高财配套习题

第一章 企业合并会计

（一）单项选择题

1.有关企业合并的下列说法中，正确的是（ ）

A．企业合并必然形成长期股权投资 B．同一控制下的企业合并就是吸收合并 C．控股合并的结果是形成母子公司关系D．企业合并的结果是取得被合并方净资产 2.下列各项企业合并示例中，无疑属于同一控制下企业合并的是（ ）

A．合并双方合并前分属于不同的主管单位B．合并双方合并前分属于不同的母公司 C．合并双方合并后不形成母子公司关系D．合并双方合并后仍同属于原企业集团 3.假定甲公司与乙公司合并，则下列有关此项合并的阐述中，不正确的是（ ） A．通过合并，甲公司有可能取得了乙公司的有关资产和负债 B. 通过合并，甲公司有可能取得了乙公司的大部分股权

C．通过合并，甲公司有可能需要确认长期股权投资 D．通过合并，甲公司必然成为乙公司的控股股东

4.同一控制下的企业合并中所称的“控制非暂时性”是指，参与合并各方在合并前、后较长的时间内受同一方或多方控制的时间通常在（ ）

A．3个月以上 B.6个月以上 C.12个月以上 D.12个月以上（含12个月） 5.下列有关合并商誉的各种阐述中，正确的是（ ）

A.只要采用购买法实施合并，就一定要确认合并商誉B.确认合并商誉的前提是采用购买法实施企业合并 C.合并商誉完全是被并购企业自创商誉的市场外化D.合并商誉与被并企业的净资产毫无关联

6.对于吸收合并，合并方对合并商誉的下列账务处理方法当中，符合我国现行会计准则的是（ ） A.单独确认为商誉，不予以摊销 B.确认为一项无形资产并分期摊销 C.计入“长期股权投资”的账面价值 D.调整减少吸收合并当期的股东权益 （二）多项选择题

1.按照企业合并后主体的法律形式不同，企业合并的方式包括（ ）

A.吸收合并 B.创立合并 C.控股合并 D.同一控制下的合并 E.非同一控制下的合并

2.以下关于购买法的说法中，正确的是（ ）

A.购买法将一企业合并令一企业的行为视作一项交易 B.购买方合并当年净收益仅指其自身当年实现净收益 C.购买法下购买方必然确认合并商誉 D.购买法仅适用于对控股合并的情形 E.与购买法相对应的是权益结合法 3.将合并商誉作为一项永久性资产并且不予以摊销，这种处理方法（ ） A.符合谨慎性原则的要求 B.与自创商誉的处理原则有相同之处 C.符合商誉不能脱离会计主体而独立存在的这一特性

D.是国际财务报告准则中提倡的关于合并商誉的会计处理方法

E.是我国具体会计准则----投资准则中确定的合并商誉的会计处理方法

4.企业合并与长期股权投资两者之间的关系的下列标书中，正确的有（ ） A.甲企业控股合并丙企业，导致甲拥有对丙的长期股权投资 B.甲企业吸收合并丙企业，不会形成甲对丙的长期股权投资 C.甲企业与乙企业合营丙企业，则甲对丙形成长期股权投资 D.甲企业是丙企业的联营方之一，则甲对丙形成长期股权投资 E.甲企业拥有丙企业15%的股权，则甲拥有对丙的长期股权投资

5.甲企业与乙企业合并前分属于两个不同的企业集团。甲企业在与乙企业的吸收合并交易中所确定的合并成本为 1150万元，乙企业当时的可辨认净资产的账面价值为1300万元、公允价值为1200万元。下列有关说法中正确的有（ ）

A.甲企业确认合并业务时，应确认50万元的负商誉 B甲企业确认合并业务时，应确认150万元的负商誉

1

C甲企业确认合并业务时，应将50万元计入当期收益 D甲企业确认合并业务时，应将150万元计入当期收益 E甲企业在对合并业务进行确认之前，应首先对合并中涉及到的合并成本和公允价值进行复核 （三）判断题

1.就非同一控制下的企业合并而言，会计处理采用的是购买法。购买法下“购买日”的确定很重要。但有时候“购买日”与“交易日”可能不一致。 （ ）

2.就分步实现的非同一控制下的控股合并而言，购买股权的交易日是各单项投资在投资方财务报表中确认之日，购买日则是购买方获得控制权之日。 （ ）

3.如果企业合并业务中合并方确认了长期股权投资，则该合并必然是控股合并。 （ ）

4.如果企业合并业务中合并方确认了取得的有关资产和负债，则该合并必然是吸收合并或创立合并。 ( ) 5.购买法下，购买方在吸收合并中取得的被购买方的各项可辨认资产、负债，应当按其公允价值入账。 ( ) 6.购买法下实施的控股合并中，购买方应当按所确定的合并成本对取得的对被购买方的长期股权投资进行初始计量。( ) 7.购买法下，购买方在吸收合并中支付的各项合并对价，应按其公允价值转账。 （ ）

8.根据我国企业合并准则，购买法实施的吸收合并中，购买方确认企业合并的会计处理中如果涉及损益的确认，则

所确认的损益既有可能是出让资产损益，又有可能是合并成本低于取得的可辨认资产公允价值的差额。 ( ) 9.权益结合法下，合并方在吸收合并中取得的被合并方的各项可辨认资产、负债，应当按其账面价值入账。( ) 10.权益结合法下实施的控股合并中，合并方应当按所支付的合并对账的账面价值对取得的对被合并方的长期股权投资进行初始计量。 （ ）

11.权益结合法下，合并方在吸收合并中支付的各项合并对价，应按其账面价值转账。（ ）

12.根据我国企业合并会计准则，同一控制下企业合并的吸收合并中，合并方确认企业合并的账务处理中，不会涉及损益的确认。 （ ）

13.合并商誉的后续计量，是指期末的摊销与减值损失确认。根据我国现行会计准则，企业不需要对商誉进行摊销，只需要按期（至少应当在每年年末终了）对合并商誉进行减值测试，并确认相应的减值损失，然后按其成本扣除累计减值损失的金额予以计量。 （ ） （四）计算与账务处理题

