中级会计实务课件7

第七章：非货币性资产交换（2012年4分，2013年0分，2014年2分，2015年3分） 主要考点：

1、货币性资产与非货币性资产 2、非货币性资产交换的认定 3、商业实质的判断

4、以公允价值计量的非货币性资产交换 5、以账面价值计量的非货币性资产交换 6、涉及多项资产交换的会计处理 一、非货币性资产交换的概念

非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。

货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括：现金、银行存款、应收账款和应收票据以及持有至到期的债券投资等。

非货币性资产：是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括：存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。预付账款也是非货币性资产。

例题：下列各项中属于非货性资产的是( )。2012年考题 A.外埠存款 B.持有的银行承兑汇票

1

C.拟长期持有的股票投资D.准备持至到期的债券投资 【答案】C

【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。C选项属于长期股权投资，本题C选项正确。 例题：（2015考题）下列各项中，属于非货币性资产的有（）。 A.应收账款 B.无形资产 C.在建工程 D.长期股权投资 【答案】BCD

二、非货币性资产交换的认定

从非货币性资产交换的概念可以看出，非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产，交易中一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价。 注意两个公式的理解

例题：下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（） A、以长期股权投资换取投资性房地产 B、以持有至到期投资换取交易性金融资产 C、将应收票据背书转让取得原材料 D、以固定资产换取无形资产 【答案】AD

例题：甲公司发生的下列交易中，不属于非货币性资产交换的有（）。

2

A、以一项公允价值为100万元的投资性房地产换入乙公司的库存商品，甲公司另支付补价20万元

B、以一项公允价值为35.8万元的专利权换入乙公司的库存商品，乙公司的库存商品的公允价值为40万元，甲公司另支付补价为11万元

C、以一项公允价值为100万元的应收账款换入乙公司一项公允价值为90万元的无形资产，甲公司另收取补价10万元 D、以一项公允价值为42万元的无形资产换入乙公司一项公允价值为55万元的交易性金融资产（权益性证券），甲公司支付补价13万元，另为换入该项投资支付相关手续费2万元。 【答案】C

三、非货币性资产交换的确认和计量原则

基本原则：非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本，公允价值与换出资产账面金额的差额计入当期损益，但有下列情形之一时，应当以换出资产的账面金额和应支付的相关税费作为换人资产的成本，不确认换出资产的当期损益。

1、该项交换不具有商业实质；或者

2、换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠计量。

上述应支付的相关税费，是指企业直接为换入资产支付的税费，而企业为换出资产支付的税费不应计入换入资产的成本。

3

在非货币性资产交换的情况下，不论是一项资产换入一项资产、一项资产换入多项资产、多项资产换入一项资产，还是多项资产换入多项资产，换入资产的成本都有两种计量基础。 （一）公允价值

非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，应当以公允价值和支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益： 1、该项交换具有商业实质

2、换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量

例题：在采用公允价值模式计量的非货币性资产交换中，一般会影响换入资产入账价值的内容有（）。 A、换出方支付的补价

B、换入方为换入资产而支付的相关税费 C、换出资产的公允价值 D、换出资产的账面价值 【答案】ABC （二）账面价值

不具备商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益；收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素，其中，收到补价方应当以换出资产的账面价值减去补价作为换入资产的成

4

本；支付补价方应当以换出资产的账面价值加上补价作为换入资产的成本。

例题：（2015考题）非货币性资产交换不具有商业实质的，支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。（） 【答案】√

例题：非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但所涉及资产的公允价值均不能可靠计量的，无论是否涉及补价，均不确认损益。（）和2015考题比较相近 【答案】√

四、商业实质的判断

认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下列条件之一： 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；

2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

例题：下列非货币性资产交换业务中，具有商业实质的有（） A、换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同

B、换入资产和换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

5

C、换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异

D、换入资产和换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

注意：关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 【答案】ABCD

例题：在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值时，不应考虑的因素是（）。 A、换出资产的账面余额 B、换出资产计提的减值准备

