农民专业合作社财务会计制度

《农民专业合作社财务会计制度》

向怡茜 第一章 总论

一、适用范围：

本制度适用于依照《中华人民共和国农民专业合作社法》设立并取得法人资格的合作社。

二、内容：

本制度共分为五个部分，第一部分总则；第二部分会计核算的一般要求；第三部分会计科目；第四部分会计报表；第五部分会计凭证、会计账簿和会计档案。 三、核算：

1、特点：基本核算与《村集体经济组织会计制度》相类似，收益分配与《企业会计制度》相类似。

2、原则：会计核算采用权责发生制，其它会计核算方法和要求基本与企业会计制度相同。

第二章 货币资金及应收款项的核算

一、货币资金的核算

货币资金是合作社资产中的重要组成部分，是合作社资产中流动性最强的资产。根据货币资金存放地点及其用途不同，货币资金分库存现金及银行存款（含其他货币资金）。就会计核算而言；货币资金的核算并不复杂，但是，由于货币资金具有高度流动性，在组织会计核算中，加强货币资金的管理和控制是至关重要的。 （一）现金

1、现金收入的核算

合作社收入现金主要途径有： ①从银行提取现金，

②收取转帐起点以下的零星收入款， ③职工交回的剩余差旅费款， ④收取对个人的罚款，

⑤无法查明原因的现金溢余等。

收到现金时，借记“库存现金”帐户，贷记有关帐户。 【例1】合作社从开户信用社提取现金3000元备用。 借：库存现金 3000 贷：银行存款 3000

【例2】合作社收到1月份店面租金800元。 借：库存现金 800 贷：其它收入 800 2、现金支出的核算

现金使用范围：（1）职工工资、各种工资性津贴；（2）个人劳务报酬，包括稿费和讲课费及其他专门工资报酬；（3）支付给个人的各种奖金，包括根据国家规定颁发给个人的各种科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出；（5）收购单位向个人收购农副产品和其他物资支付的价款；（6）出差人员

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必须随身携带的差旅费；（7）结算起点以下的零星支出；（8）确实需要现金支付的其他支出，主要是指因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾以及其他特殊情况，办理转帐结算不够方便，必须使用现金情况，此时还必须由开户单位向开户银行提交书面申请，由开户银行批准才可以支出现金。

在发生现金开支的时候，借记有关帐户，贷记“库存现金”帐户。 【例3】合作社固定员工张彬出差时借款1000元，以现金付讫。 借：应收款--张彬 1000 贷：库存现金 1000

【例4】张彬出差回来后报销1400元，剩余款项出纳用现金补足。 借：管理费用 1400

贷：应收款--张彬 1000 库存现金 400

【例5】合作社向成员收购生姜500千克，收购价每千克2.4元，物资已入库，现金支付。

借：产品物资 1200 贷：库存现金 1200

3、现金明细分类核算

为了全面、系统、连续、详细地反映有关现金的收支情况和库存余额，合作社应设置“现金日记帐”，有外币业务的还应按外币币种单设“现金日记帐”。明细分类核算时，由合作社出纳人员根据审核无误的收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了时计算现金结余金额，并将结余金额与实际库存现金金额进行核对，保证帐款相符。如果发现帐款不符，应及时查明原因，并进行处理。月度终了，将“现金日记帐”的余额与“现金”总帐的余额进行核对，保证帐帐相符。

4、现金清查：

（1）现金清查主要包括出纳人员每日终了前进行的现金的账款核对和清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对，以达到帐实相符。清查的内容主要检查是否有挪用现金、白条顶库、超限额留存现金、以及账款是否相符等。

（2）清查后会计核算：

如果经清查账款不符，有待查明原因的现金短缺或溢余，通过“成员往来”、“应收款”等账户核算，待查明原因经批准后进行结转，记入“其它收入”或“其它支出”账户。

【例6】合作社现金清查中，发现库存现金较账面余额多出30元。 借：库存现金30

贷：应付款——现金长款30

经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作其它收入 借：应付款——现金长款30 贷：其它收入 30

