2018初级会计实务知识点笔记整理版

初 级 会 计 实 务 知 识 点 整 理 版

第一章 资产

2017初级会计职称《初级会计实务》知识点：库存现金

（一）现金管理制度

包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。现金限额一般按照单位3到5天日常零星开支所需确定，交通不便地区可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。

现金收支不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金。 （二）现金的账务处理

企业应当设置“库存现金”科目，企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。

（三）现金的清查

如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分为以下情况处理：

1.如为现金短缺：

（1）属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款； （2）属于无法查明的其他原因，计入管理费用。 2.如为现金溢余：

（1）属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款； （2）属于无法查明原因的，计入营业外收入。

2017初级会计职称《初级会计实务》知识点：应收票据

（一）应收票据概述

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（债权人：应收票据，债务人：应付票据）

比较：银行承兑汇票：应收票据/应付票据 银行汇票：其他货币资金

（二）应收票据的账务处理 1.取得应收票据和收回到期票款

（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据。 借：应收票据 贷：应收账款

（2）因企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 借：应收票据 贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）

（3）商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额。 借：银行存款 贷：应收票据 2.应收票据的转让

借：材料采购、原材料、库存商品 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 银行存款

3.商业汇票向银行贴现（应收票据贴现时的账务处理） 借：银行存款 收到的金额 财务费用贴现利息 贷：应收票据 票面价值

2017初级会计职称《初级会计实务》知识点：存货的内容

存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。

包装物是指为了包装本企业的商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等，其主要作用是盛装、装潢产品或商品。

低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。

2017初级会计职称《初级会计实务》知识点：产品总成本分析

第九章 产品成本计算与分析

知识点：产品总成本分析

（一）按成本项目反映的产品生产成本表的分析

一般可以采用对比分析法、构成比率分析法和相关指标比率分析法进行分析。 1.对比分析法：将实际数与选定基数进行对比 2.构成比率分析法

直接材料成本比率=直接材料成本/产品成本×100% 直接人工成本比率=直接人工成本/产品成本×100% 制造费用比率=制造费用/产品成本×100% 3.相关比率分析法

产值成本率=成本/产值×100% 营业收入成本率=成本/营业收入×100% 成本利润率=利润/成本×100%

（二）按产品种类反映的产品生产成本表的分析 1.本期实际成本与计划成本的对比分析 2.本期实际成本与上年实际成本的对比分析 （1）可比产品成本升降情况的分析 （2）可比产品成本降低计划执行结果的分析

2017年初级会计职称《初级会计实务》知识点：低值易耗品核算

（一）低值易耗品的内容

低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。

（二）低值易耗品的账务处理

企业应当设置“周转材料—低值易耗品”科目。

低值易耗品的摊销按照使用次数分次计入成本费用，金额较小的，可在领用时一次计入成本费用；也可以采用分次摊销法（五五摊销法），摊销时记入制造费用。

在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置 “周转材料—低值易耗品—在用” “周转材料—低值易耗品—在库” “周转材料—低值易耗品—摊销”

【例题·计算题】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100 000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。甲公司应编制如下会计分录：

（1）领用专用工具

借：周转材料—低值易耗品—在用 100 000 贷：周转材料—低值易耗品—在库 100 000 （2）第一次领用时摊销其价值的一半 借：制造费用 50 000

贷：周转材料—低值易耗品—摊销 50 000 （3）第二次领用摊销其价值的一半 借：制造费用 50 000

贷：周转材料—低值易耗品—摊销 50 000 同时：

借：周转材料—低值易耗品—摊销 100 000 贷：周转材料—低值易耗品—在用 100 000

2017年初级会计《初级会计实务》知识点:长期股权投资概述

长期股权投资，是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

除此之外，其他权益性投资不作为长期股权投资进行核算，而应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计核算。

1.控制（子公司），是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

2.共同控制（合营企业） ，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。

3.重大影响（联营企业）

（1）概念：是指投资企业对被投资单位的财务和经营政策有参与決策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。

（2）考虑潜在表决权因素：应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。

（3）判断重大影响的情形

投资企业通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响： ①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。 ②参与被投资单位财务和经营政策制定过程。 ③与被投资单位之间发生重要交易。 ④向被投资单位派出管理人员。 ⑤向被投资单位提供关键技术资料。

但是，需要注意的是，存在上述一种或多种情形并不意味着投资方一定对被投资方具有重大影响。投资企业需要综合考虑所有事实和情况来作出恰当的判断。

初级会计《初级会计实务》知识点:可供出售金融资产的内容

可供出售金融资产的内容

可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产（基本金融工具：货币、商业及银行票据、股票和债券等），以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要是交易性金融资产）的金融资产。

