2013年初级会计职称考试《初级会计实务》第一章第四节最新讲义

2013年初级会计职称考试《初级会计实务》讲义

第四节 存货

一、存货概述

（一）存货的内容

存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。

存货包括：各类材料、在产品、半成品、产成品、商品、包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

（二）存货成本的确定

存货应当以其实际成本入账。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

1.存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 其中，其他可归属于存货采购成本的费用是指采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

2.存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

3.存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发

【注意】

商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集, 期末再进行分摊，对于已售商品的进货费用计入当期损益，对于未售商品的进货费用计入期末存货成本。如果 存货的来源不同，其实际成本的构成内容也不同。具体的说：

（1）购入的存货，按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。

（2）自制的存货，按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。

（3）委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

【注意】

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益。 （2

（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益。 【例题·单选题】A企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。A企业购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为58.5元，发生运杂费2 000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为（ ）元。 A.30 000 B.32 200 C.35 100 D.37 300

【正确答案】B 【答案解析】甲材料的入账价值＝600×58.5÷（1＋17%）＋2 000＋200＝32 200

（元）。

【例题·单选题】A企业为增值税小规模纳税企业，购入甲材料600公斤，每公斤含税单价为50元，发生运杂费2 000元，运输途中发生合理损耗10公斤，入库前发生挑选整理费用450元。该批甲材料的单位实际成本为（ ）元。 A.50

B.50.85 C.54 D.55

【正确答案】D

【答案解析】甲材料的总成本＝600×50＋2 000＋450

＝32 450（元）

单位实际成本＝32 450/590＝55（元/公斤）

【例题·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（ ）

【正确答案】 √

（三）发出存货的计价方法

存货发出既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。如果采用实际成本法则在存货发出，要在先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法中作出选择。如果按照计划成本进行存货核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。下面先就实际成本核算说明存货发出的计价。

1.个别计价法 2.先进先出法

在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出成本偏低，利润偏高。

【例题】假设甲公司D商品本期收入、发出和结存情况如表所示。从该表可以看出存货成本的计价顺序，如11日发出的200件存货，按先进先出法的流转顺序，应先发出期初库存存货1 500（150×10）元，然后再发出5日购入的50件，即600（50×12）元，其他依次类推。从表中看出，使用先进先出法得出的发出存货成本和期末存货成本分别为4 800元和2 200元。

【答案解析】甲公司日常账面记录显示，D商品期初结存存货为1 500（150×10）元，本期购入存货三批，按先后顺序分别为：100×12、200×14、100×15。假设经过盘点，发现期末库存150件，则本期发出存货为400件，发出存货成本为：发出存货成本150×10＋50×12＋50×12＋50×14＋100×14＝4 800（元） 期末存货成本为：

期末存货成本＝50×14＋100×15＝2 200（元）

【例题·单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2012年9月1日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为300元；9月7日购入甲材料350千克，每千克实际成本为310元；9月21日购入甲材料400千克，每千克实际成本为290元；9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为（ ）元。 A.145 000 B.150 000 C.153 000 D.155 000

【正确答案】C

【答案解析】发出材料成本＝200×300＋300×310＝153 000（元）。

3.月末一次加权平均法

存货单位成本＝[月初库存存货成本＋∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）] ÷（月初库存存货的数量＋本月各批进货数量之和）

【例题·单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。2012年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（ ）元。

A. 10 000 B. 10 500 C. 10 600 D. 11 000

【正确答案】C

【答案解析】先计算全月一次加权平均单价＝（200×100＋300×110）÷（200

＋300）＝106（元/公斤），再计算月末库存材料的数量＝200＋300－400＝100（公斤），甲材料的库存余额＝100×106＝10 600（元）。

4.移动加权平均法

【举例】假设甲公司采用移动加权平均法核算企业存货发出成本，则D商品本期收入、发出和结存情况如表所示。从表中看出，存货的平均成本从期初的10元变为期中的10.8元、13.36元，再变成期末的14.016元。各平均成本计算如下： 【分析】

如表所示，采用加权平均成本法得出的本期发出存货成本和期末结存存货成本分别为4 897.6元和2 102.4元。

表 D商品购销明细账（移动加权平均法） 金额单位：元

二、原材料

（一）原材料按实际成本核算

1.设置的科目：原材料、在途物资

2.购入和发出的会计处理

【例题】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500 000元，增值税税额85 000元，另对方代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录

【解析】

借：原材料——C材料 501 000 应交税费——应交增值税（进项税额）85 000

贷：银行存款 586 000

本例属于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业材料已验收入库，因

此应通过“原材料”科目核算，对于增值税专用发票上注明的可抵扣的进项税额，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。

