2013年9月份考试审计学第三次作业

2013年9月份考试审计学第三次作业

一、填空题（本大题共20分，共 10 小题，每小题 2 分）

1. 在完成审计工作前，注册会计师应当评价是否已将 ______ 降至可接受的低水平，是否需要重新考虑已实施审计程序的性质、时间和范围。

2. 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的 ______ ，则该项错报是重大的。

3. 当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为 ______ 报告。 4. 审计报告的标题应当统一规范为 ______ 。 5. 错误是指导致财务报表错报的 ______ 行为。

6. 或有事项，是指 ______ 的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生时才能决定的不确定事项。

7. 发现抽样将预计总体偏差率直接定为 ______ ，并根据可接受信赖过度风险和可容忍偏差率一起确定样本量。

8. 注册会计师应当及时将注意到的内部控制设计或执行方面的重大缺陷，告知适当层次的 ______ 。

9. 比率估计抽样是指以样本的 ______ 之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。

10. 项目组通过讨论可以使成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的 ______ 的影响。

二、简答题（本大题共40分，共 4 小题，每小题 10 分） 1. 什么是特别风险，包括哪些类型？

2. L注册会计师在对F公司2005年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

3. 注册会计师在对红光科技公司进行审计时，发现该公司内部控制制度具有严重缺陷。在此情况下，注册会计师能否依赖下列证据： （1）销售发票副本 （2）存货监盘过程中获取的信息（不涉及至检查相关的所有权凭证） （3）律师提供的声明书 （4）管理层声明书 （5）会计记录 （6）对行业成本变化趋势的分析

4. 注册会计师李新在对ABC公司存货项目的相关内部控制进行评价研究后，发现ABC公司存在以下六种可能存在导致错误的情况：（1）所有存货都未经认真盘点；（2）接近资产负债表日前入库的产成品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；（3）由XYZ公司代管的A材料可能并不存在；（4）XYZ公司存放在ABC公司仓库的B材料可能已计入ABC公司的存货项目；（5）存货计价方法已作变更；【要求】针对上述各情况，指出注册会计师应实施的相应的审计程序，及主要能证明的认定，将答案填入下列表中：

三、综合题（本大题共40分，共 2 小题，每小题 20 分）

1. 晋城股份有限公司（以下简称晋城公司）系公开发行A股的上市公司，北京郎秋会计师事务所注册会计师程涛担任晋城公司2007年度财务报表审计的项目经理，刘明的主要工作是协助程涛复核工作底稿，和搜集审计证据，其相关的资料如下：（1）晋城公司根据债务人的信用程度，决定对坏账准备按期末应收款项余额的5‰计提。2007年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额8 800万元。应收账款项目的明细组成如下：

（2）2007年1月1日分别

借入三年期3 000万元、年利率6%的专门借款和两年期2 000万元、年利率10%的一般借款，用于扩建生产大楼，工程于2007年7月开始，首先购入工程物资2 340万元，2007年9月领用该工程物质800万元，同时用借款支付工程费用500万元。闲置的专门借款进行短期投资，在2007年后半年取得的收益为5万元，冲减了财务费用，在审计该借款利息时，全年合计计提利息共380万计入在建工程。该工程至2007年12月31日尚未完工。（3）晋城公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。晋城公司某一生产用设备于2006年1月开始计提折旧，原值2 000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为200万元。2006年12月31日经审计的该项固定资产的账面价值为1 800万元，该项固定资产计提减值准备20万元，2006年12月31日再次估计该固定资产的预计净残值为0。自2007年1月起该项固定资产因故停用，Y公司因此未计提2007年度的折旧。 （4）晋城公司为R公司向银行借款100万元提供担保。2007年10月，R公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求晋城公司承担连带偿还责任，

支付借款本息130万元。2008年2月22日，法院终审判决贷款银行胜诉，由晋城公司支付借款本息130万元，并于2008年2月28日执行完毕。晋城公司在2007年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。（5）晋城公司于2007年12月向甲公司销售一批产品（增值税税率为17%），该批产品的销售收入为3 000万元（不含增值税额），成本为2 000万元，货款将于2008年4月收取，晋城公司按规定在2007年12月进行了相应的会计处理。由于质量问题，该批产品于2008年2月16日被退回，已取得应退回的增值税有关证明。晋城公司直接冲减了2008年2月份收入、成本等科目。要求：（一）如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（不考虑错报对当期所得税费用、期末损益结转和利润分配的影响，如果需要计算的，请分析计算）。（二）如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述事项中的第

（2）、（3）、（4）事项，并且被审计单位不同意注册会计师对上述事项提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告？并简要说明理由。假设程涛根据在审计计划中制定的晋城公司2007年度财务报表层次的重要性水平为190万元，审计前晋城公司2007年度实现的利润总额为240万元。

