广东审计2008年第3期

《广东审计》2008年第3期

目 录

1省审计厅召开抗震救灾款物专项审计工作会议进一步部署下阶段抗震救灾专项审计工作

◆林伟强

4“五破五立”促进审计工作科学发展 ◆袁锦霞 8继续解放思想推动审计工作科学发展 ◆王晓东 12“四个创新”提高审计执法水平 ◆林伟强 14十年审计路一生审计情 ◆诸秋林

16《湛江市农村干部任期经济责任审计办法（试行）》出台

17解放思想开拓创新促进经济责任审计工作深入开展 ◆陈辉斌 19解放思想创新思路进一步深化预算执行审计 ◆狄瑞珍 21解放思想转变观念推进农资审计又好又快发展 ◆谢良武 23 XBRL与审计适应 ◆吴福喜 许世奇 徐昊 28 XBRL—财务报告革命 ◆程薇 李学柔

26商务部鼓励外商以并购方式参与国企改组改造 26西部应实行差别货币信贷政策 27电力相关人员持发电企业股权被禁 27我国房价上涨压力长期存在

32现场审计实施系统（A02008）究竟能为审计做什么 ◆林小锤 36生命的价值 ◆佚名

37初探地税信息系统审计 ◆王国清 蒋开颜 闵志刚 陆颖琰 40如何通过货币资金审计查处财务舞弊 ◆袁银辉 43浅析电信企业的全面预算管理 ◆周伟城 46会计与名人 ◆黄炘强 48愚者与智者的区别 49最后一元钱 49地震预报有多难

50重视幸存者的心理干预 50在新加坡考驾照 51多晒太阳等四则

47广东省审计厅干部职工踊跃捐款

52深圳市审计局组织检查审计项目实施情况

52潮州市枫溪区试行社区居委会主任离任前经济责任审计 52佛山市高明区审计局开展镇街财政审计

52云浮市郁南县审计局全面推行经济责任审前公示 52惠州市实时跟踪审计抗震救灾款物

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卷首语

省审计厅召开抗震救灾款物专项审计工作会议进一步部署下阶段抗震救灾款物审计工作

本刊讯：6月24日，省审计厅在广州召开了全省抗震救灾款物专项审计工作会议， 全省各地级以上市审计机关分管领导和业务骨干近80人参加了会议。会议对前一阶段我省抗震救灾款物专项审计工作进行了总结，对下一阶段的审计工作进行了研究和部署。

会议认为，全省抗震救灾款物专项审计取得阶段性成果。自汶川地震发生以来，我 省各级审计机关按照中纪委等五部委文件精神，在省委省政府的领导下和审计署的统一指导下，迅速组织审计力量，采取提前介入，全程跟踪方式对财政和社会捐赠款物的募集、管理、拨付、结余等情况进行审计。自5月底开始，全省各级审计机关共投入人力近700人，审计涉及的部门832个，基本上摸清了全省抗震救灾款物的捐赠、管理和使用情况；掌握了抗震救灾款物归集和管理中存在的主要问题；从制度上提出了加强抗震救灾款物管理的审计意见和建议；建立了全省抗震救灾款物审计的平台；初步积累了应急救灾款物的审计经验。审计结果表明，全省捐赠救灾款物安全状况良好，未发现贪污私分、虚报、挤占挪用救灾款物的情况。截止6月12日，为了完善和加强对救灾款物的募集、管理和使用，全省各级审计机关共提出审计建议82条，其中77条被各级政府和有关部门、单位采纳，采用率达90%。促进了救灾款物公平、合理、合法、合规使用，审计工作取得了重要的阶段性成果，得到了省委省政府和审计署的充分肯定。

会议对下一阶段的救灾款物专项审计工作进行了部署。根据审计署、省委、省政府 的最新部署，明确了我省下一阶段的抗震救灾款物审计监督工作的总体要求是：以科学发展观为统揽，认真按照中央关于审计机关要“关口前移、提前介入”的精神，进一步认识对口支援灾区恢复重建工作的重要性、长期性和艰巨性，牢固树立政治意识、大局意识和责任意识，以对党、对国家和对人民高度负责的精神履行好审计监督职责，千方百计抓好抗震救灾款物审计工作，确保抗震救灾款物的安全、完整和有效。重点要抓好以下六项工作：一是要继续提高对抗震救灾款物审计工作的重要性的认识，切实加强组织领导，确保该项工作健康发展；二是要坚持“全面审计，突出重点”，注意把握好总体情况，拓展审计的广度。同时，随着救灾工作逐步转入恢复重建阶段，要突出重点关注大额资金和重点物资，重点关注救灾款物的管理程序、流程、规章制度的健全性，关注效益，重点抽查受灾县、乡、村、户救灾款物的管理、使用情况；三是以加强对援建工作的监督为中心，努力当好抗震救灾工作的“卫士”和参谋；四是从源头抓起，加强对救灾捐赠活动的指导与监督；五是加强沟通、搞好协调，处理好监督与服务的关系，发挥对抗震救灾款物审计的整体效能；六是要严明审计纪律，保障专项审计工作顺利进行。

（林伟强）

“五破五立”促进审计工作科学发展

袁锦霞

自省委十届二次全会提出“广东要努力争当

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实践科学发展观的排头兵，以新一轮思想大解放，推动新一轮大发展”以来，广州市审计局党组积极响应省委、市委的号召，紧紧围绕“继续解放思想，坚持改革开放，努力争当实践科学发展观的排头兵”这一主题，联系思想实际，对为什么要解放思想，针对什么解放思想，怎样继续解放思想进行认真的思考，对在思想上、工作上存在的问题进行查摆，从“谈认识，摆问题，议对策，促发展”等方面全面认识审计工作面临的新形势、新任务、新要求，牢固树立科学发展观，促进广州市审计工作科学发展。

一、谈认识

为什么要强调进一步解放思想？历史经验证明，改革开放30年以来，什么时候我们解放了思想、摆脱了思想束缚和理论禁锢，什么时候我们的事业就发展；什么时候思想僵化了，我们就面临着更大的遭受挫折的风险。1978年，通过解放思想，打破了个人崇拜的束缚，举起了改革开放的大旗；1992年，通过解放思想，告别了计划经济，树立了社会主义商品经济意识；1997年，通过解放思想，冲破了所有制的框框，建立了社会主义市场经济；2008年，我们要通过解放思想，丰富和发展中国特色的社会主义理论体系。

改革开放30年，我们审计机关也走过了25年的历程，25年来，审计机关不断壮大成长，从最初的财务收支大检查式的审计到独立的财政财务收支审计、效益审计，从财政的下级决算审计到同级审的主旋律，从笔头算盘到计算机辅助审计，从关起门来的审计报告到向全社会的审计公告，审计工作25年的宝贵经验告诉我们，只有解放思想，才能促进审计工作科学发展。

广州市审计局成立于1983年12月29日，当时只有8名工作人员，在人员少、任务新的情况下，我们认真贯彻审计署“边组建、边工作”的方针，一手抓学习培训，一手抓工作开展，边干边学，以老带新，克服重重困难，积极开展试点审计，在不同领域摸索经验，努力打开工作局面。我市审计工作从1984年审计了48个项目，查出应上缴财政150万元，发展到2007年共完成393项审计和审计调查，查出应上缴财政120201万元；从1986年起，我们开始探索对企事业单位领导人进行离任审计，到2000年成立广州市经济责任审计联席会议，从1986年至1993年全市审计机关共对111名厂长（经理）进行了离任审计，到1994年至1999年全市审计机关共对171名企业领导人和270名党政领导干部进行了离任审计，直至2007年全市审计机关共对214名党政领导干部和7名国有及国有控股企业领导人员进行了离任审计；从1995年我们首次开展同级审，发展到现在预算执行情况审计是我们永恒的主题；从刚成立审计机关时我们的审计工作用的是算盘，发展到现在我们应用计算机辅助审计，并于今年尝试建设我市审计专网和部署审计署“一拖N”审计管理系统地方版的应用??我们通过一次又一次的摸索创新，不断解放思想、总结经验，从而不断扩大审计领域，充实和深化审计内容，不断增强审计在政府宏观调控中的作用，为市府、市委的决策提供重要的参谋作用，为我市改革开放保驾护航。

25年的审计实践表明，我们审计机关本身就是解放思想和改革开放的产物和结晶，我市审计工作发展很快，我们取得了很多成绩，很多做法和经验走在全国、全省的前列，这与上级机关的正确领导、审计局历届党组和全体审计人员的共同努力是分不开的，经过25年的努力，审计工作的重要性、必要性，审计工作的成效，审计的权威性和影响力正逐步得到社会的承认，我们切实看到了审计发展的有利因素，但从这次解放思想查摆问题来看，我市审计工作发展的现实情况与科学发展观的要求还存在较大差距，目前我们正处在社会转型期、发展关键期、改革攻关期、矛盾凸现期，面临整个社会环境与以前有很大不同，所处的审计环境也与以前有很大不同，要使我们的工作适应新的形势，就必须解放思想，针对影响和制约科学发展的难题，努力掌握继续解放思想的切入点，把握发展规律，把继续解放思想落实到坚持改革开放，推动审计工作科学发展，促进社会公平、正义，促进社会公共资源的合理配置，促进社会和谐上来。

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二、摆问题

通过前段时间的学习、分析、查摆，我们认识到，审计工作要真正贯彻落实科学发展观的要求，实质上就是要促进发展、服务发展，通过发展来保证人民的合法权益，实现依法行政、依法治国，我们要把审计工作放在国家的政治经济大局和审计发展大趋势中去思考，积极查找在思想观念、工作方法等方面与科学发展观不相适应的问题，目前我市审计工作主要存在以下五个方面的不适应：

一是审计监督现有的法律、法规体系与实际工作不适应；

二是传统的审计理念、方法、手段与我市经济发展水平和现代审计工作不适应； 三是我市审计工作的广度、深度与市委、市人大、市政府的要求和公众期望不适应； 四是我市审计力量、审计人员的素质与审计工作需求不适应；

五是我市审计工作质量与审计工作要求不适应，审计工作发展不平衡。 三、议对策

针对上述五个不适应，我们要正视和解决存在的问题，努力做到： （一）通过“五破五立”，树立五种“意识”

1.破除自满思想，树立忧患意识。我们要跳出“老大”的思维模式，一方面，要用世界的眼光，借鉴西方国家先进的审计理念和方法，另一方面，要向国内先进同行学习，如深圳市的效益审计工作、河源市的经济责任审计工作、武汉市和西安市的固定资产投资审计工作等等，这些都值得我们去学习、借鉴，通过学习先进的经验，破除我们的自满思想，否则我们就会被时代淘汰。

2.破除保守思想，树立改革意识。要破除按

老经验、老套路办事，只求稳，不求新的思想，要认真查找我们与先进国家、先进同行相比之下存在的差距，要看看我们的思想观念有没有人家的新，思路有没有人家的宽，效率有没有人家的高，树立改革创新、争先创优的意识，努力缩小差距，以只争朝夕的精神，在新一轮的大发展中赢得主动。

3.破除畏难思想，树立进取意识。我局从90年代初便开始了经济效益审计的探索，1991年至1993年，我局在广州市开展向“内部控制制度和经济效益两个方面延伸”的审计，共对28户企业进行了经济效益审计；去年1至11月，全国审计机关涉及效益审计的工作量已占到全国审计工作量的1/4左右，但我局近年来在效益审计方面反而停滞不前。现在市委、市政府、市人大、社会对审计工作的要求及期望越来越高，依法行政对我们的要求也是越来越高，我们不能因此就产生畏难情绪，要努力进取，按照“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的审计工作方针，努力做好本职工作。

4.破除僵化思想，树立创新意识。要克服一成不变、墨守成规，只见树木、不见森林的僵化的思想，努力打破陈旧的思维定势和运行方式，要敢于直面难题，勇于知难而进，敢于率先突破，在不断解放思想中求创新，在创新中找办法、探路子，解决遇到的矛盾和问题。

5.破除狭隘思想，树立全局意识。要做到跳出审计看审计，跳出账本看经济、看社会发展，从点到线到面，从体制、机制、制度上发现问题，分析问题，并提出解决问题、堵塞漏洞的办 法，打破条条框框，扩大视野。

（二）处理好四种关系

一是监督与服务的关系。审计是经济监督的手段，但其最终目的在于维护广大群众的根本利益，服务社会、服务人民。在审计过程中，反映情况、揭示问题、作出评价、提出建议、促进整改，这既是监督的过程，同时又实现了服务的目的。因此，我们在切实履行监督职能的同时，要进一步强化审计服务意识，绝不能把审计了多少个单位、查处了多少违纪金额作为审计的唯一目标，而要努力转变工作作风，把审计的着力点放到为推动经济社会全面、协调、可持续发展提供优质服务上来，寓服务于监督之中；

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二是依法审计与实事求是的关系。全市审计机关应坚持依法审计、文明审计，树立起科学的绩效意识和正确的业绩观，对历史问题要实事求是进行处理，要根据审计结果讲真话、报实情，为市委、市政府和社会公众提供真实、可靠、准确的信息，促进政令的统一和执行；

三是独立审计与相关部门协调的关系。近年来，我们的审计工作能够取得较大的发展，有赖于市委、市政府的正确领导，更离不开各相关部门、相关单位的大力配合和支持，因此，审计机关要继续加强与相关部门的协调合作，处理好审计与被审计、独立审计与跟其他部门沟通协调的关系，努力使审计得到更广泛的理解、配合和支持，使审计工作更加到位；

四是解放思想与求真务实的关系。我们要树立与社会主义市场经济相适应的审计理念，树立执审为民的思想，既要按原则办事，又不能死搬教条、规定、制度；既要讲究灵活性，又不能撞 “红灯”。

（三）具体措施

1.针对破除审计旧理念的障碍，围绕建立现代审计理念，解放思想，将传统的以财政财务收支审计为主的理念向财政财务收支审计与效益审计、管理审计并存转变，树立科学发展观，与时俱进，关注民生，关注社会发展。

2.针对破除保守、僵化的思想，通过开展解放思想的大讨论、大学习，围绕继续改革创新,认真总结审计机关成立25年来的历史经验，分析当前面临的审计形势、时代要求、人民重托、历史使命，增强做好审计工作的使命感和责任感，不辱使命，不辜负市委、市政府的重托。

3.针对破除狭隘思想，围绕以提高审计质量为动力，以强化审计规范为重点，为市委、市政府中心工作服务，为大局服务，为构建和谐社会和谐广州服务。

4.针对破除畏难情绪，不断创新审计方法、手段，用现代审计方法、手段来保证审计质量和提高审计效率，敢于攻关，善于碰硬，坚决惩治违法违纪案件。

5.针对破除“见物不见人”的思想，围绕以人为本，执审为民的观念，内炼硬功，不断提高审计干部的综合素质，努力培养一批“查账的能手，分析解决问题的高手，计算机运用的强手，精通现代管理的行家里手”。

四、促发展

解放思想，就是要打破习惯势力和主观偏见的束缚，研究新情况，建立新体制，解决新问题，因此，我们要大兴调研之风，有针对性地破解以下五方面审计难题，促进审计事业科学发展。

(一)着力探索开展经济效益审计的路子

审计署在《2003至2007审计工作发展规划》中提出了效益审计与真实性、合法性审计并重的审计发展战略。《2006至2010审计工作发展规划》也明确提出要全面推进效益审计，到2010年初步建立起适合中国国情的效益审计方法体系。而反思我市近年来的审计工作，由于存在畏难情绪，对开展效益审计信心不足，全市审计系统开展效益审计的项目屈指可数，针对这个状况，我局通过解放思想学习讨论活动查摆存在问题，统一对开展效益审计重要性的认识，坚决克服“等待”和“畏难”心理，转变观念，积极面对，充分认识开展效益审计工作的紧迫感和责任感，在今年制定审计计划项目时，着重考虑开展效益审计，并在效益审计的内容、方法、标准、评价模式、长远规划等方面进行积极的探索，努力走出一条有广州特色的绩效审计之路。

(二)着力探索加强固定资产投资审计的新方法

目前，我市固定资产投资项目越来越多，项目规模越来越大，政府基本建设投资占财政预算支出的比重也越来越大，政府投资项目的建设效益越来越受到人民群众的关注，我局在这方面的审计监督任务越来越重，但是，对比武汉市、深圳市等兄弟单位，我局在固定资产投资审计方面还存在一些需要破解的难题。首先是审计立法问题，由于我市目前还没有制

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定政府投资项目审计法规，审计监督作用在规范投资行为上还难以完全体现，政府投资项目审计的范围和项目审计的具体内容、项目审计监督措施、政府及相关部门的职责等还需要进一步加以明确和规范；其次是审计人员严重不足与审计人员知识结构不均衡的问题，以目前的人员数量，我局完成的投资审计资金量不足政府投资项目年资金总量的10%，此外，工程技术人员缺乏，导致一直以来，投资审计未能突破“跳出财务收支审计”这个瓶颈。

(三)着力规范经济责任审计工作

以往我市的经济责任审计基本上都是离任审计，而且是在财政财务收支审计的基础上，“审什么、评什么”，都是事后监督，未能体现突出重点内容，审计结果运用效果也不理想。通过解放思想学习讨论活动，我们更加深刻地认识到进一步深化和规范经济责任审计工作，是贯彻落实十七大精神，加强民主法治建设的重要体现，审计机关应认真贯彻落实温家宝总理关于“审计的最终目的是要从制度和体制上解决问题”的指示精神，将经济责任审计工作重心从查错纠弊、处理处罚向服务和促进发展转变。经济责任审计要以需求为导向，要向“评什么、审什么”的方向转变，认真制定和实施审计对象分类办法，有计划、有步骤、分层次地实施经济责任审计，并且要对开展任中审计的必要性和可行性、加强经济责任审计结果运用和加强经济责任审计工作制度化、法制化、规范化建设等方面进行探索。

(四)着力深化预算执行情况审计

预算执行审计是法律赋予审计机关的基本职责，是国家审计的永恒主题。目前，我局预算执行情况审计还要在摸清全部政府性资金的总量规模及分布状况，检查评估政府性资金的管理现状，加强资料积累，建立相关的数据档案等工作上下功夫，要更加关注预算资金分配的公平性和合理性，加强对财政转移支付资金的审计，促进建立科学规范的财政转移支付制度，要注重从体制、机制、制度和管理等层面分析原因，提出意见，促进财政资金配置效率和使用效益的提高，促进各部门各单位依法理财、依法行政，通过深化预算执行情况审计，更好地为人大、政府加强预算监督和管理服务。

(五)着力提高审计工作质量

质量是审计工作的生命线。我市今年首次向社会发布了审计第1号公告和审计第2号公告，实现了我市审计公告零的突破，按照审计署“以后审计报告要以公告为原则，不公告为例外”的要求，审计报告将更多地接受社会的监督，因此，如何提高审计工作和审计报告的质量将是我们面临的一个值得思考的问题。只有解放思想，从过去比较封闭的思维模式中解放出来，着力提高审计工作质量，才能使我们的工作接受得起时间和人民的检验。

社会实践没有止境，解放思想未有穷期。从严格意义上讲，解放思想，改革开放就是对现有不适应新形势要求的一些规定、制度的否定或提升，这样就势必冲破原有的规定、制度。审计监督工作要牢固树立实践是检验真理的唯一标准的思想，既要坚决纠正违背科学发展观，违反财经纪律的错误观点和行为，又要实事求是地支持和保护行政事业单位、国有企业、国有控股企业改革创新的积极性，实事求是地处理历史遗留问题，努力营造认认真真搞建设，一心一意谋发展的良好氛围，以新一轮思想大解放推动审计工作的大发展，为争当实践科学发展观排头兵提供坚强保证。

---------------------------------------------- (作者系广州市审计局局长)

继续解放思想 推动审计工作科学发展

王晓东

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开展解放思想大讨论活动，是事关广东实现新一轮大发展的重大问题；对汕尾市审计工作而言，开展解放思想大讨论活动，更加具有重要的现实意义。解放思想已成为不可阻挡的主流，思想是行动的先导，惟有解放思想，冲破一切束缚发展的观念和意识，改变一切束缚发展的做法和陈规，坚决革除一切影响发展的弊端陋习，才能谋新思路、出新举措、求新突破。我局通过这次大讨论活动，着力查找有待进一步解放的思想空间，针对制约我市审计科学发展的“瓶颈”，认真分析现状，深入剖析存在的突出问题，力争在解放思想中统一思想，在解放思想中激发干劲，在解放思想中破解难题，在解放思想中谋求发展。

一、继续解放思想必须面对的现实问题

汕尾市审计已走过二十载历程，积累了不少成功经验和做法。但是，经过实事求是的反思和深刻的查摆揭比，仍有下述问题严重障碍大发展。

（一）思想观念不不的问题。主要是思想解放程度不够，眼界不宽，思路不广，工作目标定位低，工作要求标准低，缺乏谋大事、抓大事的气魄，缺乏求大突破、大发展的胆略，缺乏争先创优、敢打必胜的勇气和信心。

（二）责任意识不强的问题。主要是看不清

发展趋势，对发展态势估计不足，加快发展的意识不强，缺乏跨越发展、快速发展的紧迫感、责任感和危机感；甚至认为发展不发展与审计无关，没有形成审计为发展服务的根本观念；对市委、市政府关注的难点、热点问题把握不够，把审计数量完成的多少，查出多少违纪资金等指标作为衡量审计工作好坏、成绩大小的标准，不善于在微观审计中发现带有普遍性、苗头性的问题，不能从宏观管理调控的角度，提出解决问题的办法和途径，浪费了宝贵的审计资源。

