所得税费用综合例题

【递延所得税负债例题】

甲公司于20×1年12月底购入一台机器设备，成本为525 000元，预计使用年限为6年，预计净残值为零。会计上按直线法计提折旧，因该设备符合税法规定的税收优惠条件，计税时可采用年数总和法计提折旧，假定税法规定的使用年限及净残值均与会计相同。

假定该公司各会计期间均未对固定资产计提减值准备，除该项固定资产产生的会计与税收之间的差异外，不存在其他会计与税收的差异。

实际成本 累计会计折旧 账面价值 累计计税折旧 计税基础 暂时性差异 适用税率 递延所得税负债余额 20×2年 20×3年 20×4年 20×5年 20×6年 20×7年 525 000 525 000 525 000 525 000 525 000 525 000 87 500 175 000 262 500 350 000 437 500 525 000 437 500 350 000 262 500 175 000 87 500 0 150 000 275 000 375 000 450 000 500 000 525 000 375 000 250 000 150 000 75 000 25 000 62 500 25% 15 625 0 0 25% 0 62 500 100 000 112 500 100 000 25% 15 625 25% 25 000 25% 28 125 25% 25 000 该项固定资产各年度账面价值与计税基础确定如下： （1）20×2年资产负债表日：

账面价值＝实际成本－会计折旧＝525 000－87 500＝437 500 计税基础＝实际成本－税前扣除的折旧额＝525 000－150 000＝375 000

因账面价值437 500大于其计税基础375 000，两者之间产生的62

500元差异会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债

借：所得税费用 15 625 贷：递延所得税负债 15 625 （2）20×3年资产负债表日：

账面价值＝525 000－87 500－87 500＝350 000

计税基础＝实际成本－累计已税前扣除的折旧额＝525 000－275 000＝250 000

因资产的账面价值350 000元大于其计税基础250 000元，两者之间的差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债25 000元，但递延所得税负债的期初余额为15 625元，当期应进一步确认递延所得税负债9 375元，账务处理如下：

借：所得税费用 9 375 贷：递延所得税负债 9 375 （3）20×4年资产负债表日：

账面价值＝525 000－262 500＝262 500 计税基础＝525 000－375 000＝150 000

因账面价值262 500元大于其计税基础150 000元，两者之间为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债28 125元，但递延所得税负债的期初余额为25 000元，当期应进一步确认递延所得税负债3 125元

借：所得税费用 3 125

贷：递延所得税负债 3 125 （4）20×5年资产负债表日：

账面价值＝525 000－350 000＝175 000 计税基础＝525 000－450 000＝75 000

因其账面价值175 000元大于计税基础75 000元，两者之间为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债25 000元，但递延所得税负债的期初余额为28 125元，当期应转回原已确认的递延所得税负债3 125元，账务处理如下：

借：递延所得税负债 3 125 贷：所得税费用 3 125 （5）20×6年资产负债表日：

账面价值＝525 000－437 500＝87 500 计税基础＝525 000－500 000＝25 000

因其账面价值87 500元大于计税基础25 000元，两者之间的差异为应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债15 625元，但递延所得税负债的期初余额为25 000元，当期应转回递延所得税负债9 375元

借：递延所得税负债 9 375 贷：所得税费用 9 375 （6）20×7年资产负债表日：

该项固定资产的账面价值及计税基础均为零，两者之间不存在暂时性差异，原已确认的与该项资产相关的递延所得税负债应予全额转

回

借：递延所得税负债 15 625 贷：所得税费用 15 625

【所得税费用综合例题】

A公司20×9年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率25%。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：

20×9年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：

（1）20×9年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

（2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。

（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本800万元，12月31日公允价值1 200万元。

（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。

（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。

（1）20×9年度当期应交所得税

应纳税所得额＝3 000＋150＋500－400＋250＋75＝3 575（万元） 应交所得税＝3 575×25%＝893.75（万元）

该公司20×9年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表

差 异 账面价计税基项 目 值 存货 固定资产： 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产账面价值 交易性金融资产 其他应付款 应纳税暂时础 性差异 2000 1500 300 1200 1200 250 2075 1500 150 1350 800 250 400 400 可抵扣暂时性差异 75 150 225 总计 （2）20×9年度递延所得税

递延所得税资产＝225×25%＝56.25（万元） 递延所得税负债＝400×25%＝100（万元） 递延所得税＝100－56.25＝43.75（万元） （3）利润表中应确认的所得税费用

所得税费用＝893.75＋43.75＝937.50（万元），确认所得税费用的账务处理如下：

借：所得税费用 （倒挤） 9 375 000 递延所得税资产 562 500 贷：应交税费——应交所得税 8 937 500 递延所得税负债 1 000 000

沿用上例中有关资料，假定A公司2×10年当期应交所得税为1 155万元。资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如表所示，除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计和税收的差异。

差 异 账面价计税基项 目 值 存货 固定资产： 固定资产原价 减：累计折旧 减：固定资产减值准备 固定资产账面价值 交易性金融资产 其他应付款 应纳税暂时础 性差异 4000 1500 540 50 910 1675 250 4200 1500 300 0 1200 1000 0 675 675 可抵扣暂时性差异 200 290 250 740 总计 分析：

（1）当期所得税＝当期应交所得税＝1 155万元 （2）递延所得税

①期末递延所得税负债 （675×25%）168.75 期初递延所得税负债 100 递延所得税负债增加 68.75

②期末递延所得税资产 （740 × 25%）185 期初递延所得税资产 56.25 递延所得税资产增加 128.75 递延所得税＝68.75－128.75＝－60（万元）（收益） （3）确认所得税费用