【例7】合作社现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺60元 借：应收款——现金短款60 贷：库存现金60

经查，上述现金短缺属于出纳员李娟的责任，应由出纳员赔偿。 借：应收款——李娟 60

贷：应收款——现金短缺 60 收到上述出纳员李娟的赔款60元 借：库存现金 60

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贷：应收款——李娟 60

(二)银行存款

1、很行存款的总分类核算

合作社银行存款的收付及其结存情况通过“银行存款”账户进行会计核算，该账户的借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末余额在借方，反映合作社期末银行存款的余额。合作社应当严格按照有关制度的规定进行银行存款的核算和管理，将款项存入银行或其他金融机构时，借记“银行存款”账户，贷记“库存现金”等有关账户；提取或支付在银行或其他金融机构中的存款时，借记“库存现金”等有关账户，贷记“银行存款”账户。

【例8】合作社将800元现款存入银行。 借：银行存款 800 贷：库存现金 800

【例9】合作社购买转账支票、现金支票各壹本，共计40元，价款以银行存款支付。 借：管理费用一办公费 40 贷：银行存款 40

【例10】合作社购买包装盒2000只，每只单价3元，物资已经验收入库，货款通过银行存款支付

借：产品物资 6000

贷：银行存款 6000

【例11】合作社销售自产产品，收到货款10000美元，存入银行。当日外汇牌价1美元兑换6.8元人民币

借：银行存款（美元账户） 68000

贷：经营收入 68000 2．银行存款的明细分类核算

为反映有关银行存款收支的情况，合作社应当按照开户银行和其他金融机构等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据审核无误的银行存款收付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了时应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计及结余数，“银行存款日记账”应定期与银行转来的对账单核对相符，至少每月核对一次。

有外币业务的，应在“银行存款”账户下分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细分类核算。

（三）其它货币资金核算：

合作社在经营活动中涉及使用外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等各种其它货币资金，需要单独进行核算的，按照《农民专业合作社财务会计制度》规定，可增设“其它货币资金”账户，与“银行存款”账户区分进行核算。

【例12】合作社购买不需要安装的机器设备，在异地开设临时账户，并转入资金100000元。购买机器设备支付98000元，余款转回开户行。 （1）合作社将款项存入临时账户时：

借：其它货币资金——外埠存款100000 贷：银行存款 100000 （2）合作社支付购买机器设备款时： 借：固定资产 98000

贷：其它货币资金——外埠存款 98000

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（3）合作社将余款转回开户行时：

借：银行存款 2000

贷：其它货币资金——外埠存款 2000

二、应收款项的核算

合作社的应收款项划分为两类：一是合作社与外部单位和个人发生的应收及暂付款项，为外部应收款，以“应收款”科目核算；二是合作社与所属单位和社员发生的应收及暂付款项，为内部应收款，以“成员往来”科目核算。

(一)外部应收款项核算

外部应收款项是指合作社与外部单位和外部个人发生的各种应收及暂付款项。合作社外部应收款项通过“应收款”账户进行会计核算。该账户借方登记合作社应收及暂付外部单位和个人的各种款项，贷方登记已经收回的或已转销的应收及暂付款项，余额在借方，反映尚未收回的应收款项。