（三）创新理念不足的问题。主要是懒于动脑，因循守旧；在审计工作中仍习惯于沿用老方式、老方法，不善于学习新知识、接受新观念，缺乏创新性思维和综合分析能力，工作的主动性、前瞻性、预见性不够强。

（四）大局意识不够的问题。主要是审计工

作围绕中心、服务大局的意识不强，缺乏“一盘棋”的思想，考虑自身利益多，考虑全局利益少；部门科室之间配合协调不够，缺乏交流沟通，甚至“画地为牢”，存在推诿扯皮、各行其是的现象。

（五）工作作风不实的问题。主要是干事创

业的精神状态不佳，缺少主观能动性；工作作风散漫，不思进取，得过且过，工作落实不到位，责任心不强，不推不动，存在敷衍塞责，工作效率低，质量差等问题。

二、初尝解放思想甜果，倍增开拓创新信心 只有解决好上述这些问题，才能使我市审计

工作有一个新的更大的发展，这是摆在每一位审计工作者面前的重大课题。出现这些问题的原因是多方面的，但深层次的、根本的还是思想观念的问题。去年下半年，我局党组已深刻意识到这些问题，并采取了切实有效的措施使大家在思想上得到了初步的解放和共识，总结半年来思想解放的实践，有必要让这些初步成果变为我局思想大解放的基础和平台。

（一）冲破“三个固化”的束缚，审出“三个正面底线”。由于历史及主客观诸原因，我局存在“三个固化”现象，即：思想观念的固化、人员结构的固化和工作模式的固化。去年下半年，新一届班子提出以“同在一条船、端平一碗水、行好一盘棋”这“三个一”冲破“三个固化”的束缚。“同在一条船”就是要珍惜缘份、同舟共济、精诚团结、不辱使命；“端平一碗水”就是公开、公平、公正，待人从优、管人从严，处事从和；“行好一盘棋”就是识大体、顾大局，统筹兼顾、形成合力。通过一段时间的努力，现在我局已基本打破了“三个固化”的局面，逐步形成了“上下一条心，全局一盘棋”的争先创优、干事创业的氛围，进而，我们又提出要力争审出“三个正面底线”，即审出正面效果、审出正面效益、审

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出正面形象。

（二）以“两条生命线”改变不良的职业习惯，力促“三个转变”。廉洁从审和审计质量是审计工作的“两条生命线”，生命线的长短受职业习惯好坏的影响，所以要有依法审计的职业习惯、要有规避风险的职业习惯、要有力创精品的职业习惯。为此，我局紧紧地抓住这两条“生命线”，通过“每月一课”，打造业务“赛马场”；通过革命传统教育、纪律教育学习、“双融双建”等丰富多彩的教育学习活动，及一系列制度规范，使审计行为得到有力约束，力促“三个转变”即：变被动为主动、变敷衍为积极、变陈旧为创新。

（三）以“三措并举”革除不作为的弊端，

实现“三步走”的计划。三条举措就是“促规范、求实效、扬正气”。“促规范”，就是要切实把审计质量作为审计工作的生命线，通过继续实行审计项目动态管理和目标管理、实行审计复核关口前移等措施，进一步规范审计程序和制度，有效地防范审计风险；今年要从零开始，从审计日记开始，全面贯彻落实新修订《审计法》和审计署5、6号令，杜绝走过场、流于形式的表面功夫；同时，要加强各项审计业务制度建设，强化审计复核，以制度促进审计业务规范化建设。

“求实效”，就是要在以下三篇“文章”上下功夫：一是做大“一体化审计”文章，探索出一条预算执行审计与效益审计有机结合的新路子，提高财政专项资金的使用效益和资源利用效率、效果；继续做好经济责任一体化审计，整合审计资源，科学安排审计力量，对经济责任审计实行统一安排项目、统一调配人员、统一时间标的。二是做强“政府投资审计”文章，要按照《汕尾市政府投资审计监督实施办法》的要求，创新审计工作思路，全面开展政府投资建设项目的审计工作，力争取得新的突破。三是做好“汕尾审计廿年”文章，认真总结20年来的审计工作经验，为今后审计事业的更大发展奠下基础。

“扬正气”就是要继续表彰先进，弘扬正气。

要在全局上下开展争先创优活动，充分展示汕尾审计人积极向上的精神风貌。同时，要继续加强审计机关的精神文明建设和审计文化建设，通过开展系列主题教育和各种寓知识性、趣味性、娱乐性于一体的有益身心健康的活动，使广大审计干部接受高尚的审计文化精神的灌输和熏陶，确保“正气”在审计干部队伍中深深扎根，树立汕尾审计人的良好形象和浩然正气

总之，我局通过上述一系列措施，力争用三

年时间，实现“一年打基础、二年强内功、三年上台阶”的三步走计划。2008年，要通过强化审计质量管理，拿出一至两个项目参加全省审计优秀项目质量评比，实现我市参加全省优秀项目评比零的突破；并通过规范内部管理、提高人员素质等措施，把我市审计事业推上快速发展的\快车道\。2009年，要努力改变办公条件简陋、审计手段滞后的局面，在办公条件、办公环境上要有所改观；积极推广AO、OA系统，选派审计人员参加审计署计算机审计中级培训班学习，争取为每位审计人员人手配备一台笔记本电脑，真正实现科技强审。到2010年，力争使我局的审计工作赶上全省审计总体发展水平。

三、继续解放思想，再创审计佳绩

今后，我局要按照省委的要求，继续解放思想，引导广大党员干部重新认识审计监督在新阶段的新任务和新要求，认真查找差距，在思想解放中更新观念，在更新观念中寻求新突破，从而在前二十年积累的经验上，创建全局业务“一体化”和全市审计“一盘棋”的工作格局，把全市审计事业推上一个符合科学发展要求的“快车道”。

（一）以主动性和前瞻性，切实抓好审计业务工作。一是突出审计重点。当前，审计任务重与审计力量不足的矛盾十分突出，审计监督不可能面面俱到，也做不到“包打天下”，关键是要坚持有所为有所不为。我局在深入调查研究，全面把握当地经济和社会发展的总体情况，了解掌握审计对象的总量、结构和特点的基础上，选择那些问题突出、群众反映强烈、

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领导也十分关注的事项、资金或单位，进行重点审计。各部门、各单位要统筹规划，科学安排，加强组织协调，严格按照年度审计项目计划认真组织实施。对于重点审计项目，一定要做到当年计划，当年完成，不跨年度。二是提高审计工作效率。要注重加强审前调查，进一步细化审计方案，科学合理配置审计力量，严格控制时间节点。要采取科学的审计组织方式，注意加强审计组之间的沟通联系，集思广益，依靠集体智慧，以取得事半功倍的效果。对全局实施的项目都进行“动态管理”。三是加强综合分析研究，全面提升审计工作成果。要花大力气，加强综合分析研究，从更高的层次上进行深入分析和加工提炼，从完善宏观管理的角度提出对策建议，更好地发挥政府谋士作用。四是转变工作模式，实行全局审计“一体化”。组织实施审计项目必须打破业务科室的分工界限，由局党组根据审计任务的轻重缓急和审计人员的职业特点，集中调度全局的审计力量，整合人力资源，全面推行全局审计项目“一体化”审计的组织模式，实现优势互补、节省审计成本的目标，从而有效解决审计资源利用不充分、人少任务重的矛盾。五是统筹兼顾，狠抓审计整改工作的落实。今年，各级审计机关要把执行2007年审计决定的跟踪回访当作抓落实的一件大事来抓，切实抓出成效。要加大整改检查工作的力度，加强对审计决定执行和审计建议采纳情况的跟踪检查，有效促进整改。要将2007年预算执行审计的处理结果和改进工作情况，列为今年检查工作的重点之一，充分发挥审计监督的威慑和警示作用。

（二）以创造性和规范化，切实抓好审计法制工作。一是创新审计复核方式。在将初核关口前移的基础上，严格实行三级复核制度，建立复核工作互动互学机制。2008年开始，每半年借调一名业务科室的审计人员轮流到法规科参与审计复核工作，为审计人员提供一个边干边学的互动复核平台，提高全局审计人员的质量意识。二是严把审计处理关。不断完善局审计业务工作会议制度，所有涉及处理处罚的审计决定都要通过集体决策。三是树立审计创优意识。要对全市审计机关和部分内审单位2007年度的审计项目进行质量检查；继续开展全市审计机关优秀审计项目交叉评选活动。今年，要争取拿出一至两个项目参加全省审计优秀项目质量评比，实现我市参加全省优秀项目评比零的突破；四是加强内审的监督和指导。要认真做好全市内审先进单位和先进个人的评选工作；抓紧成立我市的内审协会，全面促进我市内审工作的规范化。

（三）以责任心和效率观，切实抓好审计保障工作。 一是部署“金审工程”，做好硬件保障。金审工程是全国审计系统实现审计信息化的一项系统工程，是审计实现现代化的桥梁和“纽带”。“金审工程”的任务和目标主要是建设审计专用机房、计算机中心、数据库等，最大化地发挥办公自动化、网络系统化、数据传输、存储、管理智能化，最终实现网上审计和全国审计机关资源共享。在市政府和省审计厅的重视和支持下，市局的部分“金审工程”的建设资金已落实；我们必须严格按照上级的统一部署，在上半年做好前期的各项准备工作，包括做好整体规划，争取成立信息管理中心，争取每名业务人员配备一台笔记本电脑，派出专人学习兄弟市审计局的经验等；争取在年底完成审计管理系统（OA）的建设。

二是实施“人本管理”，做好后勤保障。多年来，审计工作的蓬勃发展，与我们有一支稳定的审计队伍是分不开的。因此，审计机关的领导班子在整个审计管理过程中，要更加注意尊重、关心、激励、团结审计人员，以人性化的管理模式全面做好后勤保障。一要实施人际沟通管理，要通过建立激励机制，尊重审计人员的劳动成果，鼓励他们发表意见，加强交流，使每位审计人员都有明确的发展方向和目标；努力创建个人心情舒畅、管理文明有序、工作廉洁高效的和谐机关。二要实施价值体现管理，要通过关心干部职工的生活，定期组织体检，为审计人员过生日，创造快乐的工作氛围；通过关心审计干部的成长，把审计干部个人发展与审计事业的发展统一起来，调动和发挥全体人员的积极性、主动性、创造性，充分挖掘他们的聪明才智和潜力，使之实现自我价值。三要实施活力文化管理，要通过积极倡导

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健康文明的生活方式，引导审计人员科学健身、经常健身，定期举行各类文娱活动和体育竞赛，活跃职工的物质文化生活，挖掘团队的力量和潜能。

三是实行“目标管理”，做好组织保障。以

创建全市审计“一盘棋”工作格局为目标，加强全市审计项目计划进度的目标管理，实行审计工作项目情况每周公示制度和每半个月召开局务工作例会制度，跟踪检查审计计划执行和目标落实的情况，强化审计业务的组织协调，督促进度，提高审计工作效率，优化人力资源配置。加强全市审计质量控制的目标管理，建立审计责任追究控制目标体系，对审前调查、审计方案、审计底稿、审计日记、审计报告和信息披露等实施全过程的目标控制管理，切实做好全市审计质量检查工作，有效提高审计质量、防范审计风险。

四是推行“层级培训”，做好人才保障。审计职业在国际上被公认是一种专家行为。要通过开展多渠道、多方式的学习培训和实践锻炼，不断优化人员结构，提高审计队伍的整体素质。在培训内容上，逐步由注重基础知识培训向技能培训转变。在培训方式上，采用脱产学习、在职培训、实践锻炼等多种形式。特别是对业务骨干要重点培训，让他们不断增长新知识、接受新观念、开阔新思路，成为各领域的业务带头人。在培训的保证措施上，审计机关的领导要把眼光放远一点，舍得花本钱、舍得花时间，鼓励干部参加各种学历教育和职称考试，积极营造良好的学习氛围。我局将继续深入开展“每月一课”学习活动，继续打造业务“赛马场”，为不断提高审计人员业务技能提供保障，使优秀的人才脱颖而出。

---------------------------------------------- (作者系汕尾市审计局局长)

“四个创新”提高审计执法水平

林伟强

如何提高审计执法水平，已经是个老生常谈的问题，这几年各级审计机关采取了很多具有针对性的措施，取得了一定的成效，但审计执法过程中仍然存在程序违法、用法出现差错、用权不当、证据不足、审计准则执行不彻底、定性评价及措辞不准、执法不到位，如处理处罚不具体、应当处理的没有及时处理或从轻处理、应当移送有关部门查处的没有移送或要求审计对象自行移送、需移送司法机关查处的问题转由被审计单位内部处理等。这些问题影响了审计执法水平的严肃性、影响了审计质量，存在了较大的审计风险。因此，如何纠正审计执法中存在的问题，使审计执法水平更上一层楼，有待于全体审计干部的共同努力。就此，应用科学发展观的理论，结合《审计法》和审计准则的要求，对提高审计执法水平，提出四点新的见解。

一、创新提高严格执法的能力 提高审计干部执法能力，是提高审计执法水平的关键。提高执法能力传统方法是培训，要使审计干部知法、懂法、用好法，培训的方式是行这有效的，但培训的方法可以大胆的创新，传、帮、带，送出去、请进来，同业借鉴，高委指导等互动方法可以大胆尝试。

1．师徒学习互动制。就是师徒相互学习，共同进步。当前各级审计机关对新录用的公务员和年轻干部普遍实行了“一对一”的师傅带徒弟的导师机制，由师傅对徒弟“传、帮、带”，进行授业和解惑，传承文明审计方法和执法经验，取得了明显的效果，对年轻干部的成长，培养年轻业务骨干和新老干部沟通协调方面起到了积极的作用。指定执法经验和查账经验丰富的同志为师，能很好地提高年轻同志的执法水平，只要年轻同志肯学，是会起到事

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半功倍的效果。同时，年轻同志勤奋好学，对新技术、新法规乐意学习和掌握，长江后浪推前浪，反过来可以促进师傅学习新知识，师徒之间教学相长，共同提高，产生良性的循环效果。

2．交流学习互动制。就是内部交流与外部交流相结合，相互促动，达到提升执法能力的目的。内部交流包括两个方面，一是在审计机关内部实行定期轮岗制。审计工作是一项综合性工作，需要审计干部掌握各方面的知识，成为复合型人才，在机关内部实行定期轮岗制是一种很好的方法。审计干部在不同岗位上工作，可以促进他们去学习新知识，掌握不同行业、单位的政策法规，提高执法能力，以适应新环境对他们的要求。二是在审计机关内部定期举办执法经验交流会。由法规部门牵头，挑选有代表性的案例、优秀审计项目，定期组织业务单位进行交流学习。学习的方式可以是大会的形式，也可以是座谈会的形式，参加的人员可分普及型和提高型，普及型由全体审计干部参加，提高型由业务骨干参加。提高型的学习会要包含研讨执法问题的内容。外部交流包括两个方面，一是送出去培训、考察。根据业务工作的需要和安排，按计划，分批次，将审计干部送到国内、国外进行培训、考察，学习先进的执法经验和做法，抛砖引玉，丰富和提高自身的执法水平和工作能力。内、外考察学习的同志回来以后要提交学习考察心得体会，并在经验交流会上进行介绍，以达到共同提高执法水平的目的。二是请进来。每年应当有计划地安排集中学习的时间，将上级审计机关执法经验丰富的领导，国内、外审计专家、学者请进来传授法律知识、介绍执法经验、做法，使同志们能取长补短，提高执法能力。

3．高委指导互动制。实行高级审计师准入制，由一定数量的高级审计师成立高级审计师委员会，在其下设立法规指导组，对审计组进行执法指导，审计组对执法过程中碰到的问题，及时反馈给法规指导组进行研究，帮助解决。高委要定期组织活动，学习和研讨各项新法规及其在审计工作的应用，根据审计工作的需要，可以分门别类汇编执法案例、法规实操手册、执法向导等，帮助审计干部解决审计执法中碰到的困难和存在的问题。

二、创新技术运用和执法水平控制制度

1．建立技术援助机制。一是成立审计技术专

家委员会。审计工作是门综合而复杂的工作，其范围涉及到各个经济领域，各个行业的经济往来，有些对专业技术的要求很高，不具备一定的专业知识，很难涉猎其中，如果不能深入了解该行业单位的业务状况，审计工作就很难深入其中查深查透，这时候需要有专业技术支援。在审计实践中，经常的做法是聘请社会中介机构具有一定能力的专业人士参加审计组进行审计，该做法对解决审计技术问题有一定优势，但也存在不足，如容易任人唯亲、成本高、影响审计干部积极性、保密和后续遗留问题等。笔者认为，解决审计技术不足的问题，也可以尝试成立审计技术专家委员会，委员会由各级机关、事业单位具有高级技术职称的各行业专家、技术骨干组成，实行聘任制，在审计工作中按国家规定享受相应的待遇，与审计组一起共担审计风险。二是成立现代信息技术援助组。由审计机关计算中心相关人员和聘请政府计算中心相关人员组成，对审计过程中发现的审计组无法解决的现代信息技术问题，提请现代信息技术援助组协助解决，聘请人员的费用在审计经费中列支。

2．建立首席责任制。坚决执行审计组长负责

制，优化审计小组，抓审计组第一责任人即首席负责制人的责任。在具体审计工作中，强调抓项目组长的责任，实现组长重大过错责任追究。审计组长应由政治觉悟高、政治素质强、业务能力过硬的同志担任。审计组长能力的高低，作为提干的重要依据。审计项目可采用委任制，也可采用在审计机关内部的公开招标，符合条件的同志可参加投标。试行审计机关与审计组签定责任书制度，项目审计组对审计项目的质量、审计廉政纪律、审计结果等对审计机关作出书面的承诺，并承担相应的责任。在审计组责任落实方面，审计实施方案要具体到人，审计组长抓各组员的责任落实，审计组长起到“双刃剑”的作用。

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3．创新审计复核机制。一是实行“三审”复核机制。第一，对审计实施方案及其变更方案进行审前复核；第二，实时审计复核，指定专人跟点复核，帮助审计组分析判断审计问题，查找法律法规依据，确保审计定性处理准确。参加审计组出点汇报会和审计报告征求意见座谈会，方便审计复核时能及时贯彻领导的指示和充分考虑被审计单位的意见。第三，事后审计复核，对审计报告、审计决定进行复核，兼顾复核审计程序、审计定性、审计评价和法规运用等方面。全部复核完成以后，按规定提出审计复核意见书，促进审计组规范执法行为，提高审计质量。二是成立总审计师负责的高级复核裁定组。目前，对已配备总审计师的审计机关，可试行成立总审计师负责的高级复核裁定组，由总审计师组织高级审计师委员会，对审计复核、审计复议的问题，进行最终裁定，裁定组的意见作为机关领导决定的依据。

三、创新审计结果落实机制

成立审计执法联席会议。建立以审计执法联席会议为龙头，有政府、人大、执纪执法部门、整改单位以及社会力量参与的审计整改机制。审计执法联席会议由纪委、监察、检察院、法院、财政、审计、银行等部门组成，为审计整改提供保障和强大合力，各成员单位以联席会议为纽带，充分发挥各自的职能优势，通力协作，优势互补，提高审计整改的效率和效果，促进审计决定按法定时间进行落实和审计意见按规定时间进行整改。审计执法联席会议根据实际需要定期举行，并将整改情况在媒体上进行公告。四、创新审计质量检查考评制度

1．实行审计质量考评与评先评优相结合机制。审计项目质量的高低应当与审计部门和干部评先评优结合起来，才能收到良好的效果，起到提高审计执法水平的作用。实行审计项目质量考评应做好以下几方面的工作。一是完善考评机制。制定考评规定或办法，坚持公开、公平、公正原则，规定提交考评项目的范围、规模、标准，参加考评的组织机构、人员，考评制度，奖励措施等。二是科学设置考评标准。考评标准可以从定性、定量两个方面把握，定性可以分为“优秀、好、一般、差”，定性可以结合审计署六号令的要求，设置一些指标，同时配置适当的权重和分数，设置中尽量细化，要注意可操作性。通过审计项目考评，把操作规范、查得深、查得透、成果显著的高质量项目评选出来。积极营造“创优”环境，完善激励机制，提高审计干部工作的积极性和主动性，把考评结果的运用，与部门、个人评先评优结合起来，对优秀审计项目所在的部门和个人，在审计文明单位、标兵等评选和优秀公务员等次、优秀共产党员评选中优先考虑，并给予一定的奖励。建立和完善审计干部违法作弊行为的举报和调查制度，对发现违法作弊行为的单位和干部，取消当年评先评优资格，依法给予处理，追究相关责任。

2．强化审计执法检查和结果公布制度。依据审计法和审计准则，建立健全审计执法检查制度，实行上查一级的方法，由上级审计机关对下一级审计机关进行执法检查。检查的方式可以实行就地检查和抽档检查相结合，检查的结果应当在系统内进行通报，以促进被检查单位提高执法水平。

---------------------------------------------- （作者单位：省厅办公室）

十年审计路一生审计情

诸秋林

今年是审计机关成立二十五周年，也是我在基层县级审计机关局长岗位工作的十周

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年。这十年，是我国审计事业发展最快的十年，也是我人生历程中最重要的十年。一路走来，有过艰辛，有过困惑，但更多的是收获和感悟；有过彷徨，有过动摇，但更多的是坚定和深情。我从生疏到熟悉到深深爱上这一行，与审计结下了不解之缘，一些刻骨铭心的体会和感受更将伴随我的一生。

