审计论文

内部审计的原因是什么?存在的问题已经知道这么多了（一）内部审计机构的组织模式不尽科学。由于内部审计制度建立较晚，各单位在借鉴国外经验方面不尽相同，导致我国内部审计机构设置存在多种模式。总体来看，我国内部审计机构的设置比较随意，在内审机构的领导模式上，即有隶属于董事会与总经理的，也有隶属于监事会的，还有与纪检、监察合署办公的，甚至有隶属于财会部门的内部审计机构。内部审计机构设置的随意性，使内部审计机构的独立性、客观性和权威性难以得到应有的保证，影响了内部审计作用的发挥。内部审计机构设置的原则需进一步明确，科学性还有待提高。

1.内部审计的目标

2001年，国际内部审计师协会（The Institute of Internal Auditors）修订《内部审计专业实务标准——专业实务框架》，第一次将治理程序和风险管理纳入内部审计范畴，并定义：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”以我国为代表的转轨经济国家，公司的内外部监督机制均不足，国有企业的所有权明显缺位，因此为有效监督管理层是否履行受托责任，内部审计的目标仍集中于传统的查错防弊之上。根据南京审计学院的调查，100%被调查的企业都在做财务审计，且财务审计仍然是内部审计的首要职能，其次是经营审计，第三是内部控制审计，战略审计比例最低。在关于内部审计职能的调查中，中国内部审计协会的调查结果显示，财务审计（23.70%）仍然是内部审计的首要职能，其目的是评价财务信息的真实性、促进企业加强财务管理；具有中国特色的经济责任审计工作（20.21%）受到了足够的重视，这有助于公司形成注重经营业绩和受托责任的氛围，并为干部考核与任免提供依据。 2.内部审计在公司治理中的作用 2.1强化风险管理

内部审计通过检查、评价、报告风险管理过程的适当性、有效性并提出改进意见来协助管理层的工作。内部审计可以促进、帮助风险管理过程的建立，但不对风险管理的负责任。风险影响组织的生存、发展能力，也影响其员工和产品服务的整体素质，与企业生产经营活动联系紧密。日常的内部审计包括评价企业有形资产、无形资产、应收账款、现金流量、债务性质的安全性和完整性，从战略和财务的角度揭示企业可能存在的短期行为，预测潜在的经营风险和财务风险及其可能造成的损失。通过对影响企业目标实现的各种不确定性事件进行识别与分析，针对企业风险管理中存在的问题提出改进意见和措施，从而将风险控制在可接受范围内和尽可能低的程度。 2.2改善内部控制

内部控制是公司正确处理各相关者利益关系的重要手段，内部审计是运用测试和主观判断，对企业的各个环节和各个方面进行管理与控制，同时控制损失浪费，核查错误弊端。以独立客观的角度评论企业内部控制系统的适用性和可操作性，把认为存在的漏洞和和执行中的薄弱环节及时、客观地向企业管理层反馈，并运用审计活动中掌握的信息、资料帮助董事会和高级管理层了解内部控制环境。内部审计通过收集有关的经营管理制度、规章和办法，以及向有关部门和人员调查了解，对企业内部控制系统的关键控制点进行测试，发现企业内部控制的缺陷和漏洞，找出经营管理过程中存在的偏差和失误。 2.3加强财务管理

内部审计有助于加强财务管理，降低财务风险，从企业内部源头上减少财务损失。①在保证企业财务收支真实、合法的基础上，对企业的财务收支进行监督、管理。努力开源节流，提高经济效益。②紧密围绕企业工作的中心，根据领导关注的重点，对企业的重点单位、核心部门和重要经济活动进行监督。③以财务审计为基础，管理审计为重点，对企业内部管理方法和执行力度进行监督，即审查企业经济活动的经济性、效率性、效果性，即投入是否合理、管理是否高效、回报是否最大。通过监督、揭示与查处，促进企业内部各单位、各部门依法经营，加强管理，提高效益，实现经营目标，为整个组织经营活动的良性循环提供保证。 2.4明确目标导向

