《中级会计实务》近三年考试的题型及其分数分布

1《中级会计实务》近三年考试的题型及其分数分布：单项选择题15 题，每题1 分，共

15 分；多项选择题10 题，每题2 分，共20 分；判断题10 题，每题1 分，共10 分；计算分

析题2 题，共22 分；综合题2 题，共33 分。

第一章总论

2006 年和2007 年考题分数

第一节财务报告目标

熟悉财务报告目标。

【例题1】财务报告目标是满足国家宏观经济管理的需要。（ ） 【答案】√

第二节会计基本假设

了解会计基本假设。

【例题2】会计主体和法律主体是同一概念。（ ） 【答案】×

第三节会计信息质量要求

掌握会计信息质量要求。

【例题3】下列各项中，体现实质重于形式要求的有（ ）。 A.将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账 B.计提固定资产折旧 C.售后回购的会计处理 D.售后租回的会计处理 【答案】ACD

【例题4】可比性要求（ ）。

A．企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提 前或者延后

B．同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策， 不得随意变更

C．不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会 计信息口径一致、相互可比

D．企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用 【答案】BC 题目类型

2006 年2007 年

题目数量题目分数题目数量题目分数 多项选择题1 2 合计2

2

【例题5】下列各项中，体现会计核算的谨慎性要求的有（ ）。

A．或有应付金额符合或有事项确认预计负债条件应将其确认为预计负债

B．采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧 C．对固定资产计提减值准备 D．将长期借款利息予以资本化 【答案】ABC

第四节会计要素及其确认

掌握会计要素概念及其确认条件。

【例题6】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（ ）。 A．发出商品B．盘亏的固定资产

C．委托加工物资D．尚待加工的半成品 【答案】B

【例题7】依据企业会计准则的规定，下列有关收入和利得的表述中，正确的有（ ）。 A．收入源于日常活动，利得也可能源于日常活动 B．收入会影响利润，利得也一定会影响利润 C．收入源于日常活动，利得源于非日常活动

D．收入会导致所有者权益的增加，利得不一定会导致所有者权益的增加 【答案】C

【例题8】以下事项中，不属于企业收入的是（ ）。 A．销售商品所取得的收入 B．提供劳务所取得的收入 C．出售固定资产取得的净收益 D．出租机器设备取得的收入 【答案】C

【例题9】下列项目中，能同时影响资产和负债发生变化的是（ ）。 A、赊购商品B. 接受投资者投入设备 B、收回应收账款D. 支付股票股利 【答案】A

【例题10】下列各项经济业务中，会引起公司股东权益总额变动的有（ ）。 A．用资本公积金转增股本B．向投资者分配股票股利 C．接受投资者投资D．用盈余公积弥补亏损 【答案】C

【例题11】下列项目中，使负债增加的是（ ）。

A．分期付款方式购入固定资产B．用银行存款购买公司债券 C．发行股票D．支付现金股利 【答案】A

【例题12】下列各项中，属于利得的有( )。 A．出租无形资产取得的收益

B．投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额 C．出售无形资产产生的净收益

D．以固定资产清偿债务形成的债务重组收益 【答案】CD

【例题13】在企业会计实务中，下列事项中能够引起资产总额增加的有（ ）。

3

A．分配生产工人职工薪酬

B．转让交易性金融资产发生净收益

C．计提未到期持有至到期债券投资的利息 D．长期股权投资权益法下实际收到的现金股利 【答案】ABC

【例题14】下列项目中，属于所有者权益项目的有（ ）。 A．所有者投入的资本

B．直接计入所有者权益的利得和损失 C．留存收益

D．直接计入当期损益的利得和损失 【答案】ABC

【例题15】关于利润，下列说法中正确的有（ ）。 A．利润是指企业在一定会计期间的经营成果

B．直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增 减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失 C．利润项目应当列入利润表

D．利润金额取决于收入和费用的计量、不涉及利得和损失金额的计量 【答案】ABC

【例题16】企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益不一定减少。 （ ）

【答案】√

【例题17】利得和损失不一定会影响当期损益。（ ） 【答案】√

第五节会计计量

掌握会计计量属性及其应用原则。

【例题18】下列计价方法中,不符合历史成本计量基础的是( )。 A.发出存货计价所使用的先进先出法

B.可供出售金融资产期末采用公允价值计价 C.固定资产计提折旧

D.发出存货计价所使用的移动平均法 【答案】B

【例题19】资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现 金额计量，其会计计量属性是（ ）。

A．历史成本B．可变现净值C．现值D．公允价值 【答案】C

第六节财务报告

熟悉财务报告的构成。

【例题20】财务报表至少应包括（ ）。 A．资产负债表 B．利润表 C．现金流量表 D．附注

4

【答案】ABCD 本章小节：

1. 会计信息质量要求。 2. 会计要素。

1

第二章存货

2006 年和2007 年考题分数

第一节存货的确认和初始计量

（1）掌握存货的确认条件；（2）掌握存货初始计量的核算。

【例题1】某工业企业为增值税一般纳税企业，2008 年4 月购入A 材料1000 公斤，增值 税专用发票上注明的买价为300 万元，增值税额为51 万元，该批A 材料在运输途中发生1% 的合理损耗，实际验收入库990 公斤，在入库前发生挑选整理费用2 万元。该批入库A 材料 的实际总成本为( )万元。

