成本会计实训

成本会计实训

项目一 要素费用的核算

实训1 材料费用的核算

实训资料

长发企业201×年7月生产甲、乙两种产品，有关资料如下：其中，甲产品的实际产量为600件，单位

产品消耗C材料定额为10千克；乙产品的实际产量为500件，单位产品消耗C材料定额为8千克。 实训要求

1.根据领料单等凭证（见表1~表5）汇总材料费用并计算甲、乙两种产品共同耗用的C原材料费用。

表1 领料单

单位：一车间 201×年7月1日 发料仓库：第一仓库 货 号 0001 品 名 A 单 位 吨 数 量 8 单 价 30000 金 额 240000 备 注 生产甲产品 批料：王宁 保管员：刘华 记账：刘强 领料主管：赵红 领料人：张林

表2 领料单

单位：一车间 201×年7月5日 发料仓库：第一仓库

货 号 0002 品 名 B 单 位 吨 数 量 10 单 价 3000 金 额 30000 备 注 生产乙产品 批料：王宁 保管员：刘华 记账：刘强 领料主管：赵红 领料人：张林

表3 领料单

单位：一车间 201×年7月12日 发料仓库：第一仓库 货 号 0003 品 名 C 单 位 吨 数 量 10 单 价 2000 金 额 20000 备 注 甲、乙两种产品共同耗用 批料：王宁 保管员：刘华 记账：刘强 领料主管：赵红 领料人：张林

1

表4 领料单

单位：运输车间 201×年7月15日 发料仓库：第一仓库 货 号 0001 品 名 A 单 位 吨 数 量 1.2 单 价 30000 金 额 36000 备 注 修理耗用 批料：王宁 保管员：刘华 记账：刘强 领料主管：赵红 领料人：张林

表5 领料单

单位：一车间 201×年7月20日 发料仓库：第一仓库 货 号 0004 品 名 D 单 位 吨 数 量 20 单 价 600 金 额 12000 备 注 修理耗用 批料：王宁 保管员：刘华 记账：刘强 领料主管：赵红 领料人：张林

编制领料汇总表，见表6。

表6 领料汇总表

201×年 7 月 30 日 金额单位：元 领料部门 用 途 甲产品直接耗用 基本生产车间 乙产品直接耗用 甲、乙产品共同耗用 一般耗用 辅助生产车间 合 计 材料品种 数 量 单 价 金 额 编制： 审核：

2.编制材料费用分配汇总表，见表7。

表7 材料费用分配汇总表

201×年 月 金额单位：元 材 料 类 别 甲产品 基本生产车间生产耗用 乙产品 小 计 基本生产车间一般耗用 辅助生产车间耗用 合 计

直接计入材料 分配计入材料 分配标准 分配率 （定额耗用量） 2

分配金额 材料费用合计 3.填制与审核记账凭证（见表8），根据表7编制会计分录。

表8 记账凭证

201×年 7 月 31 日 字第 号 摘 要 合 计 总账科目 明细科目 借方金额 贷方金额 记 账 财务主管： 记账： 出纳： 审核： 制单：

4.登记有关成本费用总账和明细账，见表9~11。

表9 基本生产成本明细账

产品名称：甲 生产车间：一车间 201×年 月 7 日 1 凭证号 摘 要 期初余额 成 本 项 目 直接材料 50000 直接人工 5000 制造费用 9000 合 计 64000

表10 辅助生产成本明细账

辅助生产车间：运输车间 产品名称：修理劳务

201×年 月 日 凭证号 摘 要 成本项目 直接材料 表11 制造费用明细账

车间名称：一车间 201×年 月 日 摘 要 借方合计 借 方 项 目 物料消耗 工资 福利费 折旧费 水电费 修理费 其他费用 直接人工 制造费用 合 计 注：上述材料费用分配表和会计分录是按照实际成本进行核算的，如果原材料费用按照计划成本进行核算，上述分配表和会计分录还需要分配材料成本差异。

3

实训2 外购动力费用的核算

实训资料 长发公司 201×年6月耗用外购电力25 500度，每度1.8元。各部门耗电情况见表12。

表12 各部门耗电情况 耗 电 部 门 甲产品 基本车间耗用 供电车间 供汽车间 行政管理部门

乙产品 车间照明 单独耗电（度） 500 1 000 4 000 2 000 共同耗电（度） 18 000 实训要求 编制长发公司201×年6月的“外购电力费用分配表”（表13），并写出分配分录。