内部审计工作对企业的生存和发展提供保障，通过他们的努力可以为企业股东和管理层提供更好的服务，以促使企业目标实现。日常的内部审计工作通过审查和评价经营活动，考核内部控制的适当性、合法性和有效性，促进组织目标的实现。所有工作都以实现企业目标为出发点，让企业管理层在考虑短期利益的同时更多的关注企业的长远利益，促进企业各项管理活动规范、经济、高效地运作，兼顾实现近期和远期目标。 2.5评价企业绩效

内部审计工作有利于评价企业绩效，降低两权分离带来的代理成本，促进企业发展。随着企业内部分配制度改革的不断深化，企业对经营管理者签订绩效薪酬，内部审计通过开展管理审计、绩效审计、承包经营审计对单位经营绩效进行考核鉴证，并为奖惩措施的采取提供依据。

2.6突出企业文化

公司治理是实现企业价值的有效途径，而公司治理过程在履行其职能时的有效性，与企业文化道德建设有着密不可分的关系。因此，现代公司应积极创立正面的、适合的企业文化，构筑公司道德氛围。内部审计工作通过开展各种形势的审计，提出相应的审计建议，促使被审计人员遵纪守法，遵守职业规范和社会公德。定期的内部审计同时评价和考核了企业文化的落实和发展情况，为企业文化扎根公司奠定了基础，提供了坚实的保障。 3.完善内部审计的建议 3.1加强独立性

无论是内部审计还是外部审计，离开审计工作的独立性，审计结果的价值将大打折扣。要保证内部审计工作的独立性应做好三点。其一，在组建组织机构时，要保证内部审计机构和审计人员具有相对的独立性。内部审计机构应在单位主要负责人的直接领导下开展内部审计工作，并对其直接负责并报告工作。这就使得内部审计机构独立于其他职能部门，并根据单位经营管理和发展的需要，随时对其他部门的经济活动进行审计监督；其二，内部审计机构及人员应与被监督对象没有会影响审计工作独立性的利益关系。单位任何领导及其他职能部门都不得对内部审计机构及人员的工作进行过问或干涉，影响内部审计机构和人员做出客观、正确的审计结果。否则，应当承担相应的经济责任，受到相应的行政、法律处罚。只有保证内部审计的独立性，才能充分有效地发挥效用。其三，进一步建立健全内部审计相关法规制度，使内部审计工作更加法制化、制度化和规范化。使内部审计人员在进行日常审计工作时有章可循、有法可依，这是深人开展内部审计工作的基本保障，同时也是完善内部审计监督体制，强化内部审计监督职能的重要措施，是保证内部审计独立性和内部审计结论客观、公正、真实的前提条件。 3.2完善法律保障

随着《审计法》、《内部审计准则》的颁布实施，为规范内部审计工作提供了法律保障。为了适应我国蓬勃发展的市场经济需要，还应根据内部审计中出现的各种新问题，对内部审计法规适时的进行修订、补充和完善，使内部审计工作有法可依，有章可循。 3.3提高人员素质

高素质的内审队伍是提高内部审计质量的基础，是顺利实现审计监督、服务职能的根本保证。首先，要求内部审计人员要有坚定的政治立场，较高的思想政治水平； 要认真学习理论，用正确的理论指导实践；针对经济领域不断出现的新情况、新问题，能保持清醒的头脑，确保审计质量，充分发挥审计的监督职能。同时，还要加强审计专业的学习和培训，重点学习国家的有关审计规范、市场经济知识及计算机应用知识，以提高审计工作技能，适应审计事业发展的要求。

内部审计在单位内部会计监督制度中的重要作用主要体现在以下三个方面： 1.预防保护作用

内部审计机构通过对会计部门工作的在监督，有助于强化单位内部管理控制制度，及时发现问题纠正错误，堵塞管理漏洞，减少损失，保护资产的安全与完整，提高会计资料的真实、可靠性。 2.服务促进作用

内部审计机构作为企业内部的一个职能部门，熟悉企业的生产经营活动等情况，工作便利。因此，通过内部审计，可在企业改善管理、挖掘潜力、降低生产成本、提高经济效益等方面起到积极的促进作用。 3.评价鉴证作用