素质是基础

我1998年调任区审计局局长后，碰到最棘手的问题就是无人可用。不仅人员不足而且可担当审计组长的骨干仅有1－2个人，难于负担繁重的审计业务，特别是遇到急、重的审计项目，更是压力重重，人员组成难，审计质量更没有把握。审计部门作为业务部门，不仅专业性强，而且与其他管理部门不同，每项任务都得靠自己亲手干，人员问题显得更为重要。因此，到任后我首先把抓队伍、抓素质作为头等大事来抓，提出了“内强素质、外树形象”的总要求，在不可能大量增加人员的情况下，面对现实，一方面从我做起抓现有人员的素质提高，下大力气、下大本钱，加强学习培训，鼓励审计人员参加学历教育和职称考试，有针对性进行压担子、传帮带培养骨干；一方面积极争取增加一定的编制，严格把好增编和自然减员的进人关，坚持向社会公开招考专业人员，调整优化队伍机构。通过多年的不懈努力，使我局审计队伍素质得到明显的提高，现在绝大部分人员都取得了专业职称，全局大部分审计人员都可担当审计组长，达7－8个人；我也从外行变成了内行，在原有大专学历的基层上，又取得了会计专业大专文凭，先后考取了审计师、高级审计师资格。现在我用起人来轻松多了，虽然人员仍然不足，但基本可以应对各级交办的各项审计业务，审计质量也有保证，审计的底气也足了。我局在市审计局历年组织的审计质量考评中均名列第一、历次参加市优秀审计项目评选均被评为优秀奖。多年实践告诉我们，审计队伍素质是搞好审计工作的基础，而且审计对人员的素质要求更高，用通俗的话说，审计人不仅要会算、还要会写、会说，不仅要有专业知识，还要有综合知识，说审计是一种专家行为确不为过，特别是要有比较强发现问题的核查能力、要有比较强的综合分析和解决问题的能力、要有比较强的文字和口头表达能力、要有比较强的出谋献策的能力，等等。我到审计工作后，感到以前从事过的技术工作、人事工作、办公室工作积累的知识和经验都在这里派上了用场。

形象是生命

我到任后，给我触动最大的就是外界对审计的一些负面评议，特别是听到“不审好过审”、“审计就是这么回事”的话语时，我心情非常沉重。审计部门作为监督部门，如果失去了公信力，你的工作就没有意义了。因此，多年来，我在抓内强素质的同时，把外树形象作为重要工作来抓，在利用各种机会加强宣传，消除误解，争取理解的同时，重点抓审计质量，做到审一个，清一个，宁愿少完成一个项目，也决不走过场；抓审计纪律，领导带头管住口和手，提升审计正气形象，增强审计威慑力和公信力，扩大审计的正面影响。通过多年的努力和全国审计大环境的影响，我区审计机关形象得到了大大的提升，特别是随着每年一批有影响审计项目的推出、审计 “八不准”纪律的严格执行，审计的威信大大提

高。我印象最深的是一个村发生多次群体性上访，换届选举一直无法开展，当时群众联名上书提出要求：我们不相信其他部门，只要审计部门来把村账审清楚。后来我们按照区委区政府的指派深入该村查出了该村支书的经济问题，使该村支书判了刑，群众拍手称快，审计人又打了一次胜仗，没有辜负群众对我们的信任和期望。多年的实践告诉我们，审计形象是审计的生命。审计质量上去了，审计人员纪律严明了，审计的整体形象就好，你审计结果才有人信，审计监督才有威慑力。正如一个部门领导跟我说的心里话一样，现在你审计不来审我，我也感觉到一种无形监督压力在那里。审计形象要树立起来很难，但要破坏它很容易，因此，必须倍加珍惜和持之以恒。这就要求我们审计人员要练就过硬的本领、过硬的作风，要持之以恒加强学习，要耐得住寂寞、耐得住清贫、要敢于碰硬。

服务是目的

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多年的工作中，我感到最大的收获和欣慰就是审计工作得到党委政府和人民群众的认可和支持。一段时期里，我们的审计工作多在疲于奔命，多在应付完成项目任务，在监督和服务结合上不够紧密，影响了审计效果。近几年来这种现象得到了比较大的改观。逐步改变了就审计而审计、就监督而监督、就处罚而处罚、就查账而查账的传统观念，注意找准审计服务于党委政府、服务于被审计单位、服务于人民群众的结合点和切入点，做到更加注重对党政群众关注的热点、难点问题审计，发挥审计的排忧解难作用；更加注重从个案审计入手、从宏观着眼找出制度的缺失和薄弱环节，从制度、机制上提出意见和建议，发挥审计参谋助手作用；更加注重不仅要发现问题、更要在解决问题上下功夫，发挥审计的建设性作用；更加注重事前事中审计，前移监督关口，发挥审计预防性作用，在监督中服务，在服务中监督，使审计更加贴近实际、贴近党委政府工作中心、贴近群众，既提高了审计效果，又扩大了审计的影响力，也受到当地党委政府、被审对象和群众的欢迎。如几年来，我们通过个案审计、综合分析，向党委政府提交了村账委托镇财政结算中心代理、完善镇账区管制度等多个加强经济财务管理的专题报告，得到党委政府的采纳和肯定，区通过采纳审计建议推行了一批管理制度，收到明显成效。每当我们查处了一起起违纪违规案件时，每当我们查出一个个深藏的问题和管理的漏洞时，我都感到欣慰，享受收获的喜悦，但令我更欣慰、更高兴的就是当我们审计建议得到采纳，促进了一个单位一个行业一个地区制度的完善和管理的规范之时。多年审计实践告诉我们，监督是手段，服务是目的，服务到位了不仅可促进监督工作，更可充分发挥审计作用，从而也提高了审计地位，审计的路子就越走越宽。现在我区已逐步形成了党委政府高度重视审计工作、被审单位和群众积极支持审计开展工作的良好审计环境，实现了“要我审计”向“我要审计”转变。不少部门单位主动要求审计部门上门审计；党委政府领导决策时经常征求审计部门的意见。我局也连续四年在全区区直单位年度考核中被评为“优秀单位”。

创新是出路

一路走来，我见证了中国审计的进步和发展，我感悟最深的就是审计每一步发展都离不开审计创新。从全国来说，从财务收支审计到经济责任审计、效益审计，从手工审计到计算机审计，从出具审计意见书到出具审计报告，从审计复核到审计质量全程控制，从审计记录到审计工作日记，使我国审计监督的广度、深度进一步加大、审计程序更加完善、审计操作更加规范，所有这些都是审计人不断开拓创新的结果。多年来，我局提出了“争创工作亮点、争出审计精品”的要求，在管理和业务上进行了积极探索和改革，诸如实行股室管理与项目管理相结合的动态的人员管理模式，实行审前公示和加大审计延伸调查力度以及查“活账”等开放性审计，实行审计项目量化考核办法，实行审前调查清单和审计程序表制度，实行压缩审计任务、突出审计重点、提高审计质量办法等等，都取得到较好的实效，较好解决了入手不足与任务重的矛盾，进一步提高了审计质量、效率和效果。多年的实践告诉我们，有创新才有活力、才有出路。审计创新任重道远。特别是在落实科学发展观的新形势下，我们审计人更要加强研究和探索，不断开拓创新，以科学的审计理念、科学的审计方法，开创审计工作新局面。就我局来说，虽经多年努力，但在审计队伍建设、审计技术手段、审计质量等还有不少差距，这都有待今后通过开拓创新来解决。当前，我认为从审计整体来说，在加快审计转型、加强审计独立性、审计人员准入制和职业化管理、加强基层审计机关建设等方面，值得同行们共同去探索新路子、研究新方法。

回首十年，我从三十多岁到四十多岁，把人生最宝贵的时间投入到了审计事业，但我感到无怨无悔、感到很荣幸。尽管按照干部管理的要求，我可能离开审计这个工作岗位，但就算我离开了这个岗位，与同志们同甘共苦的友情不会变，对审计的热爱不会变，我将一如既往关注审计事业的发展，力所能及支持审计的发展。审计将是我一生的职业和追求。

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---------------------------------------------- (作者系河源市源城区审计局局长)

《湛江市农村干部任期经济责任审计办法（试行）》出台

随着我国社会主义新农村建设的深入推进，国家用于农村建设资金不断增加，农村集

体资产逐步扩大。为了适应农村经济社会发展的要求，日前，湛江市纪委、市委组织部、市监察局、市人事局、市审计局、市财政局、市农业局、市民政局联合发布《湛江市农村干部任期经济责任审计办法（试行）》（以下简称《办法》）。从此，“村官”任期也要过审计关。《办法》对农村干部任期经济责任审计对象、审计内容、审计组织领导、审计程序、审计结果报告利用、审计责任界定等作了明确规定。农村干部任期届满或者任期内因调动、辞职、免职、撤职等原因离任的，应当接受任期经济责任审计。

《湛江市农村干部任期经济责任审计办法（试行）》的实施，对进一步完善农村干部的考核、管理和监督机制，促进其勤政廉政，全面履行职责，保护农村集体经济组织的合法权益，促进农村经济发展和社会稳定，无疑具有积极推动作用。（陆水）

解放思想开拓创新 促进经济责任审计工作深入开展

陈辉斌

胡锦涛同志在中央党校的重要讲话中，向全党提出了“四个坚定不移”的重大要求，其中首要一条就是解放思想。今年全国审计工作会议召开前夕，国务院总理温家宝到审计署考察工作，并发表了重要讲话。总理讲话带来了党中央、国务院对全国审计机关过去五年审计工作的充分肯定和高度评价，也带来了对今后审计工作的嘱托和希望。全国审计工作会议期间，适逢省委十届二次全会隆重召开，省委书记汪洋同志代表省委提出了广东在全国争当实践科学发展观的排头兵，以新一轮思想大解放，推动广东各项工作实现新一轮大发展的要求，并提出了2008年全省经济社会发展的宏伟目标、战略部署。

胡锦涛总书记、温家宝总理的重要讲话和省委十届二次全会，自始至终都贯穿着一条主线，即解放思想、开拓创新。这为我们做好经济责任审计工作指明了方向，理清了思路。对胡锦涛总书记、温家宝总理的重要讲话和省委十届二次全会精神，要认真学习，深入领会，把学习的成果体现在作风上，落实到行动中，贯彻到工作里，始终保持开拓创新、大胆探索、敢想敢试的锐气，不断开创各项工作的新局面。

进一步解放思想，核心在于转变观念、更新思路，用创新的思维和办法应对、解决经济责任审计工作出现的新情况、新问题。解放思想是动态的，在不同的发展阶段，历史会提出不同的任务，解放思想会呈现出不同的特点和要求。尤其是随着经济责任审计工作自身的深入发展，各种新情况、新问题层出不穷，我们不了解、不熟悉的东西还很多，这需要我们更加自觉、更加坚定地坚持解放思想、与时俱进，不断在创新方面迈出新步伐。

进一步解放思想，积极开拓创新，就是要深入贯彻落实科学发展观，积极探索具有中国特色、时代特征、广东特点的经济责任审计工作发展路子，以新的思想、新的理念和战略思维来审视、谋划和推动经济责任审计工作，不断形成新认识、开辟新境界、打开新局面。当今时代，能够顺应历史发展潮流，创造出新的业绩，得到社会的承认的，总是勇于创新者；

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而逐渐被淘汰、被边缘化的，必定是因循守旧者。解放思想，开拓创新，要防止自我封闭，要敢于否定自己，敢于打破传统思维习惯的束缚，只要符合经济社会发展需求和经济责任审计发展趋势，都应该去探索和实践。各部门、各单位要精心谋划、认真研究新的形势下，本部门和单位应理清的工作思路、应明确的工作任务，仔细分析哪些方面工作需要进一步完善和提高，哪些方面工作需要进一步拓展和破题，这样才能够把握主动性、提高执行力。

进一步解放思想，积极开拓创新，就是要牢固树立全局观念，坚持从全局高度想问题、谋思路、促发展，坚决维护国家经济发展的大局，坚决维护中央方针政策的统一性、权威性和有效性，坚决贯彻省委、省政府和审计署对审计工作的各项要求。落实到经济责任审计工作中，就是既要坚持依法审计原则，又要实事求是地处理问题。对于审计发现的问题，要善于从改革发展的大局来思考、分析、处理，凡是有利于发展的就要坚决支持，属于探索失误的要帮助改进，而对于违法乱纪，危害发展的则必须依法严惩。要继续坚持\三个有利于\的判断标准，注意掌握政策，注重审计实效，使审计处理和经济责任审计成果的反映有利于促进经济发展，有利于加快改革开放，有利于保持社会稳定

进一步解放思想，积极开拓创新，就是要真抓实干、破解难题，推动经济责任审计工作取得实实在在的进展。目前，无论是审计思维、审计管理、审计质量控制、审计技术方法、审计成果运用、审计风险的防范、审计队伍的建设还是其他各专业审计，都有许多方面需要创新和规范，都有许多方面需要进一步深化和思考。如今年各级审计机关要按照科学发展观的要求，深入贯彻落实党的十七大精神，继续坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的审计工作方针，解放思想，推进经济责任审计工作的创新和发展，进一步深化经济责任审计的内容。把经济责任审计与预算执行审计、金融审计、企业审计、专项审计等有机结合起来，力争“一审多果”，解决多方需求，稳步扩大审计覆盖面。对党政领导干部的审计重点关注资源利用、环境保护、节能降耗、政府负债等经济发展代价情况和民生问题，以及领导干部的决策能力和行政效果；对部门、事业单位领导干部的审计，重点检查财政资金特别是大额专项资金的管理使用及效益情况，主要是预算执行情况和专项资金的使用效益；对国有及国有控股企业领导人员，重点检查企业资产负债损益的真实性，重要经营决策、重大投资项目情况等。通过经济责任审计，强化对权力运行的监督，促进领导干部依法履行职责。

如果大家都能够结合工作实际，开动脑筋想问题，深入实践解难题，找出一些有规律性的东西，提出建设性的意见和建议，那么，经济责任审计监督职能作用就能够更好地得到发挥，各项审计工作就能够做得更加到位，就能够更加符合审计工作的发展趋势和方向。这就要求各部门、各单位，要以创建学习型组织提高学习力，要以建设创新型机关提高创造力，要以培养高素质队伍提高执行力，真正把省委、省政府和审计署的总体部署以及厅党组的工作要求进一步深化、细化、具体化。态度决定一切，什么事情如果真正用脑去思考、用心去体会、用力去做了，就没有做不好的事情。只有这样，我们才能在总结思考中创新，在吸收消化中探索，在解放思想中真抓实干，在开拓创新中破解难题，不断推动审计工作取得实实在在的进展。

---------------------------------------------- (作者单位:省厅经济责任审计处)

解放思想学习讨论活动征文解放思想创新思路

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进一步深化预算执行审计

狄瑞珍

预算执行审计作为审计机关基本职责和永恒主题，是审计机关最重要的一项工作。经过十多年的审计，预算执行审计对规范财政管理，维护财经秩序，推进依法行政，保障经济社会健康发展，促进廉政建设等方面发挥了重要作用。但随着被审计单位的逐步规范化，审计也走过了查错纠弊易出成果的初级阶段。如何更好的发挥审计监督职能是是每个审计人员面临的新挑战。目前预算执行审计遇到的突出困难是审计结果落实难，尤其是一些问题屡查屡犯，已影响了审计的严肃性和权威性。也影响到审计人员从审的积极性。党的十七大提出各行各业都要解放思想，开拓创新，开创工作新局面。审计事业也要借这次思想解放大潮，“把准脉”、“开好处方”，进一步深化预算执行审计。

一、牢固树立全局观念。

进一步解放思想，核心在于转变观念。面对审计工作出现的新情况、新问题，我们一定要牢固树立全局意识，从全局高度想问题。在制定预算执行审计的项目计划上，要有一个通盘的考虑，要做好三至五年的项目规划，既要保证对重点部门、重点项目、重点资金的审计，也要扫除审计盲点；项目计划要能体现一个时期人大、政府和社会大众关注的热点、焦点；要体现审计关注的规划做出后，一般不做调整，保持规划的连续性。在审计实施上，要加大审前准备工作力度，将更多时间放在审前，利用多种渠道、多种方法获取被审计单位信息，从中发现疑点，有针对性地开展现场审计，提高审计效率。对于审计发现的问题，要善于从改革发展的大局来思考、分析、处理，凡是有利于发展的就要坚决支持，属于探索失误的要帮助改进，而对于违法乱纪，危害发展的则必须依法严惩。要继续坚持“三个有利于”的判断标准，注意掌握政策，注重审计实效，使审计处理和审计成果的反映有利于促进经济发展，促进依法行政。二、创新思路，真抓实干，推动审计工作取得实实在在的进展。目前，无论是审计管理、审计质量控制、审计技术方法、审计成果运用等方面需要创新和规范，都有许多方面需要进一步深化。

1．加强审计项目实施的组织协调，提高审计管理水平。

一是各审计项目审计组在审计过程中要加强协调，发挥联动效应。对财政部门与预算执行单位等相互有资金往来和经济业务联系的部门和单位进行审计时，要互通情况，共同协商好跟踪抽查有关事项，避免重复审计。二是整合审计资源，发挥总体优势。一方面要统筹利用好本级审计机关力量，打破部门界限,统一调配；另一方面也要加强上下级审计机关之间的纵向联合，实现“上审下”与“同级审”的结合，防止审计出现重复监督的现象。

2．要实行全过程的审计质量控制。一是要在充分调查研究的基础上，联系全省改革和经济社会发展的大局，找准审计工作最有效地发挥作用的关节点，严谨细致地制定年度审计项目计划。二是要进行深入的审前调查，摸清情况，合理确定审计目标和审计重点，制订切实可行的审计实施方案。尤其是审计目标一定要相对单一、明确，不宜泛化，不要贪大求全。三是要坚持审计日记制度，真实完整地记录审计实施的全过程。四是严谨细致地进行审计复核。要认真落实审计组和业务处、法规处三级复核制，重大审计事项，必须经过重大项目审议会议审定，以增强决策的民主性、科学性。五是严谨细致地作出审计处理。要充分听取、认真研究被审计单位的意见，正确的予以采纳，对查清的事实要依法定性处理。

3．要建立和完善审计督促整改机制，提高审计整改效果

审计的最终目的是要解决问题。落实整改，是确保审计监督落到实处的关键环节。但重检查、轻落实整改的现象普遍存在，一些被审计单位对审计结果是“虚心接受，坚决不改”，

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没有一个完善的督促整改机制，很难从根本上扭转这种趋势。要响应行政职能中央执行和监督相分离的精神，建立和完善审计的督促整改机制，尝试将审计的组织实施和落实整改相分离，分由不同的部门实施。避免审计实施部门与被审计单位利益纠缠，形成被审计单位、审计实施部门和落实整改部门间的互相监督的格局。

4．要普及和提高计算机辅助审计水平。近年来，随着被审计单位信息化程度的提高，传统的手工审计已很难适应。要大力开展计算机辅助审计。一方面，基层审计机关由于受各方面条件的限制，还没有真正走进计算机辅助审计。要帮助他们尽快普及计算机辅助审计，使基层审计人员对计算机辅助审计从“纸上谈兵”变为实际行动。另一方面，计算机辅助审计已达到较高水平的审计机关，也尝试进行计算机系统审计。通过计算机审计辅助审计，提高审计覆盖面，提高审计效率，更好地防范审计风险。

5．要提高审计成果的利用率。目前，审计机关一个突出的问题是，审计项目多，审计任务重，审计人员疲于应付，缺少对审计工作的总结，也疏于对审计成果的加工提炼，没有很好地发挥审计在宏观决策方面的作用。审计机关要着力加强审计成果的利用工作。一方面，审计项目的制定，要从重视审计项目的数量转到审计项目的质量来，要树立精品意识；另一方面，对审计项目结果要花大力气，加强综合分析研究，从更高的层次上进行深入分析和加工提炼，要善于作横向分析，把零碎的、分散的资料整合起来，加以综合归纳，提炼出普遍性、倾向性问题，从制度体制、政策和宏观层面进行分析、提出建议；要善于作纵向对比，选择一些重点领域，运用各种比较方法，把各时期的情况进行比较分析，分析事物的发展过程、轨迹和趋势，提出带有预见性的建议。并将这些成果以审计信息的形式报送同级党委、政府，成为领导掌握情况、制定重大决策的重要依据。

三、构建和谐的审计工作环境。

任何事业的发展，都离不开人的因素，审计事业也不例外。近年来的“审计风暴”，都是审计干部辛勤工作、乐于奉献的结果。但也应该看到，由于审计行业的特殊性，审计人员工作压力大，劳动强度大，身心各方面都经受了严峻的考验。作为审计机关应该为他们创造一个宽松、和谐的氛围，要让审计干部的个人价值能在维护、发展国家和人民根本利益的大格局中得到体现。审计机关要把思想政治工作和业务工作的要求与解决审计干部的实际问题结合起来，要以人为本，多一些人文关怀，多一些激励肯定，及时减轻审计人员受到的精神压力、身体压力、生活压力，激发他们的积极性和创造性，让审计干部带着感情、带着责任感从事审计工作，将审计工作作为自身的事业追求。