C、换出资产账面价值与其公允价值的差额 D、应支付的与换入资产相关的税费 【答案】C

五、公允价值能否可靠计量的判断（3中情形之一） 六、非货币性资产交换的确认和计量原则

（一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理

应当以公允价值和支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。

换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产公允价值作为确定换入资产成本的基础；如果有确凿证据表明换入

6

资产的公允价值更加可靠的，应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。

公允价值与换出资产的账面价值的差额计入当期损益： 1、换出资产为存货的，应当视同存货销售处理

2、换出资产为固定资产、无形资产的，应当视同固定资产、无形资产处置处理

3、换出资产为长期股权投资的，应当视同长期股权投资处置处理 涉及的税收，按照相关税收规定计算处理

例题：具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。（） 【答案】×

例题：甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交易具有商业实质。交换日，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定;N设备公允价值为72万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为( )万元。2012年考题 A.0 B.6 C.11 D.18 【答案】D

【解析】本题中的非货币性资产交换业务具有商业实质，且换入资产公允价值能够可靠计量，因此本题应按公允价值为基础进行计量，甲公司会计处理如下：

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借：固定资产清理 49 累计折旧 9 固定资产减值准备 8 贷：固定资产——M设备 66 借：固定资产——N设备 72 贷：固定资产清理 67 银行存款 5 借：固定资产清理 18 贷： 营业外收入 18

例题：2011年5月1日，甲公司以2009年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材，甲公司设备的账面原价1 500 000元，在交换日的累计折旧525 000元，公允价值为1 404 000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值损失。此外甲公司以银行存款支付清理费用1500元，乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司也没有为该批钢材计提减值准备 要求：按相关规定做甲、乙的账务处理 答案：甲公司

（1）借：固定资产清理 975 000 累计折旧 525 000

贷：固定资产 1 500 000

8

（2）借：固定资产清理 1500 贷：银行存款 1500 （3）借：固定资产清理 238 680

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）238680 （4）借：原材料 1 404 000

应交税费—应交增值税（进项税额）238 680 贷：固定资产清理 1 642 680 （5）借：固定资产清理 427 500 贷：营业外收入 427 500 乙公司的账务处理

答案：借：固定资产 1 404 000

应交税费—应交增值税（进项税额）238 680 贷：主营业务收入 1 404 000

应交税费—应交增值税（销项税额）238 680 借：主营业务成本 1 200 000 贷：库存商品 1 200 000

（三）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理 应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。

例题：甲公司以一台A设备换入乙公司的一台B设备。A设备的账面原价为50万元，已计提折旧7万元，已计提减值准备4万元，其公允价值为40万元。B设备的账面原价为60万元，已提折旧15万

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元，已提减值准备10万元。假定甲公司和乙公司的该项交换不具有商业实质，不考虑增值税等相关税费的影响。甲公司换入B设备时影响利润总额的金额为（ ）万元。 A、1 B、0 C、5 D、4 【答案】B

例题：不具有商品实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换人资产入账价值的因素有（）。

A.换出资产的账面余额 B.换出资产的公允价值 C.换入资产的公允价值 D.换出资产已计提得减值准备 【答案】AD

例题：甲公司拥有一个距离生产基地较远仓库，该仓库账面原价3 500 000元，已计提折旧2 350 000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1 050 000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库距离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司支付甲公司100 000元补价。税务机关规定，甲公司需要为仓库支付营业税57 500元，但尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。

要求：甲公司的账务处理

答案：（1）借：固定资产清理 1 150 000 累计折旧 2 350 000

贷：固定资产 3 500 000

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（2）借：固定资产清理 57 500

贷：应交税费—应交营业税 57 500 （3）借：长期股权投资 1 050 000 银行存款 100 000

贷：固定资产清理 1 150 000 （4）借：营业外支出 57 500 贷：固定资产清理 57 500

乙公司的账务处理 借：固定资产 1 150 000

贷：长期股权投资 1 050 000 银行存款 100 000 本章重点习题 一、单选题

1、下列各项中属于非货性资产的是( )。2012年考题 A.外埠存款

B.持有的银行承兑汇票 C.拟长期持有的股票投资 D.准备持至到期的债券投资

2、甲公司发生的下列交易中，不属于非货币性资产交换的有（）。 A、以一项公允价值为100万元的投资性房地产换入乙公司的库存商品，甲公司另支付补价20万元

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B、以一项公允价值为35.8万元的专利权换入乙公司的库存商品，乙公司的库存商品的公允价值为40万元，甲公司另支付补价为11万元