在“应收款”科目下，应按不同的外部单位和个人设置明细账，详细反映各种应收款项的情况。

【例13】禽业合作社销售一批鸡蛋到某超市，成本20000元，售价23000元，货款尚未收到。

借：应收款——某超市 23000 贷：经营收入 23000 同时结转成本

借：经营支出 20000 贷：产品物资——鸡蛋 20000

【例14】接上例，该超市因经营不善破产倒闭，清算小组按法律程序处置超市剩余财产，合作社分到5000元，抵拖欠的鸡蛋款。其余欠款经批准核销。

借：银行存款 5000

其它支出 18000

贷：应收款——某超市 23000

【例15】合作社向某农机公司购入不需要安装农机具一套，价款50000元。签订购货合同时，预付20％货款，农机具交付时，付清余款。 （1）签订合同预付货款时：

借：应收款——某农机公司 10000 贷：银行存款 10000 （2）农机具验收合格并付清余款时： 借：固定资产 50000 贷：银行存款 40000

应收款——某农机公司10000 （二）内部应收款项核算

内部应收款项是指合作社与社员发生的各种应收及暂付款项。合作社内部应收款项通过“成员往来”账户进行核算。“成员往来”是一个双重性质的账户，凡是合作社与所属单位和社员发生的经济往来业务，都通过本账户进行会计核算。也就是说，它既核算合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项业务，也核算各种应付及暂收款项业务。该账户借方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应收及暂付款项和偿还的各种应付及暂收款项，贷方登记合作社与所属单位和社员发生的各种应付及暂收款项和收回的各种应收及暂付款项。该账户各’明细账户的期末借方余额合计数反映合作社所属单位和社员尚欠合作社的款

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项总额，各明细账户的期末贷方余额合计数反映合作社尚欠所属单位和社员的款项总额。

为详细反映成员往来业务情况，合作社应按社员设置“成员往来”明细账户，进行明细核算。各明细账户年末借方余额合计数应在资产负债表的“应收款项”项目内反映，各明细账户年末贷方余额合计数应在资产负债表的“应付款项”项目内反映。

有关成员往来业务核算举例如下： 【例16】某生猪合作社向社员企业华丰生猪公司按协议提供饲料10吨，成本14000元，售价14500元，价款暂未收到。

销售商品是合作社正常经营活动，该业务同时导致经营收入增加，同时应收款(成员往来借方)增加。会计分录为：

借：成员往来一华丰公司 14500 贷：经营收入 14500 同时结转成本

借：经营支出 14000 贷：产品物资 14000

【例17】社员华丰生猪公司向合作社借款20000元，用于周转，合作社从银行转账支付，会计分录为：

借：成员往来一华丰公司 20000 贷：银行存款 20000

【例18】年终，按成员大会决议，华丰生猪公司在合作社盈余分配时，按交易额比例可分12000元，按股本分配可分8000元。

借：盈余分配一未分配盈余 20000 贷：应付盈余返还一华丰 12000 应付剩余盈余一华丰 8000

将所有成员账户应收、应付款项转入成员往来科目。 借：应付盈余返还一华丰 12000 应付剩余盈余一华丰 8000 贷：成员往来一华丰 20000

第三章 存货的核算

一、存货的概念

合作社的存货是指在生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处于生产过程中，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的各种材料或物资等。合作社存货包括各种材料、燃料、机械零配件、包装物、种子、化肥、农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。包括“产品物资”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代购商品”、“受托代销商品”5个会计账户。

二、存货的入账价值

合作社应按以下原则对存货进行计价。 1．购入的存货，其实际成本包括：

①买价(购入存货发票上所列示的货款金额)， ②运杂费(包括运输费、装卸费、保险费等)， ③运输途中的合理损耗，

④入库前的挑选整理费用(包括挑选整理过程中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚料价值)

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贷：产品物资 ——建筑材料 500000 (3)应付建设工程劳务费用：