A．302 B．300 C．353 D．299 【答案】A

【解析】该批入库A 材料的实际总成本=300+2=302 万元。

【例题2】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司委托乙公司（增 值税一般纳税人）代为加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材

料收回后直接出售。发出原材料实际成本为620 万元，支付的不含增值税的加工费为100 万 元，增值税额为17 万元，代收代交的消费税额为80 万元。该批委托加工原材料已验收入库， 其实际成本为（ ）。

A．720 万元B．737 万元C．800 万元D．817 万元 【答案】C

【解析】实际成本=620+100+80=800 万元。

【例题3】某商品流通企业采购甲商品100 件，每件售价2 万元，取得的增值税专用发 票上注明的增值税为34 万元，另支付采购费用10 万元。该企业采购的该批商品的单位成本 为（ ）万元。

A．2 B．2.1 C．2.34 D．2.44 【答案】B

【解析】单位成本=（100×2+10）÷100=2.1 万元。

【例题4】下列各项与存货相关的费用中，不应计入存货成本的有( )。 A．材料采购过程中发生的保险费 B．材料入库前发生的挑选整理费 C．材料入库后发生的储存费用 题目类型

2006 年2007 年

题目数量题目分数题目数量题目分数 单项选择题4 4 1 1 多项选择题1 2 判断题1 1

计算分析题1 10

合计16 2

2

D．材料采购过程中发生的装卸费用 【答案】C

【例题5】下列各项支出中，一般纳税企业不计入存货成本的是（ ）。 A． 购入存货时发生的增值税进项税额B．入库前的挑选整理费 C． 购买存货而发生的运输费用D． 购买存货而支付的进口关税 【答案】A

【例题6】下列项目中，一般纳税企业应计入存货成本的有（ ）。 A．购入材料支付的增值税B．商品流通企业采购过程中发生的保险费 C．委托加工材料发生的增值税D．自制存货生产过程中发生的直接费用 【答案】BD

【例题7】下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有（ ）。 A．支付的加工费

B．随同加工费支付的增值税

C．支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税 D．支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税 【答案】AD

【例题8】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可 归属于存货采购成本的费用等，应当计入当期损益，不得计入存货成本。（ ） 【答案】×

【例题9】需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收 代交的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。（ ） 【答案】×

【解析】应计入委托加工物资成本。

第二节存货发出的计价

熟悉存货发出的计价方法。

【例题10】依据企业会计准则的规定，企业可以用于结转发出存货成本计价方法的有 （ ）。

A．先进先出法B．加权平均法 C．个别计价法D．后进先出法 【答案】ABC

第三节存货的期末计量

（1）掌握存货可变现净值的确认方法；（2）掌握存货期末计量的核算。

【例题11】2008 年10 月5 日，北方公司与西方公司签订了一份销售合同，双方约定， 2009 年1 月10 日，北方公司应按每台3 万元的价格向西方公司提供A 商品30 台。2008 年 12 月31 日，北方公司A 商品的单位成本为2.4 万元，数量为20 台，其账面价值（成本）为

48 万元。2008 年12 月31 日，A 商品的市场销售价格为2.8 万元，若销售A 商品时每台的销

售费用为0.5 万元。在上述情况下，2008 年12 月31 日结存的20 台A 商品的账面价值为（ ） 万元。

（1）2008 年12 月12 日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票 上注明的设备价款为350 万元，增值税为59.5 万元，另发生运输费1.5 万元，款项以银行存

款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10 年，预计净残

值为15 万元，采用直线法计提折旧。

（2）2009 年12 月31 日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收

5

回金额为321 万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持 不变。

（3）2010 年12 月31 日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进 行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。 （4）2011 年3 月12 日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款 25 万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8 年，采用直线法计提折旧，预

计净残值为16 万元。2011 年12 月31 日，该设备未发生减值。

（5）2012 年12 月31 日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置， 取得残料变价收入10 万元、保险公司赔偿款30 万元，发生清理费用3 万元；款项均以银行 存款收付，不考虑其他相关税费。 要求：

（1）编制2008 年12 月12 日取得该设备的会计分录。 （2）计算2009 年度该设备计提的折旧额。

（3）计算2009 年12 月31 日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。 （4）计算2010 年度该设备计提的折旧额。

（5）编制2010 年12 月31 日该设备转入改良时的会计分录。

（6）编制2011 年3 月12 日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。 （7）计算2012 年度该设备计提的折旧额。

（8）计算2012 年12 月31 日处置该设备实现的净损益。 （9）编制2012 年12 月31 日处置该设备的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示） 【答案】

（1）借：固定资产411（350+59.5+1.5） 贷：银行存款411

（2）2009 年度该设备计提的折旧额＝（411-15）/10＝39.6 万元

（3）2009 年12 月31 日该设备计提的固定资产减值准备＝（411-39.6）-321＝50.4 万元 会计分录：

借：资产减值损失50.4 贷：固定资产减值准备50.4

（4）2010 年度该设备计提的折旧额＝（321－15）/9＝34 万元 （5）编制2010 年12 月31 日该设备转入改良时的会计分录 借：在建工程287 累计折旧73.6

固定资产减值准备50.4 贷：固定资产411

（6）编制2011 年3 月12 日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录 借：在建工程25 贷：银行存款25 借：固定资产312 贷：在建工程312