1.表1—1、表1—2分别是甲公司、乙公司2009年12月31日的资产负债表（简表）。

2010年1月初，甲公司对乙公司进行吸收合并。合并日经评估乙公司固定资产的公允价值为2050万元，其他各项可辨认资产和负债的公允价值等于账面价值。甲公司支付的合并对价资料简表1—3. 要求：假定此项合并为痛一控制下的企业合并，惊醒甲公司吸收合并乙公司的账务处理； 表1—1 资产负债表

编制单位：甲公司 2009年12月31日 单位：万元 资产（年末数） 流动资产： 货币资金 1000 应收账款 50 存货 350 固定资产： 固定资产原价 4000 减：累计折旧 600 固定资产净值 3400 无形资产： 无形资产 80 负债及所有者权益（年末数） 流动负债： 短期借款 280 应付账款 180 其他应付款 140 长期负债： 长期借款 2000 所有者权益： 股本 1600 资本公积 430 （其中股本溢价100） 留存收益 250 负债及所有者权益总计 4880 资产总计 4880

2

表1—2 资产负债表

编制单位：乙公司 2009年12月31日 单位：万元 资产（年末数） 流动资产： 货币资金 600 应收账款 150 存货 250 固定资产： 固定资产原价 2600 减：累计折旧 600 固定资产净值 2000 无形资产： 无形资产 0 资产总计 3000 负债及所有者权益（年末数） 流动负债： 短期借款 80 应付账款 300 其他应付款 120 长期负债： 长期借款 1500 所有者权益： 股本 600 资本公积 100 留存收益 300 负债及所有者权益总计 3000

表1—3 家公司支付的合并对价资料 单位：万元 项目 1.银行存款 2.发行股票 3.发行股票手续费等 4.无形资产 货币额 700 1 账面价值 300 面值 200 公允价值 260 400

（2）假定此项合并为非同一控制下的企业合并，进行甲公司吸收合并乙公司的账务处理。 2.同上述第1题，合并方式改为控股合并，控股比例为90%

要求：(1)假定此项合并为同一控制下的企业合并，进行甲公司合并乙公司的账务处理； (2)假定此项合并为非同一控制下的企业合并，进行甲公司合并乙公司的账务处理。

3.A、B公司均为甲公司两年以前就拥有60%控股权的子公司。2009年2月，A公司增发股份1500万股，每股面 值 1元。A公司用增发股份中的1080万股与甲公司换取其持有的B公司的全部股权，另420万股按每股1.5元的价格出售。当时，B公司净资产的账面价值为2000万元（其中股本1800万元，资本公积100万元，盈余公积和未分配利润分别为40万元和60万元），经评估公允价值为2300万元（300万元为固定资产的评估增值）。A公司增发股份的有关费用中与合并B公司有关的部分为9万元，以银行存款支付。此项企业合并之前，A、B两公司之间没有发生任何交易。其他因素略。

要求：(1)判断A公司合并B公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并； (2)编制A公司合并B公司的会计分录（金额单位：万元，以下同）。

4.A、B公司均为甲公司两年以前就拥有100%控股权的子公司。2009年2月，A公司增发股份1500万股，每股面 值1元。A公司用增发股份中的1080万股吸收合并B公司，另420万股按每股1.5元的价格对外出售。当时，B公司净资产的账面价值为2000万元（其中固定资产等各项资产7000万元，应付账款等负债5000万元；股本1800万元，资本公积100万元，盈余公积和未分配利润分别为40万元和60万元），经评估公允价值为2300万元（300万元为固定资产的评估增值）。A公司增发股份的有关费用中与合并B公司有关的部分为9万元，以银行存款支付。此项且合并之前，A、B两公司之间没有发生任何交易。其他因素略。 要求：

3

（1）判断A公司吸收合并B公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并； （2）编制A公司吸收合并B公司的会计分录（金额单位：万元，以下同）；

（3）假设A、B合并前委非同一控制下的两个公司，请编制A公司吸收合并B公司的会计分录；

（4）假设A、B合并前委非同一控制下的两个公司，而且A公司吸收合并B公司时另加付800万元的银行存款。 请编制A公司吸收合并B公司的会计分录。

5.A公司和B公司为非同一控制下的两家公司。有关资料如下：

（1）2009年1月1日A公司将一套生产线转让给C公司，作为C公司转让其持有的B公司60%的股权的合并对价。该套生产线原值为300万元，已提折旧为120万元，未计提减值准备，其公允价值为160万元。为进行合并发生直接评估费、律师咨询费等2万元，已用银行存款支付。

股权受让日B公司资产账面价值为420万元，负债账面价值为200万元，净资产账面价值为220万元，经确认的B公司可辨认资产的公允价值为450万元，负债公允价值为200万元，可辨认净资产公允价值为250万元。不考虑其他相关税费。

（2）2009年3月6日B公司宣告2008年度的现金股利100万元。 要求：(1)计算合并成本和资产转让损益金额；

(2)编制2009年1月1日有关企业合并的会计分录（金额单位：万元，以下同） (3)编制2009年3月6日有关现金股利的会计分录。

6.甲公司和乙公司是不具有关联方关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下：

（1）甲公司于2008年7月1日取得乙公司30%的股份，成本为2000万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为 6000万元，取得投资后甲公司派人参加乙公司的生产经营决策。2008年乙公司实现净利润600万元，再此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。

（2）2009年1月1日甲公司以一项固定资产、无形资产取得乙公司40%。该固定资产原值为3000万元，已计提折旧500万元，公允价值为2600万元；无形资产原值为1000万元，已摊销为100万元，公允价值为800万元；发生的直接相关费用为60万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为7000万元。 要求：