借：在建工程一自营工程 50 000 贷：应付款 50 000 (4)支付工程水电费时：

借：在建工程一自营工程 7 000 贷：库存现金 7 000 (5)房屋工程完工，验收合格后交付使用时：

借：固定资产——猪栏 557 000 贷：在建工程一自营工程 557 000 (三)改建、扩建的固定资产

合作社由于生产经营的需要，有时需对原有固定资产进行改建或扩建。对于在改建扩建过程中拆除部分的固定资产价值，从理论上讲，应该从原有的固定资产价值中扣除，但在实际工作中，为了简化核算工作，一般情况下不予扣除。改建扩建后的价值按原有固定资产的账面原值，加上由于改建扩建而增加的支出，减去改建扩建过程中发生的变价收入后的余额作为固定资产的原值。在原有固定资产的基础上进行改建扩建，不增加固定资产数量，只增加其价值。合作社进行固定资产的改建扩建，可以自营，也可以采取发包方式进行。 【例3】合作社为了扩大生产规模，决定对原有食品加工车间进行扩建，该车间的原值为700000元，已提折旧200000元，以银行存款支付拆除费用50000元,收回材料变价收入10000元存入银行。该车间扩建承包给某建筑公司，合同规定一次性支付其扩建材料、人工及管理费等价款共计500000元。 (1)将原车间转入扩建：

借：在建工程 500 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 700 000 (2)支付拆除费用时：

借：在建工程一出包工程 50 000 贷：银行存款 50 000 (3)收到拆除材料的变价收入时：

借：银行存款 10 000 贷：在建工程一出包工程 10 000 (4)以银行存款支付承包单位承包费用时：

借：在建工程一出包工程 500 000 贷：银行存款 500 000 (5)扩建工程完工验收合格，车间厂房交付使用时：

借：固定资产——车间厂房 1 040 000 贷：在建工程一出包工程 1 040000 (四)投资者投入的固定资产

投资者作为资本投入新的固定资产，按照投资各方确认的价值，借记本科目，按照经过批准的投资者所应拥有以合作社注册资本份额计算的资本金额，贷记“股金”科目，按照两者之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。投入旧的固定资产，按照投资各方确认的固定资产价值净额，借记“固定资产”科目。按照经过批准的投资者所应拥有以合作社注册资本份额计算的资本金额，贷记“股金”科目，按照两者之间的差额，借记或贷记“资本公积”科目。

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【例4】合作社收到成员王一投入全新的设备一台，确认价格为1000元，经过成员大会批准，王一拥有以合作社注册资本份额计算的资本金额800元。

借：固定资产——某设备 1 000 贷：股金 800 资本公积 200 (五)接受捐赠的固定资产

合作社接受捐赠的固定资产，按照所附发票所列金额加上应支付的相关税费，借记“固定资产”科目，贷记“专项基金”科目；如果捐赠方未提供有关凭据，则按其市价或同类、类似固定资产的市场价格估计的金额，加上由合作社负担的运输费、保险费、安装调试费等作为固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“专项基金”科目。

【例5】合作社接受某单位捐赠已使用过的地秤一台，原价4500元，目前市场同类产品估价3500元，合作社负担运费200元。

计算合作社接受捐赠产品成本，以市场同类产品估价加上由合作社负担的各项费用合计：3500+200=3700(元)

借：固定资产——地秤 3 700 贷：专项基金 3 500 库存现金 200 (六)国家财政直接补助资金形成固定资产

合作社用其接受的国家财政直接补助资金，建造固定资产。在接受财政补助资金时，借记“银行存款”科目，贷记“专项应付款”科目；固定资产建造过程中发生的支出通过“在建工程”科目核算，待固定资产建造完成，交付使用时，将“在建工程”转入“固定资产”科目，同时，借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金”科目。

【例6】合作社接受国家补助资金项目100000元，项目规定该项资金全部用于建造冷库，合作社购买建设冷库用建筑材料50000元，制冷设备80000元，建设冷库过程中，领用建筑材料金额总计50000元，直接支付建筑工人劳务费20000元，冷库建设后期，领用制冷设备进行安装，并支付安装费用10000元，全部工程支付水电费5000元，冷库建设完毕验收合格，投入使用。