（7）2012 年度该设备计提的折旧额＝（312－16）/8＝37 万元 （8）处置时的账面价值=312-（312－16）/8×9/12-37=247.25 万元 处置净损失=247.25-10-30+3=210.25 万元

6

（9）编制2012 年12 月31 日处置该设备的会计分录： 借：固定资产清理247.25 累计折旧64.75 贷：固定资产312 借：银行存款10 贷：固定资产清理10 借：银行存款30 贷：固定资产清理30 借：固定资产清理3 贷：银行存款3

借：营业外支出210.25 贷：固定资产清理210.25

【例题26】黄河股份有限公司系上市公司（以下简称黄河公司），有关资料如下：

2007 年1 月1 日，黄河公司从大海公司购买一项固定资产投入行政管理部门使用，由于 黄河公司资金周转比较紧张，经与大海公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该 项固定资产总计2 000 000 元，每年末付款500 000 元，四年付清。假定银行同期贷款利率 为5%，假定未确认融资费用采用实际利率法摊销。假定取得的固定资产采用直线法按10 年 计提折旧，无残值。2011 年1 月2 日，黄河公司将上述固定资产对外出售，实得款项921 000 元存入银行。假定不考虑相关税费。假定按年计提固定资产折旧和确认利息费用，计提减值 准备后固定资产的折旧年限不变。2007 年12 月31 日、2008 年12 月31 日、2009 年12 月31

日和2010 年12 月31 日该固定资产的可收回金额分别为1 530 000 元、1 200 000 元、1100000

元和920 000 元。 要求：

（1）编制黄河公司2007 年1 月1 日取得固定资产的会计分录。

（2）编制黄河公司2007 年12 月31 日付款、未确认融资费用摊销、固定资产计提折旧 和计提减值准备的会计分录。

（3）编制黄河公司2008 年12 月31 日付款、未确认融资费用摊销、固定资产计提折旧 和计提减值准备的会计分录。

（4）编制黄河公司2009 年12 月31 日付款、未确认融资费用摊销、固定资产计提折旧 和计提减值准备的会计分录。

（5）编制黄河公司2010 年12 月31 日付款、未确认融资费用摊销、固定资产计提折旧 和计提减值准备的会计分录。

（6）编制黄河公司2011 年1 月2 日出售固定资产的会计分录。

【答案】

（1）2007 年1 月1 日

固定资产现值=500000/（1+5%）+500000/（1+5%）2 +500000/（1+5%）3 +500000/（1+5%）4= 1772975.25 元

未确认融资费用=2000000- 1772975.25=227024.75 元 借：固定资产1 772 975.25 未确认融资费用227 024.75 贷：长期应付款2 000 000 （2）2007 年12 月31 日 借：长期应付款500 000 贷：银行存款500 000

7

第一年应确认的融资费用= 1772 975.25×5%=88648.76 元 借：财务费用88648.76

贷：未确认融资费用88648.76

借：管理费用177297.53 （1772975.25÷10） 贷：累计折旧177297.53

2007 年12 月31 日固定资产的账面价值= 1772975.25-177297.53=1595677.72 元，可收 回金额为1530000 元，应计提减值准备=1595677.72-1530000=65677.72 元。 借：资产减值损失65677.72 贷：固定资产减值准备65677.72 （3）2008 年12 月31 日 借：长期应付款500000 贷：银行存款500000

第二年应确认的融资费用= [（2000000-500000）-（227024.75-88648.76）] ×5%=68081.20 元

借：财务费用68081.20

贷：未确认融资费用68081.20

借：管理费用170000 （1530000÷9） 贷：累计折旧170000

2008 年12 月31 日固定资产的账面价值=1530000-170000=1360000 元，可收回金额为 1200000 元，应计提减值准备=1360000-1200000=160000 元。 借：资产减值损失160000 贷：固定资产减值准备160000 （4）2009 年12 月31 日 借：长期应付款500000 贷：银行存款500000

第三年应确认的融资费用=[（2000000-500000*2）-（227024.75-88648.76-68081.20）] ×5%=46485.26 元 借：财务费用46485.26

贷：未确认融资费用46485.26

借：管理费用150000（1200000÷8） 贷：累计折旧150000

2009 年12 月31 日固定资产的账面价值=1200000-150000=1050000 元，可收回金额为

1100000 元，按规定原计提的固定资产减值准备不能转回。 （5）2010 年12 月31 日 借：长期应付款500000 贷：银行存款500000

第四年应确认的融资费用=227024.75-88648.76-68081.20-46485.26=23809.53 元 借：财务费用23809.53

贷：未确认融资费用23809.53

借：管理费用150000（1050000÷7） 贷：累计折旧150000

2010 年12 月31 日固定资产的账面价值=1050000-150000=900000 元，可收回金额为

8

920000 元，按规定原计提的固定资产减值准备不能转回。 （6）2011 年1 月2 日 借：固定资产清理900 000 累计折旧647 297.53

固定资产减值准备225 677.72 贷：固定资产1 772 975.25 借：银行存款921 000 贷：固定资产清理900 000 营业外收入21 000 本章小结：

1、固定资产初始入账价值的确定。

2、固定资产计提折旧、后续支出、处置的账务处理。

1

第四章无形资产

2006 年和2007 年考题分数

第一节无形资产的确认和初始计量

（1）掌握无形资产的确认条件；（2）掌握研究与开发支出的确认条件；（3）掌握无形 资产初始计量的核算。

【例题1】企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目发生的支出， 下列说法中正确的是（ ）。 A．应于发生时计入当期损益 B．应计入无形资产成本