C、以一项公允价值为100万元的应收账款换入乙公司一项公允价值为90万元的无形资产，甲公司另收取补价10万元 D、以一项公允价值为42万元的无形资产换入乙公司一项公允价值为55万元的交易性金融资产（权益性证券），甲公司支付补价13万元，另为换入该项投资支付相关手续费2万元。 3、在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值时，不应考虑的因素是（）。 A、换出资产的账面余额 B、换出资产计提的减值准备

C、换出资产账面价值与其公允价值的差额 D、应支付的与换入资产相关的税费

4、甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交易具有商业实质。交换日，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定;N设备公允价值为72万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为( )万元。2012年考题 A.0 B.6 C.11 D.18

5、甲公司以一台A设备换入乙公司的一台B设备。A设备的账面原价为50万元，已计提折旧7万元，已计提减值准备4万元，其公允

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价值为40万元。B设备的账面原价为60万元，已提折旧15万元，已提减值准备10万元。假定甲公司和乙公司的该项交换不具有商业实质，不考虑增值税等相关税费的影响。甲公司换入B设备时影响利润总额的金额为（ ）万元。 A、1 B、0 C、5 D、4

6、2011年3月2日，甲公司以账面价值350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（）万元。 A、280 B、300 C、350 D、375 7、下列各项资产中，属于货币性资产的是（）。 A、库存商品 B、交易性金融资产 Ｃ、持有至到期投资 D、可供出售金融资产

8、在不涉及补价、不考虑其他因素的情况下，下列各项交易中属于非货币性资产交换的是（）。 A、以应收票据换入投资性房地产 B、以应收账款换入一块土地使用权 C、以可供出售权益工具投资换入固定资产 D、以长期股权投资换入持有至到期债权投资 【答案】1C2C3C4D5B6D7C8C 二、多选题

1、（2015考题）下列各项中，属于非货币性资产的有（）。

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A.应收账款 B.无形资产 C.在建工程 D.长期股权投资 2、下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（） A、以长期股权投资换取投资性房地产 B、以持有至到期投资换取交易性金融资产 C、将应收票据背书转让取得原材料 D、以固定资产换取无形资产

3、在采用公允价值模式计量的非货币性资产交换中，一般会影响换入资产入账价值的内容有（）。 A、换出方支付的补价

B、换入方为换入资产而支付的相关税费 C、换出资产的公允价值 D、换出资产的账面价值

4、下列非货币性资产交换业务中，具有商业实质的有（） A、换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同

B、换入资产和换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 C、换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异

D、换入资产和换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的

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注意：关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

5、不具有商品实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换人资产入账价值的因素有（）。2012考题 A.换出资产的账面余额 B.换出资产的公允价值 C.换入资产的公允价值 D.换出资产已计提得减值准备

6、下列交易中，不考虑其他因素，属于非货币性资产交换的有（）。 A、以400万元应收票据（不附追索权）换取生产用固定资产 B、以持有的一项1000亩土地使用权换取一栋办公楼 C、以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资

D、以公允价值为100万元的一批存货换取一台设备并支付25万元补价

7、甲公司与乙公司进行非货币性资产交换，具有商业实质且公允价值能够可靠计量，对于换入资产，交换前后均作为存货核算。则以下影响甲公司换入存货入账价值的项目有（）。 A、乙公司支付的少量补价 B、乙公司换出存货的账面价值 C、甲公司换出存货的公允价值 D、甲公司换出存货的账面价值

