应收账款的核算

【课题】应收账款的核算 【教学目标】

1.知识目标：理解应收帐款概念，会进行应收账款的相关业务核算。 2.能力目标：培养学生自己动手处理实际业务的能力。 3.情感目标：树立严谨的工作作风，坚持依法做账。 【教学重点、难点】

1．教学重点：应收帐款的日常业务处理和坏账的核算。 2．教学难点：现金折扣的核算。 【教学方法】

讲授教学法、案例教学法 【教学过程】

导导入入新新课课（5分钟）

教师：前面我们学习了资产中的货币资金的核算，接下来我们继续学习资产中的应收账款的核算。

讲讲授授新新课课（50分钟） 一、应收账款概述

教师提问学生：对外销售商品可以采用什么样的结算方式？据同学们的回答归纳两种方式：现销和赊销方式。接下来为同学解释现实中生活中的赊销款是作为应收账款来管理的。

（一）应收账款的概念

应收账款是指企业对外销售商品、材料以及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项。包括企业在销售过程中代购货方垫付的包装费用、运杂费用以及应向购货方收取的增值税款。

教师给出同学们一个案例：甲公司销售商品价款1万元，增值税1700元，代垫100元运费，甲公司应收回款项是多少？

根据这一案例讲解：

(二)应收账款入账价值的确定

按照上述原则同学们回答出甲公司应收账款的金额为：11800元。

教师：赊销业务发生了，企业应记录下来，应采用那一个帐户记录呢？应如何核算呢？

二、应收账款的核算

为了反映企业应收账款增减变动及结存情况，企业应设置“应收账款”账户。该账户按购货单位设置三栏式明细账，以反映各购货单位货款的支付情况。

教师利用课件演示业务，引导同学们一起进行业务处理。

【例1】① 2008年3月5日，甲企业销售给乙企业A产品一批，开具的增值税专用发票注明价款10000 元，税款1700元。产品已发出，款项尚未收到。

借：应收账款——乙企业 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1700

② 假如4月6日，乙企业支付上述货款11700元，甲企业已收妥。 借：银行存款 11700 贷：应收账款——乙企业 11700

教师：刚才我们学习是一般赊销业务的处理，为了加速收款，销货方会给予购货方一定的信用条件。为同学们讲解信用条件，对附有信用条件的销售业务，销售方应如何处理呢？

三、现金折扣的核算

(一)现金折扣的概念

现金折扣是指企业在赊销时，为加速货款回笼，对客户在折扣期内付款而给予总价款上一定的优惠。其表现形式 如：2/10，1/20，n/30。

(二)入账价值的确定

按企业会计准则规定，企业销货并附有现金折扣条件的应收账款应按总价法核算。

在采用总价法核算时，企业销售商品、提供劳务而应向购货方收取的账款按照实际成交额入账。客户因在折扣期内付款取得的折扣，销售企业将其确认为当期的财务费用。

教师利用课件给出以下业务，为同学们现金折扣的处理。

【例2】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100000元，增值税款17000元，代购货方垫付的运费3000元，该项交易附有现金折扣条件：2/10，n/30。

（1）甲公司在销售成立时确认应收账款总额为120000元。 借：应收账款——乙公司 120000 贷：主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17000 银行存款 3000

（2）如果乙公司在第10天内付款，可以享受现金折扣2000元（100000×2%=2000），则乙公司应支付118000元。

借：银行存款 118000 财务费用 2000 贷：应收账款——乙公司 120000

（3）如果乙公司在第10天后付款，则不能享受现金折扣，应支付全部价款120000元。 借：银行存款 120000 贷：应收账款——乙公司 120000

教师：提问谨慎性原则，学生回答完毕指出对无法收回或收回可能性极小的应收账款，企业要确认损失。

接下来讲解坏账核算:

四、坏账损失与坏账准备

(一)坏账损失与坏账准备的概念

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而遭受的损失，称为坏账损失。 坏账准备是企业按一定原则和方法对可能发生的坏账损失而提取的准备资金。 (二)坏账的确认

应收账款符合下列条件之一的，可以确认为坏账：

(三)坏账准备的计提范围

根据我国有关规定，企业只能对应收账款和其他应收款计提坏账准备。对应收票据和预付账款不计提坏账准备。如有确凿证据表明应收票据（或预付账款）无法收回，应先将其转为应收账款（或其他应收账款）后，再计提相应的坏账准备。

(四)坏账准备的计提方法 1.账龄分析法

账龄分析法，是指按照应收账款账龄的长短，根据以往的经验确定坏账损失率，并据以估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。

2.销货百分比法

销货百分比法，是根据企业赊销金额的一定百分比来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。 3.应收账款余额百分比法

应收账款余额百分比法，是指按照年末应收账款余额的一定比例来估计坏账损失、计提坏账准备的一种方法。

4.个别认定法

个别认定法，是指对每一项应收款项进行分析，估计可能发生的坏账损失、计提坏账准备的一种方法。 教师：企业计提了坏账，应对该资金变动记录下来，我们使用的是“坏账准备”帐户，让同学们回忆该帐户的性质和结构。