C．属于研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益 D．属于研究开发项目开发阶段的支出，应当于发生时计入当期损益 【答案】C

【例题2】接受投资者投入的无形资产，应按（ ）入账。 A．同类无形资产的价格

B．该无形资产可能带来的未来现金流量之和 C．投资各方合同或协议约定的价值 D．投资方无形资产账面价值 【答案】C

【例题3】按照现行会计准则规定，下列各项中，股份有限公司应作为无形资产入账的

是( )。 A．开办费 B．广告费

C．为获得土地使用权支付的土地出让金 D．开发新技术过程中发生的研究费 【答案】C

【例题4】企业开发阶段发生的支出应全部资本化，计入无形资产成本。（ ） 【答案】×

第二节无形资产的后续计量

（1）掌握无形资产使用寿命的确定原则；（2）掌握无形资产摊销原则。 【例题5】对使用寿命有限的无形资产，下列说法中错误的是（ ）。 A．其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销

B．其摊销期限应当自无形资产可供使用时起至不再作为无形资产确认时止 题目类型

2006 年2007 年

题目数量题目分数题目数量题目分数 多项选择题1 2 判断题1 1 合计2 1

2

C．其摊销期限应当自无形资产可供使用的下个月时起至不再作为无形资产确认时止 D．无形资产可能计提减值准备 【答案】C

【例题6】关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（ ）。 A．使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销 B．使用寿命不确定的无形资产，其应摊销金额应按10 年摊销

C．企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式 D．无形资产的摊销方法只有直线法 【答案】C

【例题7】某企业于2007 年1 月1 日购入一项专利权，实际支付款项100 万元，按10 年 的预计使用寿命采用直线法摊销。2008 年末，该无形资产的可收回金额为60 万元，2009 年1

月1 日，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，该无形资产的尚可使用寿命为5 年， 摊销方法仍采用直线法。该专利权2009 年应摊销的金额为（ ）万元。 A．10 B．15 C．16 D．12 【答案】D

【解析】2008 年末该专利权的账面净额=100-100÷10×2=80 万元，可收回金额为60 万 元，账面价值为60 万元。2009 年应摊销的金额=60÷5=12 万元。

【例题8】企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预 期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 【答案】√

【例题9】用于出租或增值的土地使用权属于无形资产。（ ） 【答案】×

第三节无形资产的处置和报废

熟悉无形资产处置和报废

【例题10】某企业出售一项3 年前取得的专利权，该专利取得时的成本为40 万元，按 10 年摊销，出售时取得收入80 万元，营业税率为5％。不考虑城市维护建设税和教育费附加，

则出售该项专利时影响当期的损益为（ ）万元。 A．48 B．52 C．30 D．32 【答案】A

【解析】出售该项专利时影响当期的损益＝ 80-[ 40-（40÷10×3）]-80×5％=48 万元 【例题11】企业出售无形资产发生的净损失,应计入( )。 A. 管理费用B.其他业务成本C.销售费用D. 营业外支出 【答案】D

【例题12】企业出租无形资产取得的收入，应当计入（ ）。 A．主营业务收入B．其他业务收入 C．投资收益D．营业外收入 【答案】B

【例题13】在会计期末，股份有限公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额 的差额，应当计入( )。

A．管理费用B．资产减值损失 C．其他业务成本D．营业外支出 【答案】B

3

【例题14】下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。 A．无形资产后续支出应当在发生时计入当期损益

B．不能为企业带来经济利益的无形资产的摊余价值，应该全部转入当期的管理费用 C．企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销，一定会影响当期损益 D．使用寿命有限的无形资产应当在取得当月起开始摊销 【答案】AD

【例题15】使用寿命有限的无形资产也可能有残值。（ ） 【答案】√

【例题16】长江股份有限公司系上市公司（以下简称长江公司），有关资料如下：

2007 年1 月1 日，长江公司从大海公司购买一项商标权，由于长江公司资金周转比较紧 张，经与大海公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计1500000 元， 每年末付款500000 元，三年付清。假定银行同期贷款利率为6%，未确认融资费用采用实际 利率法摊销。取得的商标权采用直线法按5 年摊销。2011 年1 月5 日，长江公司将上述专利

权对外出售，实得款项281000 元存入银行。假定不考虑相关税费。按年摊销无形资产和确认

利息费用，计提减值准备后无形资产的摊销年限不变。2007 年12 月31 日、2008 年12 月31

日、2009 年12 月31 日和2010 年12 月31 日该无形资产的可收回金额分别为1070000 元、 780000 元、530000 元和280000 元。 要求：

（1）编制长江公司2007 年1 月1 日取得无形资产的会计分录。

（2）编制长江公司2007 年12 月31 日付款、未确认融资费用摊销、无形资产摊销和计 提减值准备的会计分录。

（3）编制长江公司2008 年12 月31 日付款、未确认融资费用摊销、无形资产摊销和计 提减值准备的会计分录。

（4）编制长江公司2009 年12 月31 日付款、未确认融资费用摊销、无形资产摊销和计 提减值准备的会计分录。

（5）编制长江公司2010 年12 月31 日无形资产摊销和计提减值准备的会计分录。 （6）编制长江公司2011 年1 月5 日出售无形资产的会计分录。 【答案】