内部审计是基于受托经济责任的需要而产生和发展起来的，是经营管理分权制的产物。随着企业单位规模的扩大，管理层次增多，对各部门经营业绩的考核与评价是现代管理不可缺少的组成部分。通过内部审计，可以对各部门活动作出客观、公正的审计结论和意见，起到评价和鉴证的作用。

要提高内部审计作用的发挥效果，一方面要加强内部审计的行业自律与引导。另一方面企业的管理当局要赋予内部审计机构足够的权力。 (1) 加强内部审计的行业自律与引导

我国的内部审计师协会也应该建立一套完整的关于内部审计方面的理论知识体系，包括规定内部审计人员应该具备的知识结构，加深内部审计人员对内部审计的性质、职能及自身定位的认识，加强对内部审计人员的上岗教育和后续教育，提高审计人员的素质，在行业内部形成一定的道德规范及自律机制，形成自己的职业道德和职业文化，在社会上建立足够的声誉，进而形成一定的职业性权威。

(2) 管理当局要赋予内部审计机构足够的权力

企业的管理当局要赋予内部审计机构足够的权力，使之与其承担的责任相配比，以形成足够的管理性权威，便于内部审计行使权力和履行责任，提高内部审计的效率和效果。

一、内部审计与公司治理的关系

1、公司治理与内部审计目标的一致性

企业的目标有两种主要观点：第一种认为公司治理是为了获得股东财富最大化，或者企业价值最大化。第二种观点认为企业生存和发展的关键在于平衡各方关系人之间的利益，包括股东、债权人、管理者、政府部门、商业合作者、员工、客户、供应商等。公司治理则是通过一系列规章、程序、方法实施的治理活动，是为实现企业目标而存在的管理和决策行为，治理的目的最终也是一种利益关系的调节和平衡。而内部审计作为公司治理的检查、监督、评价手段，其目的也是为满足企业目标的实现。因此，公司治理与内部审计具有目标的一致性。

2、公司治理与内部审计具有共同的理论基础

企业的委托代理关系中主要的关系人是股东、债权人和经营者，三者的目标并不一致，股东的目标是股票价值最大化，债权人希望其债权

的利息本金能如期获得，经营者则倾向于高报酬、多闲暇。同时，三者处于信息不对称状态，为平衡利益关系，需要制定约束机制、达成契约关系。公司治理主要是经营者的活动，是上述理论机制的框架基础提供者，而内部审计主要是上述理论的技术控制手段。柯林·梅耶

(ColinMayer，1997)在《市场经济和过渡经济的企业督导机制》中指出：“公司督导机制正是解决股权广泛分散情况下所有权和经营权分离的公司监督和管理这一难题的。”所以。委托代理理论与信息经济学是公司治理与内部审计的共同理论基础。

3、内部审计在公司治理中的作用

首先，内部审计有利于企业所有者对经营者的监督和评价。公司治理中委托代理关系的存在以及信息的非对称，所有者为防止经营者的道德风险和违约风险，需实施各种约束机制以达到监督目的，同时，需要对经营者的管理效果进行考评以予奖励或惩罚。在上述监管过程中离不开对会计信息系统的沟通，为了确保各主体获得对称、公允、真实的会计信息，就必须加强有效的审计监督制度。内部审计也是对经营者绩效评价的重要手段，作为掌握相关专业技能，独立于被评价方的内部机构，内部审计的评价结果具有较高的说服力。其次，内部审计是内部控制的一个重要环节同时也是内部控制有效性的重要保证，体现了再控制的智能，所谓内部控制是指管理层、审计委员会及其他各方进行的、旨在加强风险管理、增大实现既定目标的可能性的行为。内部控制的有效性是检验公司治理是否有效的关键，是公司治理的重要内容之一。

4、完善公司治理对内部审计的促进作用

作为企业内部监督组织，内部审计受到公司治理状况的影响。控制环境是内部控制的因素之一，也是影响内部审计机构的设置及有效运行的重要因素。对企业内部环境的内容包括对公司治理环境的评价。作为企业内部监督组织，公司治理决定着内部审计机构的宏观实施环境，正确的治理理念和完善的治理机制下内部审计机构才能发挥其最大效用，

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