职工食堂费用的会计与税务处理讨论

用于职工宿舍的空调该在哪里列支？

用于职工集体福利的固定资产应当一面做固定资产增加，一面还要将相应的法定公益金转入一般盈余公积的任意盈余公积。

用于职工个人福利的费用（如职工医疗保险、医务经费、福利部门人员工资、困难职工生活补助）在应付福利费列支。这两点中级职称考试用书已经讲的很清楚了。 账务处理:属于职工集体福利 借:固定资产(低值易耗品) 贷:银行存款(现金) 同时 :

借:盈余公积--法定公益金 贷:盈余公积--任意盈余公积

职工食堂费用的会计与税务处理讨论

对这个问题我认为要从二个方面进行分析，一是单纯分析食堂费用如何核算，不考虑企业对职工就餐是否收取费用。二是免费或有偿提供就餐的情况。其中第一个方面是决定第二个方面的基础。

我们先来确定企业会计制度是如何规定的，根据企业会计制度的会计科目使用说明：支付的职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等在应付福利费的借方反映。

按此说明很难说清食堂费用是否应在此科目核算。本人又查找一些资料，对职工福利费的相关规定是这样的：

职工福利制度是指企业职工在职期间应在卫生保健、房租价格补贴、生活困难补助、集体福利设施，以及不列入工资发放范围的各项物价补贴等方面享受的待遇和权益，这是根据国家规定，为满足企业职工的共同需要和特殊需要而建立制度。职工福利的资金来源，主要是从企业提出的职工福利费和住房补助基金。中国会计社区,会计,注册会计师,会计论坛,会计社区,

职工福利费的开支范围 1、职工医药费；

2、职工的生活困难补助；

3、是指对生活困难的职工实际支付的定期补助和临时性补

包括因公或非因工负伤、残废需要的生活补助3，职工及其供养直系亲属的死亡待遇； 4、集体福利的补贴；

5、包括职工浴室、理发室、洗衣房，哺乳室、托儿所等集体 主办福利设施支出与收入相抵后的差额的补助，以及未设托儿所的托儿费补助和发给职工的修理费等；

其他福利待遇：主要是指上下班交通补贴、计划生育补助、 住院伙食费等方面的福利费开支。 不属于职工福利费的开支 1、退休职工的费用； 2、被辞退职工的补偿金； 3、职工劳动保护费；

4、职工在病假、生育假、探亲假期间领取到补助； 5、职工的学习费；

6、职工的伙食补助费；

根据以上的规定，我们可以发现职工浴室、理发室、洗衣房，哺乳室、托儿所等集体福利设施支出属于福利费的支出范围，而食堂并不在所列的福利设施中，这点正好与《企业所得税税前扣除办法》中的规定相符。大家可查询一下《企业所得税税前扣除办法》，该办法的第十九条第一款提到了只有“医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所”的费用在应付福利费中列支不得税前扣除，其中也不包含食堂。 按上述的分析，我们不难得出这样的结论：食堂并没有相关的法规规定是属于企业的福利部门，也没有制度要求将其发生的费用成本在应付福利费中列支，特别是税法中没明文的规定。因此，实务中应可以将食堂产生的费用，包括食堂人员工资，购买粮食、蔬菜等费用记入管理费用科目税前列支。

但在实务中存在一个现实的问题就是食堂的采购大多没有正式的发票，如果直接在费用中列支，则为白条列支，要进行纳税调整。在考虑时我突然想到了酒店是如何处理这种问题？由于没涉及过，我就与税务局的朋友进行了沟通，经了解酒店一般均由市场代开发票（大型市场现均提供代开票），市场收取1.5%的手续费（可能各地不一致）。收购农产品不用纳税，成本仅仅增加了手续费，但从税收成本的角度讲还是值得，为什么这么说，举例说明：例如一个企业食堂全年采购1万元，如果这个单位是盈利单位，没有发票入账则要纳税调整，多纳33%的所得税，成本就是0.33万元，如果索取发代开发票，成本只有0.15万元，因而对盈利企业而言是值得的。如亏损企业，就要分情况处理，如果纳税调整后应纳税所得仍是负数，则无须开票；如果纳税调整后应纳税的则可自行测算纳税成本，决定是否代开票入账。 另一方面：