（1）2007 年1 月1 日

无形资产现值=500000/（1+6%）+500000/（1+6%）2 +500000/（1+6%）3 = 1336505.97 元 未确认融资费用=1500000- 1336505.97= 163494.03 元 借：无形资产—商标权1336505.97 未确认融资费用163494.03 贷：长期应付款1500000 （2）2007 年12 月31 日 借：长期应付款500000 贷：银行存款500000

第一年应确认的融资费用= 1336505.97×6%=80190.36 元 借：财务费用80190.36

贷：未确认融资费用80190.36

借：管理费用267301.19 （1336505.97÷5） 贷：累计摊销267301.19

2007 年12 月31 日无形资产的账面价值=1336505.97-267301.19=1069204.78 元，可收 回金额为1070000，不能计提减值准备。

4

（3）2008 年12 月31 日 借：长期应付款500000 贷：银行存款500000

第二年应确认的融资费用= [（1500000-500000）-（163494.03-80190.36）] ×6%=55001.78 元

借：财务费用55001.78

贷：未确认融资费用55001.78

借：管理费用267301.19 （1336505.97÷5） 贷：累计摊销267301.19

2008 年12 月31 日无形资产的账面价值=1069204.78-267301.19=801903.59 元，可收回 金额为780000 元，应计提减值准备=801903.59-780000=21903.59 元。 借：资产减值损失21903.59 贷：无形资产减值准备21903.59 （4）2009 年12 月31 日 借：长期应付款500000 贷：银行存款500000

第三年应确认的融资费用=163494.03-80190.36-55001.78=28301.89 元

借：财务费用28301.89

贷：未确认融资费用28301.89

借：管理费用260000（780000÷3） 贷：累计摊销260000

2009 年12 月31 日无形资产的账面价值=780000-260000=520000 元，可收回金额为 530000 元，按规定原计提的无形资产减值准备不能转回。 （5）2010 年12 月31 日

借：管理费用260000（780000÷3） 贷：累计摊销260000

2010 年12 月31 日无形资产的账面价值=520000-260000=260000 元，可收回金额为 280000 元，按规定原计提的无形资产减值准备不能转回。 （6）2011 年1 月5 日 借：银行存款281000 累计摊销1054602.38

无形资产减值准备21903.59 贷：无形资产1336505.97 营业外收入21000

1

第五章 投资性房地产

2006 年和2007 年考题分数

第一节投资性房地产的确认和初始计量

（1）掌握投资性房地产概念和范围；（2）掌握投资性房地产的确认条件；（3）掌握 投资性房地产初始计量的核算。

【例题1】根据《企业会计准则－投资性房地产》规定，下列项目不属于投资性房地产 的是（ ）。

A．持有并准备增值后转让的房屋建筑物 B．已出租的土地使用权 C．已出租的建筑物

D．持有并准备增值后转让的土地使用权 【答案】A

【例题2】下列各项中，不属于投资性房地产的有（ ）。 A.企业拥有并自行经营的饭店

B.企业以经营租赁方式租出的写字楼 C.房地产开发企业正在开发的商品房 D.企业持有拟增值后转让的土地使用权 【答案】AC

第二节投资性房地产的后续计量 掌握投资性房地产后续计量的核算。

【例题3】关于投资性房地产后续计量模式的转换，下列说法中正确的是（ ）。 A．成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更

B．已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式 C．已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式 D．企业对投资性房地产的计量模式可以随意变更 【答案】B

【例题4】关于投资性房地产的后续计量，下列说法中错误的有（ ）。 A．采用公允价值模式计量的，不对投资性房产计提折旧 B．采用公允价值模式计量的，应对投资性房产计提折旧

C．已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式 D．已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式 题目类型2006 年2007 年

题目数量题目分数题目数量题目分数 单项选择题1 1 多项选择题1 2 合计3

2

【答案】BD

【例题5】投资性房地产有关的后续支出中，下列说法中正确的有（ ）。 A．采用成本模式计量下当月增加的房屋当月不计提折旧 B．采用成本模式计量下当月增加的土地当月进行摊销

C．采用公允价值模式计量下当月增加的房屋下月开始计提折旧 D．采用成本模式计量下当月增加的土地当月不进行摊销 【答案】AB

【例题6】长江公司于2007 年1 月1 日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计 量，租期为3 年，每年12 月31 日收取租金100 万元，出租时，该幢商品房的成本为2000 万元，公允价值为1900 万元，2007 年12 月31 日，该幢商品房的公允价值为2050 万元。 长江公司2007 年应确认的公允价值变动损益为（ ）万元。 A．损失50 B．收益50 C．收益150 D．损失100 【答案】B 【解析】出租时公允价值小于成本的差额应确认公允价值变动损失100 万元（ 2000-1900）， 2007 年12 月31 日应确认的公允价值变动收益=2050-1900=150 万元，2007 年应确认的公允