表13 外购电力费用分配表 项 目 甲产品 基本生产成本 乙产品 小 计 辅助生产成本 制 造 费 用 供电车间 供汽车间 基本车间 直 接 计 入 分 配 计 入 工 时 22 000 18 000 40 000 分配率 分 配 额 合 计 管 理 费 用 合 计

实训3 薪酬费用的核算

实训资料1 某生产小组集体完成若干生产任务，按一般计件工资的计算方法算出并取得集体工资5000元。该小组由3个不同等级的工人组成，每人的姓名、等级、日工资率、出勤天数资料见表14（根据：考勤记录表；产量工时单；工资结算标准；扣款通知单；有关劳动保障规定等资料）。

4

表14 工人工资计算情况表

姓 名 黎 明 赵 豪 张 辉 合 计 等 级 6 5 4 日工资率 20 18 16 出勤天数 25 23 22 70 分配标准 分配率 分配额 5000 要求：试以日工资率和出勤天数计算的工资额为分配标准计算每个工人应得的工资。计算结果填入表15。

表15 工资分配表

201×年12月 金额单位：元 姓 名 黎 明 赵 豪 张 辉 合 计 等 级 日工资率(1) 出勤天数(2) 分配标准 (3)=(1)×(2) 分配率(4) 分配额 (5)=(4)×(3) 财务主管：王萍 复核：张兰 制表人：刘俊辉

实训资料2 某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品，本月发生的生产工人的计时工资共计58000元，甲产

品完工1000件，乙产品完工400件，丙产品完工450件，单件产品工时定额：甲产品1小时，乙产品2.5小时，丙产品2小时。

实训要求

1.试计算分配甲、乙、丙三种产品各自应负担的工资费用并编制工资费用分配表计算结果填入表16。 表16 工资费用分配表 产 品 甲 乙 丙 合 计 生产定额工时（小时） 分配率 分配金额（元） 财务主管：王萍 复核：张兰 制表人：刘俊辉

5

2.根据工资原始记录及工资费用分配表编制工资结算汇总表见表17。

表17 工资结算汇总表

201×年12月 金额单位：元 项 目 生产工人工资 车间管理人员 管 理 部 门 销 售 部 门 合 计 基本工资 40000 2300 18000 7500 67800 岗位工资 25000 1500 3000 3500 33000 应付职工工资 65000 3800 21000 11000 100800 代扣款项 7000 800 5000 1000 13800 实发工资 财务主管：王萍 复核：张兰 制表人：刘俊辉

3.由表17记录：本月应付工资87000元，其中生产工人薪酬58000元，车间管理人员薪酬3000元，厂部管理人员薪酬16000元，销售人员薪酬10000元。根据表16、17编制记账凭证（表18）。

表18 记账凭证

201×年12月31日 字第 号 摘 要 合 计 总账科目 明细科目 借方金额 贷方金额 记 账 财务主管： 记账： 出纳： 审核： 制单：

4.登记各有关费用成本明细账，见表19和表20。

表19 基本生产成本明细账

产品名称：甲产品 生产车间：基本生产车间 201×年 月 日 凭证号 摘 要 成 本 项 目 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 6

表20 制造费用明细账

车间名称：基本生产车间 201×年 月 实训资料3 日 摘 要 借方合计 借 方 项 目 物料消耗 工资 福利费 折旧费 水电费 修理费 其他费用 长发企业有两个基本生产车间和一个供电车间、一个机修车间。第一生产车间生产A产品和B产品，

第二生产车间生产C产品。 1.耗用材料的分配

（1）该厂201×年9月材料成本差异率为+4%（包括燃料）。

（2）第一生产车间A、B两种产品共同耗用原材料按定额费用的比例进行分配，共同耗用燃料按A、B两种产品的产量比例分配（原材料、燃料耗用情况见表21、22）。两种产品的产量及定额资料如下：A产品产量1000件，原材料单件消耗定额30元；B产品产量1500件，原材料单件消耗定额24元。 2.人工费用的资料

（1）该企业201×年9月各车间、部门的工资汇总表见表23。

（2）第一生产车间生产工人的工资及福利费，按A、B两种产品的生产工时进行分配，A产品生产工时为28000小时，B产品的生产工时为30000小时，第二生产车间只生产一种C产品，所以其生产工人工资及福利费全部计入C产品的成本（该厂提取的职工福利费按工资额的14%计提）。