2. 北京大华会计师事务所于2007年12月30日接受了ABC股份有限公司的审计委托，该公司注册资本为2 000万元，审计前财务报表的资产总额为5 000万元。 北京大华会计师事务所委派该所注册会计师A和B共同承担ABC公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为90万元，而在完成阶段确定的重要性水平100万元。注册会计师A和B于2008年2月15日完成了对ABC股份有限公司2007年12月31日资产负债表及该年度的利润表、现金流量表的外勤审计工作，在复核工作底稿时，发现以下需要考虑的事项： （1）由于该公司一幢建于1968年、原值200万元、预计使用年限为50年、已提折旧136万元的办公大楼因为未经核实的原因出现裂缝，经过专家鉴定后将预计使用年限改为40年，决定从2008年起改变年折旧率，但该公司同意在2008年年末报表中作相应披露； （2）该公司在国外一家联营企业内据称有675 000元的长期投资，投资收益为365000元，这些金额已列入2006年的净收益中，但A和B未能取得上面所述的联营企业经审计的财务报表。受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实； （3）该公司全部存货占资产总额的50%以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序； （4）由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，可能影响即将到期的100万元债务； （5）2007年11月间，该公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费并收取罚款，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定； （6）由于财务困难，公司没有预付下年度的15万元广告费； （7）A和B从公司职员处了解到，该公司在2008年5月份将进行大规模人事变动。 【要求】 1、逐一分析上述7种情况，分别对每种情况指出应出具的审计报告类型，并简要说明理由。 2、仅考虑情况（1）、（6），请代A和B草拟一份审计报告。

答案：

一、填空题（20分，共 10 题，每小题 2 分） 1.

参考答案： 审计风险 解题方案：

评分标准： 2.

参考答案： 经济决策 解题方案：

评分标准： 3.

参考答案： 标准审计 解题方案：

评分标准： 4.

参考答案： 审计报告 解题方案：

评分标准： 5.

参考答案： 非故意

解题方案：

评分标准： 6.

参考答案： 过去

解题方案：

评分标准： 7.

参考答案： 0%

解题方案：

评分标准： 8.

参考答案： 管理层或治理层 解题方案：

评分标准： 9.

参考答案：

实际金额与账面金额 解题方案：

评分标准： 10.

参考答案：

性质、时间和范围 解题方案：

评分标准：

二、简答题（40分，共 4 题，每小题 10 分） 1.

参考答案：

（1）特别风险即需要特别考虑的重大错报风险。 （2）特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。判断事项通常包括作出的会计估计。 解题方案：

评分标准： 2.

参考答案：

（1）购货发票比收料单可靠。 理由：购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。 （2）销货发票副本比产品出库单可靠。 理由：销货发票是在外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。 （3）领料单比材料成本计算表可靠。 理由：这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。 （4）工资发放单比工资计算单可靠。 理由：工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。 （5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。 理由：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。 （6）银行询证函回函比银行对账单可靠。 理由：银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。 解题方案：

评分标准： 3.

参考答案：

（1）不能依赖。销售发票副本属于被审计单位自己提供的，在内部控制制度具有严重缺陷的情况，其可靠性较低，所以不能依赖。如果该销售发票副本与向购货单位函证的结果一致，则可靠性高一些。 （2）可以依赖。监盘客户的存货是注册会计师亲自实施的，证明力较强，其可靠程度一般不受内部控制的影响，但不能确定存货所有权归属及其价值情况。 （3）可以依赖。律师声明书属于被审计单位外部人员提供的，在内部控制具有严重缺陷的情况下，其证明力仍较强。 （4）不可依赖。被审计单位管理层声明书是一种可靠性较低的证据。在内控具有严重缺陷时，它的可靠性更低。 （5）不可依赖。会计记录属于被审计单位自己编制和记录的，在内控具有严重缺陷时，出现错误舞弊的可能性较大，所以不可依赖。 （6）可以依赖。对行业成本变化趋势的分析，是注册会计师通过分析程序取得的证据，这类证据在内控具有严重缺陷时，会显示重大的异常波动，更应引起注册会计师的关注。所以，这类证据也可以依赖。

解题方案：

评分标准： 4.

参考答案：

注册会计师应实施的审计程序和证明的认定，如表所示：

解题方案：

评分标准：

三、综合题（40分，共 2 题，每小题 20 分） 1.

参考答案：

（一）【答案】（1）“应收账款C公司”贷方余额800万元应作财务报表重分

类调整 2007年所花费的工程支出没有超过专门借款，所以不用计算一般借款的资本化金额。对于专门借款的资本化利息是以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，所以本题中从2007年7月开始资本化，资本化利息金额是3 000×6％×6/12－5＝85（万元）。

对于此事项，首先明确一

点，固定资产在计提了减值准备后，企业应当按照计提减值后的账面价值扣除残值后的余额以及剩余折旧期限计算下一年度的折旧额。计提减值准备后的账面价值为1 800万元。 2007年折旧计提额＝1 800÷9＝200（万元）

（二）【答案】事项

（2）出具否定意见的审计报告，因为该事项使得晋城公司2007年度利润由盈变亏，影响重大，所以出具否定意见的审计报告；事项（3）出具保留意见的审计报告，因为该错报超过财务报表层次的重要性水平，但是超过的不是很多，不至于出具否定意见的审计报告，所以出具保留意见的审计报告。事项（4）出具标准无保留意见的审计报告，因为该错报没有超过财务报表层次的重要性水平，不影响财务报表使用者做出决策，所以出具标准无保留意见的审计报告。 解题方案：

评分标准： 2.

参考答案：

1、【答案】（1）标准无保留意见，合理改变了会计估计；（2）保留意见，审计范围受限且超过重要性水平；（3）无法表示意见，审计范围受到重大限制，重大资产无法审查；（4）带强调事项段保留意见，持续经营（5）带强调事项段保留意见，重大不确定事项（6）标准无保留意见，金额没有超过重要性水平；（7）标准无保留意见，对2007年报表无直接影响。

解题方案：

评分标准：

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