总之，如何深化预算执行审计工作是一项复杂的系统工程，既需要观念的更新，更需要工作思路的创新，也离不开一个和谐的审计环境。但一个根本原则是，要实事求是，一切从实际出发，立足于当地实际情况，找准自身的发展道路，在科学发展观的指引下，放开手脚，大胆实践，开创预算执行审计工作的新局面。

---------------------------------------------- (作者单位：省厅财税审计处)

解放思想转变观念 推进农资审计又好又快发展

谢良武

解放思想是正确行动的先导，是扫除障碍、引领发展的“法宝”，要不断推进我省农

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业与资源环保（下称农资）审计工作又好又快发展，广大农资审计人员首先必须解放思想，转变观念。随着广东经济社会的发展，农资审计工作与其他工作一样，将会遇到许多的新情况、新问题，面临着许多新任务、新要求，农资审计人员必须重新审视自己的思想，正确把握和认识目前我省农资审计所处的环境变化，深刻分析自身优势与不足，重新审视自己的思想观念和思维方式，审视自己的工作方法和工作水平，深刻反思思想精神状态，把思想从与现阶段经济社会发展不相适应、不利于科学发展的传统的审计模式中解放出来，树立起符合科学发展观、符合建设社会主义新农村、符合构建和谐社会和生态文明要求的审计理念。当前，我们认为，要不断推进我省农资审计工作又好又快发展，农资审计主要应作以下转变：

一、从单纯的监督型向监督服务型转变

我省农资审计从开展至今已有二十多年，在这过程中，我们的审计理念，应该说，更多的是单纯的监督。这与审计机关成立当时我国财经领域违法违纪现象十分严重、会计信息普遍失真、单位内部控制和财务管理很不规范的情况分不开。随着我省经济社会的发展，单纯的监督型审计已越来越不适应形势发展的需要。农资审计既是监督，更是服务，从大的方面讲是为整个社会的现代化建设服务，具体来说，是为我省农口各行业、各系统、各单位、各项目服务。通过审计，查明事实真相，发现存在问题，找到改进工作和完善制度的关键所在，促使审计对象整改，促进问题解决，在提高资金使用效益的同时，也促使审计成果转化为行政力和生产力，寓监督于服务之中。正确处理监督和服务的关系，实现由单纯监督型向监督服务型转变。

二、从以揭露问题为主向查处问题、促进改革、完善制度、强化管理相结合方向转变 现代审计的功能，是揭示问题背后的深层原因和普遍规律，推动问题从根本上得到解决，以促进经济社会的协调、持续发展。作为农资审计人员，不能仅满足于查处几个违法违规问题，而应做更深入细致的工作，尤其对于农资审计中发现的典型案件，不仅要审深审透，严肃处理，还要深入分析，找出问题的原因和症结，从完善制度、机制上有针对性地提出审计意见和建议，要坚持把查处问题与促进改革、完善制度、强化管理结合起来，充分发挥审计监督的建设性作用。如2006年10至11月，我们对省某易地开发补充耕地项目审计时发现，项目承担单位采取虚开工程发票，伪造工程、财务资料等手段，套取现金374.1万元，虚假工程支出占项目总投资的41.98%，却顺利通过三级竣工验收的严重违纪违规问题。审计后，我们对该项目存在的问题进行了深入、系统的分析，找出问题形成的主、客观原因，站在全省的高度，由点及面，指出其危害性，着重从制度层面，就如何加强全省易地开发补充耕地项目的建设、管理，提出了较为可行的意见和建议，并将审计发现的情况及时以审计信息的方式上报省委、省政府，得到了张德江、黄华华、钟阳胜、林木声等多位领导的高度重视和批示，促进省国土资源厅对全省项目相关问题的整改及制度的完善，较好地发挥审计监督的建设性作用。

三、从以审计为主向审计与专项审计调查相结合转变

审计和专项审计调查，是两种不同的审计工作方式，有着各自的特点和优势。比较而言，审计主要针对具体单位和项目，侧重于发现问题，纠正和处理问题。专项审计调查主要针对宏观管理中存在苗头性、倾向性、普遍性的突出问题，侧重于综合分析和研究，在促进加强宏观管理和完善法规制度方面，更具灵活性，能从更高层次上发挥审计监督的作用。农资行业具有资金来源渠道多、管理部门多、资金使用分散、政策性强等特点，“点多、面广、线长、政策性强”的特点，要求了我们在审计时必须采取审计与审计调查相结合的方法。通过对农口各相关部门、单位和个人进行审计及审计调查，了解和检查影响农资政策与决策的重要方面，掌握农资政策法规执行中存在的共性、倾向性问题及重大决策的落实情况，找准关键问题，提出审计建议，促进各项政策措施的贯彻落实。如近年来，我们重视发挥农资审计在服务宏观经济建设中的作用，选准事关农业、农村经济发展的重点、难点和热点问题，

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及时组织了对农业科技推广服务、农业综合开发、扶贫、林业生态公益林、水利建设、土地出让金、、渔民转产转业、环保等二十多项专项资金的审计和审计调查，深刻揭示了各专项资金管理使用中的普遍性、倾向性的问题，并针对问题，从机制和制度上提出解决问题的对策和建议，较好地促进了我省农业、农村经济政策的贯彻落实，取得了良好的审计成效。

四、从以财务收支审计为主向财务收支审计与经济责任审计、效益审计相结合方向转变

加强对领导干部的经济责任审计，是党的十七大报告提出的一项任务。随着我国经济发展方式的转变，效益审计的力度也将逐渐加大。农资审计作为审计工作全局的有机组成部分，也需要将审计工作从以财务收支审计为主向财务收支审计与经济责任审计、效益审计相结合方向转变，在揭示查处问题的同时，关注质量效益，关注环境保护，关注领导干部按照法定权限和程序行使权力、履行职责等方面问题。将财务收支审计与经济责任审计相结合，能够把审计查出的问题与责任人相挂钩，有利于完善制度、加强管理，保障农资资金的安全有效运行；把财政财务收支审计与效益审计紧密结合，可以在查错纠弊的同时，全面系统的反映国家惠农政策的贯彻落实情况，有利于提高财政资金的使用效益，加快我省新农村建设步伐。

五、从手工审计向计算机审计转变 随着社会的发展，审计技术和方法也将发生重大变化。生产工具是生产力发展的标志。当代先进生产力的发展集中体现在现代科技发展上，现代科技最前沿、发展最快的就是信息技术。目前，我省农资审计信息化工作、尤其是在开展计算机辅助审计等方面，由于种种原因，较其他专业审计的信息化工作，还相对滞后。农资审计人员必须加快步伐，充分发挥计算机审计技术方法的重要作用。扎实推进农资审计领域计算机审计工作的开展，推广先进审计技术方法，有利于促进农资审计迈上新台阶。

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(作者单位：省厅农业与资源环保审计处)

XBRL与审计适应 吴福喜 许世奇 徐昊

摘要：XBRL在财务报告模式中的应用改变了信息的披露方式,对传统的审计模式将带来变革、同时在线的报告也带来了新的审计风险，会计师事务所面对XBRL模式如何能够以更低的成本、更高的效率的方式来完成适应新的审计报告的变革、拓展审计业务是本文主要讨论的问题。

XBRL（可扩展商业报告语言，ExtensibleBusinessReportingLanguage），是XML（可扩展的标记语言，ExtensibleMarkupLanguage）于财务报告信息交换的一种应用，是目前应用于非结构化信息处理尤其是财务信息处理的最新标准和技术。它对财务数据进行特定的识别和分类，并对财务信息提供更加强大的解释和分析平台。除了不断的提高了商业报告的透明度外，XBRL还在财务报告的使用通过加强计算机系统之间数据流的控制进一步提高了数据的安全。XBRL用于提高财务报表行业的准确性、及时性、效率和降低成本。

XBRL的优势是使信息的流动和交换更加顺畅，并使处理过程更加快速，可靠和廉价。XBRL作为一种新兴的技术，用于各大公司的财务报告，可以使披露的透明度大大增加；

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将XBRL应用到上市公司定期报告摘要报送系统中，使上市公司审计的会计师事务所能够以更低的成本、更高的效率实现财务信息的生提取、分析。新的在线呈报财务报告的方式将会在诸多方面对现有的年报审计的理论基础、审计流程、以及会计师事务所发展等带来新的变革，本文从三个角度来探讨审计工作如何适应XBRL带来的变革。

XBRL对审计模式的影响：

XBRL的开发与应用，为网络财务报告的发展提供了难得的机会，XBRL的诸多优势使得未来将会有越来越多的企业将在线实时披露财务报告，而不再是纸制报告的电子版本。实时的财务报告在财务信息流动时，财务报告的错报风险将上升，这取决于适当的控制。美国审计准则第94号公告（SAS94）规定“当有证据表明一个主体开始仅以电子形式记录或处理财务数据时，审计师仅运用实质性测试以控制预期的审计风险的可能性将大大降低。”目前的审计程序一般分为内部控制测试(符合性测试)和交易、账户余额的实质性测试，以实质性测试为主。应用XBRL后，会计工作重点的偏移也将带动审计程序重心的转变，以验证余额正确性为主的实质性测试工作比重将越来越小，控制性测试的比重会大幅提高。因为账户余额的正确性已经大部分由控制程序来保证，证实了控制程序的有效性就能保证账户余额的正确性。从更长远来看，在XBRL和电子商务的推动下，企业经济业务的发生、确认、记录和报告都将实现电子化，一切都在电子世界里进行，没有纸质文件可以查证；支持财务报表认定的所有证据也都表现为电子形式，传统审计的实质性测试将不再适用，审计证据的充分性和说明力将取决于有效的控制程序和可靠的会计信息系统。审计的主要责任就要集中在对控制程序和会计信息系统的评价上。

第94号准则还规定“在大量支持一项或多项财务报表申明的信息以电子格式记录、处理、报告的情况下，审计是要设计有效的实质性测试是不切实际的。在这种情况下，只能获取电子形式的审计证据，证据的证明能力与充分性通过取决于对准确性与完整性控制的有效性。”当公司完全执行XBRL财务报告时，XBRL的风险将集中于财务信息及会计数据与各标记一一对应的准确性与完整性。这需要一个设计严谨、运行有效的内部控制体系，来确保所检索的数据真实、全面反映交易的情况，并在适当的会计期间确认。另一项应考虑的审计问题是：是否所有的原始记录上的相关数据都被正确的标记，有无遗漏的现象，即对完整性做检查。

CICA（加拿大特许会计师协会）指出,因为XBRL报告编制过程与传统报告编制过程不同,必然需要增加审计程序处理这些不同,以确保XBRL文档可靠性,并指出:(1)当XBRL被用来生成定期财务报告,审计人员必须关注实施XBRL的额外程序与政策。审计人员必须评价分类标准使用与数据标记的恰当性、被标记数据的真实性、信息生产过程控制的有效性。(2)当XBRL被用来生成实时财务报告时,将需要实时控制程序来保证被标记数据的真实准确。于是审计人员必须持续评价这些控制的有效性,即实时审计或连续审计。

国外学者Rezaee等认为,随着XBRL的广泛运用,现行审计程序必然要向连续审计方向改变。Wagenhofer则从另一角度对连续审计进行了分析。他认为,由于投资者将使用XBRL软件提取数据信息,而不考虑信息编制的细节,那么公司则有可能对某些不利的信息不进行标记或将其用特定标记进行标记。因此,为了保证披露质量,审计人员必须验证企业是否对所有事项均认真进行标记。另外,如果企业进行实时报告或允许使用者接受其原始数据,审计人员将不得不将结果导向的审计程序改为连续的过程导向的审计程序。也即是说,既然数据进行动态调整,审计人员不得不对数据的输入进行验证,而不仅是对结果进行验证。

基于XBRL的持续审计将表现为以原则为基础的在线持续审计监控程序,从不同位置截取数据流进行例行分析,一旦发现例外情况,立即触发例外程序,查证存储于数据库中的交易明细数据,并以电子邮件等在线传输的形式向审计师报警。审计师将可能摆脱以往繁杂的劳动,而交由应用软件乃至人工智能技术产品完成大量审计工作,审计师的业务将可能得到充

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分拓展,比如转向提供更多增值服务(valueaddedservices),审计师的职能和作用也可能需要重新探讨和定位。

连续审计一种能够让审计人员在连续信息发布的同时或稍稍滞后提供某种程度上的鉴证的电子审计过程。在这种状况下进行审计,要求审计人员有较高的运用新技术的能力:首先,审计人员应该有能力对被审计对象提供的电子文档、记录和数据的可靠性、相关性进行验证；其次,审计人员应该更好地理解在电子实时系统中确保信息的有效性、合法性的事务流程和相关控制活动。第三,在连续审计环境下,审计人员应该更多地关心电子实时系统内部控制活动的有效性,包括评估内在控制风险,对防火墙、授权、密码和关键信息加密等进行详细的测试等。连续审计需要相应的新的审计程序来进行审计,比如,下载、提取信息的工具,抽样程序,数字分析软件等等,但这并不改变原先的审计目标和准则。

一旦XBRL基础建立后,连续实时审计将成为可能,因此,必然将会要求新的审计准则、审计方法与程序、审计服务模式、审计对象。例如，在XBRL适配器和会计信息系统结合的情况下，可以抛开实际运行的信息系统,不论其数据处理流程和数据格式如何，只从中提取具有特定标记的原数据就可以得到相应的审计证据,结合并行运行的审计软件就可以实现连续审计的目标。审计对象也相应发生了改变，重点应放在对XBRL产生的元数据的分析和处理上，还可以运用多种新的审计技术和方法,如数据挖掘技术和数据分析技术等，可以使审计人员能够收集更为充分的审计证据,通过和企业实时发布的报表比较,及时发现错误和舞弊行为。

XBRL对审计风险的影响：

XBRL对传统的年报审计模式的变革在于鉴证的对象的标准化与电子化，新的审计准则中强调了对审计风险的测试、控制。尽管XBRL的运用会带来很多好处,但是其一个重要缺陷就是未考虑信息质量。像其他XML中未保护的数据一样, XBRL文档易受到非法攻击,任何人都可轻易创建与篡改XBRL实例文档。而XBRL信息的可靠性存在的威胁将会影响XBRL的成功运用。因此,有必要研究XBRL的保障机制。例如，对XBRL进行扩展以确保财务信息的可靠性，以降低此类审计风险。此类风险主要来自两个方面：公司运用的计算机会计信息系统带来的风险和网络呈报时网络安全性带来的风险，前者属于控制风险后者应属于固有风险，两者都是需要审计师在评估审计风险时要考虑的。

网络系统是指计算机、终端和其他内部相连的通讯设备的一种组合。终端可以通过数据线与中央的主计算机数据库传递信息，终端和网络通讯设备直接构成一个整体。信息处理技术的提高增加了计算机数据库系统的脆弱性和风险性。具体在鉴证业务中的主要风险有：

1审计线索比较复杂。如果数据信息统一处理和存储、多系统的网络连接在一起，适用于各部门联机状态下浏览访问。同时，由于信息数据的复杂性也将导致其比较混乱和不完全审计线索。

2计算机系统不被审计师了解。由于技术更新很快，计算机系统的复杂性越来越强。一个人需要掌握大量的专业知识，才能理解计算机的全部技术和运行环境，这点一般的审计师是难以做到的。

3内部控制特征不完善。许多计算机专家和程序员缺乏内部控制基本原理方面的知识，所以他们设计出来的应用软件系统缺乏适当的内部控制机制。还有许多已经运行很长时间的应用程序软件已经过大量的修改，而这些修改又未能很好的记录在文件资料里，以致“修改”的程序无法被人理解。

而审计师在对XBRL标准的财务报告审计时就要特别注意这些区别与传统审计风险的新的审计风险，做好充分的评估审计风险，以便做出适当的风险应对措施。

XBRL对会计师事务所的影响：

审计人员需要设计程序以测试XBRL的规格书、分类体系、实例文档是否正确用于财

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务报表，这对审计人员是一大挑战。会计师事务所面对XBRL的挑战。首先，从专门的电子报告系统或者纸本的系统转向一个基于XBRL的系统需要时间也需要协调好整个过程，在转变之前要解决几个相关问题：

与以前相比，现在转换的动机有什么变化？现行商业模式如果没有XBRL工具以及它们所带来的辅助功能还可以运行吗？如果答案是肯定的，那么为什么改变？会计师事务所的文化是否已经做好了转变的准备？如果没有，除了缓慢适应外，还能做那些准备工作？改变和不改变承担的风险有多大？

向新报告模式转变不仅花费审计师事务所的资金和其他资源，由于要学习新系统所以它还会暂时增加审计师的工作量。他们将学习如何使用新报告来支持高层面的咨询和其他辅助活动。从长期看来，审计师必须学会新的技能以保持竞争力，对于已经职业生涯末期的审计师来说，学习并精通XBRL及其工具所带来的收益与他付出的大量时间和精力并不成比例。

单个公司客户就占收入一大部分的小会计师事务所很少转向XBRL报告的动机，除非是客户要求他们这样做。另外，就算客户做出要求时，雇用新的经过培训的审计师也可能比培训现有员工更符合成本效益原则。尤其是在客户希望在短短几个月内就转向XBRL报告的情况下。从审计师个人角度来说，不主动参加培训以获取新工具，新技术来增强自己分析数据的能力就会在职场中落后。当然对于会计师事务所来说也可从外部聘请拥有一定专业资质（例：CISA－注册信息系统审计师）和经验的信息系统审计人员参与事务所这部分工作，或者干脆从事务所内部开始培养、外聘拥有这样资质和经验的新型审计师、

其次，XBRL也为审计职业提供了新的机会。对XBRL格式的财务报表的审计还要包括对信息系统的审计，可以将XBRL文档、企业会计信息与控制系统都扩展为审计对象。审计师可以在一定时期的连续审计后，对被客户公司的XBRL文档、企业会计信息与控制系统存在的安全漏洞和控制。

---------------------------------------------- (作者单位:浙江邮电职业技术学院)

信息博览

商务部鼓励外商以并购方式参与国企改组改造

我国鼓励外资企业到中西部投资的政策正在发挥作用。来自商务部的消息称，今年前两个月西部利用外资的增长速度明显高于全国平均水平。

商务部外资司投资促进处处长吉小枫近日在此间举行的第十二届中国东西部合作与投资贸易洽谈会上说，2008年1至2月，西部地区共批准建立外商投资企业254家，同比增长5％；实际利用外资13.93亿美元，同比增长204％，增幅高于全国平均水平128个百分点，在全国利用外资总额中所占比重由去年同期的4％提高到7％。

吉小枫说，商务部将根据中西部发展特点，加快修订中西部地区外商投资产业指导目录，放宽部分行业外商投资中西部地区的准入条件。她说，商务部将积极推进外商西进工程，重点支持社会和经济效益显著的外商投资项目，同时还要为跨国公司和加工贸易企业向中西部梯度转移创造条件，创新利用外资方式，拓展利用外资渠道。

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据吉小枫介绍，商务部还将进一步完善外资并购的规定，鼓励外商通过并购方式参与国有企业的改组改造，建立反垄断调查机制，促进外资并购的健康发展。

来自商务部的数据显示，截至2008年2月底，全国累计批准设立外商投资企业63．7万家，实际利用外资7811亿美元。今年1-2月，全国共批准设立外商投资企业4372家，实际利用外资181亿美元，同比增长75.19％。

西部应实行差别货币信贷政策

“从紧的货币政策不等于紧缩的经济政策。如果不因地制宜进行结构性调整，而是一刀切地进行市场需求总量调节，无异于‘有病没病一起吃药’，势必抑制西部发展，进一步拉大东西部差距”。全国人大代表、中国工商银行甘肃省分行行长许海在接受记者采访时说，促进西部地区经济平稳较快发展，应当实行有差别的货币信贷政策。

许海分析说，当前，我国流动性过剩主要源于或表现为对外贸易顺差过大而导致的外汇占款方式投放的基础货币过多。但我国的贸易顺差主要在东部，西部顺差很小。西部6省区(陕、甘、宁、青、新、内蒙古)2007年外贸顺差为17．89亿美元，仅占全国的0．68％。从各省区看，2007年实现顺差的除新疆外，陕西仅有500万美元顺差，其余4省区均为外贸逆差。信贷渠道，西部多数省区的外汇也是进少出多，外汇信贷借差抵消了当期外汇顺差。所以在西部6省区基本不存在外汇顺差造成的流动性过剩，外贸对货币供应量基本没有影响，宏观调控在西部地区所要解决的问题不应是资本要素过剩。

据了解，在东部出现投资过热需要有效抑制时，西部部分地区却可能存在信贷资金投资不足的问题。

温家宝总理在《政府工作报告》中强调：坚持区别对待，有保有压，不搞一刀切，不搞急刹车。许海认为，温总理的上述论断既及时又切中要害，为西部地区在宏观调控大背景下实行有差别的货币信贷政策提供了有力支持。

许海强调，从紧的货币政策不是要简单地少放或不放贷款，不是对一切行业和部门都抬高门槛限制供给。西部地区由于基础薄弱、自然条件差、资本稀缺等原因，更需要抢抓机遇，加大投入。大幅度提高存款准备金率，过分控制信贷规模会使西部本身紧缺的可用资金被大量压缩。西部发展水平滞后，存款增长能力低下，在东部金融机构承受能力范围内的准备金率可能会使西部原本就不足的资金供给更加匮乏、货币创造能力更加低下。西部地区在经济结构方面也存在较大问题，支柱产业一元化甚至支柱产业缺失的现象十分严重，货币资金利用率不足，而统一的法定存款准备金和信贷规模的控制更加抑制了支柱产业的培育和发展。

为了更好地进行宏观调控，许海建议应根据西部地区实际，实行有差别的货币信贷政策：实行有差别的存款准备金率，按照各省区贸易顺差大小核调存款准备金率，或仿照出口退税做法，对落后地区实行上交存款退还；拓展西部银行的信托、租赁业务，对西部地方性金融机构不实行“特种存款”政策；优先考虑西部地区的信贷投放需求，保持西部、农村、中小企业贷款规模的上年增幅，不予收紧。

我国房价上涨压力长期存在

去年年底以来，全国房价的变动引发了人们对“拐点”的争议。日前，新组建的住房和城乡建设部首次表示不赞同“拐点”说，并强调我国房价上涨的压力会在相当一段时间内存在。

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住房和城乡建设部副部长齐骥和其他相关负责人就“住房保障”情况接受了记者的集体采访。

“去年第四季度以来，房价的涨幅已经趋缓。有些房价上涨比较快的城市价格实际已经出现了一些回落。”齐骥如此评价近期以来楼市的变化。他认为，这说明市场的预期已经发生了一些比较积极的变化。

但房价涨幅放缓是否意味着楼市出现拐点?