【例题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20 000元，增值税税额3 400元。支付保险费1 000元，材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录：

【解析】

借：在途物资 21 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400

贷：银行存款 24 400 本例属于已付款，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应通过“在途物资”科目核算；待材料到达入库后，再根据收料单，由“在途物资”科目转入“原材料”科目核算。

【例题】承上例，上述购入的F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录：

【解析】 借：原材料 21 000

贷：在途物资 21 000

【例题】甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。甲公司应编制如下会计分录：

【解析】

借：原材料 30 000 贷：应付账款——暂估应付账款 30 000

下月初作相反的会计分录予以冲回： 借：应付账款——暂估应付账款 30 000

贷：原材料 30 000

【例题】承上例，上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为31 000元，增值税税额5 270元，对方代垫保险费2 000元，已用银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：

【解析】

借：原材料——H材料 33 000 应交税费——应交增值税（进项税额）

5 270

贷：银行存款 38 270

【例题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500 000

元，辅助生产车间领用K材料40 000元，车间管理部门领用K材料5 000元，企业行政管理部门领用K材料4 000元，计549 000元。 甲公司应编制如下会计分录：

【解析】

借：生产成本——基本生产成本 500 000 ——辅助生产成本 40 000

制造费用 5 000 管理费用 4 000

贷：原材料—— K材料 549 000

（二）原材料按计划成本核算（本质上还是实际成本。将实际成本分为计划成本和差异两部分）

1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异 2.基本核算程序

注：

第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；

第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方； 第三，结转验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差异”的贷方；

第四，平时发出材料时，一律用计划成本；

第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。

材料成本差异率＝（期初材料成本差异＋本期购入材料的成本差异额）/（期初材料的计划成本＋本期购入材料的计划成本）×100%

发出材料应负担的差异额＝发出材料的计划成本×材料成本差异率

【例题·单选题 】企业月初“原材料”账户借方余额24 000元，本月收入原材料的计划成本为176 000元，本月发出原材料的计划成本为150 000元，“材料成本差异”月初贷方余额300元，本月收入材料的超支差4 300元，则本月发出材料应负担的材料成本差异为（ ）元。

A.－3 000 B.3 000 C.－3 450 D.3 450

【正确答案】B

【答案解析】当月材料成本差异率＝（－300＋4 300）/（24 000＋176 000）

×100%＝2%；

本月发出材料应负担的材料成本差异额＝150 000×2%＝3 000（元）。

【例题·单选题 】某企业对材料采用计划成本核算。2012年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2012年12月31日结存材料的实际成本为（ ）万元。 A.798 B.800 C.802 D.1 604

结存材料计划成本应负担的差异额＝800×0.25%＝2 结存材料的实际成本＝800＋2＝802（万元）

【正确答案】C

【答案解析】材料成本差异率＝（期初结存材料的材料成本差异＋本期验收入库材料的材料成本差异）/（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）＝（－6＋12）/（400＋2 000）＝0.25%；

2011年12月31日结存材料的实际成本＝（400＋2 000－1 600）×（1＋0.25%）＝802（万元）。

【例题】甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为3 000 000元，增值税税额510 000元，发票账单已收到，计划成本为3 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：

【解析】

借：材料采购 3 000 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 510 000 贷：银行存款 3 510 000

借：原材料 3 200 000 贷：材料采购 3 200 000 借：材料采购 200 000

贷：材料成本差异 200 000

【例题】甲公司采用汇兑结算方式购入M1材料一批，专用发票上记载的货款为200 000元，增值税税额34 000元，发票账单已收到，计划成本180 000元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：

【解析】

借：材料采购 200 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000

贷：银行存款 234 000

【例题】甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本600 000元估价入账。甲公司应编制如下会计分录：

【解析】

借：原材料 600 000 贷：应付账款——暂估应付账款 600 000

下月初作相反的会计分录予以冲回：

借：应付账款——暂估应付账款 600 000

贷：原材料 600 000

三、包装物

（一）核算的内容

1.生产过程中用于包装产品组成部分的包装物； 2.随同商品出售而不单独计价的包装物； 3.随同商品出售而单独计价的包装物； 4.出租或出借给购买单位使用的包装物。

（二）会计处理（按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异）

企业应该设置“周转材料——包装物”科目进行核算。 1.生产领用的包装物成本计入“生产成本”科目；

2.随同产品出售但不单独计价的计入“销售费用”科目； 3.随同产品出售且单独计价的计入“其他业务成本”科目。

【例题·多选题 】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100 000元，材料成本差异率为－3%，下列表述中恰当的有（ ）。 A.领用包装物的实际成本为103 000元 B.领用包装物的实际成本应计入生产成本 C.领用包装物的实际成本应计入销售费用