【答案】1BCD2AD3ABC4ABCD5AD6BD7AC

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三、判断题

1、（2015考题）非货币性资产交换不具有商业实质的，支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。（）

2、非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但所涉及资产的公允价值均不能可靠计量的，无论是否涉及补价，均不确认损益。（）

3、具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。（）

4、在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（） 5、在非货币性资产交换中，换出无形资产涉及营业税的，应将其计入换入资产的入账价值。（）

6、非货币性资产交换的核算中，无论是支付补价的一方还是收到补价的一方，都要确认换出资产的处置损益。（）

7、非货币性资产交换不具有商业实质或者换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本。（）

【答案】1√2√3×4√5×6×7√

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四、计算题

1、2011年5月1日，甲公司以2009年购入的生产经营用设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生产钢材，甲公司设备的账面原价1 500 000元，在交换日的累计折旧525 000元，公允价值为1 404 000元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值损失。此外甲公司以银行存款支付清理费用1500元，乙公司钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司也没有为该批钢材计提减值准备 要求：按相关规定做甲、乙的账务处理 答案：甲公司

（1）借：固定资产清理 975 000 累计折旧 525 000

贷：固定资产 1 500 000 （2）借：固定资产清理 1500 贷：银行存款 1500 （3）借：固定资产清理 238 680

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）238680 （4）借：原材料 1 404 000

应交税费—应交增值税（进项税额）238 680 贷：固定资产清理 1 642 680 （5）借：固定资产清理 427 500

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贷：营业外收入 427 500 乙公司的账务处理

答案：借：固定资产 1 404 000

应交税费—应交增值税（进项税额）238 680 贷：主营业务收入 1 404 000

应交税费—应交增值税（销项税额）238 680 借：主营业务成本 1 200 000 贷：库存商品 1 200 000

2、甲公司拥有一个距离生产基地较远仓库，该仓库账面原价3 500 000元，已计提折旧2 350 000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1 050 000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库距离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司支付甲公司100 000元补价。税务机关规定，甲公司需要为仓库支付营业税57 500元，但尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。

要求：甲公司的账务处理

答案：（1）借：固定资产清理 1 150 000 累计折旧 2 350 000

贷：固定资产 3 500 000 （2）借：固定资产清理 57 500

贷：应交税费—应交营业税 57 500

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（1） 借：长期股权投资 1 050 000 银行存款 100 000

贷：固定资产清理 1 150 000 （4）借：营业外支出 57 500 贷：固定资产清理 57 500

乙公司的账务处理 借：固定资产 1 150 000

贷：长期股权投资 1 050 000 银行存款 100 000

3、A公司和B格式均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。

（1）2014年1月17日，A公司以银行存款200万元自Y公司原股东处购入Y公司15%的表决权资本，对Y公司有重大影响，划分为长期股权投资。当日，Y公司可辨认净资产公允价值为1200万元（包含一项无形资产的公允价值高于账面价值的差额100万元，该无形资产预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销）。

（2）2014年3月20日，A公司购入一项W专利权专门用于生产W产品，实际支付价款为500万元，采用产量法摊销该专利权，在预计使用年限内可生产的W产品为500吨。

（3）2014年4月20日，以银行存款购入X库存商品，取得增值税专用发票，价款为60万元，增值税进项税额为10.2万元。 （4）2014年12月31日，Y公司可供出售金融资产公允价值增加60

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万元，实现的净利润为210万元。

（5）截止2014年12月31日，W专利权累计生产W产品200吨。 （6）2014年12月31日，X库存商品的市场价格为54万元，预计销售税费为0。

（7）A公司应经营战略发生较大调整，经与B公司协商，进行资产置换。2014年12月31日A公司与B公司签订资产置换合同，A公司以上述对Y公司的长期股权投资、W专利权和X库存商品与B公司的设备和原材料进行交换。A公司换出资产资料如下：对Y公司的长期股权投资的公允价值为320万元；W专利权的公允价值为220万元；X库存商品不含税公允价值为54万元。合计不含税公允价值总额为594万元，合计含税公允价值为603.18万元。