可供出售金融资产包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。

初级会计《初级会计实务》知识点:可供出售金融资产的持有

1.企业在持有可供出售金融资产期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理：

（1）分期付息、一次还本债券投资的，在资产负债表日 借：应收利息（面值×票面利率）

贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率） 可供出售金融资产——利息调整（或借记）

（2）可供出售金融资产为一次还本付息债券投资的，在资产负债表日

借：可供出售金融资产——应计利息（面值×票面利率） 贷：投资收益（摊余成本×实际利率）

可供出售金融资产——利息调整（或借记） 2.资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：其他综合收益

公允价值低于其账面余额做相反的会计分录。 借：其他综合收益

贷：可供出售金融资产——公允价值变动

3.资产负债表日,确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。

对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值己上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。

（1）资产负债表日，计提减值准备 借：资产减值损失

贷：其他综合收益（原公允价值下跌） 可供出售金融资产——减值准备 或

借：资产减值损失

其他综合收益（原公允价值上涨） 贷：可供出售金融资产——减值准备

（2）公允价值已上升，且客观上与确认原减值损失事项有关 A.债券

借：可供出售金融资产——减值准备（原计提范围内） 贷：资产减值损失 B.股票等权益工具投资

借：可供出售金融资产——减值准备（原计提范围内） 贷：其他综合收益

2017初级会计《初级会计实务》知识点:固定资产的概念

1.固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；不像商品一样为了对外出售。 （2）使用寿命超过一个会计年度。 2.固定资产的分类 （1）按经济用途分类 ①生产经营用固定资产 ②非生产经营用固定资产 （2）综合分类 ①生产经营用固定资产 ②非生产经营用固定资产 ③租出固定资产（经营租赁） ④不需用固定资产 ⑤未使用固定资产

⑥土地（指过去已经估价单独入账的土地） ⑦融资租入固定资产 3.固定资产的科目设置

“工程物资”科目核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。（“工程物资”不属于存货）

“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。

企业还应当设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核算。

2017初级会计《初级会计实务》知识点:自营工程

①购入工程物资时

用于建造生产经营用动产（进项税额可以抵扣） 借：工程物资

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 ②领用工程物资时

用于建造生产经营用动产（进项税额可以抵扣，不用转出） 借：在建工程

贷：工程物资【不含税价格】 ③在建工程领用本企业外购原材料时 用于建造生产经营用动产 借：在建工程 贷：原材料

④在建工程领用本企业自产的原材料、商品时 用于建造生产经营用动产 借：在建工程

贷：库存商品（或原材料）

⑤自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等） 借：在建工程 贷：银行存款 应付职工薪酬

⑥自营工程达到预定可使用状态时 借：固定资产（按其成本） 贷：在建工程

2017初级会计《初级会计实务》知识点:投资性房地产概述

投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。

注意：持有并准备增值后转让的建筑物不是投资性房地产。 属于和不属于投资性房地产的范围

【注意1】通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。

【注意2】在实务中，存在某项房地产部分自用或作为存货出售、部分用于赚取租金或资本增值的情形。如某项投资性房地产不同用途的部分能够单独计量和出售的，应当分别确认为固定资产（或无形资产、存货）和投资性房地产。

某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。

2017初级会计《初级会计实务》知识点:房地产核算科目

（1）成本模式（账务处理类似于“固定资产”或“无形资产”）

（2）公允价值模式

（3）其他业务收入和其他业务成本

2017初级会计《初级会计实务》知识点:地产的处置

1.采用成本模式计量 （1）处置收入

借：银行存款 贷：其他业务收入 （2）结转成本 借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产减值准备 贷：投资性房地产 2.采用公允价值模式计量 四步走

第一步：处置收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 第二步：结转成本 借：其他业务成本

投资性房地产—公允价值变动（跌价） 贷：投资性房地产—成本

投资性房地产—公允价值变动（涨价） 第三步：结转“公允价值变动损益” 借：公允价值变动损益 贷：其他业务成本 或 借：其他业务成本 贷：公允价值变动损益 第四步：结转其他综合收益 借：其他综合收益

贷：其他业务成本

2017初级会计《初级会计实务》知识点:无形资产的摊销

1.摊销范围

使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 2.应摊销的金额及摊销时间

使用寿命有限的无形资产，通常其残值应当视为零。

对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

当月增加，当月开摊；当月减少，当月停摊。 无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。 【链接】固定资产折旧时间及方法 3.账务处理

企业应当按月对无形资产进行摊销。 借：管理费用（企业自用） 其他业务成本（出租） 制造费用（生产产品） 贷：累计摊销

2017初级会计《初级会计实务》知识点:开发的无形资产

自行研究开发的无形资产

企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。 【导入】研发支出账务处理图示：

①企业自行开发无形资产发生不满足资本化条件的研发支出（研究阶段或开发阶段）： 借：研发支出—费用化支出 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬

②期（月）末，不满足资本化条件的支出 借：管理费用

贷：研发支出—费用化支出

③满足资本化条件的研发支出（开发阶段）： 借：研发支出—资本化支出 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬

④满足资本化条件的研究开发项目达到预定用途形成无形资产的 借：无形资产

贷：研发支出—资本化支出

如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

第二章 负债

初级会计职称《初级会计实务》第二章知识点：应付票据概述

（一）应付票据概述

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

我国商业汇票的付款期限不超过6个月。 （二）应付票据的账务处理 1.开出商业汇票时：

（1）以汇票购买材料或商品时 借：材料采购/原材料/库存商品

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 （2）以汇票偿还货款时 借：应付账款 贷：应付票据

2.企业支付银行承兑汇票手续费： 借：财务费用 贷：银行存款 库存现金

【例题1】甲企业为增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。2×14年2月6日购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为60 000元，增值税额为 10 200元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票一张，面值为70 200元、期限5个月。交纳银行承兑手续费35.10元。7月6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银行以银行存款支付票款。该企业应编制如下会计分录：

（1）开出并承兑商业汇票购入材料： 借：材料采购 60 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200 贷：应付票据 70 200 （2）支付商业汇票承兑手续费：

借：财务费用 35.10 贷：银行存款 35.10 （3）支付商业汇票款： 借：应付票据 70 200 贷：银行存款 70 200 （三）应付票据转销

1.应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款 借：应付票据 贷：应付账款

2.应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款 借：应付票据 贷：短期借款

【例题2】承【例题1】，假设上述银行承兑汇票到期时甲企业无力支付票款。该企业应编制如下会计分录：

借：应付票据 70 200 贷：短期借款 70 200

初级会计职称《初级会计实务》第二章知识点：应付职工薪酬

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。 职工薪酬的内容： 短期薪酬 离职后福利 辞退福利 其他长期职工福利

企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。 “职工”，主要包括三类人员： 一是与企业订立劳动合同的所有人员；

二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员；

三是虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。

职工薪酬主要包括以下内容： （一）短期薪酬

短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。

短期薪酬具体包括：

1.职工工资、奖金、津贴和补贴 2.职工福利费

3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 不包括：养老保险和失业保险 4.住房公积金

5.工会经费和职工教育经费 6.短期带薪缺勤 7.短期利润分享计划 8.其他短期薪酬 （二）离职后福利

离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。

离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。

设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。

如：养老保险和失业保险。 （三）辞退福利

辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

（四）其他长期职工福利

其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

初级会计职称《初级会计实务》第二章知识点：增值税的相关规定

1.概念

增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

2.增值税的征税范围： （1）销售货物

（2）应税劳务：提供加工修理修配劳务

（3）销售应税服务：交通运输业、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务 （4）应税行为：销售无形资产和不动产 （5）进口货物

3.准予从销项税额中抵扣的进项税额 通常包括：

（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额； （2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额；

（3）农产品收购发票或销售发票乘以13%的扣除率计算的进项税额； （4）境外提供应税服务取得税收缴款凭证上注明的税额。 4.税率

（1）基本税率17%：销售或进口货物，提供加工修理修配劳务，有形动产租赁； （2）低税率13%；

（3）11%：交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁，销售不动产、转让土地使用权； （4）6%：增值电信服务、金融服务、现代服务、生活服务、转让土地使用权以外的无形资产； （5）5%：简易办法计税的销售不动产、不动产经营租赁； （6）3%：简易办法计税的除5%以外的情况，小规模征收率； （7）零税率。

初级会计职称《初级会计实务》第二章知识点：进项税额转出

①科目：应交税费——应交增值税（进项税额转出） ②情形：

A.企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或服务、无形资产或不动产但其事后改变用途（如用于简易方法计税项目、免征增值税项目，非增值税应税项目等）。

B.企业购进的货物发生非正常损失（不含自然灾害造成的）。 ③非正常损失情形：

管理不善被盗、丢失、霉烂变质的损失； 被执法部门没收或强令自行销毁的货物。 ④账务处理： 借：待处理财产损溢 应付职工薪酬

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

属于转作待处理财产损失的进项税额，应与非正常损失的购进货物、在产品或库存商品、固定资产和无形资产的成本一并处理。

初级职称《初级会计实务》第二章知识点：增值税销项税额的核算

企业销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或不动产 借：应收账款、应收票据、银行存款 贷：主营业务收入 其他业务收入 固定资产清理