价值变动收益=150-100=50 万元。

【例题7】大海公司于2007 年7 月1 日，开始对一生产用厂房进行改扩建，改扩建前

该厂房的原价为2000 万元，已提折旧200 万元，已提减值准备100 万元。在改扩建过程中 领用工程物资400 万元，领用生产用原材料200 万元，原材料的进项税额为34 万元。发生 改扩建人员薪酬50 万元，用银行存款支付其他费用66 万元。该厂房于2007 年12 月20 日 达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的厂房采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年 限为20 年，预计净残值为50 万元。2009 年12 月10 日，由于所生产的产品停产，大海公 司决定将上述厂房以经营租赁方式对外出租，租期为2 年，每年末收取租金，每年租金为 180 万元，起租日为2009 年12 月31 日，到期日为2011 年12 月31 日，对租出的投资性房 地产采用成本模式计量，租出后，该厂房仍按原折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。 要求：（ 1）计算厂房改扩建后的入账价值并编制会计分录； （2）计算2008 年厂房计提的折旧额并编制会计分录； （3）编制2009 年12 月31 日租出厂房业务的会计分录；

（4）编制2010 年12 月31 日收到租金、计提折旧的会计分录。 （1）计算厂房改扩建后的入账价值并编制会计分录 【答案】

厂房改扩建后的入账价值=（2000-200-100）+400+200+34+50+66=2450 万元。 借：在建工程1700 累计折旧200

固定资产减值准备100 贷：固定资产2000 借：在建工程750 贷：工程物资400 原材料200

应交税费—应交增值税（进项税额转出） 34 应付职工薪酬50 银行存款66

借：固定资产2450 贷：在建工程2450

3

（2）计算2008 年厂房计提的折旧额并编制会计分录 【答案】

2008 年厂房计提的折旧额=（2450-50）÷20=120 万元 借：制造费用120 贷：累计折旧120

（3）编制2009 年12 月31 日租出厂房业务的会计分录 【答案】

借：投资性房地产2450 累计折旧240

贷：固定资产2450

投资性房地产累计折旧（摊销） 240

（4）编制2010 年12 月31 日收到租金、计提折旧的会计分录 【答案】

2010 年12 月31 日 借：银行存款180 贷：其他业务收入180 借：其他业务成本120

贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 120

第三节投资性房地产的转换和处置

（1）掌握投资性房地产转换的核算；（2）熟悉投资性房地产处置的核算。

【例题8】关于投资性房地产转换后的入账价值的确定，下列说法中正确的有（ ）。 A．在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值

B．采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的 公允价值作为自用房地产的账面价值

C．采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的 账面价值作为自用房地产的账面价值

D．自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产 按照转换当日的账面价值计价 【答案】AB

【例题9】长江房地产公司（以下简称长江公司）于2007 年12 月31 日将一建筑物对

外出租并采用成本模式计量，租期为3 年，每年12 月31 日收取租金150 万元，出租时，该 建筑物的成本为2800 万元，已提折旧500 万元，已提减值准备300 万元，尚可使用年限为 20 年，长江公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值。2008 年12 月31 日该建筑 物的公允价值减去处置费用后的净额为2000 万元，预计未来现金流量现值为1950 万元。 2009 年12 月31 日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为1650 万元，预计未来现金 流量现值为1710 万元。2010 年12 月31 日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为 1650 万元，预计未来现金流量现值为1700 万元。2010 年12 月31 日租赁期满，将投资性房

地产转为自用房地产投入行政管理部门使用。假定转换后建筑物的折旧方法、预计使用年限 和预计净残值未发生变化。2011 年12 月31 日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额 为1540 万元，预计未来现金流量现值为1560 万元。2012 年1 月5 日长江公司将该建筑物 对外出售，收到1520 万元存入银行。假定不考虑相关税费。 要求：编制长江公司下列经济业务的会计分录。

4

（1）长江公司于2007 年12 月31 日将一建筑物对外出租并采用成本模式计量，租期为 3 年，每年12 月31 日收取租金150 万元，出租时，该建筑物的成本为2800 万元，已提折 旧500 万元，已提减值准备300 万元，尚可使用年限为20 年，长江公司对该建筑物采用年 限平均法计提折旧，无残值。 【答案】

2007 年12 月31 日 借：投资性房地产2800 累计折旧500

固定资产减值准备300 贷：固定资产2800

投资性房地产累计折旧（摊销） 500 投资性房地产减值准备300

（2）2008 年12 月31 日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为2000 万元，预 计未来现金流量现值为1950 万元。 【答案】

2008 年12 月31 日 借：银行存款150 贷：其他业务收入150

借：其他业务成本100（2000÷20）

贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 100

2008 年12 月31 日，投资性房地产的账面价值=2800-600-300=1900 万元，可收回金额 为2000 万元，按规定，计提的减值准备不能转回。

（3）2009 年12 月31 日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为1650 万元，预 计未来现金流量现值为1710 万元。 【答案】

2009 年12 月31 日

借：银行存款150 贷：其他业务收入150

借：其他业务成本100（1900÷19）

贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 100

2009 年12 月31 日，投资性房地产的账面价值=2800-700-300=1800 万元，可收回金额 为1710 万元，应计提减值准备90 万元。 借：资产减值损失90

贷：投资性房地产减值准备90

（4）2010 年12 月31 日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为1650 万元，预 计未来现金流量现值为1700 万元。2010 年12 月31 日租赁期满，将投资性房地产转为自用 房地产投入行政管理部门使用。假定转换后建筑物的折旧方法、预计使用年限和预计净残值 未发生变化。 【答案】