表21 原材料耗用汇总表 领料车间或部门 第一生产车间 第一生产车间 第一生产车间 第一生产车间 第一生产车间 第一生产车间 第二生产车间 第二生产车间 第二生产车间 第二生产车间 供电车间 机修车间 企业管理部门 合 计

7

用途 制造A产品 制造B产品 制造A、B产品共同耗用 机器设备维修耗用 劳动保护耗用 一般性消耗 制造C产品 机器设备维修耗用 劳动保护耗用 一般性消耗 生产耗用 生产耗用 固定资产经常维修耗用 计划成本（元） 39000 31000 78000 2400 900 1800 46000 1200 750 1000 12000 13500 900 228450 表22 燃料耗用汇总表

领料车间 第一生产车间 第二生产车间 合 计 表23 工资费用汇总表

车 间 或 部 门 第一生产车间 各类人员 生产工人 管理人员 生产工人 管理人员 车间人员 车间人员 管理人员 合 计 实训要求 工资（元） 13500 1200 5800 900 1400 2600 4500 29900 用途 制造A、B产品共同耗用 制造C产品 计划成本（元） 10000 6800 16800 第二生产车间 供 电 车 间 机 修 车 间 企业管理部门 1.根据实训资料1，编制“燃料费用分配表”（表24）和“原材料费用分配表”（表25）。 2.根据实训资料2，编制“工资及福利费用分配表”（表26）。 3.根据以上各分配表编制会计分录。

表24 燃料费用分配表

年 月 金额单位：元 燃料 分配对象 产量直接计入部分间接分配部分（计划成本） （件） （计划成本） 分配率 A产品 B产品 小 计 C产品 小 计 合 计

计划成本材料成本差实际成本合计金额 异额（4%） 合计 应分配费用 8

表25 原材料费用分配表

年 月 金额单位：元 应借账户 基本生产成本 成本或费用项目 原材料 原材料 原材料 消耗材料 修理费 劳动保护费 消耗材料 修理费 劳动保护费 材料费 本月消耗 直接耗产量 计划 用（计划（件） 单位耗用 耗用 分配率 价格 成本） 定额 总额 机修车间 材料费 原材料计划成本合计 材料成本差异额（4%） 原材料实际成本合计 A产品 B产品 小计 C产品 第一车间 制造费第二 用 车间 辅助生产成本 供电车间 管理费用 合 计 表26 工资及福利费用分配表

年 月 金额单位：元 应 借 账 户 A产品 基本生产成本 B产品 小计 C产品 小 计 制造费用 第一车间 第二车间 供电车间 机修车间 实用工时 工 资 分配率 9

提取的福利费 分配率 应分配费用 应分配费用 合 计 小 计 辅助生产车间 小 计 管 理 费 用 合 计

项目二 综合费用的核算

实训1 辅助生产费用的核算

实训资料1 长发企业辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”账户核算。供电、机修两个辅助生产车间，其费用分配情况：①供电车间为A、B、C三种产品直接提供生产用电力，为车间、厂部提供照明用电，产品共同耗用的电费，按生产工时比例分配。②机修车间为各车间、部门提供修理劳务，其费用按所提供的修理工时直接分配。

资料Ⅰ：201×年9月辅助生产车间发生各项费用如下。

（1） 分配原材料费用，其中：供电车间负担12000元，机修车间负担14000元。 （2） 分配工资费用，其中：供电车间负担1500元，机修车间负担2500元。 （3） 计提职工福利费，其中：供电车间负担210元，机修车间负担350元。

（4） 以银行存款支付办公费，其中：供电车间负担600元，机修车间负担850元。

（5） 以银行存款支付劳动保护费，其中：供电车间负担1500元，机修车间负担1000元。 （6） 以银行存款支付运输费，其中：供电车间负担400元，机修车间负担200元。 （7） 计提折旧费，其中：供电车间负担3000元，机修车间负担2500元。

（8） 以银行存款支付修理费，其中：供电车间负担3000元，机修车间负担2500元。

资料Ⅱ：201×年9月辅助生产车间对生产车间、管理部门及产品提供的生产工时及机修工时见表1。

表1 辅助生产车间提供的劳务量 辅助生产车间名称 供电车间 机修车间 计量单位 生产工时 度 机修工时 A产品 25000 使用车间、部门、产品和耗用数量 生产产品耗用 B产品 3000 10000 C产品 15000 2000 7000 车间、部门一般耗用 第一生产车间 第二生产车间 2500 3500 管理部门 5500 1500 实训要求 1. 根据资料Ⅰ登记辅助生产成本明细账（先编制分录）。 2. 根据资料Ⅱ采用直接分配法（见表4），计算各产品、各部门应负担的辅助生产费用，并根据计算结果