（1）确定购买日方、购买日；

（2）编制甲公司2008年7月1日取得乙公司30%的股份时的会计分录（金额单位：万元，以下同）； （3）编制甲公司2008年12月31日确认损益的会计分录；

（4）编制甲公司2009年1月1日对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整的会计分录； （5）计算甲公司固定资产和无形资产的处置损益；

（6）编制甲公司2009年1月1日购买日进一步取得股份的会计分录； （7）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

第二章合并财务报表

（一）单项选择题

1.企业集团合并财务报表的编织者是（ ）

A.母公司 B.子公司 C.企业集团 D.以上答案均正确

2.下列关于合并财务报表与企业合并方式之间的关系的表述中，不正确的是（ ）

A.企业合并必然要求编制合并报表 B.控股合并的情况下，必须编制合并财务报表 C.创立合并的情况下，不涉及合并财务报表的编制 D.吸收合并的情况下，不涉及合并财务报表的编制 3.根据我国现行会计准则，合并范围的确定应该以“控制”为基础来确定。这里的“控制”（ ）

A.仅指投资公司对被投资公司的直接控制 B.不包括投资各方对被投资公司的共同控制

C.仅指投资公司有从被投资公司获取经济利益的权利 D.仅指投资公司能够决定被投资公司的财务和经营政策 4.根据企业会计准则，母公司应当将其全部子公司纳入合并报表的合并范围。这里的“全部子公司”（ ）

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A.不包括小规模的子公司 B.不包括与母公司经营性质不同的非同质子公司

C.不包括母公司为特殊目的设立的特殊目的实体 D.应该涵盖所有被母公司控制的被投资单位

5.甲企业直接拥有乙企业80%的表决权、直接拥有丙企业10%的表决权；乙企业直接拥有丙企业55%的表决权，则以下说法中不正确的是（ ）

A.甲企业拥有乙企业50%以上的表决权 B.甲、乙双方最终都要提供合并报表 C.甲企业应将乙企业纳入合并范围 D.甲企业应把丙企业纳入合并范围 6.在合并报表工作底稿中，“合并数”一栏提供的数字将构成合并报表所填列的数据。在计算以下项目的“合并数”时，须用工作底稿中相关项目的“合计数”栏数字加上“抵消分录”栏的借方数字（减去贷方数字）的项目是（ ） A.“营业收入” B.“应付账款” C.“固定资产” D.“年初未分配利润”

7.同一控制下的企业合并，控股合并的母公司在合并日应当编制的合并报表种类不包括（ ） A.合并利润表 B.合并资产负债表 C.合并现金流量表 D.合并所有者权益变动表

8.甲企业与乙企业合并前没有任何经济联系。甲企业以账面价值200万元的库存商品（增值税税率17%、计税价格300万元）和300万元的货币资金购入乙企业80%的股权，从而成为乙企业的母公司。该项股权购买事项之前，乙企业的股东权益为800万元，甲企业的股东权益为2000万元。股权取得日的合并资产负债表中，“股东权益”总额应（ ）

A.大于2800万元 B.等于2800万元 C.等于2000万元 D.小于2800万元大于2000万元

9.2009年初，甲企业以460万元的合并成本购买非同一控制下的乙企业的全部股权，乙企业被并购时可辨认净资产账面价值400万元、公允价值420万元。2009年年末 甲企业各资产及资产组未有发生减值。则年末合并资产负债表中“商誉”的报告价值为（ ）

A.60万元 B.40万元 C.20万元 D.0

10.2009年初，甲企业用银行存款460万元购买非同一控制下的乙企业的全部净资产，乙企业被吸收合并时可辨认净资产账面价值400万元、公允价值420万元。甲企业2009年末各资产及资产组未有发生减值，则2009年末个别资产负债表中的“商誉”报告价值为（ ）

A.60万元 B.40万元 C.20万元 D.0

11.某企业集团母公司将其生产的成本为60 000元的产品按80 000元的价格出售给子公司，后者作为固定资产使用。在固定资产交易的当年，合并财务报表工作底稿中关于固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵消分录为（ ）

A. 借：营业外收入 20 000

贷：固定资产 20 000 B. 借：主营业务收入 80 000

贷：主营业务成本 80 000 C. 借：营业外收入 60 000

贷：固定资产 60 000 D. 借：主营业务收入 80 000

贷：主营业务成本 60 000 固定资产 20 000

12.下列抵消分录中属于抵消企业集团内部债权债务业务的有（ ） A. 借：预付账款 贷：预收账款 B. 借：应收账款 贷：预收账款 C. 借：应付债券

贷：持有至到期投资 D. 借：投资收益 贷：应收股利

13.在编制合并财务报表时，关于企业集团内部存货交易的下列说法中，正确的是（ ）

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6.在融资租赁下，如果租入的资产没有达到预定的可使用状态，承租人应将分摊的未确认融资费用予以资本化，计入租入资产的价值。（ ）

7.在售后租回交易下，发生的销售收益应予以递延，发生的销售损失应根据谨慎性原则的要求，全部确认为当期损失。（ ）

8.在经营租赁下，虽然出租人可能承担了承租人某些费用，但是这并不影响承租人在租赁期内的租金费用总额。（ ）

9.在经营租赁下，如果出租人想承租人提供了免租期，由于在免租期内承租人不需支付租金，因此也不必确认租金费用。（ ）

10.在融资租赁下，如果为担保余值发生了减值，出租人应根据谨慎性原则的要求，将由此而产生的租赁投资净额的减少确认为当期损失。 （ ） （三） 计算与账务处理题

1.华美设备租赁公司07年10月以银行存款购入经营租赁资产400台，总计金额为1 000万元，资产使用寿命为10年，预计残值为零，caiyo9ng直线折旧法，年折旧率为12%，11月出租其中60台设备，计150万元，租期2个月，按月收取租金22 000元存入银行，并计提之久，期满后收回该项资产。 要求：根据上述各项业务编制会计分录