2010 年12 月31 日 借：银行存款150 贷：其他业务收入150

借：其他业务成本95（1710÷18）

贷：投资性房地产累计折旧（摊销） 95

5

2010 年12 月31 日，投资性房地产的账面价值=1710-95=1615 万元，可收回金额为1700 万元，按规定，计提的减值准备不能转回。 借：固定资产2800

投资性房地产累计折旧（摊销） 795 投资性房地产减值准备390 贷：投资性房地产2800 累计折旧795

固定资产减值准备390

（5）2011 年12 月31 日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为1540 万元，预 计未来现金流量现值为1560 万元。 【答案】

2011 年12 月31 日

借：管理费用95（1615÷17） 贷：累计折旧95

2011 年12 月31 日，固定资产的账面价值=1615-95=1520 万元，可收回金额为1560 万 元，按规定，计提的减值准备不能转回。

（6）2012 年1 月5 日长江公司将该建筑物对外出售，收到1520 万元存入银行。 【答案】

2012 年1 月5 日

2012 年1 月计提折旧=1520÷16×1/12=7.92 万元 借：管理费用7.92 贷：累计折旧7.92

借：固定资产清理1512.08 累计折旧897.92

固定资产减值准备390

贷：固定资产2800 借：银行存款1520

贷：固定资产清理1512.08 营业外收入7.92

【例题10】长江房地产公司（以下简称长江公司）于2007 年1 月1 日将一幢商品房对 外出租并采用公允价值模式计量，租期为3 年，每年12 月31 日收取租金100 万元，出租时， 该幢商品房的成本为2000 万元，公允价值为2200 万元，2007 年12 月31 日，该幢商品房 的公允价值为2150 万元，2008 年12 月31 日，该幢商品房的公允价值为2120 万元，2009 年12 月31 日，该幢商品房的公允价值为2050 万元，2010 年1 月5 日将该幢商品房对外出 售，收到2080 万元存入银行。

要求：编制长江公司下列经济业务的会计分录。（假定按年确认公允价值变动损益和确 认租金收入）

（1）长江房地产公司（以下简称长江公司）于2007 年1 月1 日将一幢商品房对外出租 并采用公允价值模式计量，租期为3 年，每年12 月31 日收取租金100 万元，出租时，该幢 商品房的成本为2000 万元，公允价值为2200 万元。 【答案】

2007 年1 月1 日

借：投资性房地产—成本2200 贷：开发产品2000

6

资本公积—其他资本公积200

（2）2007 年12 月31 日，该幢商品房的公允价值为2150 万元。 【答案】

2007 年12 月31 日 借：银行存款100 贷：其他业务收入100 借：公允价值变动损益50

贷：投资性房地产—公允价值变动50

（3）2008 年12 月31 日，该幢商品房的公允价值为2120 万元。 【答案】

2008 年12 月31 日 借：银行存款100 贷：其他业务收入100 借：公允价值变动损益30

贷：投资性房地产—公允价值变动30

（4）2009 年12 月31 日，该幢商品房的公允价值为2050 万元。 【答案】

2009 年12 月31 日 借：银行存款100 贷：其他业务收入100 借：公允价值变动损益70

贷：投资性房地产—公允价值变动70

（5）2010 年1 月5 日将该幢商品房对外出售，收到2080 万元存入银行。 【答案】

2010 年1 月5 日 借：银行存款2080 贷：其他业务收入2080 借：其他业务成本2050

投资性房地产—公允价值变动150 贷：投资性房地产—成本2200 借：资本公积—其他资本公积200 贷：其他业务收入200 借：其他业务收入150 贷：公允价值变动损益150 本章小结：

1、投资性房地产的范围。 2、投资性房地产的初始计量。

3、成本模式与公允价值模式之间变更的规定及其会计处理。 4、公允价值模式下，投资性房地产的后续计量。

5、投资性房地产与自用房地产（存货）之间转换的会计处理。 6、投资性房地产处置的会计处理。

1

第六章金融资产

2006 年和2007 年考题分数

本章考试大纲基本要求：（1）掌握金融资产的分类；（2）掌握金融资产初始计量的核 算；（3）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；（4）掌握各类金融资产后续计 量的核算；（5）掌握不同类金融资产转换的核算；（6）掌握金融资产减值损失的核算。

第一节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

【例题1】下列项目中，属于金融资产的有（ ）。 A．库存现金

B．持有至到期投资 C．应收款项 D．应付款项 【答案】ABC

【例题2】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（ ）。 A．交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类 B．交易性金融资产可以和可供出售金融资产之间进行重分类 C．持有至到期投资可以随意和可供出售金融资产之间进行重分类

D．交易性金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资之间进行重分类 【答案】A

【例题3】下列说法中不正确的是（ ）。

A．交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产

B．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产

C．以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和交易性金融资产是同一概念 D．直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于 风险管理、战略投资需要等所作的指定

【答案】C

【例题4】关于交易性金融资产的计量，下列说法中正确的是（ ）。

Ａ．应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额

Ｂ．应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用在发生时计入 当期损益

C．资产负债表日，企业应将金融资产的公允价值变动计入当期所有者权益 题目类型

2006 年2007 年

题目数量题目分数题目数量题目分数 单项选择题1 1 多项选择题1 2 判断题1 1 2 2 计算分析题1 12 合计13 5

2

D．处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，不 调整公允价值变动损益 【答案】Ｂ

【例题5】2008 年10 月8 日，甲公司支付900 万元取得一项股权投资作为交易性金融

资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20 万元，另支付交易费用10 万元。 甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A．890 B．910 C．880 D．900 【答案】C