(五)坏账准备的核算

采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，是指根据期末应收账款余额和估计的计提比例来计算提取。企业应设置“坏账准备”账户来核算坏账损失的计提和冲销情况。

坏账准备的计算公式：

【例3】某企业从2007年开始采用备抵法核算坏账损失。年末应收账款余额为1000万元，企业估计的坏账损失计提比例为应收账款余额的5‰。则2007年末计提坏账准备的账务处理如下：

应计提坏账准备为：1000×5‰=5（万元） 借：资产减值损失——计提坏账准备 50000 贷：坏账准备 50000

【例4】接上例【例3】，若2008年企业发生坏账10万元，年末应收账款余额还是1000万元。 （1）冲减应收账款时： 借：坏账准备 100000

贷：应收账款——×企业 100000 （2）计提坏账准备时：

2008年末坏账准备贷方余额=1000×5‰=5（万元） 2008年末应计提坏账准备=5－（－5）=10（万元） 借：资产减值损失——计提坏账准备 100000 贷：坏账准备 100000

（3）若2008年没有发生坏账，年末应收账款余额还是1000万元，则不需计提。若年末应收账款余额1500万元，则需补提500×5‰=2.5（万元）。

借：资产减值损失——计提坏账准备 25000 贷：坏账准备 25000

（4）若年末应收账款余额是500万元，则年末坏账准备正常贷方余额2.5万元（500×5‰），应冲减坏账准备2.5万元。

借：坏账准备 25000 贷：资产减值损失——计提坏账准备 25000

已确认并转销的应收款项又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”，贷记“坏账准备”，同时借记“银行存款”，贷记“应收账款”；也可以按照实际收回的金额借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。

【例5】接【例3】，若2009年3月20日企业收到上年已转销的坏账10万元已存入银行，则： 借：应收账款 100 000 贷：坏账准备 100 000 借：银行存款 100 000 贷：应收账款 100 000

实实训训教教学学（25分钟）

1.练习应收账款的核算

资料：某企业销售产品一批，价目表价格100万元，增值税率17%，商业折扣10%，现金折扣条件为3/10，1/20,ｎ/30。

要求：（1）按总价法进行销售时的核算；（2）做10天内、10～20天内、20～30天内收款时的计算并做出相应的账务处理（注：计算现金折扣时不考虑增值税额） 2.练习坏账损失的核算

资料:某企业某年末应收账款余额28万元。其中应收甲公司10万元，应收乙公司8万元；有迹象表明乙公司发生了严重的财务困难，估计可收回3万元；甲公司经营正常，且信用较好。其余的应收账款属于一般情况，据历史资料推测：信用较好的发生坏账的可能性为5％，信用一般的发生坏账的可能性为20％。

要求:在“坏账准备”的期末余额为贷方9万元、贷方5万元、借方2万元时计算本期应计提的坏账准备，并编制有关的会计分录。

教师分析（略）

课课堂堂小小结结与与布布置置作作业业（10分钟）

课堂小结

教师和同学们一起回忆本节课内容，教师强调对应收账款现金折扣的核算采用总价法，对应收账款的坏账准备不能随便计提。 布置作业

《企业财务会计习题集》P15 实训一。

已确认并转销的应收款项又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记“应收账款”，贷记“坏账准备”，同时借记“银行存款”，贷记“应收账款”；也可以按照实际收回的金额借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。

【例5】接【例3】，若2009年3月20日企业收到上年已转销的坏账10万元已存入银行，则： 借：应收账款 100 000 贷：坏账准备 100 000 借：银行存款 100 000 贷：应收账款 100 000

实实训训教教学学（25分钟）

1.练习应收账款的核算

资料：某企业销售产品一批，价目表价格100万元，增值税率17%，商业折扣10%，现金折扣条件为3/10，1/20,ｎ/30。

要求：（1）按总价法进行销售时的核算；（2）做10天内、10～20天内、20～30天内收款时的计算并做出相应的账务处理（注：计算现金折扣时不考虑增值税额） 2.练习坏账损失的核算

资料:某企业某年末应收账款余额28万元。其中应收甲公司10万元，应收乙公司8万元；有迹象表明乙公司发生了严重的财务困难，估计可收回3万元；甲公司经营正常，且信用较好。其余的应收账款属于一般情况，据历史资料推测：信用较好的发生坏账的可能性为5％，信用一般的发生坏账的可能性为20％。

要求:在“坏账准备”的期末余额为贷方9万元、贷方5万元、借方2万元时计算本期应计提的坏账准备，并编制有关的会计分录。

教师分析（略）

课课堂堂小小结结与与布布置置作作业业（10分钟）

课堂小结

教师和同学们一起回忆本节课内容，教师强调对应收账款现金折扣的核算采用总价法，对应收账款的坏账准备不能随便计提。 布置作业

《企业财务会计习题集》P15 实训一。

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