齐骥表示，中国处在目前这样一个发展阶段，房地产市场供求紧张的状态可能会持续较长的一段时期，所以房价上涨的压力也会在相当一段时间内存在。

去年最后3个月，全国房价增速明显放缓，环比涨幅出现连续回落。其间，全国不少房地产商还掀起了一波“打折促销”潮。但国家发改委本月初发布数据显示，1月份全国70个大中城市房屋销售价格比去年12月上涨0．3％，涨幅提升了0.1个百分点，在连续3个月回落后，突然调头上行。

十一届全国人大一次会议通过的国务院机构改革方案中指出，组建住房和城乡建设部，不再保留建设部。“在新的部门当中，对于房地产的运行和调控仍然是我们一项重要的工作责任。”齐骥如是说。今年年初召开的全国建设工作会议对房价调控提出了明确要求：既要防止房价过高过快上涨，也要防止过快过猛下降。

对此，住宅与房地产业司司长沈建忠表示，要把价格管理、监管纳入到政府责任制的工作范围中，采取包括土地、信贷和税收等各项措施调控房价；对投机性炒房、哄抬物价、囤积居奇等现象，将加大处罚力度。

电力相关人员持发电企业股权被禁

经国务院同意，国务院国资委、国家发展改革委、财政部和电监会日前联合印发了《关于规范电力系统职工投资发电企业的意见》(以下简称《意见》)，旨在维护电力市场公平竞争秩序，规范电力系统职工投资行为。

据了解，80年代中期，为安置回乡青年和解决富余职工问题，电力企业成立了一些“三产”和多种经营企业，主要是为主业提供服务。随着国家经济的发展，电力需求快速增长，国家鼓励社会办电，由此电力职工投资逐渐进入发电企业，而且规模不断扩大。这对于形成企业多元股东结构、鼓励职工参与公司治理、调动生产积极性起到了一定作用。但由于电力系统职工投资缺乏统一的规范制度，导致出现了一些不容忽视的问题，如职工投资行为不规范，电力交易不公平，成本分摊不合理等，造成国有企业利润转移和国有资产流失。

去年4月份，国务院办公厅转发电力体制改革工作小组《关于“十一五”深化电力体制改革实施意见》，要求妥善解决电网企业职工持有发电企业股权问题，进一步巩固厂网分开取得的成果。

国资委相关负责人3月19日表示，根据上述通知的要求，相关部门联合出台了《意见》。

此次《意见》重点是清理电网企业中层以上干部和关键岗位人员持有的发电企业股权问题。该负责人表示，地(市)级电网企业领导班子成员和省级以上电网企业的中层以上管理人员及电力调度人员、财务人员，在确保电力公平调度和公平交易中起着直接和重要的作用。

由此，《意见》规定，地(市)级电网企业的领导班子成员和省级以上电网企业的电力调度人员、财务人员、中层以上管理人员，不得直接或间接持有本省(区、市)电网覆盖范围内发电企业的股权，已持有本省(区、市)电网覆盖范围内发电企业股权的，应在．1年内全部予以清退或转让。电网企业其他职工即日起不得增持本省 (区、市)电网覆盖范围内发电企业的股权。

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对于上述股权的清退和转让，《意见》明确，发电企业可以优先回购。

XBRL ——财务报告革命 程 薇 李学柔

XBRL是“Extensible Business Reporting Language”的缩写，意为“可扩展的商业报告语言”。也是审计师应具备的知识和技术。

XBRL是目前应用于非结构化信息处理，尤其是财务信息处理的最新标准和技术。尽管XBRL的优点已经被充分证明，但是许多会计师和审计师仍然不认识它是什么，能给他和他们的组织带来什么好处。他们犹豫是否要采用XBRL，从而未能享受XBRL提供的，将错综、复杂、繁琐、不同类型的信息整理、归类、综合、分析、迅速传递功能的好处

一、什么是XBRL？

什么是XBRL没有一致的认识，现时只是从它能做什么来表述。

XBRL的创始人、主席、普华永道在美国堪布市的合伙人麦克·韦尔斯（Mike Willis）认为：“XBRL是一个以因特网为基础的信息标准，它能够为私人和公共机构、向内部和外部，将整个商业活动，提供一个无缝的信息传递网。”XBRL的另一个创始人、技术总监艾力克·E·科恩（Eric E. Cohen）认为：XBRL是一种可扩展的商业报告语言。需要传递信息的各方，只需按照这种语言的要求分类（specific set of taxonomies），加上标签（tags）就可以相互传递。

此外，还有人从商业实际操作的角度认为：XBRL是一个开放的、独立的国际标准，是进行实时、准确、高效的金融与商业报告数据的电子存储、操作、多用途使用（prepare, publish in a variety of formats）与交换的标准。

从上述可知现时认为：

1.XBRL是一种可扩展的商业报告语言。 2.XBRL是一个以因特网为基础的信息标准。

3.XBRL是一个实时、准确、高效的金融和商业报告数据的电子存储、操作、多用途使用、与交换的系统。

4.XBRL可以为私人和公共机构、对内和对外传递的信息系统。5.XBRL是一个开放的、独立的国际标准。

有人预言XBRL的应用将是商务报告的一场革命。 二、XBRL产生的原因和条件 XBRL产生于下述经济技术背景： （一）投资者的要求提高了。

当代资本市场瞬息万变，投资者和监管者要求信息提供者迅速提供准确、全面的财务信息，改善投资者与管理者信息不对称的被动地位，以应对风险。

（二）国际财务报告正在发生深刻的变化。

在信息化时代国际财务报告的内容、形式和方法正在发生深刻的变化。

上世纪90年代澳大利亚、加拿大、英国和美国的会计准则制定机构，成立了一个名为“G4+1”的组织，来研究财务报告的改进问题。从那时以来，国际财务报告体系己从编制

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传统的三类报告（财务会计报告、管理会计报告和税务会计报告）的基础上向前扩展了。

1992年英国ASB发布了FRS3要求企业编制第四张报表：“全部已确认利得和损失表”，以与损益表一起反映企业的全部业绩。

1997年美国FASB发布了FAS130：报告全面收益。要求企业编制一张“全面损益表”，将那些绕过损益表，直接在资产负债表上反映的、性质属于损益的项目全面反映出来。

现时国际财务报告改革正朝着下述方向发展：

⒈在内容上，包括财务信息和非财务信息，历史信息、现时信息和未来信息。还要求提交社会责任报告，披露企业在教育、医疗、卫生、职工就业与培训、环境保护、公益事业、城市改造等方面的信息，以反映企业在绿色环境和可持续发展等社会责任方面所作的努力，而不仅是经济、效率、效果。

⒉在披露形式上，既可以是全面、系统的整体报告，也可以是局部、部分报告； ⒊在报告时间上，既可以是期末、期中报告，也可以是实时报告；

⒋在传送方式上，应用现代信息技术来传送。如互联网、多媒体、数据库、宽带远程通讯等。

（三）信息提供者希望减轻繁重的劳动和报告成本，而又能迅速满足各方的需求。 信息提供者希望找到一种奥妙的方法，使他们能按不同使用者的需求，轻而易举地将所需的资料收集、整理、归类、分析，迅速传递出去；并且不仅能减轻劳动，还能降低财务报告成本。

（四）信息技术发展日新月异

信息技术的快速发展为实现上述愿望提供了条件。

这个背景既给XBRL提出了要求，又为他的出现创造了条件。 三、XBRL的特点和优点 （一）XBRL面对的困难

XBRL面临的财务报告环境是，国别和地区不同，使用的会计准则各异。依据不同的会计准则产生出来的会计数据口径不一。加之财务和非财务数据多如牛毛，文档汗牛充栋。非财务信息在决策中的地位越显重要，却难于与财务信息整合。还有地域分散，信息难于收集。

凡此种种，要想做到轻而易举地将所需的资料收集、整理、归类、分析，迅速传递出去；并且不仅能减轻劳动，还能降低财务报告成本。实非易事。正如XBRL创始人之一、查欠斯·霍夫曼所说：“要想从财务报告中提取数据并重新运用是一件很难的事。”(XBRL was developed because it was too hard—actually it was nearly impossible—to take information from a financial report and reuse it.)

面对这些困难XBRL的创始人披荆前进，并取得了丰硕的成果。 （二）XBRL的技术特点和优点

1.XBRL制定了统一的语言、统一的帐目分类和数据标签。只要所有用户都按统一的技术标准去做，就可以达到一方输入，各方共享的目的。使用者很容易地在互联网上搜寻到所需的信息，还可以将其下载到电子数据表上，按不同的需求在数据库里重新整理。做到数据既准确、可靠，又大大提高财务数据的透明度，并降低成本。美国证券交易委员会主席克里斯托弗·考克斯说：“交互式数据将使阳光照进公司，这是以前从未有过的。这一切将使投资者更好更快地了解公司的更有意义的信息。”

2.XBRL致力于增强现有会计准则的运用，而不是另行制定新的会计准则，去取代现有会计准则。这样不仅避免了重复劳动、又易于推广。

3.由于XBRL不是另行制定新的会计准则，而是致力于增强现有会计准则的运用。所以XBRL适用于任何会计准则，使用它都可以顺利编出财务报告。

4.XBRL实行电子化管理，财务信息和非财务信息可以兼容。

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5.由于XBRL做到以上各点，它可以迅速向全球的投资者、债权人、利益相关者提供内容丰富的、个性化的信息，减少信息不对称带来的问题。

6.XBRL服务范围广泛，能为私人机构和公共机构服务，为组织内部和外部服务。 7.XBRL是一个开放的平台，使用者无需支付任何费用。 四、XBRL的实际运用事例

日本京都市华科服装制造公司2001年开始使用XBRL来改善财务数据和决策，是较早的使用者之一。这家公司通过XBRL联结公司的32个独立的财务系统，并使其现代化。公司还通过XBRL对其在全球的36个附属公司进行实时现金管理、决策支持，降低了会计管理间接成本。公司运用XBRL之后，与全球36个附属公司的会计准则保持一致。

《财务策略》杂志对华科公司取得的成果作了报导。说：华科公司运用XBRL之后，财务系统信息传递做到完全自动化。避免了原先用手工输入会出现的错误。由于使用了XBRL全球分类账目技术，华科公司的财务数据标准化了，并且提高了决策数据的准确性。

华科公司使用XBRL前后，财务报告流程的变化可用下图来表示： 使用前的报告流程：使用后的报告流程：

从上列使用XBRL前后两图对比可知，使用后的报告流程，比使用前大大简化了。 （注：以上两个流程图引自XBRL官方网http://www.xbrl-cn.org/index.htm） 五、XBRL的发展和应用 （一）XBRL的发展

XBRL的主要倡导者是XBRL国际指导委员会，成立于1999年8月。该委员会是一家国际非营利性机构的成员，由美国注册会计师协会，德勤、安永和毕马威国际会计公司，微软、IBM、J.D.Edwards、SAP以及其它技术与金融公司资助。XBRL国际指导委员会负责推动XBRL的国际化。随着XBRL的推广,国际上已有很多交易所、会计师事务所和金融服务与信息供应商等机构采用或准备采用XBRL。

（二）XBRL在国外的应用

在美国，XBRL已经得到联邦证券与交易委员会主席克里斯托弗·考克斯的支持。联邦证券与交易委员会2006年9月投入了五千四百万美元，将公共事务公司的公开系统，从一个基于固定格式的电子档案柜，升级到一个带有人机互动的XBRL，成为一个充满活力的实事查询工具。据最新的报道，美国联邦证券与交易委员会2008年5月14日以投票方式通过了一项为期3年的计划，强制要求公司采用XBRL来披露公司的财务信息。并且规定美国最大的500家公司在2009年初采用XBRL，其余公司在其后两年完成。

美联储、美国财政部货币监理署和美国联邦存款保险公司已经使用了XBRL。在2006年，有8200多家美国财务机构使用XBRL向银行监管者提交季度报告。

在欧洲，西班牙银行作为整个西班牙国家银行系统的监管者，已经发展了一种以XBRL为基础的财务信息交换系统，并且有超过400家银行正在运用这一系统。在德国，德意志银行也将XBRL用于处理贷款信息，并使其信用分析过程更加流畅。

在日本，东京交易所的TDnet系统己采用了XBRL技术报送财务数据。在澳大利亚，澳洲交易所正在研究并准备使用XBRL。

（三）XBRL在国内的应用

2003年9月上证所上市公司部、信息中心系统组和信息公司参加了有关标准制定的珠海会议。之后上证所成功地将XBRL应用到本所的上市公司定期报告摘要报送系统中，成为国内率先使用XBRL的单位。该所于2005年4月获准为XBRL国际组织的直接会员。与此同时，深交所也在2005年3月正式发布了\应用示范\。

六、XBRL给审计师带来的好处

随着XBRL影响范围的扩大，它必将成为审计师的重要工具。同时会给审计师带来如

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下好处：

（一）方便检查报告数据源和远程查看商业信息

XBRL可以作为网络财务报告的优良载体。审计师只要通过XBRL的电子信息，足不出户就可以远程在线查看商业信息。审计师也可以利用其拥有的下钻功能（Drill-Down），在更短的时间里查询数据来源是否正确真实、报告是否存在问题。这样，既节约了大量查找数据的人力，也增强了审计的能力。

（二）可以进行持续审计

使用XRL在网上发布可以加快发布速度，缩减提交报告的时间，使实时监控和持续审计成为可能。

传统监管模式只是审计企业某一段时间内的财务状况，如果企业发生了财务问题，也只能在事后才能发现。同时由于财务报告周期过长，企业有充分的时间对报告进行掩饰。这样会给投资人带来很大的经济损失。运用XBRL技术后，审计师可以持续审计，随时了解企业的经济状况，及早发现企业财务问题，直接查找证据，从而提高了报告的可信度和真实性，保护投资人的利益。

（三）由一份XBRL报告产生多份商业报告

使用XBRL作为载体的财务报告，可以根据不同的需求，从一份XBRL文件中产生不同的财务审计报告，实现财务审计报告多样化，提高审计工作效率。同时，使用XBRL技术编写的财务审计报告既能包含财务信息，又能包含大量非财务信息，有利于审计师整体把握企业经营状况。

七、XBRL需要改进之处

但是，随着XBRL的推广和应用，XBRL自身存在的一些不足也显露出来，这些需要改进之处主要集中在下面几个方面：

（一）分类标准设定尚未完成

分类标准是使用XBRL的大前提，在不同会计准则下的不同行业，其分类标准都不相同。如果分类标准没有设定好，不仅不能体现出XBRL的优势，还会对XBRL报告的可用性和可信度产生影响。为了确认XBRL文件是否遵循合适的分类方法，美国注册会计师协会、美国上市公司会计监督委员会建议机构在呈交报告时将最终报告中使用的XBRL标记转化为能够使人读懂的形式，同时比较这两份文件找出遗漏的数据。任何遗漏的数据可能暗示着一个由分类方法选择带来的问题。

（二）安全问题

XBRL的好处就是他能够使得机构通过使用清楚的文本和标准化的标记来创造、发布和使用详细的商业信息。然而它的好处也是它的劣势。也就是说，因为通过使用清楚的文本和标准化的标记使得XBRL的数据太容易被创造、发布和使用。这会使得XBRL被工业间谍用来盗取商业机密，或者用作其他非法的目的。除非实施象XML标识加密之类的合适的安全防范方法，XBRL才能防范非法用途。

尽管XBRL还有一些不足和需要改进的地

方，但是XBRL的发展将会是商业报告的一场革命，并且它已经被证明是一种稳定的、有效的可扩展商务报告语言。随着世界上越来越多的公司步入XBRL领域，审计师更加应该掌握并运用它，使其成为一个重要的审计工具，这样可以大大提高审计的效率和质量。

---------------------------------------------- (作者单位：中山大学管理学院)

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现场审计实施系统（AO 2008）究竟能为审计做什么

林小锤

三年来，《现场审计实施系统》（以下简称AO）已经逐步成为审计人员“核查问题、分析研究、计算机应用、审计管理”的好帮手。特别是AO2008版的推出，同志们更加关注和积极应用，本文围绕着AO是什么？能做什么？怎样用好？谈几点体会，重点还是通过一些实例介绍如何用全、用透、用深、用巧、用活AO，供大家参考。

一、AO 是什么 AO的定义

根据审计署计算机审计实务第2号公告，《现场审计实施系统》（亦称审计师办公室，英文名称AuditOffice）是一个在现场审计环境下，审计人员利用电子数据进行审计，并对审计项目进行管理的实施作业平台。直白的讲，AO是一个软件，将它安装在审计人员计算机上，审计时使用这个工具软件“核账、看账、分析账”，同时，它还涵盖审计项目管理、审计质量控制等理念和程序。随着AO应用的深入、扩展以及联机模式、专业功能版、联网审计版的推出，其使用的环境已不仅仅局限于现场审计；其应用的功能也不仅仅局限于“就账审账”。

AO的三个版本和两种模式

审计署《现场审计实施系统》第一版是2004年推出的，当时叫试用版，2005年有了《现场审计实施系统AO2005版》，2007年，审计署再次推出《现场审计实施系统AO2008版》，也就是我们大家现在使用的AO，目前，它主要适于国家审计机关。这里要提醒的是，要完全安装好和使用好AO2008，一定要安装AO2008的几个补丁程序。

另外，AO还有“外资版”、“合并报表版”等，他们都是嵌入或挂接到AO中的程序，其是不能脱离AO独立运行的。“外资版”是整合了外资审计程序导向功能，使得既能执行外资审计规范程序，又可利用AO进行审计分析；“合并报表版”是将企业合并财务报表审计软件挂接到了AO上。

AO的体系架构与主要功能

AO系统属于国家审计信息系统三大应用子系统（审计管理系统、现场审计实施系统、联网审计实施系统）之一。AO将6号令中的要求完全融入到软件中；AO与审计管理系统间的信息资源以交互形式实现共享；AO是联网审计实施系统的基础控件。AO2008还分单机作业和联机作业两种工作模式。

单机作业模式：可以单独在个人计算机上使用，也可以在对等网络中多台计算机协同使用，使用的是ACCEES数据库，其数据处理的能力为10-30万条记录。

联机作业模式：分为服务器端和客户端，客户端就是AO2008版单机模式。其数据处理的能力为1000万条记录，同时，审计数据是存储在计算机服务器中，解决了数据分散的安全问题。另外，联机作业模式服务器端的数据库是SQL SERVER,为多维数据分析提供了基础。

AO具有五大基本功能：审计项目管理，审计数据采集转换，审计数据分析，审计数据抽样，审计工作日记、底稿、台帐管理等。它还有两个辅助功能是：辅助审计工具和系统管理。

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二、AO 能做什么

经过了多年的实践，我国审计机关已逐步规范了利用计算机审计的工作流程，即：获取信息；采集数据；数据转换、清理和验证；建立审计中间表；多维分析、把握总体、锁定重点，写出数据分析报告；建立个体模型，内外关联，筛选分析数据；延伸落实，审计取证。

而就AO应用，从审计项目实施的角度可分为：审计准备阶段、审计实施阶段、审计报告阶段。从审计数据处理的角度可分为：数据采集、财务或业务数据预处理、数据转换、数据管理、数据查询筛选、数据交互。从软件功能的角度可分为：项目管理，采集转换，审计分析，审计抽样，审计底稿管理等。这三种划分在AO系统中都有所设计和体现。考虑到《AO2008手册》已在今年出版，这里就不再对AO具体操作进行介绍，只是结合审计讲述AO能做这样几件事：

AO是转换和验证审计数据的好帮手

审计数据采集、转换、处理与验证是所有审计软件的核心，它是开展计算机审计工作的一个前提。如果数据转换处理成功，审计工作即可顺畅进行。否则，AO的好多功能就无法进行。

审计软件的数据采集转换可以分为：采集系统备份数据和采集系统数据库原始数据。AO兼顾了不同审计业务、不同审计人员的需要，提供了上面两种数据采集转换的方法。同时，它还提供了符合《会计核算软件数据接口》国家标准的转换方式。

实践中，审计人员根据审前调查情况，选定备份数据或数据库数据，打开AO，在数据导入、转换的向导帮助下，依次处理，很快就可看到审计所需的电子账簿，再进行账表重建；检查科目余额表借贷是否一致，如果正确，审计就可以进行了。