编制会计分录。

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表2 辅助生产成本明细账

车间名称：供电车间 年 凭证 月 日 字号 摘 要 费 用 项 目 材料费 工资及福利费 办公费 劳动保护费 运输费 折旧费 修理费 合 计 表3 辅助生产成本明细账

车间名称：机修车间 年 凭证 月 日 字号 表4 辅助生产费用分配表

（直接分配法） 辅助生产车间名称 待分配费用 供应劳务量 分配率（保留4位小数） A产品 产 品 耗 用 B产品 C产品 一车间 一 般 耗 用 二车间 企业管理部门 合 计 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 供电车间 机修车间 合 计 摘 要 费 用 项 目 材料费 工资及福利费 办公费 劳动保护费 运输费 折旧费 修理费 合 计 11

实训资料2 长发企业201×年9月有供电、机修两个辅助生产车间，其有关资料见表5。

表5 辅助生产车间发生的费用和提供的劳务量

项 目 待分配费用 供应劳务数量 计划单位成本 供电车间 机修车间 耗用劳务数量 第一基本生产车间 第二基本生产车间 企业管理部门 供电车间 150000元 800000度 0.20元 10000度 550000度 210000度 30000度 机修车间 21000元 12500工时 1.80元 1500工时 6000工时 4000工时 1000工时

实训要求 1. 根据上列资料，分别采用直接分配法、交互分配法、代数分配法，对辅助生产费用进行分配（见表6-8）。 2. 根据以上3种分配方法计算的结果，分别编制会计分录。

表6 辅助生产费用分配表

（直接分配法）

辅助生产车间名称 待分配费用 供应劳务数量 单位成本（分配率） 基本生产车间 二车间 一车间 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 合 计

供电车间 机修车间 合 计 企业管理部门

12

表7 辅助生产费用分配表

（交互分配法）

项 目 辅助生产车间名称 待分配费用 供应劳务数量 单位成本（分配率） 供电 辅助车间 机修 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 供电 交互分配 机修 合计 供电 对外分配 机修 合计 一车间 基本车间 二车间 企业管理部门 合 计

表8 辅助生产费用分配表

（代数分配法）

辅助生产车间名称 待分配费用 供应劳务数量 分配率 供电 辅助车间 机修 一车间 基本车间 二车间 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 供电车间 机修车间 合 计 企业管理部门 辅助生产成本分配金额合计 辅助生产成本借方合计 辅助生产成本尾差

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实训2 制造费用的核算

1. 练习制造费用按生产工人工时比例和机器工时比例分配法 实训资料 长发企业基本生产第一车间生产甲、乙、丙三种产品，201×年9月该车间共发生制造费用24000元，甲、乙、丙三种产品所耗用生产工人实际生产工时和机器工时见表9。

表9 生产工人生产工时和机器工时

产品品种 生产工人工时 机器工时 甲 3400 2100 乙 2700 2400 丙 1900 3000 合计 8000 7500 实训要求 1. 分别采用生产工人工时比例法和机器工时比例法分配制造费用并填列制造费用分配表（见表10、11）。 2. 根据生产工人工时比例法的分配结果编制相应的会计分录。

表10 制造费用分配表

车间： 年 月 应借账户 生产工时 分配率 合 计 分配金额 表11 制造费用分配表

车间： 年 月 应借账户 机器工时 分配率 合 计 分配金额

2. 练习制造费用按年度计划分配率分配法

实训资料 长发企业第三车间属于季节性生产部门，201×年全年制造费用计划为156000元，全年各产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品900件；单件产品的工时定额为：甲产品3小时，乙产品5小时。

1. 该车间201×年4月的实际产量为：甲产品150件，乙产品100件；该月实际制造费用为14300元。截

至3月31日，制造费用账户无余额。

2. 该年末车间全年度制造费用实际发生额为157000元，全年计划累计分配数为160000元，其中甲产品已

分配100000元，乙产品已分配60000元。

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实训要求 1. 计算制造费用年度计划分配率。

2. 计算4月甲、乙两种产品应负担的制造费用并做相应的会计分录并登记制造费用明细账（表12）。 3. 分摊制造费用全年实际发生数与计划累计分配数的差额并编制年末调整差额的会计分录。

