中美会计准则制定模式的比较研究

第

272 004

卷总第年第6

106

期

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申美会计准则制定摸式的比较研究哈尔滨市第一职业高级中学黑龙江旅游职业技术学院一

刘

扬

高玉凤

摘环境、

要

:

美国是现代会计准则的发祥地、

,

也是目前世界上会计准则体系最为完善的国家,

,

通过对中美会计准则制定

制定机构,

制定人员

、

制定程序四方面的比较

找出中外会计准则制定模式的差异和我国会计准则制定模式中存。

在的问题

并对今后我国会计准则制定和完善提出自己的看法:

关键词

会计准则:

;

制定模式;

中国;美国文章编号e se a r c:

中图分类号

2 F 30

文献标识码: An

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会计是特定社会环境下的产物异。

,

同时又反作用于所处的社会环境、

各国社会环境千差万别。

,

因而各国的会计模式各、

会计准则的制定模式对于会计准则的科学性,,

权威性

、

适用性

、

有效性将产生重要影响、

选择

适合本国的会计准则

制定模式1l 1、

离不开对会计环境的分析及会计准则制定机构

、

制定人员

制定程序的确定。

。

本文将从这四方面对中

美会

计准则制定模式进行分析比较经济因素比较

从而探讨会计准则制定模式的科学选择与完善措施

会计准则制定环境的比较分析经济因素是影响会计模式和会计准则制定的主导因素。

它主要包括四方面

:

经济体制

、

经济发展水平

、

企业资本来

源

、

经济外向型程度

。

收稿日期: 2 00 310 2

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11

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14

中美会计准则制定模式的比较研究一刘1.

扬

高玉凤

物流科技

0 4 2 0年第

6

期

1 1.

经济体制,,,

美国实行的是竞争性的市场经济企业证券筹资比重大股份公司是其经济基础因而其会计准则的目标主要倾向于

保证股东权益,

。

我国实行社会主义市场经济体制公有制经济是我国的经济基础政府在资源配置上的力量很强但证券,,

,

市场不发达企业会计以税收为导向强调会计为宏观经济服务因而会计准则的目标是以维护国有资产为象征的社会大,,

众利益1.

。

1 2.

经济发展水平。

经济发展水平是决定一个国家会计发展水平的重要因素论1.

美国是世界上最大的发达国家发达的经济给会计的理,

、

技术研究手段和会计人员素质的提高奠定了雄厚的物质基础。.

。

而我国是世界上最大的发展中国家会计水平较低会,,

计准则体系还不够完善1 3

企业资本来源。

企业资本来源决定了社会对会计信息的关注程度,,,,

我国国有企业最大的投资者是国家。,

,

因而企业会计信息的主要使

用者是国家除上市公司外不需要对社会作广泛的公开披露

而在美国企业资本来源主要是股东投资和私有商业银行。

的贷款企业会计信息的使用者分散在各个方面因而必须向公众公开披露

在会计准则的利益取向上是以大股东的利益

为主大股东是会计信息的最重要使用者,

。

1

,

1 4.

经济外向型程度、

美国是经济外向型表.

对外开放程度较高的国家频繁的对外经贸业务,

、

发达的跨国经营出现了对有关合并会计报。

、

外币会计报表的核算,

、

国际转移价格制定,

、

国外收人与纳税的计算等一系列特殊

的会计准则的要求。

我国改革开放

以来经济有了巨大的发展但与美国相比在一些特殊的会计准则的制定方面还有相当大的差距1 2

法律环境的比较:美国是属于英美法系的国家特点表现在法律中对会计规定很少,,

,

会计准则一般不是通过立法做出具体规定通常,

由政府授权的民间组织来制订,

主要依据传统和惯例对会计进行规范,,

,

即使某些法律涉及对会计准则的要求通常也只是,

一些原则性的规定详细具体的会计准则规定则由会计职业团体或由各有关方面联合组成的专门机构主持进行

即由民

间机构制定会计准则,

。

而我国的法律尚未完善就法律体系而言我国当属大陆法系国家,

。

这主要表现在会计准则由官方

机构制定并以会计法规形式发布在规定的适用范围内具有强制性1 3.

。

文化传统环境的比较美国的文化环境是崇尚个人主义社会结构松散;权力距离较小;对不明朗因素反应较弱,

。

在会计准则的制定和实施。

上强调灵活性和可选择性会计准则只提供原则性的指导会计人员运用个人专业判断选择最合适的方法,,

;

而我国的文。

化环境崇尚集体主义把个人的利益同集体,,

、

国家的利益结合在一起;讲究等级尊卑有序权力距离较大;遇事以稳妥为,,,

首怕担风险缺乏创新意识,,

。

会计准则及法规由权威的政府机构来制定并在我国境内以强制方式统一实施:、

2

会计准则制定主体的比较会计准则的制定机构有三种类型民间组织

半官方组织,

、

官方组织

。

美国采用的是民间机构制定财务会计准则委,

员会 (F A3

SB

)是制定会计准则的主体有很强的独立性,

是一个具有更大的政治代表性的独立团体

。

而我国的会计准则

由财政部制定

,

是官方组织模式的典型代表“

。

会计准则制定人员的比较

我国会计准则委员会的委员该说,

分别来自政府财政部门证券监督机构,

、

、

会计职业界,,

、

高校和科研机构等单位、

”

。

应

这些组成人员有一定的代表性,

但还很不全面

。

首先,

,

缺乏投资人的代表

包括国有企业

私有企业;