应交税费——应交增值税（销项税额） 发生销售退回，做相反分录。

会计上收入或利得确认时点先于增值税纳税义务发生时点的，两步走： 第一步，确认收入，增值税待转： 借：应收账款、应收票据、银行存款 贷：主营业务收入 其他业务收入

应交税费——待转销项税额 第二步，实际发生纳税义务时 借：应交税费——待转销项税额

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

第八章 产品成本核算

初级会计职称《初级会计实务》第八章重点：联产品和副产品

（一）联产品成本的分配

联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。 联产品的生产特点是：在生产开始时，各产品尚未分离，同一加工过程中对联产品的联合加工。当生产过程进行到一定生产步骤，产品才会分离。在分离点以前发生的生产成本，称为联合成本。 “分离点”是指在联产品生产中，投入相同原料，经过同一生产过程，分离为各种联产品的时点。分离后的联产品，有的直接销售，有的还需进一步加工才可供销售。

联产品成本的计算，通常分为两个阶段进行：

一是联产品分离前发生的生产成本即联合成本，可按一个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集，然后将其总额按一定分配方法，如售价法、实物数量法等，在各联产品之间进行分配；

二是分离后按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。

联合成本在分离点后，可按一定的分配方法，如相对销售价格分配法、实物数量法、系数分配法等，在各联产品之间进行分配，分别确定各种产品的成本。

（1）相对销售价格分配法。联合成本是按分离点上每种产品的销售价格比例进行分配的。 （2）实物数量法。采用实物数量法时，联合成本是以产品数量为基础分配的，实物数量法通常适用于所生产的产品的价格很不稳定或无法直接确定。

（二）副产品成本的分配

副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主产品的同时附带生产出来的非主要产品。 副产品作价扣除法需要从产品售价中扣除继续加工成本、销售费用、销售税金及相应的利润。

初级会计职称《初级会计实务》第八章重点：废品损失的核算

废品损失的核算

废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的，内容包括： （1）不可修复废品的生产成本 ；

（2）可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。 不包括：

（1）经质量检验部门鉴定不需要返修，可以降价出售的不合格品； （2）产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品；

（3）实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。 1.不可修复废品损失

废品损失采用按废品所耗实际费用计算时，要将废品报废前与合格品在一起计算的各项费用，采用适当的分配方法，在合格品与废品之间进行分配。

2.可修复废品损失

可修复废品返修以前发生的生产费用，不是废品损失，不需要计算其生产成本，而应留在“基本生产成本”科目和所属有关产品成本明细账中，不需要转出。返修发生的各种费用，应根据各种费用分配表，记入“废品损失”科目的借方。

初级会计职称《初级会计实务》第八章重点：停工损失的核算

停工损失的核算

停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用； 包括：

停工期间的原材料费用、人工费用和制造费用等。 不包括：

应由过失单位或保险公司负担的赔款、不满一个工作日的停工。 1.不单独核算停工损失的企业：

不设立“停工损失”科目，直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损失。

2.单独核算停工损失的企业：

应增设“停工损失”科目，在成本项目中增设“停工损失”项目。

初级会计职称《初级会计实务》第八章重点：产品分配方法

完工产品和在产品之间费用分配方法 （一）不计算在产品成本法

这种方法适用于各月末在产品数量很小的产品。 （二）在产品按固定成本计算法

采用在产品按固定成本计价法，各月末在产品的成本固定不变。某种产品本月发生的生产成本就是本月完工产品的成本。

但在年末，在产品成本不应再按固定不变的金额计价，否则会使按固定金额计价的在产品成本与其实际成本有较大差异，影响产品成本计算的正确性。这种方法适用于月末在产品数量较多，但各月变化不大的产品或月末在产品数量很小的产品。

（三）在产品按所耗直接材料成本计价法

采用在产品按所耗直接材料成本计价法，月末在产品只计算按所耗直接材料成本。

这种方法适用于各月月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，直接材料成本在生产成本中所占的比重较大且材料在生产开始时一次就全部投入的产品。

（四）约当产量比例法

采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后将产品应负担的全部成本按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。

这种方法适用于产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且生产成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。

（五）在产品按定额成本计价法

在产品按定额成本计价法，月末在产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本（如果有月末在产品，包括月初在产品成本在内）减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本；每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。

这种方法是事先经过调查研究、技术测定或按定额资料，对各个加工阶段上的在产品直接确定一个单位定额成本。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定、而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。

（六）定额比例法

产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配，其中直接材料成本，按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配。直接人工等加工成本，可以按各该定额成本的比例分配，也可按定额工时比例分配。

这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。

2017初级会计职称《初级会计实务》重点:划成本分配法

计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用，不需要减转出的费用，即只加不减）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。

这种方法便于考核和分析受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任。但成本分配不够准确，适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。

各受益单位应负担的辅助生产成本＝该受益单位劳务耗用量×计划单位成本 实际成本＝辅助生产成本归集的费用＋按计划分配率分配转入的费用 【注意】不需要减去转出的费用，即只加不减 成本差异＝实际成本－按计划分配率分配转出的费用 总结：