表12 制造费用明细账

车间： 年 月 3 日 31 摘 要 本月余额 借方 贷方 借或贷 平 余额 0

实训3 废品损失的核算

1.练习不可修复废品损失的核算

实训资料 长发企业201×年9月生产车间生产甲产品，本月完工120件，经检验发现其中3件为不可修复废品。甲产品生产成本明细账上所列示的合格品和废品的生产费用为：直接材料30000元，直接人工12000元，制造费用7350元，合计49350元；甲产品耗用工时为：合格品2955小时，废品45小时，合计3000小时。原材料系生产开始时一次投入，废品回收的材料计价160元，应由责任人赔偿75元。

实训要求 1. 根据以上实训资料编制废品损失计算表(见表13)。 2. 根据废品损失计算表编制会计分录。

表13 废品损失计算表

产品： 件 废品： 件

车间： 年 月 金额单位：元 项 目 合格品和废品生产费用 费用分配率 废品生产成本 减：废品残值 应收赔偿款 废品损失 数量（件） 直接材料 生产工时（小时） 直接人工 制造费用 合 计 15

2.练习可修复废品修复费用的核算

实训资料 长发企业201×年9月生产车间在生产丙产品的过程中，产生10件可修复废品。在返修过程中共发生材料费用460元，耗用工时80小时，单位小时工资率6元，按工资费14%计提福利费，单位小时制造费用率4元。

实训要求 1. 计算修复费用。 2. 编制有关的会计分录。

实训4 停工损失的核算

实训资料 长发企业201×年9月生产车间因故障停工一周，停工期间发生如下费用：生产工人工资3000元，计提福利费420元，制造费用1600元。经查，停工系职工违规操作造成，应由其赔偿1000元，其余由该车间生产的甲、乙两种产品按生产工时比例分配负担。甲产品的生产工时为18000小时，乙产品的生产工时为12000小时。 实训要求 1. 计算该车间的停工净损失。

2. 在甲、乙两种产品之间分配停工净损失。 3. 编制有关的会计分录。

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项目三 生产费用在完工产品和在产品之间分配

实训1 在产品完工率的计算

实训资料 长发企业201×年9月生产的甲产品经过三个生产工序，各工序单位产品工时定额及在产品数量见表1，各工序在产品完工程度按平均50%计算。

表1 工时定额及在产品数量

工序 一 二 三 合计 工时定额 36 40 24 100 各工序在产品数量 260 380 120 760 实训要求 计算各工序的完工率和约当产量并编制表格（见表2）。

表2 各工序的完工率和约当产量计算表

工序 工时定额 完工率（%） 在产品数量 约当产量

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实训2 生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配

实训资料 长发企业201×年9月生产乙产品，有关月初在产品成本和本月生产费用见表3.

表3 月初在产品成本和本月生产费用 金额单位：元 项目 月初在产品成本 本月生产费用

其他资料如下：

1. 乙产品本月完工80件，月末在产品20件，原材料在生产开始时一次投入，在产品完工程度50%。 2. 乙产品月末在产品单件定额成本为：直接材料470元，燃料和动力20元，直接人工42元，制造费用

18元。

3. 乙产品完工产成品单件定额成本为：直接材料470元，燃料和动力36元，直接人工70元，制造费用

31元。 直接材料 4580 44460 燃料和动力 330 3070 直接人工 870 5780 制造费用 700 2400 合计 6480 55710 实训要求 根据上列资料，按照以下几种分配方法计算乙产品完工产品成本和月末在产品成本。 1. 按约当产量比例分配计算，见表4. 2. 按在产品定额成本法分配计算，见表5.

3. 按完工产品和月末在产品的定额比例分配计算，见表6. 4. 按年初在产品成本数固定计算法，见表7.

5. 在产品只负担原材料成本法（材料费用采用约当产量法分配），见表8.

