国库集中支付制度下基本建设会计的核算方法

国库集中支付制度下基本建设会计的核算方法

我国现行的财政性资金缴库和拨付方式，是通过征收机关和预算单位设立多重账户分散进行的。这种在传统体制下形成的运作方式，越来越不适应社会主义市场经济体制下公共财政的发展要求。因此，按照财政国库管理制度的基本发展要求，建立国库单一账户体系，所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴人国库或财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。

国库集中支付制度下，包括两种支付方式，分别为：

1、财政直接支付：是指财政直接支付是指由财政部门签发支付令，代理银行根据财政部门的支付指令，通过国库单一账户体系将资金直接支付到收款人或用款单位账户。其范围包括：工资支出、工程采购支出、货物和服务采购支出。

2、财政授权支付：是指财政授权支付是指预算单位按照财政部门的授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据支付指令，在财政部门批准的预算单位的用款额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。其范围为：未纳入工资支出、工程采购支出、货物和服务采购支出管理的购买支出和零星支出。

实行财政国库集中支付改革试点后，建设单位的会计核算仍执行现行的《国有建设单位会计制度》，并根据核算需要在《国有建设单位会计制度》资金占用类增设“零余额账户用款额度”（编号234）以及“财政应返还额度” （编号235）会计总账科目进行会计核算。

一、基本建设的投资额构成

基本建设投资是以货币表达式表现的基本建设工作量，它是反映基建规模、建设进度、比例关系、使用方向的综合性指标。是进行基本建设宏观管理和决策的重要经济指标。包括建筑安装工程投资、设备投资、其他投资、待摊投资。

(一)、建筑安装工程投资

建筑安装工程投资包括建筑工程投资和安装工程投资。建筑工程投资是指在一定时期内建筑业所生产的建筑产品的价值总量。建筑产品的特点是个体大、造型复杂、生产周期长，因此，它不能像工业产品那样，等全部完工后再计算产值，而是随着工程进度，按照已完工部分工程实物量计算投资额，以便正确地反映基本建设进度。并为建设单位与施工单位结算工程价款提供依据。安装指对需要安装设备加以装配并固定装置在一定的基础上或构筑物的支架上，所支付的安装加工价值总和，不包括安装设备本身价值。实行建设工程竣工结算办法的建设单位，在与施工企业进行施工价款结算时，施工企业对需要的材料储备资金和未完工所占用资金，不应由建设单位预付。对于不实行竣工结算办法的建设单位，建设单位每月按照施工单位的提交的当月工程款结算单，按其实际完成的工程量和有关预算定额以及地区预算单价等计算当月应付的工程款并计算建筑安装工程投资完成额。留足5％的质量保证金，待工程全部竣工验收合格后，质保期满结清。

由于该投资数额较大，一般被财政部门划定为直接支付，具体会计分录为： 借： 建筑安装工程投资—建筑工程/安装工程

贷：基建拨款—本年基建基金拨款等—财政直接支付

(二)、设备投资

设备投资指建设单位发生的各种设备实际支出，包括交付安装的需要安装设备、不需要安装设备和为生产准备的不够固定资产标准的工具、器具的实际支出。按照合同约定给付设备款，留足10％的质量保证金，待交货时结清。该投资数额也比较大，因此，财政部门一般将其划定为直接支付。会计分录为：

建设单位购入不需要安装设备： 借：设备投资

贷：基建拨款—本年基建基金拨款等—财政直接支付

建设单位购人需要安装设备，先计入库存设备： 借：库存设备

贷：基建拨款—本年基建基金拨款等—财政直接支付

待建设单位将库存的需要安装设备交付安装公司进行安装时，再将库存设备转入设备投资：

借：设备投资 贷：库存设备

(三)、其他投资其他投资是指不包括建筑安装工程投资和设备、工具、器具投资的其他各项基本建设投资。包括房屋购置(建设单位购置的在建设期间使用的办公用房和为生产使用部门购置的成房屋)、办公生活用家具、器具购置(新建建设单位购置办公生活用的家具、器具的实际支出)、可行性研究固定资产购置、无形资产(包括土地使用权、专利权和专有技术等、递延资产等。

各项投资发生时，会计分录为： 借：其他投资

贷：基建拨款—本年基建基金拨款等—财政直接支付

在财政直接支付制度下，建设单位年终依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额应作相应结转，会计分录为： 借：财政应返还额度—财政直接支付

贷：基建拨款—本年基建基金拨款等—财政直接支付

下年度恢复财政直接支付额度后，建设单位发生实际支出数，借记支出类科目，贷记“财政应返还额度—财政直接支付”科目。 (四)、待摊投资

待摊投资是按照规定分摊计入交付资产各项费用支出。主要包括建设单位管理费、土地征用及迁移补偿费、勘察设计费、研究试验费、可行性研究费、合同公证费及工程质量监测费、器材处理亏损、设备盘亏及毁损、调整器材调拨价格折价、其他待摊投资等。在财政供养单位，该投资一般数额较小，属于日常开支，较繁杂，因此财政部门一般按照授权支付划定。

当财政下达零余额帐户的用款额度时，会计分录为： 借：零余额账户用款额度

贷：基建拨款—本年基建基金拨款等—财政授权支付

建设单位从零余额账户支用时，会计分录为： 借：待摊投资

贷：零余额账户用款额度

建设单位从零余额账户提取和支用现金时，其会计分录为： （1）提取现金时： 借：现金

贷：零余额账户用款额度 （2）支用时： 借：待摊投资

贷：现金

年终，当零余额帐户用款额度有结余时，应作如下分录： 借：财政应返还额度—财政授权支付 贷：零余额帐户用款额度

下年度年初，代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的会计账务处理

为：

借：零余额帐户用款额度

贷：财政应返还额度—财政授权支付

在工程竣工交付时，按交付使用资产和在建工程的比例进行分摊： 借：交付使用资产 贷：待摊投资

二、工程竣工交付使用

工程完工办理验收交接手续而交付生产使用单位时，建设单位将各项投资形成的资产转入交付使用资产。交付使用资产是建设单位已经完成购置与建造工程，并已通过资产验收手续而交付生产使用单位的各项资产，包括房屋、建筑物、机器设备等固定资产，为使用单位等购置的不够固定资产标准的工具、器具、家具等流动资产，土地使用权、专利权等无形资产，以及不计入固定资产、流动资产价值的各项递资产费用。交付使用资产是建设单位从事基本建设工作的最终结果，是基本建设投资完成额中所形成的生产或使用效益。 借：交付使用资产

贷：建筑安装工程投资

设备投资 其他投资 待摊投资

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