收到国家补助资金时： 借：银行存款 100 000 贷：专项应付款 100 000 购买建筑材料时：

借：产品物资一建筑材料 50 000 贷：银行存款 50 000 购买制冷设备时：

借：产品物资一制冷设备80 000 贷：银行存款 80 000 建设冷库，领用建筑材料时：

借：在建工程 50 000 贷：产品物资一建筑材料 50 000 支付工人劳务费时： 借：在建工程 20 000 贷：银行存款 20 000 领用并安装制冷设备时：

借：在建工程 90 000

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贷：产品物资一制冷设备 80 000 银行存款 10 000 支付工程水电费时： 借：在建工程 5 000 贷：银行存款 5 000 工程完工，交付使用时：

借：固定资产——冷库及设备 165 000 贷：在建工程 165 000 借：专项应付款 100 000 贷：专项基金 100 000

三、固定资产折旧核算

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计提折旧额进行系统分摊。《农民专业合作社财务会计制度》规定，合作社必须建立固定资产折旧制度，按年或按季、按月提取固定资产折旧。一般来说．经济业务少的，可按年提取折旧；经济业务较多的。可按季或按月提取折旧。不论怎么计算，其所提折旧费应保证对固定资产损耗价值的补偿。

(一)固定资产折旧的范围

1．合作社应计提折旧的固定资产主要包括： ①房屋和建筑物(不论是否使用)；

②在用的机械、机器设备、运输车辆、工具器具：

③季节性停用和大修理停用的固定资产。其中。季节性使用的固定资产，要在使用期内提足全年折旧；

④融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。 2．不计提折旧的固定资产主要包括：

①房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；

②以经营租赁方式租入和以融资租赁方式租出的固定资产； ③已提足折旧继续使用的固定资产； ④国家规定不提折旧的其他固定资产。

固定资产应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产成本或当期费用。合作社在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧。从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产。也不再补提折旧。

处于更新改造过程中而停止使用的固定资产，因已经转入在建工程，不计提折旧，待更新改造项目达到预计可使用状态转为固定资产后。再按重新确定的折旧方法和尚可使用的年限计提折旧。

(二)固定资产折旧的计算方法

按照《农民专业合作社财务会计制度》规定，固定资产的折旧方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任选一种。折旧方法一经选定，不得随意变动。提取折旧时，可以采用个别折旧率，也可以采用分类折旧率或综合折旧率计提。 (三)固定资产折旧的账务处理

合作社的固定资产．不论采用哪种折旧方法、按哪种折旧率计提折旧，到月末或季末、年末，都应该按其用途和使用地点，计入有关的支出项目，以便使固定资产损耗价值得到及时补偿。合作社生产经营用固定资产计提的折旧，记入“生产成本”科目；管理用固定资

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产计提的折旧，记入“管理费用”科目；公益性用途等固定资产计提的折旧，记入“其他支出”科目。借记“生产成本”、“管理费用”、“其他支出”科目，贷记“累计折旧”科目。

【例7】合作社本年应计提固定资产折旧29600元，其中生产经营用固定资产折旧21600元，管理用固定资产折旧3000元，公益性固定资产折旧5000元。

借：生产成本 21 600 管理费用 3 000 其他支出 5 000 贷：累计折旧 29 600 四、固定资产减少的核算

固定资产减少是指因实物形态消失或因所有权发生转移，而需注销账面原值，保持账实相符的情况。合作社在生产经营过程中，对不适用或不需用的固定资产，通过对外出售的方式进行处置；对由于使用而不断磨损直到最终报废，或由于技术进步等原因发生提前报废，或由于遭受自然灾害等非正常损失发生毁损的固定资产及时进行清理，都会造成固定资产的减少。另外，合作社以固定资产对外投资、发生固定资产盘亏等也会造成固定资产的减少。合作社对各种情况下的固定资产减少都要及时进行核算，加强管理。 (一)出售、报废和毁损固定资产的核算