表 4 乙产品成本计算单

（约当产量法） 摘要 月初在产品成本 本月生产费用 合计 约当产量 分配率 完工产品成本（80件） 月末在产品成本（20件）

直接材料 燃料和动力 18

直接人工 制造费用 合计 表 5 乙产品成本计算单

（定额成本法） 摘要 月初在产品成本 本月生产费用 合计 完工产品成本（80件） 月末在产品成本（20件）

表6 乙产品成本计算单

（定额比例法） 摘要 月初在产品成本 本月生产费用 合计 完工产品的定额成本 期末在产品的定额成本 合计 分配率 完工产品的实际成本（80件） 期末在产品的实际成本（20件）

表7 乙产品成本计算单

（按年初数固定计算法）

摘要 月初在产品成本 本月生产费用 合计 完工产品成本（80件） 月末在产品成本（20件）

表8 乙产品成本计算单

（在产品只负担原材料成本计算法）

摘要 月初在产品成本 本月生产费用 合计 约当产量 分配率 完工产品成本（80件） 月末在产品成本（20件） 直接材料 燃料和动力 直接人工 制造费用 合计 直接材料 燃料和动力 直接人工 制造费用 合计 直接材料 燃料和动力 直接人工 制造费用 合计 直接材料 燃料和动力 直接人工 制造费用 合计

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项目四 产品成本计算的基本方法——品种法

课堂练习

资料1：红旗工厂2010年4月编制的材料费用分配表见表1，假设该企业甲、乙产品共耗用的材料费用为9750元，以产品材料定额耗用量为标准进行分配。 计算提示：

材料消耗量分配率=共同材料费用/各产品材料定额耗用量之和= 甲产品应分配的材料费用= 乙产品应分配的材料费用= 根据以上计算结果填表：

表1 材料费用分配表

2010年4月 单位：元 应 借 科 目 总账及二级科目 生产成本——基本生产成本 生产成本——辅助生产成本 制造费用 管理费用 三级明细科目 甲产品 乙产品 小 计 供水车间 修理车间 小 计 成本项目 直接材料 直接材料 —— 直接材料 直接材料 —— 直接领单位消定额消应分配用材料产量耗定额 耗用量 分配率 材料费（元） （件） （千克） （千克） 用（元） 1000 750 —— 0.6 0.5 —— 30000 20000 1200 1600 2000 2600 共同耗用材料费用的分配 合计 （元） 基本车间 机物料消耗 （一车间） —— 合 计 其他

根据“材料费用分配表”，进行账务处理（编分录）：

资料2：红旗工厂生产甲、乙产品所耗燃料动力费用较多，在核算时设置“燃料”账户并在成本项目中设置“燃料和动力”项目。2010年4月该厂直接用于甲、乙两种产量生产的燃料费共9520元，修理车间领用燃料费用1760元，供水车间领用燃料1520元，车间管理耗用燃料1710元，厂部耗用燃料费用1400元。本月甲、乙产品分别投产250台和120台，单台燃料定额费用分别是28元和35元。燃料费用在甲、乙产品间按定额费用比例分配。

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计算：燃料费用分配率=共同燃料费用/各产品燃料定额费用之和= 甲产品应分配燃料费=

乙产品应分配燃料费=

根据以上计算，编制“燃料费用分配表”如表2：

表2 燃料费用分配表

2010年4月 单位：元 借贷账户 生产成本——基本生产成本 生产成本——辅助生产成本 甲产品 乙产品 小 计 供水车间 修理车间 成本或费用项目 燃料和动力 燃料和动力 —— 燃料和动力 燃料和动力 燃料和动力 其他 直接计入 分配计入 定额燃料费用 分配金额 材料费用合计 制造费用——（一车间） 管理费用 合 计 根据“燃料费用分配表”，编制分录：

资料3：红旗工厂2010年4月外购电力28000度，每度0.73元，共计20440元。其中基本生产车间生产产品耗用21000度，基本生产车间照明耗用500度；供水车间耗用6000度；修理车间耗用200度；行政管理部门照明耗用300度。基本生产车间生产甲、乙两种产品，甲产品的生产工时为3500小时，乙产品的生产工时为2500小时。计算各部门及甲、乙产品（以生产工时为分配标准）所耗外购动力费用。 计算：动力费分配率= 甲产品分配动力费=

乙产品分配动力费=

根据计算结果编制外购动力费用分配表如下：

表3 外购动力费用分配表

2010年4月 单位：元 应 借 科 目 生产成本——基本生产成本 生产成本——辅助生产成本 甲产品 乙产品 小计 供水车间 修理车间 小计 管理费用 合 计

成本项目 燃料及动力 燃料及动力 燃料及动力 燃料及动力 电费 电费 动力费用在产品之间分配 机器工时 21

动力费用在部门之间分配 用电度数 分配金额 分配金额 制造费用 基本生产车间（一车间） 根据上表编制分录：

资料4：该企业基本生产车间生产工人工资总额为9000元，计提的福利费1260元（按工资费用的14%计提），共计10260元。假设基本生产车间生产甲、乙两种产品，生产甲产品的生产工人工时为3000工时，生产乙产品的生产工人工时为2000工时。要求：以工时作为分配标准，将人工费用分配到甲、乙产品成本中。 计算：工资费用分配率= 甲产品应分配的工资费用=