以上仅仅分析了食堂费用核算的主要科目问题，接下来深入分析就是食堂发生费目的有二：一是解决内部职工的就餐问题；二是招待单位的客户。 首先说说第二种情况招待单位的客户，如果食堂费用有用于招待单位的客户，纳税时应将食堂费用中相应的部分纳入交际应酬费进行计算是否超标。在这种情况下必须要有合法的发票（有此地方税务机关同意企业可以编制自制凭证入账，自制凭证需要注明招待客人的所在单位、姓名、日期以及招待的时间等）

其次食堂是用来解决内部职工的就餐的，如向职工收取费用的没有任务核算和税务上的问题，将收取的费用冲减食堂的支出，将净额记入管理费用（内部非独立核算单位相互提供的劳务，不构成营业税纳税义务，向职工收取的费用无须纳税）。如是免费提供的，本人认为应是企业的一种福利制度，对职工来说就是一种补贴，相应这部分支出就是一种福利性支出，应记入应付福利费核算，同时作为职工的工资薪金所得，并入计算个人所得税。在实际工作中存在有些单位可能象征性收取餐费（感谢penglong29提供），将实质上的免费转变成有偿，这样处理我认为是为了回避免费提供就餐的个税问题。

食堂费用应记入何科目核算，不能简单得说是管理费用，还是应付福利费，要针对不同的业务性质而定，以反映真实的情况。 以上的分析只能是理论上的，实务中由于企业真正开票的很少，也就存在多种核算情况，不管哪种情况，前提均是在当地税务部门默许的方式下操作，大多的是放在应付福利费科目核算（这也是多数税务机关承认的操作）。外资企业由于按实列支，在审计发现有些列入制造费用、也有的记入管理费用、也有记入应付福利费，不管在何科目核算，税务机关一般也是将发生额控制在14%的范围内。但据我所知有些地方要求是比较严的，税务人员在国家税务总局培训时也提出了应付福利费列支依据是合法的票据。因此在当前的情况下，企业决定如何核算食堂费用，也不必完全遵守制度，可向单位的税收专管员询问解决方法。

随着新的会计准则的执行，应付福利费的科目成为历史。新的企业财务通则的出台，也取消了14%福利费的计提要求。新的税法出台，我估计也会向现在外资处理方法接近，即

按实列支福利性支出（可能会有一个列支标准）。在这种背景下，我们无须讨论应记入何科目，食堂费用只能记入管理费用核算（但也要区别交际应酬、职工福利等支出，以便纳税调整）。直接列入费用，就必须要有合法的原始凭证作为记账依据。因此本人的观点是建议对食堂费用的核算应逐步规范，杜绝白条列支，以免增加企业的税收成本。

感觉这一直就是个很有争议的问题。在食堂只向部分人员提供服务并收取费用的情况下，这个问题还不很突出。现在不少地方将市内企业大举向所谓开发区转移，中午向职工免费提供午餐，税、企之间对一些问题的理解就存在分歧，而如果要进行纳税调整，金额就相当大了。 1、关于职工食堂人员工资：扣除办法（84号文）列举的应从“应付福利费”列支的部门人员的费用包括医务室,职工浴室,理发室,幼儿园,托儿所人员，并不包括食堂，那么是否可以说职工食堂人员的工资费用可从费用而不是“应付福利费”支出呢？上前有以下几种观点：食堂其实也是属于福利部门，其相关费用应该与医务室,职工浴室,理发室,幼儿园,托儿所人员的列举渠道一样。从另一方面看，工会人员的工资，由于工会并非属于福利部门，所以就可从“管理费用”中列支，这正是福利部门与非福利部门的区别吧；2、食堂与医务室,职工浴室,理发室,幼儿园,托儿所还是有所不同的，不同之处在于，其应该属于后勤保障部门，而且税法中的“等”实际并不是说还有其他范围，税法没有规定的，就应该不属福利部门范围，所以职工食堂相关费用是可以从“管理费用”中扣除的。个人感觉，后者更合理，但从不少税务部门的答复看，都倾向于前者。