2.2006年12月28日，新世纪有限责任公司（以下简称“新世纪公司”）与西部开发租赁公司（以下简称“西部公司”）签订了一份租赁合同，租赁合同的主要条款以及新世纪公司和西部公司对此项租赁业务的会计处理原则分别如下：

（1）租赁合同主要条款：?租赁标的物：程控生产线；

?起租日：租赁物运抵新世纪公司生产车间之日（即2007年1月1日）

?租赁期：从起租日算起36个月（即07年1月1日—09年12月31日） 1 ④租金支付方式:自起租日起每年年末支付租金100万元。

⑤该生产线在07年1月1日西部公司的账面价值为250万元，公允价值为260万元。⑥租赁合同规定的利率为8%（年利率）。

⑦该生产线为全新设备，不需安装，预计使用寿命为5年。 ⑧08年和09年两年，新世纪公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的1%向西部公司支付经营分享收入。

⑨09年12月31日，新世纪公司将该生产线退还西部公司。 （2）新世纪公司会计处理原则：

?采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。?采用年限平均法计提固定资产折旧。 ?08年、09年根据微波炉销售收入项西部公司支付的经营分享收入作为或有租金处理。 （3）西部公司会计处理原则：

?采用实际利率法确认本期应分摊的未实现融资收益

?08年、09年新世纪公司支付的经营分享收入作为租金收益处理。

已知08年、09年新世纪公司实现的微波炉销售收入分别为1 000万元和1 500万元。 要求：根据以上资料，分别就新世纪公司和西部公司的租赁业务进行会计处理。

3.A公司为了融资，将一台外购尚未使用的新设备出售给B租赁公司，然后再以融资租赁的方式将该设备租回。设备账面的成本为80万元，售价为100万元，以银行存款收讫，增值税税率为17%。按照租赁协议确定的租赁价款为130万元，另外支付运杂费、安装调试费等20万元。按照协议规定，租赁价款分5年于每年年初支付，该生产线的折旧年限为5年，采用直线法计提折旧，无残值。租赁期届满，该设备归A公司所有。 要求：（1）假设A公司以融资租赁方式将设备租回；（2）假设A公司以经营租赁方式将设备租回，租期为2年，年租金为12万元，于每年年初支付。请分别按上述两种情况作账务处理。 五．案例

2002年4月11日，美国SEC发布了《第17465号民事诉讼公告》和《第1542号会计审计执法公告》，指控施乐公司进行财务舞弊，欺诈投资者。SEC的诉讼披露资料显示，施乐公司违规的会计处理主要与复印机的租赁安排有关。从20世纪90年代中后期开始，销售型租赁成为施乐公司的主要经营模式。在与客户签订的一揽子销售型租

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赁业务协议中，施乐公司获得的收入包括三部分：箱体（施乐公司对复印机设备的别称）出售收入、设备维护收入和融资收入。按公认会计原则（GAAP）的规定，施乐公司应予租赁开始时将销售型租赁产生的销售利润（账面价值与公允价值之差）确认为箱体收入，应将维护及融资收入分摊记入整个租赁期间。

多数情况下，施乐公司与客户签订租赁协议，客户按月支付设备租金、维护和融资费用。施乐公司将这种方法称为捆绑租赁。依据美国《财务会计准则第13号——租赁》规定，对于捆绑租赁，必须选择合理的标准，将租赁协议中的收入总额在设备收入、融资收入和维护收入之间分摊。

1997年至2001年，通过操纵融资业务的回报率，施乐公司在没有多销售一台复印机或其他产品的情况下，提前确认了22亿美元的设备销售收入和301亿美元的收益。表4-1表示了公司运用不正当的会计手段对相关财务指标的影响情况。

表4-1 不正当会计手段对相关财务指标的影响 财务指标 设备销售毛利率（%） ——重编前 ——重编后 设备维护毛利率（%） ——重编前 ——重编后 设备融资毛利率（%） ——重编前 ——重编后 总毛利率（%） ——重编前 ——重编后 销售、管理费用占收入比例（%） ——重编前 ——重编后 2001年 32.9 30.5 39.4 42.2 34.6 59.5 36.0 38.2 29.1 27.8 2000年 37.5 31.2 37.6 41.1 34.5 57.1 37.4 37.4 30.2 29.4 1999年 43.1 37.2 42.8 44.7 49.4 63.0 43.3 42.3 27.0 27.4 1998年 43.8 40.5 44.4 46.6 50.1 58.2 44.4 44.3 27.3 28.3 1997年 44.5 39.5 47.4 48.0 48.8 44.8 46.9 44.8 28.7 29.8 要求：（1）1997-2001年施乐公司对外报告的设备融资的平均毛利率有多少？更正后的毛利率为多少？ （2）问题（1）中两者之间的差异说明了什么问题？

（3）试分析施乐公司的目的是社么？你认为如何能达到该目的？ 案例提示(1)平均的毛利率为43.48%，更正后的毛利率为56.52。

(2)二者之间的差异为13.04，可以看出设备融资毛利率被认为地低估了。这会使施乐公司数亿美元的应当分期确认的融资收入转移至可以立即确认的复印机销售收入中。从表4-1中可以分析出施乐公司重编前、重编后设备融资毛利率差异相当大，从1997-2001年最低差异为8.1%（1998年），最高竟达到24.9%（2001年）。

(3)施乐公司的目的在于迎合华尔街的盈利分析预测，从而稳定其股价。在其他条件相同的情况下，分摊给融资收入和维护收入的金额越少，公司在租赁协议生效的当期确认的设备销售收入就越多。这种操纵可以通过高层调整来进行。