、

外商投资政府和教,

企业等各类企业主学机构4。

以及证券市场上的

广大股东;其次。

缺乏债权人的代表,

特别是银行界的代表、

再次

,

缺乏经理阶、

层和会计实务界的代表

而美国财务会计准则委员会 (FA S B ),,

的 7名委员分别来自会计职业界通工商业界,

它还有一个专家咨询小组

这个小组约有 1位外部专家组成包括筹备者 5

审计师和财务信息的使用者他们。

负责会计界与工商界交流并在此基础上编写有关议题的讨论备忘录会计准则制定程序的比较与评析科学合理的准则制定程序是高质量准则的重要保证;。

反映出其广泛的代表性

我国目前财务会计准则制定的程序是计划阶段,

:

。

提出并确定,

年度拟制定的具体准则项目

研究阶段,

。

搜集并研究国内外资料和文献提出初步结论。

;

起草阶段。

。

起草报告对正式起

草准则需涉及的问题进行全面论证完成具体准则的讨论稿和征求意见稿;征求意见阶段征求意见稿进行修改形成具体准则草案,

对各方面的意见进行总结对:

美国会计准则的制定过程较为充分

,

其程序包括

搜集问题

,

确定课题;组

103

物流科技

0 4 2 0年第 6期,

中美会计准则制定模式的比较研究一刘,

扬,

高玉凤

成专题研究组

拟讨论备忘录;向公众免费提供讨论备忘录;

供社会各界讨论;

、

审查

;

举行公开的听证会;

征求对备忘

录及准则制定的意见

根据各种意见、

.

拟定准则的征求意见稿、

征求意见稿向社会公开征求意见。

再次举行公开的听证,

会;根据各方意见由此可以看出有八个下5,,

,

作出是否发布

或修改后发布。

或推迟

、

或取消的决定:,

,

美国的会计准则制定程序有三个突出优点二是过程的公开性,

一是过程的严密性

,

我国准则制定共四个程序“。

美国却”

经过了反复的征求意见和修改。

美国会计准则制定的全过程都处于

摄像机的监督

之

有利于社会各界的广泛参与我国实行的政府管制模式,

三是征询意见的广泛性

有利于达到协调各方利益的目的、

我国目前会计准则制定模式存在的主要问皿由于其自身固有的缺陷如利益体现不均衡问题,

信息障碍问题,

、

政府权利优势问题,

,

使

得准则具体实施中问题不断

。

首先由于政府在会计准则制定中的地位和作用优势

政府

会突出强调国有资产代表这一身造成了“,

份策

,

从而使政府完全主导会计准则制定下有对策,

会计规则制定的另外两个主体,

实践中他们对会计规则制定的积极主动性不高、

对政府制定的会计准则执行起来采取有选择的态度。

—

企业和注册会计师将处于从属地位甚至出现, .

上有政

”

的现象、

,

会计信息失真就成了一种无可奈何必须面对的现实,、,

其次

,

政府的特殊地位。

造成对国家利益准则制定者缺

的保护倾向。

使准则在会计方法选择上给予很大的限制社会的参与意识不强

阻碍了我国准则与国际会计惯例的协调

再者

乏广泛的代表性的6

制定过程的透明度不够等这些都是在我国会计准则国际化的过程中需要改进

提出建议通过比较分析,

笔者提出以下几点建议以供参考,

:

6 1.

增强会计准则制定程序的充分性如在会计准则制定工作的计划阶段增加一个研究现存准则的程序,

以避免新制定的会计准则与旧的会计准则之间,

相互摩擦增强其兼容性,

。

在新准则正式颁布前增加一个适用期,,

。

以实践来检验新的准则并由专家小组负贵准则的经

济后果的研究论证与分析确定准则的颁布或废止6 2.

。

增加企业会计信息使用者的广泛代表性吸收包括银行、

企业界

、

学术界

、

各相关利益集团的代表参与,

,

广泛征询它们的意见。

,

特别是大型企业

。

这样有利

于企业界对所制定会计准则制度的认同便于随后的准则制度的推行6 3.

注重证监会的意见目前我国资本市场的发展速度迅速加快上市公司的会计信息影响越来越大出于管理证券市场的需要证监会会对,,

,

会计信息的公布提出具体的要求所以在制定会计准则时财政部要积极征询其意见,,

。

6 4

加强组织机构的建设

为更好地满足财务报表使用者的需要成立使用者咨询委员会和使用者论坛表参加建立专门负责调查6 5.

,

,

邀请各相关机构及财务信息主要使用者的代

。

、

解决新发生的间题的组织,

。

切不可盲目照搬由于近年来美国的会计丑闻不断

AB F S正在考虑,

,

是否需要修订现有的会计准则制定模式

,

是采用原则导向还是。

采用规则导向的问题引起争议6 6.

。

就我国的国情而言,

笔者认为采用规则导向的会计准

则制定模式是不应改变的,

适当增加会计准则制定过程的透明度比如在具体会计准则立项之后就应把它公之于众让广大的相关利益集团了解、

参与到准则制定过程中来在获得,,,

征求意见并对其进行处理后在将处理结果公开,,

。

只有适当增加准则制定过程的公开性吸引更多的有识之士参与到会计

准则制定过程中进行信息的反馈和交流才能使制定出来的会计准则更具有公认性与科学性并减少准则实施过程中的障碍。

作者简介刘扬:

:

女

,

哈尔滨市第一职业高级中学教师

,

现在读哈尔滨商业大学会计学专业硕士研究生

.

研究方向

:

对务

会计

.

邮邮

编

:

15 0 0 2 0

高玉凤编

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黑龙江推游职业技术学院15 0 0 8 6.

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本文来源：https://www.bwwdw.com/article/glm4.html