近两、三年，全国各级审计机关几万审计人员使用AO，已对几十万个被审计单位几百种财政财务系统进行数据采集转换和计算机审计，其积累了无数个数据转换经验与技术，现在AO的转换模板已有了三、四百个，可以说打不开电子账已成为历史。

AO是审计查帐、分析问题的好帮手

目前，审计人员已尝到用AO采集、转换、导入审计项目中多（下属）单位、多年度、多套账的会计账进行看账、查账的好处。同时，用了AO，无需被审计单位再打印账证了；同一个审计组的成员不再抢账看了；在审计现场和办公室里（甚至在家里）可以随时看账，这些是手工审计无法做到的。

从系统的功能角度上讲，AO具有六、七个审计分析方法，它们是AO另一个核心与关键，有了这些方法大有去繁化简，提高审计工作效率、水平与质量之神奇作用。

同志们用的最熟、最便捷的是“账表分析”。也就是根据AO相应的功能菜单或软件导向，审查科目明细账、辅助账、会计科目、凭证、报表等，它还可以同时审查多套审计数据中的账和凭证。

另一个是，账表分析器、通用分析器。所谓的“分析器”，是一种具有较强功能的审计检查和审计分析工具。利用账表分析器中的SQL查询器、查询向导、图形化SQL编辑器等工具对财务数据的账表数据进行关联分析、排序表分析、分组表分析、图形分析、自由表分析、数值分析，以至快速地确定审计重点，发现疑点。另外，利用通用分析器对财务数据和业务数据的分析，或编制计算机SQL语句，进行数据表的拆分、合并、重组，生成审计中间表。

再就是AO2008新加的，利用审计专家经验进行审计分析的方法。AO用“审计脚本语言（ASL）”,将审计人员在审计过程中对某些问题的审计思路，编写成代码程序，这样审计人员当遇到同类审计需求时，用一条方法或多条方法进行审计，AO系统会自动执行审计专家经验功能，以获得审计疑点。AO将审计方法分为三类：审计署方法是AO系统预置的方法（AO2008共预置有120条），审计机关方法由省级审计机关维护；审计师方法可由审计人员

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自己创建，审计人员可以把自己的审计经验加到审计方法库中，使得审计方法日益丰富完善。

另外，AO系统还有12个已满足审计人员特定目的常用的审计分析工具，如：单科目金额分析、对方科目金额分析、多科目图形对比分析、银行贷款利息计算等；以及利用各行业经济分析指标进行审计分析和外资的报表审计进行审计分析等程序，同志们可阅学《AO2008手册》，并在审计实践中尝试，定会受益匪浅。

AO是审计质量控制的好帮手

AO将审计项目质量控制100条的全部理念、规定都设计和固化到软件中了，并有专门模块予以实现，AO中有关审计文书的格式、内容、相互勾稽关系均符合“6号令”。同时，AO还对审计实施的过程用程序进行了控制，如：没录入“审计事项”就无法记载审计工作日记；审计项目编号一定是审计署规定的32位编码，否则，即建立不了项目，也不能开始计算机审计。

AO是审计信息共享的好帮手

AO为了满足审计信息共享的要求，依托《审计管理系统》平台，设计了几种审计数据交换的模式。这里有我们通常讲的：审计组内的审计信息交互（AO和AO交互）；审计组与审计机关间的审计信息交互（AO和OA交互）；联机模式下的审计信息下载和上传等。其中，审计信息的共享和传递，多数是以“数据包”的形式进行，而数据包又分：审计现场数据包、审计台账数据包、审计经验数据包、审计法规条款数据包、被审计单位数据包、审计项目档案数据包等。审计人员在进点前，使用AO直接连接《审计管理系统（OA）》，从中获取审计项目等数据，在审计实施期和审计报告期又将使用AO生成的审计信息报送到《审计管理系统（OA）》，通过数据包的交互，基本实现审计项目管理电子化，使得审计机关领导，在OA系统的领导决策区，可以时时查阅任意“数据包”，全面了解审计工作的情况。

三、AO 怎样用

用全AO，把握审计实施过程的每一个细节

AO最好用的是打开电子账，可是，在一些基层的被审计单位仍然采用手工记账，没开展电算化，无电子数据，AO强大的分析查询功能在手工账面前无法施展威力，这也是事实。但是，审计人员仅仅用好AO的审计项目管理功能，就可以有效地把握审计情况和控制审计质量。

某省级审计机关对企业专项资金进行审计调查，其专项资金项目有13项，时间范围为两个年度，调查的资金达15亿元。而此次审计对象基本都是纸质账，审计人员又要分成4个小组到14个地区的几十个县的上千家单位去开展现场审计工作。审计的地域范围广、延伸深入、人员分散、没电子账，靠什么掌握审计项目的进展情况？AO还能用吗？还用AO吗？回答是肯定的。

面对这种情况，该单位领导审时度势，提出在审计中全面应用AO，全面应用AO的审计项目管理功能，通过AO与AO的信息交互，实现组内项目的审计管理，通过AO与OA的信息交互实现单位领导、审计组长对审计项目的管理，保证审计的进度和质量。经过全体审计人员的努力，审计组与所有审计项目加强了信息的沟通，达到了资源共享，保证了执行同一审计项目的同一组内，不同审计小组之间的统一性，为各审计小组成为一个统一整体做出重要保障。实践证明：即使在被审计单位没有电子数据的情况下，AO照样能发挥强大的作用，通过AO的交互功能，为审计管理架起了一道桥梁。这种三个所有（所有项目都用AO、所有审计人员都用AO、所有数据都用AO交互）的做法，得到了署信息办领导的肯定。

用透AO，实现快速、精确寻找审计突破口

信息化环境下，绝大多数重大违法违纪问题都会在电子数据中显现出一些具体特征，审计人员也正是在数据分析过程中把握住了这些特征，才能够发现线索、取得突破。AO的分组表分析、图形分析、自由表分析、数值分析等就是最能“精确打击”的好功能。审计人

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员用透AO“账表分析器”，掌握ASL审计脚本语言和SQL语句，同时，把握EXCEL、ACCESS中的数表与图表知识，就能实现快速、精确寻找审计突破口。某审计机关对XX单位审计就是较好的将AO的账表分析器和SQL、EXCEL结合运用，探索了预算部门经费使用和收支核算的计算机审计分析方法。

对XX单位审计组，将21套财务数据导入AO后，先是利用AO和Excel重点对经费支出作“时间趋势分析”、“分类对比分析”，对经费支出中存在异常变动的项目进行重点分析和研究，审计分析发现XX单位在预算收支中存在专项经费，项目多、数量大、核销迟的特点。其中，发现招商经费五年变动趋势呈U字型，2002、2006年的支出水平远高于2003、2004、2005年。且2006年已入账的实际开支（****万）还不到预算额（****万）的一半，引起了审计人员的关注。

审计组再用AO和SQL结合，通过SQL语句、分类分析查询招商经费核销的对方科目情况。

然后用AO“数据分析—分类分析”的功能对查询结果按科目编码、科目名称分类，并汇总贷方金额。结果发现XX单位大部分招商经费都是从“个人借款”科目中核销的。

最后用AO对“个人借款”科目发生额作时间对比分析和账龄分析。确定绝大部分招商经费支出先在“个人借款”中挂账，等票据单证齐全后再从“个人借款”中核销。

运用上述审计方法，发现未核销招商经费挂账共****万元，其中挂账时间超过一年的招商经费借款****万元占比40.7%。且未核销招商经费全为个人借款，借款额集中度非常高，75%的借款额集中在6人手中。

用深AO，创造全新的审计工作模式

我们看到，随着AO联机模式的推出，AO的审计分析功能越来越完善、强大，而我们的审计技术方法也在突破传统的“就账审账”，为此，一些审计机关在积极尝试新的科学审计工作模式。即：实施集数据采集、数据分析和数据运用三大功能审计进程。某省厅预算执行审计监狱局审计组AO的实例就非常成功。

对监狱系统的审计具有点多、线长、面广、账多的特点，其会计电算化程度又较先进，整个项目有23个单位三个年度的393个会计账套，资金量约90亿元人民币，审计数据量约40G。审计组以往的做法是“人海战术”，分头采集、分头转换、分头分析、分头落实，这样做，费时、费力、费心、效果差、成果少。为完成好这次审计项目，监狱局审计组从领导到同志积极地解放思想，开动脑筋，提出了利用AO2008联机作业模式创造数据“统一采集转换、按需分发”；运用对比筛选、多维方法“集中分析”；“精确核查、延伸与取证”三位一体的全新现场审计作业模式。审计组将全部审计数据导入AO联机作业系统，用AO实施“账表分析”人人做；“关联分析、图形分析、数值分析”骨干做；“经验分析法”条条过；“审计常用工具”个个试，特别是他们在数据分析阶段，通过建立了多种审计分析模型对393个会计账套中的数据进行核对、排比、筛选等达到了分析问题、发现线索的目的，并在此基础上，根据审计疑点逐一延伸、取证。经过实践,此次审计查出的问题90%都是在这一模式下完成的。

用巧AO，实施财务与业务数据关联审计

在近年的审计中，审计人员充分分析被审计单位的财务数据之间、业务数据之间、财务与业务数据之间的关系，用系统论的观点，对这些财务与业务的逻辑关系进行检查核对，以达到审计目标，有效地提高审计查证水平。某省一审计机关对某法院进行审计时，用AO摸索和尝试了有效利用财务与业务关联数据进行审计的方法，并取得了突破。

某法院除了机关还有若干下属单位、培训中心等，经费由院机关本部统一预决算，其信息系统由财务管理系统和业务管理系统组成，财务核算系统采用用友8.0共12个财务账，业务数据有：培训中心住宿业务数据4个。

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审计组，首先将某法院财务数据由本部预算内行政经费等四套数据2004-2006年共12个财务账全部倒入AO，使用AO2008版的新功能多年、多账套查询进行审计分析。然后，将下属单位培训中心业务信息系统的260个数据文件进行了采集、整理，生成一张审计中间表auditlist，并导入AO形成业务数据表[业务_培训中心住宿业务数据表]。审计组再结合审计目标，在AO中编写SQL查询语句，就法院培训班的住宿情况与相关收入的财务数据进行比对，探寻两者之间的关联，检查其收入的真实性，最终通过分析从中找到审计疑点，并追查出一系列问题。

通过这个实例，可以看出巧用AO进行关联审计，拓展了预算执行审计的审计广度和深度。

用活AO，为审计新思路的贯彻保驾护航

几年前，某地级市行政区划调整后形成一市辖五区后，市委、市政府要求市审计局全面对辖下五个区政府财政每年审计一次，同时区审计局要完成本级财政预算执行情况审计，即：市区审计机关要同时审计一个区财政局。这样要解决三个难题，一是任务重、时间紧、人手少；二是重复审计的问题；三是市区两级同步进点审计，审计资料、成果如何共用、共享。为此，佛山市局开创性地提出市区两级审计机关分别独立派出审计组，运用AO，同步开展财政决算和预算执行情况审计的新思路。

运用AO进行同步审计之后，通过将同一财政局的电子数据导入AO中，形成数据资源共享平台，使市区两级审计组在工作中实现数据资源共用、信息共享、审计成果共享，并充分应用AO的数据分析功能进行审计，有效减少了收集基础性资料数据和查账看账的时间，使手工审计条件下无法做到的详细审查成为可能，保障了两级审计组有更多的时间和精力进行审计综合分析和开展项目交流，大大提高了审计判断的科学性和准确性。

试想，如果没有应用AO，又怎能实现两级审计组同步开展工作呢？可以说，在市、区两级审计机关同步开展财政审计工作的过程中，AO起到了至关重要的作用，AO为审计新思路的贯彻，在技术上提供了有力的支持和保障。

---------------------------------------------- （作者单位：省厅办公室）

初探地税信息系统审计 王国清 蒋开颜 闵志刚 陆颖琰

一、对地税部门开展信息系统审计的必要性

信息系统审计（又称IS审计）是指审计人员接受委托收集并评估证据以判断信息系统是否有效做到维护系统真实性、完整性、有效性及合法性，是否能完整地保证信息系统的资产安全性、有效性，是否能最有效率地完成组织目标以保证系统效益的活动过程。它既包括信息系统外部审计的鉴证目标--对被审计单位的信息系统保护资产安全及数据完整的鉴证，又包含内部审计的管理目标--即信息系统的有效性目标的管理。

随着信息技术的不断发展，地税部门信息化程度的不断提高，但是由于信息化进程中操作轨迹不可见、操作流程缺失、数据非法修改、信息系统故障、信息系统人为欺诈等各类风险和舞弊大量出现，信息系统的安全性、可靠性、稳定性、有效性、可信性显得更加重要。

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而这些风险存在于信息技术流程管理、技术安全管理、项目管理和生产系统运行管理的整个过程中。因此迫切需要对地税部门正在使用的信息系统的真实性、安全性、可靠性、完整性以及有效性进行“鉴证”，通过对地税部门信息系统的审计保证信息系统的可信度。同时从管理角度来看，地税部门的征管行为也主要通过信息系统的各个子系统间数据控制和传递来体现，各个系统之间数据控制是否严密、数据传送的机制是否顺畅，系统间的核对机制是否完善，也可以充分反映地税部门在税收征管上是否完善。从审计监督发展的角度，信息系统审计不可或缺，另外从审计人员的角度，为了规避审计风险、提高审计质量也必须对地税部门的信息系统进行审计。

二、地税信息系统审计 （一）前提条件

对地税部门开展信息系统审计的前提条件主要有以下几个方面：一是审计部门与地税部门在开展信息系统审计方面认识的一致性。只有双方都能认识到审计部门不是为了查问题而对地税部门信息系统进行审计，而是为了提高税收的征管质量，减少因系统的原因而产生影响税收征管的错误发生。二是在双方认识一致的前提下，能够取得地税部门的配合，提供地税信息系统在设计开发阶段的设计文档和数据结构图等与地税信息系统有关的资料。只有地税部门提供了相关设计文档资料，我们的审计人员才能够真正的了解、掌握地税信息系统的内部流程及其应用。三是审计部门需要开展信息系统审计的专业人才。开展信息系统审计不仅仅需要审计人员在业务方面有很强的能力，并且在计算机数据库理论、实物操作、设计等方面有很高的要求，即需要一批既掌握现代审计理论与实务又了解计算机技术并且通晓被审计单位业务的复合型专业人才。

（二）实施步骤

在满足上述条件下，明确审计任务、组成审计小组、了解被审计单位以及信息系统的基本情况、确定审计需求、搭建审计环境以获取审计数据、初步确定重要性水平、分析审计风险，确定审计策略、制定信息系统审计方案。地税信息系统审计的目标主要包括数据的完整性、数据的真实性、信息系统的安全性、信息系统中业务流程和数据流程的合法合规性、信息系统的有效性及信息系统的效益性。对地税部门的信息系统审计包括两个部分，一是信息系统本身的审计，二是信息系统内部控制审计（如图1 所示）。

图1地税部门信息系统审计内容体系结构图 1.信息系统本身的审计

对地税信息系统本身的审计则从两方面入手，即物理层次的审计和逻辑层次的审计。物理层次审计的内容主要包括对地税部门物理环境设备的审计和安全性进行审计，其中包括硬件设备的型号和种类、组网模式和机房的灾难应急措施等，重点是为了确保硬件设备和网络设备的正常、安全地运行，预防灾害的发生。

逻辑层次的审计主要审查地税部门的软件环境、信息系统生命周期、以及逻辑安全。系统软件环境审计的任务是审查信息系统软件环境是否合理、安全和高效，确保为信息系统正常运行提供良好的软件环境。软件环境的审计主要是对地税信息系统的系统软件、网络软件和应用软件进行审计。系统生命周期审计的任务是通过对地税系统开发过程进行审计，确保信息系统实施后能够正常、高效地运行。逻辑安全审计的任务是通过审查系统是否采用了相应的逻辑安全措施，确保地税信息系统运行逻辑环境的安全可靠。

2.内部控制的审计

对地税信息系统内部控制的审计，主要从两个方面着手：一般控制和应用控制。一般控制是指对地税部门整个计算机信息系统及环境要素实施的，对系统所有的应用或功能模块具有普遍影响的控制措施。一般控制主要是有关电子数据处理的政策和制度。一般控制可具体划分为组织管理控制、数据资源控制、系统安全控制、系统运行管理控制等。

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应用控制是为适应各种数据处理的特殊控制要求，保证数据处理完整、准确地完成而建立的内部控制。应用控制涉及到各种类型的业务，每种业务及其数据处理有其特殊流程的要求，这就决定了具体的应用控制的设计需结合具体的税收征管业务。但另一方面，由于数据处理过程一般都是由输入、处理和输出三个阶段构成，从这一共性出发，可将应用控制划分为输入控制、处理控制和输出控制。应用控制也是由手工控制和程序化控制构成，但以程序化控制为主。

（三）审计方法及发现的问题

我们在对某地区地税部门的税收征管信息系统的审计过程中以现场组网审计的方式，下载实际业务数据，运用不同的技术方法对地税信息系统进行审计。我们着重通过信息系统数据分析追踪法、业务流程数据跟踪法、功能与需求对比法等技术方法进行分析和测试，在报表数据验证，查证税收入库数据真实完整的基础上，重点对“税收业务”系统应用控制的关键程序进行审计，主要发现以下问题。

1.信息系统数据分析追踪法

（1）通过对数据的分析追踪，验证报表数据，反映税收入库数据的真实性和完整性，查证征收监控系统会统报表核算程序存在的缺陷。通过审阅详细设计文档等资料，分析征收监控系统“税收会统”模块功能；运用SQL语句，根据税收制度规定编制会统报表核算程序；下载系统后台申报征收数据，生成审计基础数据表并导入该程序，将运算结果与金库报表、征收监控系统中 “税收会统”模块生成的税收会统报表核对，分析、追踪相关电子数据，验证税种、纳税金额、预算级次等关键参数在传输过程中是否失真。主要产生以下三种结果：

信息系统生成税收会统报表中的入库税金明细表，与金库报表、下载的系统后台数据运算结果一致，验证了信息系统输出税收入库数据信息的真实、完整性。

信息系统生成税收会统报表中的资金平衡表“待征税金”科目期末余额，比下载的系统后台数据运算结果小，原因为征收监控系统中“税收会统”模块“待征税金”科目核算口径定义不完整，未计入稽查部门查补但未入库的各项收入。

信息系统生成税收会统报表中的税收收入分产业统计总表，与下载的系统后台数据分产业统计结果不一致，原因为征收监控系统税收会统模块中会统报表核算程序未能准确定义约束条件，会统报表核算中用于分产业统计的国标行业代码，与实际征收信息中的国标行业代码不完全一致。

经审计，部分会统报表科目核算口径定义不完整。2005年税收资金平衡表中“待征税金”科目期末余额，未计入稽查部门查补但未入库的各项收入257.56万元。

（2）通过对数据的分析追踪，查证征收监控系统输入控制的约束条件不严密，处理控制、输出控制被嵌入了违规程序。

一是分析实际征收数据，发现存在税目税率不匹配的现象。追加审计程序，通过现场观察，发现纳税人在申报输入界面可直接修改“税目”、“税率”等要素，可不按国家法定“税目”、“税率”申报纳税，而申报输入界面及征收监控系统未提示出错信息。同时，查阅业务需求文档、详细设计文档等资料，发现征收监控系统中的申报管理模块和申报征收模块、网上服务系统中的网上纳税申报模块，未严格约定税目、税率等要素间的对应关系。

二是运用SQL语句，根据有关税法规定编制滞纳金征收程序；下载系统后台申报征收数据，生成审计基础数据表并导入该程序，将运行后所取得的应征滞纳金，与征收监控系统中申报征收模块生成的应征滞纳金比对，分析差异并进一步追踪原因，发现征收监控系统中的申报征收模块，对法定缴款期限内申报，但税款入库日期超过法定缴款期限的纳税记录，违规设定顺延7天计收滞纳金的功能，处理控制程序违规。

三是运用SQL语句分析下载的系统后台数据，发现部分入库日期超过法定缴款期限的税款无相应的滞纳金记录。追加审计程序，经现场观察，发现业务操作人员可在征收监控系

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统输出界面删除应缴滞纳金记录。同时，查阅业务需求文档、详细设计文档等资料，发现征收监控系统中的申报征收模块，存在经授权可删除应缴滞纳金的功能，征收监控系统输出控制被嵌入了授权前台删除的违规程序。

2.业务流程数据跟踪法

通过比照内控制度，对税银联网网上申报纳税业务数据流程进行跟踪、分析，查证网上服务系统处理控制存在可人为干预税款入库进度的缺陷。

目前银税联网系统网上申报纳税流程为：纳税人网上申报缴纳税款→地税部门审核→审核通过→地税部门向国库发送扣款指令→国库向纳税人开户行发送扣款指令→扣款成功→国库把扣款入库信息返回地税部门→地税部门开具税票。从该流程可见，网上申报的税款入库时间主要取决于地税部门审核、向国库发送电子数据以及商业银行与国库清算时间。按照内控制度规定，网上实时扣款从申报到入库一般不超过两天。