此外，在此可以进一步想象，高层通过人为地确定融资回报率，推算出要获得另管理当局满意的销售收入而应当采用的融资回报率，甚至低于增量借款利率，这是租赁准则明文禁止的（有资料显示：1997-2001年，施乐在巴西的子公司假设向客户提供复印机的融资回报率在6%-8%之间，而实际上巴西子公司在1999年之前融资的利率一直超过25%。即便按当地借款利率作为融资利率来估算，巴西子公司在此期间报告的复印机销售收入也得调减近7.58亿美元）。

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第八章 企业重组与清算会计

（一）单选题

1.依据清算的原因不同，公司清算可以分为 （ ）

A.任意清算和强制清算 B.普通清算和特别清算 C.破产清算与非破产清算 D. 特别清算和破产清算 2.清算会计的计量基础是 （ ）

A．历史成本 B.变现价值 C.预计残净值 D.现行重置成本

3.清算会计的目标与常规财务会计目标不同，因此，清算会计的主要活动是反映企业的 ( ) A.清算过程前的财务状况 B.清算过程中的财务状况C.清算过程后的财务状况 D.以上三项内容 4.下列关于清算会计的有关说法中，不正确的是 ( )

A.清算净收益要缴纳所得税 B.普通清算的清算净收益可弥补前期亏损 C.清算企业必须设置“土地转让收益”科目 D.土地转让损失不能记入“清算费用”科目 5.下列有关处理企业清算过程中发生的费用的说法中，不正确的是 ( ) A.土地转让净收益直接转入未分配利润 B.清算费用在清算财产中优先支付 C.财产保管费计入清算费用 D.估价费计入清算费用

6.在清算会计中，清算企业的下列原账户不转入清算组接管企业后新开设的“应收款”账户中的是 ( ) A.应收账款 B.预付账款 C.预收账款 D.其他应收款 二．多选题

1．企业终止的原因多种多样。下列各项目中符合我国有关法规规定的企业终止原因的有 A.企业章程所设立的经营目的根本无法实现，且企业无发展前途

B.企业章程所设立的经营目地已达到，企业不需要继续经营 C.营业期限届满，自行终止 D.企业合并或分立，要求企业终止 E.企业宣告破产 2.企业进入清算程序后，下列活动属于清算组职责的有

A.公告债权人 B.清算企业债权债务 C.代表企业参与民事诉讼活动 D.清理企业财产，编制财产清单 E.处理企业清偿债务后的剩余财产 3．下列各种报表属于清算财务报表的有

A.清算前资产负债表 B.清算后资产负债表 C.清算费用表 D.清算利润表 E.现金流量表 4.下列各项目中将增加清算收益金额的有

A.土地转让收益 B.财产变卖收益 C.财产变卖损失 D.不能收回的应收账款 E. 重新确认债务中发生的负债减少额 5.清算期间发生的下列各项费用计入清算费用的有

A.清算人员酬金 B.公告费用 C.诉讼费用 D.利息支出 E.咨询费用 6.债务重组的方式主要方式包括

A.以低于债务账面价值的现金清偿债务 B.以非现金资产清偿债务 C.债务转为资本 D.修改其他债务条件，如延长债务偿还期限 E.以非货币性资产交换货币性资产

7．债权人应当披露与债务重组有关的信息有

A.债务重组方式 B.债务重组损失总额 C.做出让步的理由 D.或有收益 E.债权转为股权所导致的长期投资增加额及长期投资占债务人股权的比例 (三)判断题

1.A公司与B公司创立合并，形成一个新的企业——C企业。这一创立合并事项至少涉及两个公司的清算。 2.根据我国有关法规规定，如果企业在规定的期限内没有营业，长期歇业，就有可能被宣告解散。 3.企业清算包括任意清算、法定清算和强制清算三种形式。

4.清算过程中的土地转让收益是指转让土地使用权取得的收入减去转让费用后的差额。 5．企业清算过程中支付的职工安置费应计入清算费用。

6.影响清算损益金额的因素包括清算收益、清算损失、清算费用和土地转让净收益。

23

7.清算会计要遵循收付实现制原则。

8.如果在修改其他债务条件后，未来应收金额等于或大于重组前应收债权账面余额的，则在债务重组时不作账务处理，但应当在备查簿中进行登记。 (四)计算与账务处理题

沙河制板股份公司由A、B、C、D四家企业等额投资联合经营。现因联营期满决定终止经营，进行清算。2009年8月31日实施清算前的资产负债表见表8-1。清算过程中发生的事项见表8-2。

要求：

根据上述资料，计算沙河制板股份公司歇业清算的清算收益、清算损失、清算费用、清算损益及各投资方分回资金金额。

资产负债表

表8-1

编制单位：沙河制板股份公司 2009年8月31日 单位：万元

资产 年末数 负债及所有者权益 年末数 货币资金 200 短期借款 1200 应收账款 300 应付账款 210 库存商品 1500 应交税费 -170 固定资产原价 3700 其他应付款 60 累计折旧 2500 长期借款 800 股本 700 资本公积 100 盈余公积 180 利润分配 120 资产总计 3200 负债及所有者权益总计 3200

表8-2 清算期间发生的业务 顺序号 业务内容 1 收回应收账款250万元，核销无法收回的50万元 2 将库存商品等存货按1600万元价格全部变现，增值税税率17% 3 将固定资产按1300万元价格变现，应交营业税10万元 4 用现金偿还全部债务 5 支付清算费用20万元 6 归还股东权益 (五)案例 案例8-1 破产清算的会计处理

1. 星海冶金机械厂是一家国有企业。由于经营体制陈旧、社会负担过重、设备老化、产品的市场占有率太低等原

因，企业近年来连年亏损，已经资不抵债。企业又面临着转产无望、应收账款回收不力、借款负担过重等重重困难。2009年9月1日企业进入破产清算程序，9月30日清算完毕。