2、对于企业在自己食堂招待外来人员，这部分招待费用该如何处理呢？有观点认为，对于在食堂招待客人的费用，可在“管理费用———业务招待费”科目中列支，相应所需凭证，可以“企业可以编制自制凭证入账，自制凭证需要注明招待客人的所在单位、姓名、日期以及招待的时间等。 ”。这点也很有争议，不过我觉得也是实际可行的，不然还能叫食堂自己去地税代开发票？在食堂非独立核算的情况下，这不是自己给自己开发票了吗？

3、对于职工用餐方面支出，实际中大部分是不收职工钱的（不少企业的标准也就是人均3元，好象没听说超过5元的），那么对于这块费用应如何列支呢？也就是说相应的食堂购买粮食、蔬菜等的支出应如何处理呢？这一块，我觉得首先取得的发票要正规（不少企业就是买菜的自己写个单子或让卖菜的开个收据，单位验收人员再签个字，这应该是不行的。）；其次其支出办法，也应和职工食堂人员一样，但如果是从“应付福利费”而不是“管理费用”中支出。“应付福利费”是肯定要超支很多了。“应付福利费”除去医保费用，还有多少可以用于其他方面的支出呢？

4、有人认为食堂应当单独建账，其收支与企业无关。这样可以是可以，但没有必要，况且真的要独立核算，对于其提供的服务，还要涉及到营业税问题。 职工食堂费用的会计与税务处理讨论

1、关于职工食堂人员工资：扣除办法（国税发[2002]84号文）第四条规定，税前扣除的确认一般应遵循以下原则：(三)相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。显然，职工食堂也是满足企业生产经营的组成部分，职工食堂人员工资无论从性质和根源上都与取得的应税收入相关，符合相关性原则。可以税前扣除。

2、关于企业在自己食堂招待外来人员的招待费用：在“管理费用———业务招待费”科目中列支，相应所需凭证，可以“企业可以编制自制凭证入账，自制凭证需要注明招待客人的所在单位、姓名、日期以及招待的时间等。 ”。我公司是这样操作的，事实上，在我公司所属的分子公司均这样操作，也得到主管税务机关的认同。

3、关于职工用餐方面支出：可以按3元每人每天以生活补贴发放给职工，职工在食堂就餐也以同样的价格支付给食堂。这样，这部分支出就可以税前扣除，也不需要在“福利费”列支。不过，这样操作职工就可能涉及个人所得税，超过计税工资的部分也不能在税前扣除。

难啊？

赞同你的观点。

食堂与医务室,职工浴室,理发室,幼儿园,托儿所的不同之处在于，其应该属于后勤保障部门，而且税法中的“等”实际并不是说还有其他范围，税法没有规定的，就不应该推理到福利部门范围，所以职工食堂相关费用是可以从“管理费用”中扣除的。但这也只是我们的理解。目前有单位就问支我这个问题，从目前税务部门的答复，甚至省级税务部门的答复，税务的意见大部分是应从福利费列支，不能在税前扣除。 2、应该是实际可行的。

3、直接发现金不仅会涉及到个人所得税，而且会涉及到工资的纳税调整（如果没有超过计税工资或不实行计税工资则不涉及）。严格说来，即使不发现金而免费提供，也涉及到个人所得税，不过一般税务不会这样穷追到底的。

大多税务局的回复都是说从应付福利费支付，这样的话，每月的福利费是工资的14%，一年下来福利费是根本不够扣的，多出来的又入去哪呢？没有发票，就算入去应付福利费年终所得税还是要调整，和入去管理费有什么区别呢？

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