乙产品应分配工资费用= 甲产品应分配的福利费= 乙产品应分配的福利费=

根据计算结果填表4：

表4 人工费用分配表

2010年4月 单位：元 应借科目 生产成本——基本生产成本 生产成本——辅助生产成本 制造费用 管理费用 甲产品 乙产品 小计 供水车间 修理车间 小计 基本生产车间（一车间） 工资福利费 成本项目 直接人工 直接人工 直接人工 直接人工 工资费用 生产工时 分配率 工资合计 2000 1250 1000 2000 2000 500 职工福利费 人工费用合计 销售费用 在建工程 合 计

根据上表，编制分录：

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资料5：红旗工厂折旧计算表如下：

表5 企业折旧计算表

2010年4月 单位：元 应借科目 制造费用 车间、部门 一车间 基本生产车间 二车间 小计 生产成本——辅助生产成本 管理费用 销售费用 其他业务支出 供水车间 辅助生产车间 修理车间 小计 行政管理部门 专设销售机构 经营租出固定资产 合 计 本月折旧额 10960 12252 23212 3500 2000 5500 4500 2000 1200 36412

根据上表编制分录：

资料6：红旗工厂付出报刊杂志费1360元，用转账支票支付。报刊杂志费的分配是通过“报刊杂志费用分配表”来进行的，如下：

表6 报刊杂志费用分配表

2010年4月 单位：元 应借科目 总账科目 制造费用 生产成本——辅助生产成本 管理费用 合 计

根据上表编制分录：

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成本或费用项目 明细账科目 一车间 二车间 供水车间 修理车间 报刊费 2000 1000 500 500 1000 5000 归集辅助生产费用——通过“辅助生产成本明细账”归集

要求：根据资料1-6，按辅助生产车间分别归集其辅助生产费用至明细账中（见表7、8）。

表7 辅助生产成本明细账

车间名称：供水车间 2010年4月 单位：元 摘要 材料费用分配表 燃料费用分配表 动力费用分配表 人工费用分配表 折旧费用分配表 报刊杂志费用分配表 合 计 辅助生产费用分配表 表8 辅助生产成本明细账

车间名称：修理车间 2010年4月 单位：元

摘要 材料费用分配表 燃料费用分配表 动力费用分配表 人工费用分配表 折旧费用分配表 报刊杂志费用分配表 合 计 辅助生产费用分配表 材料 燃料动力 工资及福利费 折旧费 报刊费 其他 合计 材料 燃料动力 工资及福利费 折旧费 报刊费 其他 合计

资料7：红旗工厂有供水和修理两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，供水车间本月发生水费13380元，修理车间本月发生修理费用7431元。各辅助生产车间供应劳务数量情况见表9：

表9 辅助生产车间供应劳务数量情况表

2010年4月 受益单位 供水车间 修理车间 基本生产甲产品 基本生产乙产品 基本生产车间 行政管理部门 独立销售机构 合计

采用直接分配法分配各辅助车间生产费用。

供水（立方米） 5000 10000 9000 3000 2000 1000 30000 修理（工时） 100 280 100 20 500 24

计算：（1）分配供水车间的水费：

供水车间水费分配率（保留4位小数）= 应计入甲产品成本的水费= 应计入乙产品成本的水费= （2）分配修理车间的修理费：

修理车间修理费分配率（保留4位小数）= 应计入甲产品成本的修理费=

应计入乙产品成本的修理费= 根据结果填制下表：

表10 辅助生产费用分配表（直接分配法）

2010年4月 单位：元 辅助生产车间名称 待分配费用 对外提供劳务数量 费用分配率 甲产品耗用 乙产品耗用 车间一般耗用 管理部门 独立销售机构 应借“基本生产成本”科目 应借“基本生产成本”科目 应借“制造费用”科目 应借“管理费用”科目 应借“销售费用”科目 分配费用小计 根据上表编制分录：

（1） 供水车间费用分配的分录：

（2） 修理车间费用分配的分录：

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供水车间 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 数量 金额 修理车间 金额合计