2. 破产企业按照规定的破产清算程序，首先进行财产清查，核销盘亏资产；然后结清损益类账户，并在此基础上

编制出破产清算前的资产负债表，见表8-3。

表8-3 清算前资产负债表

编制单位：星海冶金机械厂 2009年8月31日 单位：万元 资产 年末数 负债及所有者权益 年末数

1

货币资金 200 短期借款 1200

24

应收账款 1300 应付账款 700

存货2

2000 应付职工薪酬 300 固定资产原价 3700 应交税费 240

累计折旧 2500 其他应付款4

660 长期待摊费用 900 长期借款 4500

无形资产3

600 股本 700 资本公积 10 盈余公积 90 利润分配 -2200 资产总计 6200 负债及所有者权益总计 6200 1其中，库存现金5万元，银行存款150万元，其他货币资金45万元。 2其中，库存原材料500万元，在产品600万元，产成品900万元。 3该无形资产为评估入账的的土地使用权价值。 4其中所欠职工社会保险费用200万元。

3. 清算组于9月1日进入企业后，破产企业将会计档案移交清算组，清算组接管破产企业的财产，并为该破

产清算设立如下相应的账户：

（1） 资产类账户，包括现金、银行存款、应收款、材料、库存商品、固定资产等账户； （2） 负债类账户，包括借款、其他应付款、应付工资、应交税金等账户； （3） 清算损益类账户，包括清算费用、土地转让收益、清算损益等账户；

4．清算组根据破产法和有关国有企业试行破产有关会计处理问题的规定，进行了如下会计处理： （1） 结转期初余额。

（2） 处理破产财产：收回应收款600万元，核销700万元；变卖材料收取价款400万元，增值税68万元；

变卖产成品和在产品收取价款1200万元，增值税204万元；变卖固定资产收取价款1000万元（其中变卖的厂房等不动产，按价款600万元的5%计算缴纳营业税）。

（3） 支付破产费用300万元。其中，清算期间职工生活费100万元，破产财产的管理、变卖费用10万元，

破产案件的诉讼费用30万元，清算期间的企业维护、审计评估、催收债务及清算组办公等其他费用共160万元。

（4） 转让土地使用权，取得转让收入800万元。 （5） 支付职工安置费900万元。

（6） 清偿债务：支付所欠职工工资和社会保险费用等500万元，缴纳欠税，用剩余破产财产偿还其他应付

款。

（7） 结转清算损益。

（8） 编制财务报表，包括清算损益表、清偿债务表等。

要求：请你根据清算组的会计处理内容，进行相应的会计处理（包括所有账务处理和清算完毕时的清算损益表，格式参见表8-4）

表8-4 清算损益表

2009年9月30日 单位：万元 项目 行次 预计数 本期数 累计数 一．清算收益 略 略 略 二．清算费用 1.职工生活费 2.诉讼费 3.财产保管费

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4.其他

三．土地转让净收益 其中：土地转让收入 安置职工支出 四．清算净收益 案例提示

1. 结转期初余额

(1)借：库存现金 50 000

贷：现金 50 000 （2）借：银行存款 1 950 000 贷：银行存款 1 500 000 其他货币资金 450 000（3）借：应收款 13 000 000 贷：应收账款 13 000 000（4）借：材料 5 000 000 库存商品 15 000 000 贷：原材料 5 000 000 生产成本 6 000 000 库存商品 9 000 000（5）借：固定资产 12 000 000 累计折旧 25 000 000 贷：固定资产 37 000 000（6）借：清算损益 9 000 000 贷：长期待摊费用 9 000 000（7）借：无形资产 6 000 000 贷：无形资产 6 000 000（8）借：短期借款 12 000 000 长期借款 45 000 000 贷：借款 57 000 000（9）借：应付账款 7 000 000 其他应付款 6 600 000 贷：其他应付款 13 600 000（10）借：应付工资 3 000 000 贷：应付职工薪酬（11）借：应交税金 2 400 000 贷：应交税费 2 400 000（12）借：股本 7 000 000 资本工资 100 000 盈余公积 900 000 清算损益 14 000 000 贷：利润分配 22 000 0002. 处理破产财产

（1）借：银行存款 6 000 000 清算损益 7 000 000 贷：应收款 13 000 000

26

3 000 000

（2）借：银行存款 18 720 000 清算损益 4 000 000

贷：材料 5 000 000 库存商品 15 000 000 应交税费 2 720 000 （3）借：银行存款 10 000 000 清算损益 2 300 000

贷：固定资产 12 000 000 应交税费 300 000 3. 支付清算费用

借：清算费用 3 000 000

贷：银行存款 3 000 000 4. 转让土地使用权

借：银行存款 8 000 000

贷：无形资产 6 000 000 土地转让收益 2 000 000 5．支付职工安置费

借：清算损益 7 000 000 土地转让收益 2 000 000

贷：银行存款 9 000 000 6.清偿债务

（1）借：应付职工薪酬 3 000 000 其他应付款 2 000 000

贷：银行存款 5 000 000 （2）借：应交税费 5 420 000

贷：银行存款 5 420 000 （3）借：借款（ （22 300 000÷68 600 000）×57 000 000）

18 530 000

其他应付款（ （22 300 000÷68 600 000）×11 600 000） 3 770 000

贷：现金 50 000 银行存款 22 250 000 7.结转清算损益

借：借款 38 470 000

其他应付款 7 830 000

贷：清算费用 3 000 000 清算损益 43 300 000 8.编制清算损益表（见表8-5）

表8-5 清算损益表

2009年9月30日 单位：万元 项目 行次 预计数 本期数 累计数 一．清算收益 略 略 略 -2030

二．清算费用 300 1.职工生活费 100

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2.诉讼费 30 3.财产保管费 10 4.其他 160 三．土地转让净收益 0 其中：土地转让收入 800 安置职工支出 800 四．清算净收益 -2330 案例8-2 郑百文重组案例分析 郑百文重组案例介绍