所得税费用＝1 155－60＝1 095（万元），确认所得税费用的账务处理如下：

借：所得税费用 （倒挤） 10 950 000 递延所得税资产 1 287 500 贷：应交税费——应交所得税 11 550 000 递延所得税负债 687 500

【分期收款销售例题】

2006年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分五次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的价格为1600万元。假定甲公司发出商品时开具全额增值税专用发票，并于当天收到增值税额340万元。若甲公司未对该分期收款销售业务的相关资产计提减值准备，所得税税率为25%，各年税前会计利润为1000万元，估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额，用以利用可抵扣暂时性差异，企业纳税申报时根据税法规定，分期确定应税收入并分期扣除相应成本。（实际利率为7.93%）

财务费用和已收本金计算表（实际利率为7.93%） （单位：万元）

年份 未收本金（1）-财务费用 收现总额 上期（1）-（4） （2）=上期（1）（3） *7.93% 1600 126.88 105.22 81.85 56.62 29.43* 400 400 400 400 400 400 2000 已收本金 （4）=（3）-（2） 273.12 294.78 318.15 343.38 370.57 1600 2006年1月1日 2006年12月31日 1326.88 2007年12月31日 1032.10 2008年12月31日 713.6 2009年12月31日 350.57 2010年12月31日 总额

各年纳税调整和应缴所得税额 单位万元

项目 会计确认收入 税法应税收入 纳税调整收入 会计结转成本 税法扣除成本 纳税调整成本 各期所得税 2006年 1726.88 400 -1326.68 1560 312 -1248 230.28 2007年 2008年 105.22 400 81.85 400 2009年 56.62 400 +343.38 0 312 +312 257.845 2010年 29.34 400 +370.57* 0 312 +312 264.6425 +294.78 +318.38 0 312 +312 0 312 +312 245.695 251.5375

（1）2006年12月31日

长期应收款账面价值为1326.88万元（2000-400-273.12）；按税法规定分期确定的应税收入400万元已全部收回，其计税基础为0，产生应纳税暂时性差异1326.88万元，确认递延所得税负债331.72（1326.88*25%）

该大型设备（存货）年初出售时已经一次性结转成本和库存商品，期末账面价值为0，其计税基础为1248万元（1560-1560/5）。依照税法规定，分期确认收入、分期结转成本。由此，产生了可抵扣暂时性差异1248万元，递延所得税资产312万元（1248*25%）

当期应交所得税=（1000-1326.88+1248）*25%=230.28（万元） 递延所得税=（331.72-0）-（312-0）=19.72万元

当期所得税费用=当期应缴所得税+递延所得税=230.28+19.72=250万元

会计分录如下：

借：递延所得税资产 312 所得税费用 250

贷：应交税费——应交所得税 230.28

递延所得税负债 331.72

（2）2007年12月31日

长期应收款账面价值为1031.1万元（2000-800-167.9），计税基础为0，产生应纳税暂时性差异1031.1万元，递延所得税负债为258.025万元，应转回73.695万元（331.72-258.025）

该大型设备（存货）的期末账面价值为0，计税基础为936万元，可抵扣暂时性差异936万元，期末递延所得税资产234万元，应转回78万元（312-234）。

当期应交所得税=（1000+294.78-312）*25%=245.695（万元） 递延所得税=（258.025-331.72）-（234-312）=4.305万元 当期所得税费用=245.695+4.305=250万元 借：递延所得税负债 73.695 所得税费用 250

贷：应交所得税——应交所得税 245.695 递延所得税资产 78 （3）2008年12月31日

长期应收款账面价值713.95万元（2000-1200-86.05），计税基础为0，应纳税暂时性差异为713.95万元，期末递延所得税负债178.4875

万元，应转回79.5375万元（258.025-178.4875）。

该大型设备期末账面价值为0，期末计税基础为624万元（1560-312*3），可抵扣暂时性差异为624万元，期末递延所得税资产156万元，应转回78万元（234-156）。

当期应交所得税=（1000+318.15-312）*25&=251.5375万元 递延所得税=（178.4875-258.025）-（156-234）=-1.5375万元 当期所得税费用=251.5375-1.5375=250万元 会计分录如下：

借：递延所得税负债 79.5375 所得税费用 250

贷：递延所得税资产 78 应交税费——应交所得税 251.5375 （4）2009年12月31日

长期应收款账面价值370.57万元（2000-1600-29.43），计税基础为0，应纳税暂时性差异370.57万元，期末递延所得税负债92.6425万元，应转回85.845万元（178.4875-92.6425）

该大型设备（存货）期末账面价值为0，期末计税基础为312万元（1560-312*4），可抵扣暂时性差异为312万元，期末递延所得税资产78万元，应转会78万元（156-78）

当期应交所得税=（1000+343.38-312）*25%=257.845万元 递延所得税=（92.6425-178.4875）-（78-156）=-7.845 当期所得税费用=257.845-7.845=250（万元）

会计分录如下“

借：递延所得税负债 85.845 所得税费用 250

贷：应交税金-应交所得税 257.845 递延所得税资产 78 （5）2010年12月31日

长期应收款账面价值为0（2000-2000-0），计税基础为0，应纳税暂时性差异为0.期末递延所得税负债为0，应转回92.6425万元（92.6425-0）

该大型设备（存货）的期末账面价值为0，期末计税基础为0（1560-312*5）。可抵扣暂时性差异为0，期末递延所得税资产为0，应转回78万元（78-0）。

当期应交所得税=（1000+370.57-312）*25%=264.6425万元 递延所得税=（0-92.6425）-（0-78）=-14.6425万元 当期所得税费用=264.6425-14.6425=250万元 会计分录如下：

借：递延所得税负债 92.6425 所得税费用 250

贷：应交税金——应交所得税 2646425 递延所得税资产 78

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