1.实际成本＝原实际生产成本＋转入（计划成本），不减转出； 2.成本差异＝实际成本－计划成本，差异记入“管理费用”。 编制下列会计分录： （1）按计划成本分配：

借：辅助生产成本—供水车间 3 800 —供电车间 2 100 制造费用、管理费用、销售费用等 23 600 贷：辅助生产成本—供水车间 10 500 —供电车间 19 000 （2）辅助生产成本差异按规定记入“管理费用”： 借：管理费用 6 400 贷：辅助生产成本—供水车间 3 300 —供电车间 3 100

2017初级会计《初级会计实务》知识点:资产投资的核算

接受现金、非现金资产投资的核算

第三章 所有者权益

（一）接受现金资产投资

1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资

【提示】我国公司有两种形式：股份有限公司和有限责任公司。股份有限公司的注册资本对应“股本”科目，有限责任公司的注册资本对应“实收资本”科目。

2.股份有限公司接受现金资产投资

股份有限公司发行股票时既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）。 （二）接受非现金资产投资 1.接受投入固定资产

企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。

【链接】接受投入材料物资、无形资产的价值同上。 2.接受投入材料物资 3.接受投入无形资产

2017初级职称《初级会计实务》知识点:资本公积

（一）资本公积概述 1.资本公积的来源

资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。

（二）资本公积的账务处理 1.资本溢价（或股本溢价） （1）资本溢价 （2）股本溢价

发行股票相关的手续费、佣金等交易费用：

①如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；

②无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。 2.其他资本公积

【链接】分录

借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 3.资本公积转增资本

经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时： 借：资本公积

贷：实收资本（股本）

【提示】资本公积转增资本：所有者权益项目不发生变动，留存收益项目也不发生变动。

2017初级职称《初级会计实务》知识点:利润分配的核算

可供分配的利润，按下列顺序分配：

利润分配——未分配利润（期末有余额） ——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——应付现金股利或利润 ——盈余公积补亏

（1）年度终了，企业应将全年实现的净利润进行结转： 借：本年利润（净利润）

贷：利润分配——未分配利润 净亏损，反之。

（2）结转利润分配其他明细科目余额至未分配利润： 借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取盈余公积等其他明细科目

未分配利润核算如下图所示：

2017初级职称《初级会计实务》知识点:盈余公积的核算

按照《公司法》有关规定，公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损，下同）的10%提取法定盈余公积。

非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。 法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。

企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。 1.提取盈余公积

借：利润分配——提取法定盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 2.盈余公积补亏 3.盈余公积转增资本

4.用盈余公积发放现金股利或利润

2017初级职称《初级会计实务》知识点:销售商品收入的确认

销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：

（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 在通常情况下，企业售出商品满足上述（一）和（二）条件的，通常应在发出商品时确认收入。如果商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，销售交易不能成立，不能确认收入，例如售后租回。

（三）相关的经济利益很可能流入企业

极小可能： 0＜可能性≤5% 可能：5% ＜可能性≤ 50% 很可能：50% ＜可能性≤ 95% 基本确定：95% ＜可能性＜100%

如果企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生巨额亏损、资金周转十分困难，就不应确认收入。

（四）收入的金额能够可靠地计量

（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业不应确认收入，若已收到价款，应将已收到的价款确认为负债。

第四章 收 入

2017初级职称《初级会计实务》知识点:商品业务收入的处理

一般销售商品业务收入的处理

1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。

在这种方式下，购货方支付货款取得提货单，企业尚未交付商品，销售方保留的是商品所有权上的次要风险和报酬，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在开出发票账单收到货款时确认收入。

已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理

如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。 企业应增设“发出商品”科目核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。 发出商品不符合收入确认条件时：

（1）如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目。

（2）如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。

2017初级职称《初级会计实务》知识点:商业折扣的处理

1.商业折扣的目的是促销，一般的打折。2.应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 引入：商业折扣、现金折扣和销售折让的处理

【案例导入】商场推出“满200减40”的活动，销售正好满25 000，减5 000，实价20 000，税率17%。

借：应收账款 23 400

贷：主营业务收入 20 000

应交税费—应交增值税（销项税额） 3 400 2/10，1/20，n/30；

若在10天内付款，现金折扣（不）考虑增值税； 不考虑 考虑 借：银行存款 23 000 22 932

财务费用 400 468 贷：应收账款 23 400 23 400 购买方如何处理？

若在20天内付款，现金折扣（不）考虑增值税； 不考虑 考虑 借：银行存款 23 200 23 166 财务费用 200 234 贷：应收账款 23 400 23 400