下载系统后台申报征收数据，生成审计基础数据表；抽取纳税申报、国库扣缴税款入库两个时间参数，运用SQL语句分析时间差异，筛选税款入库与申报时间差异较大的记录，分析排除纳税人银行账号错误、涉税账户资金不足以及网络阻塞故障造成未能成功扣款入库等因素，发现地税部门延迟向国库发送扣款信息；进一步审阅业务需求、详细设计文档等技术资料，发现征收监控系统中的申报征收处理模块，对纳税人网上纳税申报数据，未设定实时审验、发送网上申报数据的功能，对批量审验、发送数据也未设定相关约束条件，存在可以人为干预税款入库进度的缺陷。

3.功能与需求对比法

（1）通过分析、比较管理服务系统登记管理模块中的纳税人注销记录与税银联网税款实时征解业务系统中的欠税记录，发现存在纳税人未缴清税款而正常注销的情况；进一步审阅业务需求、详细设计文档等技术资料，发现管理服务系统中的登记管理模块，未设置“先缴清税款，后注销”的功能，对税银联网税款实时征解业务系统中未能实时扣缴税款的纳税人注销业务，系统设计未满足“先缴清税款，后注销”的业务需求。

（2）通过比对征收监控系统申报征收模块中的“纳税人申报缴纳营业税”、管理服务系统发票管理模块中的“税控机开票金额”，发现部分数据差异较大；进一步审阅业务需求、详细设计文档等技术资料，分析征收监控系统纳税评估模块的业务功能，发现该模块未设定对管理服务系统中的发票管理模块、征收监控系统中的申报征收模块进行定期比对的功能，未满足税控收款机“以票控税”的业务需求。

---------------------------------------------- (作者单位：南京市审计局财政审计处)

如何通过货币资金审计查处财务舞弊

袁银辉

货币资金是企业资产的重要组成部分，是流动性最强、最易被侵吞挪用的资产。企业发生的舞弊事件大都与货币资金有关。本文主要围绕针对货币资金舞弊需要实施的审计策略以及需要特别注意的审计细节展开讨论。

一、银行函证

首先，值得注意的是企业已销户的银行账号也应包含在银行函证范围内；另外，函证

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内容要包括有无质押、担保等情况。如果有质押、担保情形，应取得相关合同，进一步了解该业务的合法性及合规性；最后，函证一定要亲自派人随同被审计单位一同前往银行，如确实属于不方便上门函证的外地银行，则务必要亲自邮寄，回寄地址直接邮寄到审计人员办公地点而非由被审计单位地址由其代为签收，这样可以防止被审计单位伪造银行回函。

特别提醒：如该单位有定期存单，必须要拿到存单原件,不能用复印件代替，并且观察企业提供存单原件的速度,如有搪塞现象,应保持高度关注。因为，可能存在下列定期存单相关交易，在复印件上是难以发现的：1．定期存单的存款期限跨越审计基准日，被审计单位先将定期存单复印留底，然后在定期存单到期之前，提前套现，用套取的货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务；2．定期存单作为质押物，从事质押贷款，而将定期存单复印留底，用质押贷款所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务；3．定期存单背书转让，而特定期存单复印留底，用转让所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。

二、核对银行对账单与银行存款

一般审计人员都会索取被审计单位的银行对账单，这里有两点需要注意：一是对银行对账单的真伪进行辨别，银行单证属于在被审计单位内部流转过的外部证据，其可靠性应被审慎评价，为避免企业在银行单证上作假，可以通过到银行进行调查，重新取得一定期间的银行对账单，或者通过亲自函证的方式加以解决；二是逐笔核对银行对账单与银行日记账，而不是仅仅核对余额，还要查对存款、取款、转款日期、款项来源和用途、金融票据种类和号码等，对于银行提现记录必须与现金日记账的现金收入逐笔核对一致。

主要的财务舞弊形式及应对策略如下：

1．出借银行账号的情况多见于小企业和特殊行业的企业，如建筑业等，这种情况一般是在对账单上先有一笔资金收入，在相近日期又有一笔资金支出，金额相等，常以整数出现。对于这种情况；要进一步追查资金的来源和去向，必要时，可以进行函证。要核对有关的销售合同，查明是属于出借账号，还是收入没有入账；

2．收入不入账的情况多见于有避税需求的企业，这种情况一般是在对账单上先出现一笔资金收入，然后一次或分次转出。对于这种情况、审计的策略与前一种基本相同；

3．挪用资金的情况多见于资金存量和流量都比较大，内部控制不完善的企业，一般是对账单上先出现一笔资金支付，然后一次或分次转回，资金的支付可能以现金的方式进行，也可能流向证券营业部等其他单位。审计人员如果发现这种情况，除了进一步采取追查措施以外，要根据情况，必要时向主管人员反映情况。

这里值得一提的是对于存入证券公司的款项，要跟踪资金走向，到证券公司延伸调查。一方面要看资金转到证券公司的真实用途，即交易性质是进行委托理财还是进行证券交易业务。另一方面要看资金的流动轨迹，关注资金的去向，核算交易的损益；对于委托理财，要索取委托理财合同，关注其风险性及核算的真实性。

三、现金盘点

现金盘点应在事先不通知被审计单位相关人员的情况下突击进行。避免由于被审计单位相关人员了解到审计人员将要实施库存现金盘点而早有防备，致使现金盘点达不到预期效果。当现金存放在单位不同地点的保险柜时，应安排几个盘点小组同时对单位每一存放处的保险柜现金展开盘点，或将每一存放处保险柜先做封存，然后逐一盘点。避免被审计单位在现金实际盘点过程中，采取拆东墙补西墙的办法应付盘点，致使此次盘点失去原有的作用，达不到预期的审计目标。特别提醒：

1．在现金盘点审计中发现被审计单位的招待费清单在出纳的保险柜中，这些原始记录没有附在记账凭证中报销发票的后面，也有的被审计单位记账凭证中报销发票的后面附的是经单位有关人员清理过的招待费清单，这样会计处理都违反了现行的有关法规，由此深入

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全面核对该单位的大宗招待费发票，有时会发现被审计单位虚开招待费发票，从而形成“账外账”或“小金库”。

2．在现金盘点审计中，注意盘点现金支票和转账支票存根、作废存根和空白支票，并做详细记录与现金、银行存款审计结合起来，往往能有意外发现。审计中发现的“账外账”的形成有的就是把作废的转账支票存根附在记账凭证后作为附件，现行的转账支票看不见对方户名和账号，实际转出的与转账支票存根上注明的转入单位不一致，而是转到被审计单位下属的“三产”，出具的报销发票和合同是虚假的。

3．在现金盘点审计中要关注出纳和会计的保险柜中的个人名义的投资项目和单位法人代表的房产证、土地证和有关资信证明等。出纳和会计保险柜中存在上述物品首先违背《现金管理条例》。同时，这些物品是私人物件，放在出纳和会计人员保管属不正常现象，有可能是单位账外资产，以此为线索与审计其他事项相结合进行追查，有可能发现被审计单位存在的违规违纪问题。

四、关注转账支票的去向

由于支票自身的特点，在财务凭证上只留存存根，在企业内部控制较差的情况下，资金很有可能被暗渡陈仓，转移到别处。审计时应根据重要性原则，对某些性质或金额比较重要的转账业务到银行或收款方进行延伸核实，以确认该款项是否真正支付给存根联所标明的收款方。

五、通过抽查报销单据查找非正常支出

通过抽查现金报销或者银行转账支票支付的费用票据，可以查找一些有疑点的报销单据，从而深入进去查处套取公款的非法行为。首先要看发票是否按规定填写，要注意发票号码有无在被审计单位经济活动中短期内出现相联或相近，有无使用发票种类不符合经济业务的要求，大小写金额是否相符，字迹有无涂改、擦、补或颜色笔迹不相同现象，报销手续是否齐全。假发票有如下的特点和一般性规律：第一种情况是发票日期与发票的连续号码不相符，开出的同一类发票，日期在前、号码在后或日期在后、号码在前；第二种情况是发票标明的经济事项与该单位的生产经营业务范围实际情况不相吻合；第三种情况是支出内容与金额违反常规；第四种情况是发票的日期、数量、单位、单价、品种及规格含糊不清或根本不填，金额一般为某个整数；第五种情况是相邻的数张发票为某个整数。三是收据。一定额度以上的支付货款都应通过银行结算，若发现未通过银行结算支付货款时，应查明不通过银行结算的原因。对付款另给收据或发票的应特别注意有无重复报销现象。尤其是专用收款收据(“三联单”)要特别注意详细认真审计。如某单位办公室人员频繁报销办公用品和劳保服装费用，经统计发票，日期相隔3个月的某大型商场发票居然连号，且出现日期顺序与发票号码顺序颠倒。为了进一步落实票据的真实性，审计人员利用盘点机会找工地基层工人了解是否曾发放劳保服装，工人告知从未发放过。这样，问题逐渐明朗化，后经过总经理交代，该单位是利用报销办公用品和劳保用品的名义给领导班子购买商场购物卡用于私人消费，以权谋私。

六、通过计算银行利息查找账外资金 通过将银行存款与利息核对，一方面可以审查银行存款是否全额入账，有无账外资金；另一方面可以验证银行存款的真实状况。如果账面记载的利息收入大于根据账面存款计算所得利息，则表明该单位提供的银行存款账户不全，有账外存款；如果账面利息小于根据账面存款计算的利息，则有转移利息收入或挪用银行存款的嫌疑；对账面没有记载利息收入的银行存款，应重点追查银行存款是否真实存在。

七、通过审查现金流量表发现疑点深入审计

首先，要警惕经营活动净现金流量大额为正，同时伴随大额为负的投资活动净现金流量。例如蓝田股份2000年经营活动净现金流量为8亿元，同期的投资活动净现金流量为-7

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亿元，达尔曼的经营活动净现金流量绝大多数年度都是正数，但其投资活动净现金流量持续为负。

其次，要分析公司货币资金余额的合理性。例如帕玛拉特、台湾博达在舞弊案爆发前账面虚列大量现金，事后查明这些现金都是虚构的或被限制用途。从达尔曼的合并报表看，公司2001年以前的货币资金余额一直在2亿元左右，2001年及以后的货币资金余额都超过6.5亿元，而公司的平均年主营业务收入约为2.5亿元，现金存量规模明显超过业务所需周转资金。另一方面公司账面有大量现金，却又向银行高额举债，银行借款规模逐年增长，2002年和2003年的期末银行借款分别达到5.7亿元和6.7亿元，银行短期贷款利率远高于定期存款利率，逻辑上不合理。公司后来的自查表明，2003年末达尔曼银行存款有6.3亿元是被质押的存单，仅西安达福工贸有限公司就有3.2亿元借款是用达尔曼存单进行质押的，而从公司历年年报看，达尔曼与达福工贸除了购销关系外，形式上没有其他任何关联。从2002年会计报表附注来看，注册会计师当时亦发现了银行存款中有4.9亿元定期存单的事实，但却没有怀疑其合理性并实施进一步审计程序，这也是证监会处罚注册会计师的主要理由之一。

---------------------------------------------- (作者单位：中国石油华南销售公司)

浅析电信企业的全面预算管理

周伟城

全面预算管理就是企业对所有资源进合理的配置，并分析、协调、控制预算的执行，即围绕企业的战略目标，对收入、生产、成本、费用、资金等各方面进行分析、预测和决策，从而有计划地高效、协调开展企业的所有经营活动。全面预算管理已被企业广泛使用，电信企业在前几年也相继引入了全面预算管理。

一、实行全面预算管理在电信企业的重要作用

最近几年，电信企业大力推广和运用全面预算管理，对全面预算管理的认识更全面和深刻，并初步构建企业全面预算管理的体系，完善了预算编制、执行和监督和信息反馈一系列流程，为电信企业内部管理水平的提升以及发挥了积极作用。

（一）成本得到有效控制

电信企业大部分都是国有大型集团公司，分公司数量较多，范围遍布全国各省市，传统的管理模式，对末端机构管理难以实现，实行全面预算管理后，预算目标层层分解到各级公司、各个部门，全面预算的编制以目标利润为导向，在收入目标既定的前提下，成本控制的成效直接关系到利润目标的实现，预算一经下达，各项成本费用的额度也相应确定，对各级公司各部门形成指导和鞭策，各级公司各部门势必重视成本控制，减少不必要的支出，确保本单位实现目标，从最近几年的财务数据显示，电信企业的成本费用开支得到有效的控制，财务指标得到明显的改善。

（二）提高各级公司管理者的经营决策水平

全面预算管理是一种全要素、全过程、全方位的管理方法。全面预算管理从企业的战

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略目标出发，以各级公司所有部门全部业务为基础，合理确定业务项目内容及实施方案对策，从而产生相应的财务预算，测算所有业务活动最终产生的经营效果，从理论方法上确定了预算方案的准确性，各级公司管理者参与了全面预算编制和执行的过程，对企业在预算期内的财务状况了如指掌，树立成本效益意识，有助于管理者在经营过程中把握先机，做出正确的判断。

（三）明确企业经营目标，激发工作积极性

通过预算将企业的总体奋斗目标进行分门别类、有层次地分解到各职能部门，并延伸细化到每一位员工，这些目标就成为他们在特定期间的具体工作目标。同时，预算的编制过程也需要自上而下、自下而上的循环，企业高层领导者制定目标所提出的主要设想和意图，以及达到目标应采取的方法和激励措施都明亮化，使每一员工都明确自己在特定时间的工作、应达到的水平和努力的方向，了解把握本部门的经济活动与整个企业期望获得的利润之间的关系，促使职工想方设法从各自的角度为完成企业的目标利润而努力工作。

（四）加强各级公司各部门协作配合

电信企业规模的不断扩大，组织机构庞大复杂，业务内容都具有相对的独立性，另外经过多次的整合重组，人员不稳定，部门之间配合不密切，实施全面预算管理的过程，通过预算目标将各个部门紧密联系在一起，全面预算是企业一项长期的系统工程，每一个部门都是这个系统工程的主体，只有各个部门合理分工，共同配合，才有可能把工作做好，确保本单位全面预算目标的实现，增强各部门的团结合作意识。

（五）正确评价各级公司的工作效绩

在以目标利润为导向的企业预算管理执行过程中，集团总部将预算目标分解到各省级公司，进而分解到地市公司，再到市公司各部门和区县分公司，最终分解到每一位员工，预算目标是考核各级公司工作业绩的主要依据及准绳，通过实际与预算的比较，便于对各级公司每位员工的工作业绩进行考核评价，以此为依据进行奖惩和人事任免，有利于调动员工的积极性。

二、电信企业实行全面预算管理面临的挑战 （一）领导对全面预算重视不够，影响效果

一个成功的全面预算管理方案，首先最为重要的就是得到企业高层领导者的认同与支持，电信企业各级分公司虽然也成立了由总经理挂帅\全面预算管理\机构和执行机构，直接介入全面预算管理的授权、预算的审批等具体环节，但多数流于形式，预算管理机构实际发挥的作用有限，原因之一，预算管理机构没有定期召开会议对预算执行情况出现的偏差加以修正，全面预算的执行不彻底；另一方面，电信企业分公司数量多，对各下级公司总经理财务培训不到位，影响全面预算的落实和执行。

（二）全面预算实行使企业面临巨大的成本压力

实行全面预算管理一定要结合单位自身的特点有所侧重，充分考虑到花费的人、财、物与得到的效益是否匹配，坚持效益原则，目前多数电信企业除区县分公司外，市级以上分公司设置了相应的预算管理和执行机构，企业在实施预算管理过程中，势必增设常设或临时机构，投入大量的人力和物力，对企业的成本增长造成较大的压力。

（三）预算周期长短难以把握

由于电信企业外部经营环境复杂，收入的可预测程度相对较高，如根据用户的数量和预测单位平均话费测算用户的话费收入，根据出租的线路和单位租金测算电路租赁收入，根据用户数量和平均上网费用预测上网费收入，根据历史结算百分比预测网间结算收入和成本，SP结算成本；成本费用如网络维护费用和工程建设受突发因素影响较大，不确定性高，长期的全面预算对电信企业产生的作用不大，甚至会误导企业管理者做出错误的判断，影响公司的效益。目前电信企业编制预算的周期多数为一年的短期预算，并分解到每个月，对公

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司长期规划的指导作用甚微，战略指导意义不大。

（四）缺乏实地调研，影响全面预算数据的客观公正

全面预算的编制是自上而下、自下而上、上下结合的方法，先由集团总部提出企业总体目标和各省分公司目标；地市分公司根据省公司的目标制定本单位的预算方案，呈报省分公司；省分公司再根据各地市分公司的预算方案，制定全省的预算草案，呈报总部预算委员会；最后，总部预算委员会审查各省分公司的预算草案，进行沟通和综合平衡，拟订整个组织的预算方案；预算方案再反馈回各省分公司征求意见，省分公司平衡后，反馈给地市分公司，经过多次反复，形成最终预算，经审批后，成为正式预算。这种预算的编制方法，由于各分公司存在小集团利益的思想，在上报数据时，势必夸大成本费用，少报收入，电信企业分支机构较多，受客观条件限制，实地调研较少，影响全面预算数据的客观和公正。三、电信企业全面预算管理的有效实施

（一）健全预算管理机构的职能

电信企业地市级以上公司均成立预算管理委员会和执行机构，预算管理委员会主任由企业高层领导担任，成员由各重要职能部门经理组成，执行机构，由各部门的业务骨干组成，预算委员会和执行机构的主要职责：1）讨论、研究公司年度总体财务预算目标、投资计划、预算政策和程序；2）组织本公司的预算编制，包括预算编制原则的制定、预算目标的可行性研究等；3）制定、审议汇报下级公司年度预算草案。

从预算管理委员会的职能明显局限于初级的预算管理的水平，职能不全，必将影响预算的落实和执行，因此，除以上三方面职能外，还必须包括：1）对每月预算执行情况进行分析和通报，对偏离指标较大的项目，找出对策加以解决；2）对各下级公司和部门预算执行情况进行考核，实施奖惩。

（二）完善预算管理制度，建立和健全考核激励机制

由于电信企业实行全面预算管理的时间短，省级公司的预算管理体系初步形成，也形成相关的制度，但制度不够细化，地市分公司预算管理相关的制度相对缺乏，如预算的分解办法，预算执行的分析反馈制度，预算的考核奖惩制度等均没有形成配套的制度，使预算管理的实施落实无据可依，缺乏相应的制度保障，预算管理严肃性不足；部分地市分公司各预算管理委员会没有形成月度例会制度，缺乏沟通和连贯性，预算管理的跟踪反馈功能没有发挥；没有形成针对重点预算项目执行异常情况的应急处理流程，势必影响预算实施的效果。

电信企业推广全面预算管理并取得实质性效果，必须完善制度建设，不仅有预算分解办法、预算目标调整、预算的执行和分析、预算的反馈制度、预算例会制度，还必须制定相关的考核奖惩制度，只有通过科学合理的考核、赏罚分明的奖惩，才能确保预算管理落到实处。预算管理委员会在预算执行结果评估的基础上，对预算完成情况、预算编制的准确性与及时性进行考核，肯定成绩，找出问题，实施科学合理的奖惩制度。

（三）避免流于形式

电信企业的预算编制是还是比较全面的，执行层面，部分公司如地市分公司，主动性不够，应付成分较多，执行不力，预算偏离目标多数原因是企业的预算执行过程的控制、监督不力。准确、合理的预算本身并不能改善经营管理、提高企业经济效益，只有认真严格执行预算，使每一项业务的发生都与相应的预算项目联系起来，才能真正达到全面预算管理控制的目的。很多企业的预算不能成为企业的\硬约束\，主要是由于预算的执行没有实行全面控制。只有全程的控制，落实以预算为基础的业绩考核和奖励制度，企业的最终目标才能实现。应解决好预算的跟踪落实，制度保障是前提，落实是关键，各级公司预算委员会应对本公司的预算执行情况进行月度分析，与预算目标进行比较，对偏差原因进行分析，找出解决办法，应建立内部预算分析体系，不仅包括成本费用分析，也包括收入分析和用户结构分析等体系。

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预算管理委员会的业绩考核委员会对预算执行情况按季度和年度进行评估，对当期实际发生数与预算数之间存在的差异，不论是有利的还是不利的，都要认真分析其成因，写明拟采取的改进措施。预算评估的重点是形成差异的原因及应采取的措施。通过分析出现差异的原因，找到管理中的强项和弱项，总结经验与教训，加强管理。

（四）加强内部审计

各级公司领导应高度重视预算的执行情况，预算的执行和监督是紧密联系的，有力的监督是有效执行的重要保证。电信企业省级分公司设立审计分部，由集团总部统一领导，审计分部的主要职责是参与总部统一安排的内部审计工作，各地级分公司领导的离任审计和其他专项审计，但在全面预算管理方面发挥的作用比较有限，为确保预算数据的准确性，省级审计部门应加大监督力度，提高全面预算的审计职能。对各地市分公司的全面预算管理执行情况进行抽查审计，可以有效防止各下属公司为，相互勾结，串通舞弊，在预算编制时，弄虚作假。

以上四个方面在制度和体制方面为全面预算的实施和执行提供可靠的保障，在实际执行中，还必须把握以下几个原则，具体是：

预算执行的严肃性和灵活性相结合的原则，主要是对于年度预算一经下达，必须维护其严肃性，不得随意调整，但对于月度滚动预算，可根据实际进度，适时进行调整；除刚性指标外，在预算总额不变得前提下，弹性指标各项目之间应可以根据实际情况，在一定幅度之内进行调整。

刚性与弹性相结合的原则，对于全面预算项目，可根据实际情况，确定相应的刚性指标和弹性指标，具体刚性指标可包括折旧、摊销和线路租赁费用等：弹性指标营销费用、水电费、通信终端成本等项目，刚性指标不得超支，弹性指标可根据实际情况在各项目进行相应的调整，既下放一定的经营权限，又达到监控的目的。

效益优先原则，对于弹性指标，应根据实际收入完成情况进行调整，对于收入完成率低于预算目标的，按比例核定弹性指标的预算，对于超计划完成收入比例的，弹性指标的预算可按照收入完成比例外加一定比例进行核定。

长期和短期相结合的原则，预算周期须长短相结合，对于预算周期的确定，可根据电信行业的特点以及本单位的实际情况，确定中短期相结合的预算，具体可编制一年期的短期预算和对公司有指导意义的三年期预算

在此基础上，制定一套独特的方法，才能确保全面预算管理的执行能落到实处，并在实际执行过程中有所积累和提高，才能有效地促进企业经营管理水平和经济效益的提高，为企业在竞争中取得主动地位打下坚实的基础。

---------------------------------------------- (作者单位：中国联通有限公司潮州分公司)

会计与名人 黄炘强

会计工作沉闷，而会计人员多为沉默寡言，平淡无奇，更多被人看成是斤斤计较的“孤寒种”、 “吝啬鬼”。其实这多是社会上的偏见。

从事过会计工作的人都十分谨慎，思维细致，分析力强。这由于会计工作中必须借贷

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平衡、收付相若、总数相符；再加上会计工作的法规原则中的“重要性原则”、“稳健性原则”、“收入与成本配比原则”和“权责发生制原则”等常在脑中，相对于普通人较有分析力和工作次序??所以会计工作中成就了不少名人，开创了和开创着历史??