1.郑百文资产与债务重组的特点

以债权人为主导、庭外协议式的资产与债务重组，其处置策略的特点是：

（1）以债权人为主导，利益相关方按照交易原则谈判达成重组协议；而非以政府为主导，用行政手段进行的重组。（2）按照平等交易的原则，利益相关方的利益得到平衡。(3)银行不良资产的处置与企业重组结合进行，提高了银行不良资产的回收率。(4)庭外协议式重组。 2.郑百文股份有限公司的基本情况

郑百文股份有限公司（以下简称郑百文）是以批发业为主营业务的商业类上市公司。其股权结构见表8-6. 公司股权结构 国有股 法人股 流通股 股份总额 股数（股） 28 886 500 61 606 100 107 099 500 197 592 100 所占比例（%） 14.62 31.18 54.20 100.00 郑百文最大的股东是拥有占全部股本14.62%的郑州市国资局，该国家股由郑州市国资局全资公司——郑州百文集团有限公司持有。

(1)其主营业务是以家电为主的文具百货批发业务，主要亏损是在家电批发业务。

（2）截至2000年6月30日，郑百文累计亏损18.21亿，股东权益为-13.46亿元，每股净资产-6.88元，严重资不抵债。2000年郑百文的经营基本处于停滞状态。

郑百文1997年、1998年、1999年和2000年(1-6月)的主要财务指标见表8-7. 表8-7 公司主要财务指标 单位：万元 主营业务收入 主营业务成本 营业利润 净利润 资产总额 负债 所有者权益 1997年 767 784 746 781 5 088 8 129 352 976 312 146 39 265 1998年 335 501 360 564 -50 564 -50 241 236 607 23 053 4 375 1999年 130 776 130 680 -96 460 -95 698 127 772 254 819 -129 942 2000年（1-6月） 32 914 32 950 -6 263 -6 068 114 098 247 534 -136 047 3.郑百文债权债务关系的特点

（1）债权人集中。信达资产管理公司（以下简称信达）拥有的债权额共计20.76亿元（本金加利息）。交通银行、工商银行、广东发展银行债权合计5 164亿元，另有其他零星债权。信达公司占债权总额90%。 （2）债权数量大。信达公司的债权达20.76亿元，而且是无担保信用贷款。 （3）严重资不抵债。2000年6月 ，资不抵债13.6亿元。

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（4）资产质量很差。2000年6月，总资产11.4亿元，资产包括有房屋、土地等少量不动产、长期投资和几个规模不大的继续经营的分公司，以及家电批发业务的大量应收账款。据天健会计师事务所评估，郑百文若在1999年底进行清算，其资产全部用来抵债也只能偿还3.99亿元，这还不算不可预见费用。2000年以来，随着时间的拖延，郑百文的清算价值日益减少。

4.可供最大债权人信达公司选择的不良资产处置策略

（1）破产清算。按通常情况，资不抵债如此严重，主要经营业务已停止，无还款能力的企业只能进行破产清算。据测算，若郑百文破产清算，在安置郑百文职工、偿还有担保贷款等方面，信达公司20亿债权能够回收的资金只有数千万元。

（2）引入战略投资人注资，对郑百文进行资金与债务重组，提高其偿还能力，这是曾经想采用的策略。但是，经过对郑百文的尽职调查和与境内有意向投资商业批发业的投资人联系后，这一途径也不可能。由于郑百文资产质量太差，作为商业批发企业，既没有配送中心和配送网络，也缺乏仓库、运输工具等设施，而管理人员、业务人员素质极低，即使债权人给予债务减免等优惠条件，战略投资人也不愿接这个烂摊子。

（3）郑百文最重要的资源只有上市公司的壳资源，但是市场上“壳”的价格不过2 000～3 000万元，只是卖壳也换不回多少钱。

5.信达公司的外包商——中和应泰管理顾问公司设计了“债权人出卖债权，股东和债权人和解，战略投资人买壳上市”这一资产与债务重组方案

（1）剥离郑百文全部的资产11亿和人员到母公司（郑百文集团有限公司），由母公司承担对信达公司的部分债务5亿多元和其他债权人的债务1亿多元，母公司负责偿还信达公司的债务3亿元和其他债权人的债务，信达公司豁免其余债务2亿多元。

(2)战略投资人（三联集团）以3亿元购买信达公司留在郑百文上市公司的15亿元债权。 （3）三联集团成为郑百文上市公司的债权人。

（4）债权人三联集团与郑百文全体股东按以下条件取得和解： ①全体股东以其50%的股份过户给三联集团

②三联集团豁免15亿元债权，并注入优质资产4.5亿元，包括2亿元无息营运资金，从而使上市公司转亏为盈，并具有持续发展的能力。

③留给上市公司15亿元债权，考虑到上市公司累计亏损约14亿元，债权人豁免15亿元债权形成的资本公积金，可使用冲减上市公司累计亏损。

6.重组方案是按照市场原则进行的，即重组中利益相关方的和解是符合公平交易原则的

（1）三联集团以3亿元购买信达公司15亿元债权，并向郑百文注入2.5亿元优质资产，此外，还要向郑百文集团支付3 000万元托管费（按15倍市盈率计，三联集团的2.5亿元优质资产的市值达4.5亿元，三联集团的成本合计约7.8亿元）。三联集团的收益是获得郑百文50%股权，其中法人股4 500万股，流通股5 350万股。法人按1元/股计算，流通股按13.79元/股计算（这个价格与2000年沪深两市63家商业流通股的平均市价13.79元/股相近），两者合计与三联集团支付的7.5亿元接近。因此，三联集团是以公平的价格购买信达公司的15亿元债权，而信达公司出售债权的价格也只能是这个水平，不能再高了。

（2）剥离到郑百文母公司的信达公司的债权5亿元，剥离到母公司的上市公司的资产11亿元，而实际有效资产约5亿元，同时母公司还承担其他债权人的债务，因此，母公司偿还信达公司3亿元债务，信达公司豁免其余的2亿元债权（3亿元债权分3年偿还，并提供优质资产担保），双方都认为这是合理的和解方案。