【例8】合作社将一台不需用的载货汽车对外出售。其账面原值为60000元。累计已提折旧24000元，协议价40000元，收到价款转存银行，另以现金支付设备运杂费用500元。

(1)固定资产转入清理，注销原价及累计折旧时： 借：固定资产清理 36 000 累计折旧 24 000 贷：固定资产 60 000 (2)发生清理费用时：

借：固定资产清理 500 贷：库存现金 500 (3)出售汽车收入时 借：银行存款 40 000

贷：固定资产清理 40 000 (4)结转该机器清理净收益时： 借：固定资产清理 3 500 贷：其他收入 3 500 (二)投资或捐赠转出固定资产的核算

对外投资转出固定资产时，应按评估确认或合同、协议约定的价值借记“对外投资”科目，按已提折旧数额借记“累计折旧”科目，按投资转出的固定资产账面原值贷记“固定资产”科目，评估确认的价值或合同、协议约定价值与净值之间的差额贷记或借记“资本公积”科目。合作社将现有固定资产捐赠转出时，应首先通过“固定资产清理”科目，对捐出固定资产的账面价值、发生的清理费用及应交纳的相关税费等进行核算，捐赠项目完成后，再将“固定资产清理”科目的余额转入“其他支出”科目，借记“其他支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。 (三)盘亏固定资产的核算

合作社在财产清查中盘亏的固定资产，应查明原因。按已提折旧额借记“累计折旧”科目，按其原价贷记“固定资产”科目，按其原价扣除累计折旧、过失人及保险公司赔款后的差额借记“其他支出”科目。

【例9】合作社在财产清查中，盘亏柴油机一台，原价1800元，已提折旧800元。经

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查明属保管人员看护过失，决定由其赔偿现金300元。

借：库存现金 300 其他支出 700 累计折旧 800 贷：固定资产 1 800

第六章 无形资产的核算

一、无形资产的内容

无形资产包括专利权、商标权和非专利技术等。 二、无形资产的初始计量

1．外购无形资产

合作社购入的无形资产，应以实际支付的价款作为入账价值。如果无形资产是与其他资产一向购入的，则应依据所购入各单项资产公允价值的相对比例，将总成本进行分配，以确定无形资产和其他资产的入账价值。

2．接受投资转入无形资产

接受投资转入的无形资产，应以投资各方确认的价值作为入账价值。一般情况下，合作社接受投资转入的无形资产，其入账价值按投资各方确认的价值确定。

3．接受捐赠取得无形资产

合作社接受捐赠无形资产，其入账价值应分别以下列情况确定：

(1)捐赠方提供了有关凭证的，按凭证上标明的金额加上应支付的相关税费确定。

(2)捐赠方没有提供相关凭证的．按同类或类似无形资产的市场价值加上应支付的相关税费确定。

4．自行开发无形资产

合作社自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得的发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。已经计入各期费用的研究与开发费用。在该项无形资产获得成功并依法申请取得专利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用予以资本化。无形资产在确认后发生的支出，应在发生时计入当期损益。

三、无形资产取得时的会计处理、

合作社通过。无形资产’科目核算无形资产的取得、摊销和处置。取得无形资产时，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目；摊销无形资产时，借记“管理费用”科目，贷记“无形资产”科目；“无形资产”科目的期末余额在借方，反映合作社已入账但尚未摊销的无形资产的摊余价值。合作社应按无形资产的类别设置明细账户，进行明细核算。

【例1】大华合作社自行研制一项果树嫁接栽培技术，研究费用20000元，支付注册费5000元，律师费1000元，均以银行存款支付。

借：无形资产 6 000 贷：银行存款 6 000 借：管理费用 20 000 贷：银行存款 20 000 四、无形资产的摊销

无形资产摊销是将无形资产的入账价值在其预计可使用年限内逐期转入费用的过程，摊销期限一般不超过10年。合作社在对无形资产价值进行摊销时，应将相关的摊销价值计入管理费用。

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