若在30天内付款，现金折扣（不）考虑增值税； 不考虑 考虑 借：银行存款 23 400 23 400 贷：应收账款 23 400 23 400

购买后质量有问题，在价格上给予3 000元折让。 借：主营业务收入 3 000

应交税费—应交增值税（销项税额） 510 贷：应收账款

2017初级职称《初级会计实务》知识点:销售退回的处理

两种情况：

1.未确认收入的售出商品发生的销售退回 2.已确认收入的售出商品发生的销售退回

（一）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回 借：库存商品 贷：发出商品

若原发出商品时增值税纳税义务已发生： 借：应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：应收账款

（二）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回 借：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：银行存款

财务费用（退回现金折扣） 借：库存商品 贷：主营业务成本

2017初级职称《初级会计实务》知识点:销售材料等存货处理

销售材料等存货的处理

企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。

【链接】记入其他业务收入（成本）的情况 出租房的猪吃代销包装的饲料

“其他业务收入”科目包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。

“其他业务成本”科目包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销、出租包装物的成本或摊销额。

第五章 费用

2017初级职称《初级会计实务》知识点:营业成本

营业成本

主营业务成本的核算

主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。 基本账务处理： 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 借：本年利润 贷：主营业务成本 结转后该科目无余额。

2017初级职称《初级会计实务》知识点:费用概念内容及特点

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

收入与费用对比表 日常活动 所有者权益 经济利益 其他 收入 √ 增加 总流入 投入资本无关 费用 √ 减少 总流出 分配利润无关

2017初级职称《初级会计实务》知识点:其他业务成本

其他业务成本

包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

【链接】出租房的猪吃代销包装的饲料

基本账务处理： 借：其他业务成本 贷：原材料 周转材料

累计折旧（累计摊销） 银行存款等 借：本年利润 贷：其他业务成本 结转后该科目无余额

2017初级职称《初级会计实务》知识点:营业税金及附加

营业税金及附加 营业税金及附加的核算

营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括消费税，城市维护建设税、教育费附加、资源税和房地产开发企业销售房地产应缴纳的土地增值税等。（不包括增值税和所得税）

2017初级职称《初级会计实务》知识点:期间费用

期间费用

【知识点】期间费用的内容

期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。 【知识点】销售费用

是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

总结：销售过程和销售机构发生的费用

2017初级职称《初级会计实务》知识点:管理费用

管理费用

包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，以及应由企业统一负担的公司经费。工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。

商品流通企业管理费用不多的，可并入销售费用核算。 总结：管理过程和管理部门发生的费用 【链接】“四税一费”计入管理费用

2017初级职称《初级会计实务》知识点:利润概述

第六章 利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

利润＝收入－费用＋利得－损失

未计入当期利润的利得和损失扣除所得税影响后的净额计入其他综合收益项目。 例如：①可供出售金融资产公允价值变动： 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：其他综合收益 或相反分录。

②以公允价值进行后续计量的投资性房地产（私转公赚）： 借：投资性房地产—成本 累计折旧、减值准备 存货跌价准备

贷：固定资产、开发产品 其他综合收益

③权益法下长期股权投资：

借：长期股权投资—其他综合收益 贷：其他综合收益

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

2017初级职称《初级会计实务》知识点:营业利润

营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）（记住利润表）

利润总额

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 净利润

净利润＝利润总额－所得税费用

其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

2017初级职称《初级会计实务》知识点:营业外收入核算内容

营业外收入与营业外支出对比表 营业外收入 与其日常活动无直接关系的各项利得 非流动资产（固定资产、无形资产）处置利得 政府补助 盘盈（现金）利得 捐赠利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 确实无法支付的应付账款 例如： （1）盘盈现金： 借：库存现金

贷：待处理财产损溢 未找到原因的情况下： 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 （2）收到捐赠利得： ①收到捐赠钱财： 借：库存现金 贷：营业外收入 ②收到捐赠原材料： 借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入 （3）公益性捐赠支出： 借：营业外支出 贷：库存商品

应交税费—应交增值税（销项税额）

营业外支出 与其日常活动无直接关系的各项损失 非流动资产（固定资产、无形资产）处置损失 罚款支出 盘亏（固定资产）损失 公益性捐赠支出 非货币性资产交换损失 债务重组损失 非常损失 2017初级职称《初级会计实务》知识点:收入的账务处理

1.确认处置非流动资产利得： 借：固定资产清理 银行存款 待处理财产损溢 库存现金 应付账款等 贷：营业外收入 2.确认政府补助利得： （1）与资产相关的政府补助

与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。 确认时： 借：银行存款

贷：递延收益（属于长期负债） 分配递延收益时： 借：递延收益 贷：营业外收入

根据配比原则，企业取得与资产相关的政府补助，不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。

（2）与收益相关的政府补助

与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。 企业确认与收益相关的政府补助: 借：银行存款 贷：营业外收入 递延收益

2017初级职称《初级会计实务》知识点:盘盈利得

企业确认的盘盈利得、捐赠利得计入营业外收入时： ①发现盘盈时：

借：库存现金 贷：待处理财产损溢 ②经批准转入营业外收入时： 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 结转营业外收入： 期末