从会计出身成为企业集团上市公司创办人、大股东的比比皆是，财务管理工作经验使之成就超然，当是顺理成章之事。但外国有报道，会计师成了政府总理，上世纪的新西兰就出现过州长、部长，特别是银行长和财政部长出身于会计师的大不乏人。

在中国，孙中山在香港学医，在省城、澳门行医，许多港人都知道，但很少人会知道他早年曾在檀香山他哥哥孙眉的店铺里当过会计。

许多人都知道，毛泽东当过北京大学图书馆的图书管理员，在长沙师范毕业后当过教师，但多不知他此前会在湖南韶山冲他父亲开的杂货店里当过会计；

而国民党元老、学者，被尊称为“辛亥革命老人”的中国人民大学创校校长吴玉章也是会计出身的，所以在这所主旨在培养哲学、人文科学的名牌大学还特别创办了会计系并成为“名牌”学系。

除了国家财政部的不少中、高级官员出身会计人员外，香港人最熟悉不过的当是前人民银行行长，曾任天津市市长的戴相龙了。

戴相龙1967年毕业于北京中央财政金融学院会计系，随即分配到云南一个煤矿任会计工作。后来当了矿党委副书记，辗转入了农业银行、人民银行、交通银行又回到人民银行。五年前，出任直辖市天津市长———省部级首长。是出身会计的高级首长。

不过，中国还出现过会计出身的党和国家领导人———他是港人熟悉的前政治局委员，先后担任过国务院副总理和人大副委员长的田纪云。早年参军的田纪云，1948年正值19岁，任山东解放区土改工作组长时被保送别商业会计学校修读会计专业，毕业后被分配到冀鲁豫战勤总指挥部担任总会计，后来一直在会计岗位上随军南下，进了贵州省财政厅当办公室主任，后来升任上四川省财政厅厅长，1981年调任国务院副秘书长兼任经济特区办公室主任，1983年起担任了10年的国务院副总理后转任人大副委员长，成为会计出身的党和国家领导人。在香港会计出身的企业家多不胜数，较著名的有金王冯景禧和九巴前董事总经理雷中元，他俩都是打算盘的高手；年前政坛中的立法会早餐派召集人李家祥更是香港首位荣膺“杰出会计师”称号的会计，也是首位成为全国政协委员的香港会计师。

最后要特别一提的是澳门特首何厚铧，他是一位持有加拿大会计师资格的特首。努力吧，会计同行们，千万不要小看自己的会计职业，行行出状元啊。

广东省审计厅干部职工踊跃捐款

本刊讯：5月12日14时28分，四川省汶川地区发生里氏8.0级的强地震，许多城镇和学校楼房瞬间被夷为平地，受灾群众急需救援。灾情就是命令，我们与灾区人民心连心。广东省审计厅立即组织起来，党组书记、厅长蓝佛安率先带头，全厅干部职工踊跃参加，展开了一场支援四川地震灾区的爱心大行动。

四川省汶川大地震，是继年初冰雪冻灾之后，中国大地面临的又一场天灾。“一方有难，八方支援”，是我们中华民族的传统美德。灾情发生后，省审计厅积极响应省委、省政府的号召，立即行动起来。党组书记、厅长蓝佛安同志在全厅正处以上领导干部会上，专门作了捐款动员，要求各级领导干部和广大党员，要发挥模范作用，有钱捐钱，有物捐物,带头捐款。在厅领导的带动下，省审计厅广大干部职工发扬人道和博爱精神，踊跃捐款。出差

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的职工，听到要捐款时，二话不说，请内勤人员先替自己垫上认捐数。部分离退休干部和职工，不顾个人家庭生活困难，也都积极参加了捐款活动。在短短的一天时间里，省审计厅干部职工共向灾区捐出人民币 57490元，棉衣、棉被一批。

为响应中央组织部关于鼓励党员交纳特殊党费支援灾区建设的号召，省审计厅专门召开各处室、直属单位党支部书记会议作了动员。在厅党组的带领下，广大党员交纳了一次“特殊党费”，共收到特殊党费73110元，其中捐1000元以上的17人，特别是第一任局长严省，交纳了1万元的特殊党费。省审计厅两次活动共收到捐款130600元。

全省各级审计机关积极响应党中央的号召，

纷纷伸出援助之手,为灾区人民尽自己的绵薄之力，韶关市审计局78岁的离休老干部刘显竹得知组织缴纳特殊党费时，主动要求将一个月的工资4400元捐献给灾区人民。据不完全统计,两次活动全省各级审计机关共捐款198.7385万元。以此献上全省审计人的一片心意，祝愿灾区人民早日重建家园，恢复正常生活。

---------------------------------------------- (省审计厅党办供稿)

愚者与智者的区别

智者知过就改 愚者固执己见 “人非圣贤，孰能无过”，“过而能改，善莫大焉”。智者对自己所犯的错误能及时地改过，从而赢得更多人的信任，能和更多双热诚的手相握，在人际关系中，获得更广阔的天地；而愚者对自己的错误却百般争辩、遮掩，然而，纸终究包不住火，当真相大白之后，愚者往往失去许多朋友，陷入孤立状态之中。

智者不把话说破 愚者喜单刀直入

智者在给予批评式建议的时候，不会把话说得太露骨，而是点到为止，给对方留下余地，对方接受批评或建议的同时，还会心存感激；而愚者则单刀直人，话锋犀利，恨不得把对方的皮给剥下来，方显自己高明，这除了给对方造成下不来台的尴尬以外，心中更多的是对愚者的愤恨。

智者谈对方感兴趣的事愚者说自己感兴趣的事

当两个人在一起交谈的时候，智者会找对方感兴趣的事或物交谈，使谈话的气氛友好而和谐；而愚者则对自己感兴趣的事情或自己的爱好大肆吹嘘，使对方感觉到谈话乏味无聊。

愚者在谈论自己兴趣的时候，并未向对方索取什么，却容易遭到对方的厌烦；智者在谈论对方兴趣的时候，也没有付出什么，但是却获得了对方的好感。

智者低调谦虚 愚者骄傲张狂

谦虚的人知道尊重别人，因此，也会同样受到别人的尊重和喜欢。智者常以低调而谦虚、诚恳的说话做事方式打动人心；愚者平时对人对事做骄傲张狂的姿态，使人产生厌恶感。低调谦虚的人，在遇到困难时，往往会得到人们的同情和帮助；而骄傲张狂的人有了麻烦，别人大多会隔岸观火。

智者宽容大度 愚者锱铢必较

在遇到矛盾或自己受到不公平待遇时，智者会说：“没关系，我知道你不是故意的??”“人都会有失误，你不必自责??”而愚者则会吼道：“你是怎么搞的，这点小事都办不好 ??”

智者宽容大度，与愚者的锱铢必较形成了鲜明的对比。当然，宽容大度换来的会是感

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恩戴德，而锱铢必较得到的却是恼怒愤恨。

智者淡然看待得失 愚者为名为利所累

如果一个人把得失看得过重，势必为名利所累。

在爱迪生七十多岁的时候，一场大火把他几十年的财产包括房屋烧得一干二净。他的儿子在失火的时候，四处寻找他的父亲，终于在不远处看到了爱迪生。火光映着爱迪生苍老的脸，他的白发和胡须在火光中随风飘动，他默默地注视着无情的火苗吞噬自己多年的心血。他的儿子要把他拉开，爱迪生却朝他儿子喊道：“快去叫你母亲来观看这罕见的场面吧!恐怕她以后再也没机会见到这壮观的景象了，让我们的过失都被烧得一点不留吧!真好，让我们有了重新开始的机会。”一年后，他的又一项重要发明———留声机问世了。

智者对得失淡然视之，因为失去的永远不会再回来，得到的也不可能永远是自己的，轻松快乐地生活，努力地为事业奋斗，何乐而不为呢?愚者心中背负着太多的包袱———金钱、地位等东西，所以生活得很累，得到的怕失去，没得到的想得到，使自己成为名和利的奴隶，永远无法快乐。

最后一元钱

他破产了，所有的东西都被拍卖得一干二净。现在口袋里的一元钱及回家的一张车票是他所有的资产。

从深圳开出的143次列车开始检票了，他百感交集。“再见了!深圳。”一句告别的话，还没有说出，就已泪流满面。

“我不能就这样走。”在跨上车门的那一瞬，在口袋里悄悄地揉碎了那张车票。

深圳的车站是这样繁忙，你的耳朵里可以同时听到七八种不同的方言：他握着口袋里那一元硬币，来到一家商店的门口。5毛钱买了一枝儿童彩笔，5毛钱买了4只“红塔山”的包装盒。在火车站的出口，他举起一个牌子，上书“出租接站牌(一元)”几个字。当晚他吃了一碗加州牛肉面，口袋里还剩18元钱。5个月后，“接站牌”由4只包装盒发展为40只用锰钢做成的可调式“迎宾牌”。火车站附近有了他的一间租屋，手下有了一个帮手。

3月的深圳，春光明媚，各地的草莓蜂拥而至。10元一斤的草莓，第一天卖不掉，第二天只能卖5元，第三天就没人要了。此时他来到近郊的一个农场，用出租“迎宾牌”挣来的一万元，购买了3万只花盆。第二年春天，当别人把摘下的草莓运进城里时，他的盆栽草莓也进了城。不到半个月，3万盆草莓销售一空，深圳人第一次吃上了真正新鲜的草莓，他也第一次领略了一万元变成30万元的滋味。

这种花盆式草莓，让他又拥有了自己的公司。他开始做贸易。他异想天开地把谈判 地点定在五星级饭店的大厅里，那里环境优雅且不收费。两杯咖啡，一段音乐，还有彬彬有礼的小姐，他为没人知道这个秘密而兴奋，他为和美国耐克鞋业公司成功签订贸易合同而欢欣鼓舞。总之，他的事业开始复苏了，他有一种重新找回自己的感觉。

1995年，深圳海关拍卖一批无主货物，有一万只全是左脚的耐克鞋，无人竞标，他作为惟一的竞标人，以奇低的拍卖价买下了它。1996年，在蛇口海关已存放了一年的无主货物———一万只全是右脚的耐克鞋急着要处理。他得知消息，以残次旧货的价格拉出了海关。这次无关税贸易，使他作为商业奇才跃上了香港《商业周刊》的封面。现在他成为欧美13家服饰公司的亚洲总代理，正在力主把深圳的一条街变成步行街，因为这条街有他的12个店铺。

一元钱能打造出一条街来，可是很多人认为一元钱只能买一杯水。也许正是这种认识上

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的差别，使世界上产生了富翁和乞丐。

受未知因素制约，目前准确率只有20%多

地震：预报有多难

据《环球时报》5月16日报道，“到目前为止，地震预报还是—个世界性难题。”中国地质力学所研究员邓乃恭说。他表示，由于地震情况复杂，有些地震能预报，有些则无法预报，现在全球预报地震的准确率只有20％多。

邓乃恭还表示，“长期以来，中国主要用地震来预报地震，就是用以前发生过的地震来预报以后的，特别是用大震前发生的小震来预报地震。海城地震属于前震、主震和余震型，比较好预报。但像有两个主震的双震型或是没有前震的单发型地震，就很难预报”。

据悉，中国预报地震的方法很多，包括地球物理方法：地震发生前，地磁场、重力场等可能会发生改变，还能通过地应力和地形变来探测，也包括对地下水所含氡气的含量以及关于动物异常行为的研究。

然而，由于地震包括很多未知因素，各国在加强预报方面都还有很长的路要走。据韩国《朝鲜日报》报道，日本目前有针对东海地区的地震预报系统，该系统通过监控安置在海底400台以上的地震仪，用高性能电脑分析岩石的变化来预测。该系统只能实现对部分地区的地震预测。日本方面表示，要完工至少还需要15-20年。日本曾在去年启动全球首个地震快报系统，但在系统启动后已发生过的3次地震中，它均未能发挥出功能。

在新加坡考驾照

在新加坡学习汽车驾驶不难，但考驾照很严格。因为女儿在国内已经有了驾驶证，所以可以不学，但需要参加考试。

第一次，考官是个帅哥。而且非常和气。他一上车之后，就和女儿聊个不停，天南海北天上地下花草虫鱼什么都聊。女儿想，这里的考官这么客气，相信考试合格肯定是不成问题的，于是就陪考官聊了起来。半个小时后，考试结束，结果是不合格。

女儿不解，前去询问原因，得到的回答是：开车时聊天。

第二次考试，考官是个老太大。这次女儿吸取了上次的教训，从头到尾一言不发，睁大了眼睛，严格按照交通规则开车。好不容易熬到了考试结束，心想这下总成功了吧?

结果还是不合格。原因是，在一个右转弯时，女儿没有转头向后看一眼。“你要考虑到，也会有冒失鬼从你的右边超车的。”考官如此解释道。

女儿不死心，一个月后又参加了第三次考试。

这次，考官是个和她年纪差不多的女人。她一上车，就主动与女儿打招呼。女儿当然是聪明人，只是和那女人点头微笑，并不说话。那女考官东拉西扯的，突然对女儿车上的中国结产生了浓厚的兴趣。女儿见她这么喜欢中国结，就随口说了句：那就送给你吧!

就是这么一句话，竟彻底断送了女儿的驾车梦。因为，在新加坡，这被视为是行贿。

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地震之后重视幸存者的心理干预

《中国青年报》5月15日刊登的一份调查显示；82.2%受访者认为相关部门有必要对灾难幸存者进行心理干预。

有关专家指出，幸存者常常会因灾难在未来数周内产生一些心理反应，其中包括： 无助：觉得自己是多么脆弱、不堪一击，不知道将来该怎么办。

悲伤：这是最常见的感觉和情绪，为亲人或其他人的死伤感到很难过、很悲痛；大多数人会以大声嚎哭或不断啜泣来宣泄或疏解；少数人以麻木、冷漠无表情来表达。

内疚：觉得没有人可以帮助我?恨自己没有能力救出家人，希望死的人是自己而不是亲人；因为比别人幸运而感觉罪恶；感到自己做错了什么，或者没有做应该做的事情来避免亲人的死亡。

愤怒：觉得上天怎么可以对我这么不公平；救灾的动作怎么那么慢；别人根本不知道我的需要，不理解自己的痛苦。

强迫性重复回忆：一直想着逝去的亲人，心里觉得很空虚，无法想别的事；灾难的画面在脑海中反复出现，一闭上眼就会看到最恐惧最悲伤的画面。

失望和思念：不断地期待奇迹出现，却一次一次地失望；一种爱的失落感；对死亡亲人的怀念常有心如针扎般的感受。

过度反应：对与地震相关的声音，图像，气味等感觉过敏，反应过度；感到没有安全感，易焦虑；失眠，做噩梦，易从噩梦中惊醒

多晒太阳

经常沐浴阳光的女性，要比那些少见阳光的同龄女性生理上更年轻，衰老进程减缓5年。 如果女性体内的维生素D浓度较高，有助于保持较长的白细胞端粒长度。端粒是染色体端位上的着丝点。当端粒短得不能再短时，细胞就不能再分裂并死亡。晒太阳能够帮助人体合成更多的维生素D，因此，也就意味着晒太阳能促使白细胞端粒保持较长的长度，有助于延缓衰老。

聊天之益

一项最新研究显示，经常与人聊天能锻炼大脑，有助于增强智力。

美国密歇根大学一个心理学家小组，对3610名年龄在24岁至96岁的人进行研究后发现，在研究对象中，与人交流越多的人，他们的认知能力就越好。这些交流活动包括参加聚会，与家人、亲戚、朋友和邻居聊天等。

研究者说，坚持每天与他人交流和聊天10分钟以上，能收到锻炼大脑的功效，这对提高人的智商非常有利。

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手脱皮吃点胡萝卜

有的人手和脚一到冬天就脱皮。维生素A属于脂溶性维生素，对皮肤的表层有保护作用。所以多吃胡萝卜可以减少手脱皮。

怎样走路才不累

要匀不要急匀速行走最省体力，急一阵歇一阵的走路方式最累人。

走硬不走软在水泥、沥青、石板等硬地上行走比在草地、河滩、湿地等软地面行走更省劲和安全。

腰突试试床上游泳

直身趴在床面上，双手和双脚翘起，像游自由泳一样，双手向两侧划水，两脚上下交替做拍水动作，手脚的配合以舒服协调为原则，头也像游自由泳时换气动作一样，每隔2秒抬起一下。老人坚持每天做60次左右。

深圳市审计局组织检查审计项目实施情况

为了促进审计人员正确履行审计监督职责，提高审计工作质量和水平，深圳市审计局组织力量对本局正在实施中的审计项目完成情况进行检查。根据方案，本次检查采取集中汇报、现场检查方式，重点检查2007年度预算执行和其他财政收支审计工作方案执行情况；审计内容、审计重点是否与审计实施方案和审计项目实际情况相一致；审计程序是否合法恰当；审计方法是否科学合理；是否按规定编制、审核审计日记和审计工作底稿；审计组的管理和运作是否科学有效等相关情况。

潮州市枫溪区试行社区居委会主任离任前经济责任审计

近期，潮州市枫溪区审计局受中共枫溪区村（居）组织换届工作领导小组办公室的委托，对辖区内的五个社区居委会主任进行了换届任期经济责任审计。通过审计，正确评价各社区居委会主任任职期履行经济职责的情况，为村（居）组织换届办公室掌握基层干部情况，选好居委会候选干部提供参考依据。

佛山市高明区审计局开展镇街财政审计

近日，佛山市高明区审计局按照区政府的工作安排，全面开展4个镇（街道）2007年度财政财务收支情况进行审计。审计的主要内容：一是财政资金的管理情况。二是其他相关

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会计账资金管理及执行会计制度情况。三是跟踪审计结果执行情况。四是建立健全制度、资金管理办法及执行情况。这次镇（街道）2007年度财政财务收支审计工作，目的在于进一步促进加强镇（街道）财政预算管理，完善财政体制，推动建立公共财政体系。

云浮市郁南县审计局全面推行经济责任审前公示

云浮市郁南县审计局按照《广东省领导干部（人员）任期经济责任审计审前公示办法》（粤审经责〔2008〕22号）的要求，积极推行所有经济责任审计项目均实行审前公示，由审计部门统一审前公示格式，列明审计依据、审计期限、审计内容及范围；向被审计对象所在单位的全体职工告知其权利,并公布与审计组所属股室及有关股室的联系方式，从而既达到广而告之的目的，又起到对审计组进行监督的作用。3月25日，对郁南县人民医院原院长的任期经济责任审计审前公示，为郁南县推行经济责任审计项目实行审前公示开了先例。

惠州市实时跟踪审计抗震救灾款物

为确保抗震救灾款物及时、合规、合理有效使用，向社会各界交一本“明白账”、“放心账”，惠州市审计机关根据上级审计机关统一部署，日前对该市为四川地震灾区捐赠资金和物资的有关情况进行了跟踪审计。经审计，截至5月29日17时，惠州市慈善总会、红十字会共收到捐款的银行到账数为14377.62万元人民币（含银行已到账但未及时开票数据）和救灾物资一批。审计结果表明，该市抗震救灾款物筹集、拨付、管理手续完备，管理规范，至今未发现违纪违规问题。

云浮市开展抗震救灾资金物资审计

近日，云浮市审计局迅速组织全市审计机关开展对捐赠救灾款物的募集、拨付、管理全过程进行跟踪审计。截至2008年5月29日17时止,全市通过财政、民政、慈善会、红十字会、团委及个体劳动者协会和私营企业协会等部门组织募集的救灾资金和物资金额达2942.87万元,其中筹集资金2833.72万元，筹集物资109.15万元，已拨付到四川灾区的资金293.8万元，物资37.68万元；上缴到省有关部门和组织的资金2067.82万元，物资10.60万元；资金结存482.55万元，物资结存60.88万元。审计未发现隐瞒、截留捐赠资金和物资等情况。

---------------------------------------------- （省厅办公室供稿）

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