B公司换出资产的资料如下：换出作为固定资产核算的设备原值为800万元，已提折旧500万元，公允价值为350万元；原材料的账面成本为200万元，已提存货跌价准备为20万元，公允价值为300万元，含税公允价值为351万元。合计不含税公允价值为650万元，合计含税公允价值为701万元。A公司向B公司支付银行存款97.82万元。

（8）2015年2月10日，办理完毕资产所有权的划转手续，假定该项非货币性资产的交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，不考虑与设备相关的增值税。A公司与B公司交换前与交换后资产的用途不变。 要求：

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（1）编制A公司2014年1月17日购入Y公司股权的会计处理 （2）编制2014年3月20日A公司购入W专利权的会计分录 （3）编制2014年4月20日购入X库存商品的会计分录

（4）编制2014年12月31日有关长期股权投资的会计分录，并计算2014年12月31日长期股权投资的账面价值

（5）编制2014年末A公司有关W专利权的会计分录

（6）编制A公司2014年12月31日计提存货跌价准备的会计分录 （7）计算A公司换入资产的总成本 （8）计算A公司换入各项资产的入账价值

（9）计算A公司换出资产影响损益的金额，并编制A公司换入各项资产的会计分录

（10）计算B公司换入资产的总成本 （11）计算B公司换入各项资产的入账价值

（12）计算B公司换出资产影响损益的金额，并编制A公司换入各项资产的会计分录 【答案】

（1）借：长期股权投资——投资成本 200 贷：银行存款 200 （2）借：无形资产 500

贷：银行存款 500 （3）借：库存商品 60

应交税费—应交增值税（进行税额）10.2

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贷：银行存款 70.2 （4）借：长期股权投资——其他综合收益 9 贷：其他综合收益 9 借：长期股权投资——损益调整 30 贷：投资收益 30

2014年12月31日长期股权投资的账面价值=200+9+30=239 （5）借：制造费用 200 贷：累计摊销 200 （6）借：资产减值损失 6 贷：存货跌价准备 6

（7）A公司换入资产的总成本=594（换出资产不含税公允价值）+56（不含税的补价）+为换入资产支付的相关税费0=650万元 或：=换出资产含税公允价值603.18+支付的含税补价97.82-可抵扣的增值税进项税额51+为换入资产支付的相关税费0=650万元 （8）A公司换入各项资产的入账价值： 设备的入账价值=650*350/650=350万元 原材料的入账价值=650*300/650=300万元

（9）A公司换出资产影响损益的金额=长期股权投资（320-239+9）+专利权【220-（500-200）】+库存商品【54-（60-6）】=10万元 借：固定资产 350

原材料 300 应交税费—应交增值税（进项税额）51

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累计摊销 200 营业外支出 80 贷：长期股权投资—投资成本 300 —其他综合收益 9 —损益调整 30 投资收益 81 无形资产 500 主营业务收入 54 应交税费—应交增值税（销项税额） 9.18 银行存款 97.82 借：其他综合收益 9 贷：投资收益 9 借：主营业务成本 54 存货跌价准备 6 贷：库存商品 60

（10）B公司换入资产的总成本=650-56+0=594万元

B公司换入资产的总成本=701-97.82-54*17%+0=594万元 （11）计算B公司换入各项资产的入账价值：

长期股权投资的入账价值=594*320/（320+220+54）=320万元 专利权入账价值=594*220/（320+220+54）=220万元

库存商品入账价值=库存商品的入账价值=594*54/（320+220+54）=54万元

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（12）B公司换出资产影响损益的金额=固定资产【350-（800-500）】+原材料（300-180）=170万元 借：固定资产清理 300 累计折旧 500

贷：固定资产 800

借：长期股权投资——投资成本 320 无形资产 220 库存商品 54

应交税费—应交增值税（进项税额）9.18 银行存款 97.82 贷：固定资产清理 300 营业外收入 50 其他业务收入 300 应交税费—应交增值税（销项税额） 51 借：其他业务成本 180 存货跌价准备 20 贷：原材料 200

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