借：营业外收入 贷：本年利润 结转后本科目应无余额。

2017初级职称《初级会计实务》知识点:营业外支出

（一）营业外支出核算的内容 见营业外收入与营业外支出对比表。 （二）营业外支出的账务处理 1.企业确认处置非流动资产损失： 借：营业外支出 贷：固定资产清理 无形资产等 2.确认盘亏、罚款支出： 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢 库存现金 3.结转营业外支出： 期末 借：本年利润 贷：营业外支出 结转后本科目应无余额。

2017初级职称《初级会计实务》知识点:所得税费用

企业所得税费用概述

企业的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中，当期所得税是指当期应交所得税。 所得税费用相关分录： 借：所得税费用

贷：应交税费—应交所得税（当期所得税） 递延所得税资产（增加在借方） 递延所得税负债（减少在借方）

（递延所得税资产和递延所得税负债调整的是所得税费用。）

2017初级职称《初级会计实务》知识点:应交所得税的计算

（一）应交所得税的计算

应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率

应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额

（职工福利费的标准是工资总额的14%；工费经费的标准是工资总额的2%；职工教育经费的标准是工资总额的2.5%。）

（二）所得税费用的账务处理 所得税费用＝当期所得税＋递延所得税 所得税费用相关分录： 借：所得税费用

贷：应交税费—应交所得税（当期所得税） 递延所得税资产（增加在借方） 递延所得税负债（减少在借方）

2017初级职称《初级会计实务》知识点:本年利润

（一）结转本年利润的方法

会计期末结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。 1.表结法：

表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目。

但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏。

同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。 2.账结法：

账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。结转后“本年利润”科目的本月余额反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润”的本年余额反映本年累计实现的利润或发生的亏损。

（二）结转本年利润的会计处理 年度终了，结转“本年利润”科目： 借：本年利润

贷：利润分配—未分配利润 或做相反的会计分录。

结转后“本年利润”科目应无余额。 （损益类科目月末无余额。）

第七章 财务报告

2017初级职称《初级会计实务》知识点:财务报告概述

一、财务报告及其目标

财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 二、财务报表的组成

一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。

（应付债券属于非流动负债。）

2017初级职称《初级会计实务》知识点:资产负债表的概述

（一）资产负债表的概述

资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。 资产＝负债＋所有者权益 （二）负债 分类

1.流动负债

流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿或者自资产负债表日起1年内到期应予以清偿的债务，包括短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬等。

2.非流动负债

非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。 （三）所有者权益

（报表项目是未分配利润；会计科目是本年利润和利润分配。）

2017初级职称《初级会计实务》知识点:总账科目余额填列

资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。

（1）直接根据有关总账科目的余额填列：如“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目。

（2）根据几个总账科目的期末余额计算填列： 货币资金＝库存现金＋银行存款＋其他货币资金 根据明细账科目余额计算填列

“应付账款”＝“应付账款”明细期末贷方余额＋“预付账款”明细期末贷方余额

（应付账款属于负债类科目，贷方表示负债增加；预付账款属于资产类科目，贷方表示资产减少。） “应收账款”＝“应收账款”明细期末借方余额＋“预收账款”明细期末借方余额－“坏账准备” “预收款项”＝“预收账款”明细期末贷方余额＋“应收账款”明细期末贷方余额

“预付款项”＝“预付账款”明细期末借方余额＋“应付账款”明细期末借方余额（如有坏账准备要减去相应的坏账准备）

（预付账款属于资产类科目，借方表示资产增加；应付账款属于负债类科目，借方表示负债的减少。）

2017初级职称《初级会计实务》知识点:资产项目的填列说明

资产项目的填列说明

（1）“货币资金”＝“库存现金”＋“银行存款”＋“其他货币资金”科目期末余额的合计数金额填列。

（2）“应收账款”＝“应收账款”明细期末借方余额＋“预收账款”明细期末借方余额－“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

【链接】“预收账款”＝“应收账款”明细期末贷方余额＋“预收账款”明细期末贷方余额 （3）“预付款项”＝“预付账款”明细期末借方余额＋“应付账款” 明细期末借方余额合计数－“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

【链接】“应付账款”＝“应付账款”明细期末贷方余额＋“预付账款”明细期末贷方余额 （4）“应收票据（应收利息、应收股利、其他应收款）”＝“应收票据”（应收利息、应收股利、其他应收款）期末余额－“坏账准备”科目中有关应收票据（应收利息、应收股利、其他应收款）计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

（5）“存货”＝“材料采购”＋“原材料”＋“低值易耗品”＋“库存商品”＋“周转材料”＋“委托加工物资”＋“委托代销商品”＋“生产成本” ＋ “受托代销商品”－“受托代销商品款”－“存货跌价准备” ±“材料成本差异”＋“商品进销差价”后的金额填列。