归集制造费用——通过“制造费用明细账”归集

根据以上各项费用分配表，填制“制造费用明细账”，如下：

表11 制造费用明细账

车间名称：基本生产车间——一车间 2010年4月 单位：元

摘要 材料费用分配表 燃料费用分配表 动力费用分配表 人工费用分配表 折旧费用分配表 报刊杂志费用 分配表 辅助生产费用 分配表 其他支出分配 合计 分配转出 材料 燃料 动力 工资及福利费 折旧费 修理费 报刊费 其他 余额 资料8：红旗工厂基本生产车间一车间，为生产甲、乙两种产品本月共发生制造费用24982.3元。甲产品生产工时为12000小时；乙产品生产工时为8000小时。要求：采用生产工时比例法计算甲、乙两种产品应承担的制造费用，并编制相应的会计分录。 计算：制造费用分配率= 甲产品应负担的制造费用= 乙产品应负担的制造费用=

将以上结果填入“制造费用分配表”如下：

表12 制造费用分配表

车间：基本生产车间——一车间 2010年4月 单位：元 应借科目 生产成本——基本生产成本——甲产品 生产成本——基本生产成本——乙产品 合 计

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生产工时 分配率 —— —— 分配金额 资料9：红旗工厂2010年4月甲、乙产品期初在产品数量分别为200件和100件，本月投产甲产品1000件，乙产品1500件。月末，甲、乙在产品数量分别为150件和300件，完工程度分别为50%和80%，生产所用原材料在生产开始时一次投入。甲、乙产品期初在产品成本和本月归集、分配的各项要素费用及制造费用等，已根据有关分配表登记入账。登记后的基本生产成本明细账如下表：

表13 基本生产成本明细账

产品名称：甲产品 完工数量：1050件 在产品数量：150件 完工程度：50% 2010年 月 4

表14 基本生产成本明细账

产品名称：乙产品 完工数量：1300件 在产品数量：300件 完工程度：80% 2010年 月 4 日 1 30 30 30 30 30 30 30 30 30 摘要 期初在产品 分配材料费 分配燃料费 分配动力费 分配人工费 分配辅助生产费用 分配制造费用 本月合计 生产费用累计 结转完工产品成本 期末在产品成本 直接材料 636.6 燃料及动力 42.5 直接人工 200 制造费用 876.56 合计 1755.66 日 1 30 30 30 30 30 30 30 30 30 摘要 期初在产品 分配材料费 分配燃料费 分配动力费 分配人工费 分配辅助生产费用 分配制造费用 本月合计 生产费用累计 结转完工产品成本 期末在产品成本 直接材料 3874 燃料及动力 107.5 直接人工 100 制造费用 156 合计 4237.5

根据上述资料（表13）计算甲产品完工产品成本和在产品成本如下： 计算：1.直接材料费用分配 在产品约当产量= 直接材料分配率=

完工产品负担的直接材料费= 月末在产品负担的直接材料费=

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2.燃料和动力费用的分配（完工程度同人工和制造费用的完工程度）

在产品约当产量=

燃料动力费分配率=

完工产品负担的燃料及动力费= 月末在产品负担的燃料及动力费= 3.直接人工费的分配 在产品约当产量= 直接人工费分配率= 完工产品负担的人工费用= 月末在产品负担的人工费用= 4.制造费用的分配 在产品约当产量= 制造费用分配率= 完工产品负担的制造费用= 月末在产品负担的制造费用=

根据上述资料（表14）计算乙产品完工产品成本和在产品成本如下： 1. 直接材料费用分配

2.燃料和动力费用的分配（完工程度同人工和制造费用的完工程度）

3.直接人工费的分配

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4.制造费用的分配

根据上述计算结果编制甲、乙产品成本计算单如下表（表15、16）：

表15 产品成本计算单

产品名称：甲产品 2010年4月 单位：元 项 目 月初在产品成本 本月生产费用 合计 单位成本（分配率） 完工产品成本 月末在产品成本 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用 合 计 表16 产品成本计算单

产品名称：乙产品 2010年4月 单位：元

项 目 月初在产品成本 本月生产费用 合计 单位成本（分配率） 完工产品成本 月末在产品成本 直接材料 燃料及动力 直接人工 制造费用 合 计

根据上述成本计算单，编制会计分录（结转完工入库产品成本）如下：

将上述账务处理分别登记入账至“甲产品基本生产成本明细账”（表13）和“乙产品基本生产明细账”（表14）。

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