（3）上市公司郑百文的新债权人三联集团豁免其购得的15亿元债权，并注资2.5亿元，以此为对价，上市公司全体股东以50%股权过户给三联集团。三联集团支付约7.8亿元(3亿元支付给信达公司购买15亿元债权；注入2.5亿元优质资产，按其当年税后利润3 000万元计算，2.5亿元优质资产的市值4.5亿元；还支付给郑百文的母公司托管费3 000万元)获得50%股权，其价格相当于法人股1元/股，流通股13.74元/股，这两种价格都是市场价相当的，因此，三联集团与郑百文股东的和解也是公平的。 7.重组方案的效果

（1）信达公司实现了债权的最大限度回收，即收回6亿元；而破产清算只能收回3 000万元。

（2）信达公司在较短时间内收回6亿元，6亿元分3年回收，并且都有抵押物和质押物作保证，既不用派人参加重组企业的管理，也不承担重组后企业的风险。

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（3）对社会和证券市场发挥了积极作用，既避免股东因破产清算而颗粒无收，又使他们都分摊了重组成本，从而增强了投资风险意识。

8.郑百文重组是在现行法律框架内进行的，不违法

为使郑百文重组在现行法律框架内可行，中和应泰公司历时半年之久邀请国内的法律专家进行反复探讨和多次设计，并经监管部门反复审核是否合法。涉及的法律问题主要有两方面：

（1）股东大会能否对股东的股权处置做出决定？回答是股东大会不能对股东的股权处置做出决定，但可以对公司的重组做出决定。公司法允许股东大会就公司的分立、合并、增资、减资乃至公司本身的终止、消灭都可以做出决定。因此，公司的债务重组也应属于股东大会的权限。增资、减资、分立、合并、重整等都会影响到股东的利益。正是在这种情况下，当时适用的《公司法》第111条规定，股东大会侵犯股东利益的，股东有权向人民法院提起诉讼，请求法院撤销股东大会决议。在法院没有撤销股东大会决议前，股东大会的决议是合法的。 （2）关于“默示原则”。股权属于私权，故股权的转让应征得股东的同意，为此，在股东大会通过重组决议后，决定采取意思表示的方式征求每个股东的意见，同意的股东用默示的意思表示。关于采用“默示原则”，法律专家认为，适用《合同法》的规定解释在公司重组问题上的“默示原则”不一定适当，但为了保障股东的权益，对股东大会做出的实施措施，可以用股东采取默示的方法表示同意，并不为法律所禁止。在郑百文这一特例中，运用“默示原则”，对股东权利的救济措施基本得当，即股东可以在股东大会表示自己的意见；可以对收购价格表示异议，或提交法院诉讼解决了；如果拒绝接受股东大会决议，可根据《公司法》第111条规定，向人民法院提出诉讼等。 9.重组遇到法律障碍（1）法律不完备。我国的《公司法》、《破产法》均无有关重组或重整的法律条款，而现有的法律条款往往为重组设置障碍。（2）我国《公司法》、《证券法》规定了发行新股需要上市公司连续3年盈利。郑百文重组采取债转股处置方式，监管部门认为债转股与发新股类同，而郑百文严重亏损，不符合法新股的条件，因而重组方案就不能运用债转股的处置策略。（3）我国缺乏重整法。债权人与股东达成的重组协议既不能像美国那样，经破产法院确认后即可执行；也不能像波兰那样，根据波兰的《企业与银行财务重组法》，以债权银行为主导的银行与企业达成的债务重组协议具有法律效力。因此，郑百文的债权人与股东以及战略投资人等利益相关方达成的重组，在股东大会获得通过后仍然不能执行，还要通过意思表示的方式取得每个股东的意见，并且还要经过法院确认等。

案例提示 郑百文重组的几点启示 1.破产与重整

一个严重资不抵债的企业是破产清算还是重整？当新华社揭发郑百文高层管理人员作假募集资金，企业巨额亏损、濒临破产时，这一消息激起了人们的愤怒，强烈要求郑百文破产，以示惩罚，并显示证券市场的警示作用。

监管部门对郑百文管理层的造假违法行为作出了查处决定，并根据查处的情况进行行政的和司法的处理，这是对责任人的惩罚。至于郑百文破产与否，则应该由利益相关方自主决定，利益相关方为了最大限度地减少损失而选择和解重整，政府不能干预。

从国际经验看，资不抵债企业采取重整的途径受到各国的普遍重视，因为重整可以避免公司破产清算可能造成的社会动荡，降低破产清算的社会成本。 2.损失共担与公平

损失共担是国际上陷入困境的企业进行自救和债务重组通行的原则。郑百文重组遵循了市场原则，采取重组利益相关方共同承担重组成本的方式。

有人认为，郑百文造假上市与巨额亏损是控股股东及其受托人—上市公司管理层造成的，流通股股东没有责任，不应分摊重组成本。事实是，郑百文不同于ST猴王，并不存在大股东操纵和损害上市公司利益问题，郑百文管理层缺乏来自股东和董事会的监管，存在着内部人控制问题。高层管理人员中的主要负责人盲目追求扩大经营业务，而管理又极其混乱，导致了巨额亏损。作假募集资金和经营亏损的责任在管理层的主要负责人，而非大股东，大股东、中小股东和债权人共同承担债务重组成本是公平的。 2.合理与合法

郑百文重组方案的合理性获得了普遍认同，有人说：“重组方案做到了符合各利益相关方的根本利益，能使债权人、投资者的利益得到最大化，损失降到最低程度，避免了公司破产给社会带来的不稳定因素。”

有人认为，重组方案体现的“损失共担”原则，以及引入战略投资人并通过战略投资者的再注资重整企业、增强企业的盈利和偿债能力，这些都是国际通行的债务重组原则。还有人认为，郑百文市场化重组为濒临破产的上市

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