（6）“固定资产”＝“固定资产”－“累计折旧”－“固定资产减值准备”后的金额填列。 （7）“工程物资” 项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列

2017初级职称《初级会计实务》知识点:负债项目的填列说明

（1）“应交税费”项目根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列；如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“负号”号填列。

企业代扣代交的个人所得税，也通过本项目列示。

企业所交纳的税金不需要预计应交数的，如印花税、耕地占用税等，不在本项目列示。

（2）“应付利息”项目，反映企业按照规定应当支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款应支付的利息、企业发行的企业债券应支付的利息等。本项目应当根据“应付利息”科目的期末余额填列。

（3）“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业非流动负债中将于资产负债表日后一年内到期部分的金额。如将于一年内偿还的长期借款。本项目应根据有关科目的期末余额分析填列。

2017初级职称《初级会计实务》知识点:负债填列说明

“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损在本项目内以“－”号填列。

【小结】资产负债表编制

项目 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 编制说明 库存现金＋银行存款＋其他货币资金 根据总账直接填写 账面余额－坏账准备 （应收账款＋预收账款）明细账借方余额－坏账准备 （应付账款＋预付账款）明细账借方余额－坏账准备 原材料、在途物资、周转材料、委托加工物资、库存商品、发出商品、生产成本、委托代销商品等 材料成本差异：借加贷减 存货跌价准备：减 账面余额－减值准备 账面余额－累计折旧－固定资产减值准备 账面余额－减值准备 账面余额－累计摊销－无形资产减值准备 一年内到期的长期待摊费用等 根据总账直接填写 （应付账款＋预付账款）明细账贷方余额 根据总账直接填写 （应收账款＋预收账款）明细账贷方余额 根据总账直接填写 根据总账直接填写 根据总账直接填写 一年内到期的长期借款等 根据总账直接填写 根据总账直接填写 本年利润 ± 利润分配 存货 长期股权投资 固定资产 在建工程 无形资产 一年内到期的非流动资产 短期借款 应付账款 应付票据 预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 一年内到期的非流动负债 实收资本 盈余公积 未分配利润 2017初级职称《初级会计实务》知识点:利润表概述及结构

一、利润表概述

利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。 二、利润表的结构

我国企业的利润表采用多步式格式。 利润表的编制

三、利润表项目的填列说明

1.“营业收入”＝“主营业务收入”＋“其他业务收入” 2.“营业成本”＝“主营业务成本”＋“其他业务成本” 3.“综合收益总额”＝“净利润”＋“其他综合收益的税后净额” 其他项目略。

2017初级职称《初级会计实务》知识点:现金流量表

现金流量表概述

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。

不能随时用于支付的存款不属于现金。

现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短一般是指从购买日起三个月内到期。

现金等价物，通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。

企业应当根据具体情况确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。

企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国债等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。

企业产生的现金流量分为三类：

经营活动、投资活动和筹资活动产生的现金流量。

2017初级职称《初级会计实务》知识点:现金流量表的编制

（一）现金流量表的编制方法

经营活动现金流量的编制方法：直接法和间接法。 直接法以利润表中的营业收入为起算点。 间接法以净利润为起算点。

【提示】现金流量表是收付实现制，而利润表及日常账务的处理都是权责发生制。 （二）现金流量表主要项目说明 经营活动产生的现金流量：

1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本年销售商品、提供劳务实际收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。

2.“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、所得税、消费税、关税和教育费附加等各种税费的返还款。

3.“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。

4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。

2017初级职称《初级会计实务》知识点:所有者权益变动表

所有者权益变动表

一、所有者权益变动表的概念和作用

所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。 二、所有者权益变动表的内容和结构

在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目:（1）综合收益总额；（2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（4）提取的盈余公积；（5）实收资本或资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

三、所有者权益变动表项目的编制

所有者权益变动表各项目均需填列“本年金额”和“上年金额”两栏。

企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独编制利润分配表列示。

2017初级职称《初级会计实务》知识点:附注

一、附注概述

附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

附注主要起到两方面的作用：

第一，附注的披露，是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表列示项目的含义的补充说明，帮助使用者更准确地把握其含义。

第二，附注提供了对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中未列示项目的详细说明或明细说明。

二、附注的主要内容（略）

附注是财务报表的重要组成部分。企业应当按照如下顺序披露附注的内容： （一）企业的基本情况 （二）财务报表的编制基础

财务报表的编制基础是指财务报表是在持续经营基础上还是非持续经营基础上编制的。 （三）遵循企业会计准则的声明 （四）重要的会计政策和会计估计

（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 （六）报表重要项目的说明

1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2.应收账款 3.存货 4.长期股权投资 5.投资性房地产

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