么油气田企业采油、采气用井是否属于不动产呢？根据增值税暂行条例实施细则的规定，井具有不动产的

性质，但是油井开发过程中缴纳增值税的生产性劳务最终形成不动产，不符合增值税原理。《固定资产分类

与代码》中采油、采气用井分类代码为“25”，不属于财税[2009]113号文规定的不动产范围，因此财税

[2009]113号文和财税[2009]8号文相互呼应，油气田企业生产用井不属于不动产，属于采油专用设备，其进

项税额可以抵扣，同样油井处置缴纳增值税而非营业税。 2、管道能否抵扣进项税

很多工业企业经常会用管道来输送水、蒸汽以及其他液体类物质，那么企业所用的输送管道能否抵扣进项

税，这是很多企业面临的一个问题。

《固定资产分类与代码》中水利管道和市政管道分类代码为“03”，输送管道分类代码为“09”，其中输送

管道包括：输水管道、输气管道、输油管道、管道输送设施以及其他输送管道。 因此一般企业生产中所使用的输送管道不属于不动产范畴，其进项税额可以抵扣。

企业需要注意的是，根据财税[2009]113号文规定，与建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施进项

税不得抵扣，包括给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化

楼宇设备和配套设施。

因此企业建筑物内的采暖用管道以及消防用管道其进项税不得抵扣。

【问题二】购入汽车抵扣增值税进项税要把握的三个要点

自2009年1月1日起实行增值税扩抵政策以后，一般纳税人购入的固定资产可以抵扣进项税。根据新《增值税

暂行条例》的规定，固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关

的设备、工具、器具等。汽车属于固定资产的范围，上述新政出台后，经常有纳税人对购入的汽车能否抵扣

进项税金提出疑问。就此，笔者总结了以下三个方面的注意事项，以方便纳税人对照自身的情况进行处理。 要取得相应的抵扣凭证

企业在购入汽车时无论用途是哪个方面，都应该取得相应的发票。根据《增值税暂行条例》第十条的规定：

纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关

规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

《增值税暂行条例实施细则》第十九条规定：条例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关

进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。

《国家税务总局关于推行机动车销售统一发票税控系统有关工作的紧急通知》（国税发[2008]117号）第五

条规定，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购买机动车取得的税控系统开具的机动车销售统一发票，属

于扣税范围的，应自该发票开具之日起90日内到税务机关认证，认证通过的可按增值税专用发票作为增值税

进项税额的扣税凭证。

按照上述规定，企业在购入新汽车时要取得税控系统开具的机动车销售统一发票也属于扣税凭证。但如果企

业购入的是旧汽车，无论是从一般的单位处购买还是从旧机动车经销单位购买，也不管这些单位是否为增值

税一般纳税人，根据《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函[2009]90号）

文件的规定，只能取得普通发票，无法抵扣进项税。 要在规定期限内进行认证和抵扣

根据《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》（国税函[2009]617号）文件规

定，对增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机

动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管

税务机关申报抵扣进项税额。如果是实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一

般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完

税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办

法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申

报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

而2010年1月1日以前的机动车销售统一发票认证的时间为90天。因此，取得发票扣要在规定的时间内认证通

过，并于申报期内进行申报，不能提前或滞后，否则将不予抵扣进项税额。 还要属于可以抵扣的项目

《增值税暂行条例实施细则》第二十五条强调，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税

额不得从销项税额中抵扣。

如果购入的汽车是应征消费税的汽车是不可以抵扣进项税的，而且这里也强调“自用”，如果购入汽车不是

自用，而是为了销售，则可以抵扣进项税。《消费税暂行条例》所附的《消费税税目税率表》列举的征收消

费税的小汽车范围，为乘用车和中轻型商用客车两种，不包括其他类型机动车。 根据《增值税暂行条例》第十条的规定，对用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消

费的购进货物不得抵扣进项税。《增值税暂行条例实施细则》规定，所称购进货物，不包括既用于增值税应

税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或

者个人消费的固定资产。

以上规定强调企业购入的汽车不能用于不得抵扣的项目，而且如果该汽车是应征消费税的汽车无论用于可以

抵扣项目还是不可以抵扣项目都不可以抵扣进项税。 因此，可以抵扣进项税的购入汽车要同时符合下列条件：

1、购入的汽车能够取得税控系统开具的机动车销售统一发票或海关进口增值税专用缴款书。

2、购入后在规定的时间内认证并申报。 3、购入的汽车不是属于应征消费税的汽车。

4、购入的汽车可以即用于应税项目又用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利、个人消费。比如购入

货车即用于生产经营方面的运输又用于在建工程运送物资，再比如购入的货车即用于应税项目又用于免税项

目，都是可以抵扣进项税的，但对仅用于接送职工上下班的班车就属于用于职工福利，不能抵扣进项税

【问题三】应征消费税的小汽车发生修理费的进项税可否抵扣？ 问：单位购进的应征消费税的小汽车发生的修理费能否抵扣进项税？ 答：《增值税暂行条例实施细则》第二十五条规定，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进

项税额不得从销项税额中抵扣。

《增值税暂行条例》第十条规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进

货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣：

《安徽省国家税务局关于明确若干增值税政策和管理问题的通知》（皖国税函﹝2009﹞105号）规定，纳税

人自用的应征消费税的摩托车、汽车和游艇发生的修理费用和油料费用，其进项税额准予抵扣。

依据上述规定，纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车和游艇发生的修理费用和油料费用，不属于用于非

增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务，因此其进项税额可以

从销项税额中抵扣。（原文发表:2011-01-07 来源：税屋） 【问题四】中型面包车的增值税进项税可否抵扣？

问：我单位购买的中型面包车（9座）是否能够抵扣进项税？

答：《财政部、国家税务总局关于调整和完善消费税政策的通知》（财税[2006]33号）附录《消费税新增和

调整税目征收范围注释》第七条规定，汽车是指由动力驱动，具有四个或四个以上车轮的非轨道承载的车

辆。

本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的，在设计和技术特性上用于载运乘客和

货物的各类乘用车和含驾驶员座位在内的座位数在10至23座（含23座）的在设计和技术特性上用于载运乘客

和货物的各类中轻型商用客车。

用排气量小于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车辆属于乘用车征收范围。用排气量大于1.5

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/gvst.html