D.结转的材料成本差异应计入材料成本差异科目的借方

【正确答案】AD 【答案解析】领用包装物的实际成本应计入生产成本97 000元；结转的材料成

本差异应计入借方3 000元。

四、低值易耗品

（一）低值易耗品的内容 （二）低值易耗品的账务处理

低值易耗品的核算与原材料核算相似，企业应该设置“周转材料——低值易耗品”科目进行核算。

低值易耗品可采用一次摊销法或分次摊销法。摊销时，计入“制造费用”等科目。 1.一次摊销法

一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。

2.分次摊销法

五、委托加工物资

（一）委托加工物资的内容和成本确定

委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费等，支付的税金等。

注：

（1）如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。 （2）应计入委托加工物资成本的税金

（二）账务处理：

【例题·多选题 】一般纳税人委托加工物资时，下列各项应计入委托加工物资成本的有（ ）。

A.委托加工物资耗用材料的实际成本 B.支付加工费的增值税

C.支付的收回后直接销售的委托加工物资被代扣代缴的消费税

D.支付的收回后连续加工应税消费品的委托加工物资被代扣代缴的消费税

『正确答案』AC 『答案解析』选项B支付的增值税应计入进项税额；选项D应计入“应交税费

——应交消费税”借方，不计入委托加工物资的成本。

六、库存商品

（一）库存商品的内容 （二）库存商品的核算 1.生产型企业

2.商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。 （1）毛利率法

销售净额＝销售收入―销售退回―销售折让 销售成本＝销售净额－销售净额×毛利率 ＝销售净额×（1－毛利率）

期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本

【例题·单选题】某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2012年1月份实际

毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1 200万元，2月份购入存货成本为2 800万元，销售收入为3 000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（ ）万元。 A.1 300 B.1 900 C.2 110 D.2 200

『正确答案』C

『答案解析』销售毛利＝（3 000－300）×30% ＝810（万元）；

2月末存货成本＝1 200＋2 800－（3 000－300－810） ＝2 110（万元）。

2月份销售成本＝（3 000－300）×（1－30%） 结存存货的成本＝1 200＋2 800－2 700×70%

＝2 110（万元）

（2）售价金额核算法

销售成本＝本期的收入－本期已销商品应负担的进销差价 期末存货成本＝期初成本＋本期购入存货成本（进价） －本期销售商品的成本

【例题·单选题】甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2012年5月初库存商品进价成本总额300万元，售价总额460万元；本月购进商品进价成本总额400万元，

售价总额540万元；本月销售商品售价总额800万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（ ）万元。 A.460 B.560 C.700 D.800

『正确答案』B 『答案解析』商品进价率＝（300+400）/（460＋540）＝70%；

销售商品应该结转的实际成本＝800×70% ＝560（万元）。

七、存货清查

存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：

第一步，批准前调整为账实相符； 第二步，批准后结转处理。 （一）存货盘盈

（二）存货盘亏

【例题·单选题】某企业因管理不善发生毁损盘亏一批材料16 000元，该批材料的进项税为2 720元。收到各种赔款1 500元，残料入库200元。报经批准后，应计入管理费用的金额为（ ）元。 A.17 020 B.18 620 C.14 300 D.14 400

『正确答案』A

『答案解析』应计入管理费用的金额 ＝16 000＋2 720－1 500－200 ＝17 020（元）。

八、存货减值

（一）存货跌价准备的计提和转回 资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本的计提存货跌价准备，计入资产减值损失。如果减值因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。

期末计价原则：成本与可变现净值孰低 由于存货账面余额

成本

所以，一旦可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备，计入资产减值损失 可变现净值的确定

可变现净值＝存货的估计售价－进一步加工成本－估计销售税费 注意：

第一，进一步加工成本，只对需加工后再出售的存货 第二，材料是生产使用的，估计售价按照产品的售价 （二）存货跌价准备的会计处理

设置“存货跌价准备”科目核算，跌价损失计入“资产减值损失”。 当期应计提的存货跌价准备＝（存货成本－可变现净值）－存货跌价准备已有贷方余额 结果为正数，即为当期补提；负数应在已计提的存货跌价准备范围内转回。

【例题·单选题】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0， 20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（ ）万元。 A.－10 B.0 C.10 D.12

『正确答案』D 『答案解析』乙存货的成本为100万元；乙存货的可变现净值为＝110－20－2

＝88（万元），成本高于可变现净值，所以要计提跌价准备100－88＝12（万元）。

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