【解析】交易性金融资产的入账价值=900-20=880 万元。

【例题6】某股份有限公司2008 年3 月30 日以每股12 元的价格购入某上市公司的股

票100 万股，划分为交易性金融资产；购买该股票支付手续费20 万元，2008 年5 月20 日 收到该上市公司按照每股0.5 元发放的现金股利，2008 年12 月31 日，该股票的市价为每 股11 元。2008 年12 月31 日该交易性金融资产的账面价值为（ ）万元。 A.1100 B. 1150 C. 1170 D. 1220 【答案】A

【解析】该交易性金融资产的账面价值=100×11=1100 万元。

【例题7】2008 年1 月8 日，A 企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批债券作为 交易性金融资产，面值总额为2000 万元，利率为4％，3 年期，每年付息一次，该债券为 2007 年1 月1 日发行。取得时公允价值为2100 万元，含已到付息期但尚未领取的2007 年 的利息，另支付交易费用20 万元，全部价款以银行存款支付。则交易性金融资产的入账价 值为( )万元。

A．2100 B．2000 C．2020 D．2140 【答案】C

【解析】交易性金融资产的入账价值=2100-80=2020 万元。

【例题8】A 公司于2008 年11 月5 日从证券市场上购入B 公司发行在外的股票400 万 股作为交易性金融资产，每股支付价款5 元，另支付相关费用40 万元，2008 年12 月31 日， 这部分股票的公允价值为2080 万元，A 公司2008 年12 月31 日应确认的公允价值变动损益 为（ ）万元。

A．损失80 B．收益80 C．收益40 D．损失40

为9.4 元，12 月31 日每股公允价值为9.3 元。2008 年1 月5 日，长江公司将上述甲上市公

司的股票对外出售100 万股，每股售价为9.4 元。长江公司对外提供季度财务报告。 要求：根据上述资料编制长江公司有关会计分录。 【答案】

（1）2007 年4 月10 日

借：可供出售金融资产—成本1810 （9×200+10） 应收股利200

贷：银行存款2010

（2）2007 年5 月10 日 借：银行存款200 贷：应收股利200

（3）2007 年6 月30 日

借：可供出售金融资产—公允价值变动30（200×9.2-1810） 贷：资本公积—其他资本公积30

8

（3）2007 年9 月30 日

借：可供出售金融资产—公允价值变动40（200×9.4-200×9.2） 贷：资本公积—其他资本公积40 （4）2007 年12 月31 日

借：资本公积—其他资本公积20（200×9.4-200×9.3） 贷：可供出售金融资产—公允价值变动20 （5）2008 年1 月5 日

借：银行存款940（100×9.4）

资本公积—其他资本公积25[（30+40-20）÷2] 贷：可供出售金融资产—成本905（1810÷2）

可供出售金融资产—公允价值变动25[(30+40-20)÷2] 投资收益35

1

【例题25】可供出售金融资产减值准备一经计提，在持有可供出售金融资产期间，不得 转回。（ ） 【答案】×

【例题26】下列金融资产中，可计提减值准备的有（ ）。 A．交易性金融资产 B．持有至到期投资 C．贷款

D．可供出售金融资产 【答案】BCD

【例题27】A 公司于2007 年1 月1 日从证券市场上购入B 公司于2006 年1 月1 日发行 的债券作为可供出售金融资产，该债券5 年期、票面年利率为5%、每年1 月5 日支付上年 度的利息，到期日为2011 年1 月1 日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时 的实际利率为4%。A 公司购入债券的面值为1000 万元，实际支付价款为1076.30 万元，另 支付相关费用10 万元。假定按年计提利息。2007 年12 月31 日，该债券的公允价值为1020 万元。2008 年12 月31 日，该债券的预计未来现金流量现值为1000 万元并将继续下降。

2009 年1 月20 日，A 公司将该债券全部出售，收到款项995 万元存入银行。

要求：编制A 公司从2007 年1 月1 日至2009 年1 月20 日上述有关业务的会计分录。 【答案】

（1）2007 年1 月1 日

借：可供出售金融资产—成本1000 应收利息50（1000×5%）

可供出售金融资产—利息调整36.30 贷：银行存款1086.30 （2）2007 年1 月5 日 借：银行存款50 贷：应收利息50

（3）2007 年12 月31 日

应确认的投资收益=（1000+36.30）×4%=41.45 万元，“可供出售金融资产—利息调整” =1000×5%-41.45=8.55 万元。 借：应收利息50 贷：投资收益41.45

可供出售金融资产—利息调整8.55

可供出售金融资产账面价值=1000+36.30-8.55=1027.75 万元，公允价值为1020 万元， 应确认的公允价值变动=1027.75- 1020 =7.75 万元。 借：资本公积—其他资本公积7.75

贷：可供出售金融资产—公允价值变动7.75 （4）2008 年1 月5 日 借：银行存款50 贷：应收利息50

（5）2008 年12 月31 日

应确认的投资收益=（1000+36.30-8.55）×4%= 41.11 万元，“可供出售金融资产—利息 调整”=1000×5%-41.11=8.89 万元。

注：在计算2008 年年初摊余成本时，不应考虑2007 年12 月31 日确认的公允价值变动。

2

借：应收利息50 贷：投资收益41.11

可供出售金融资产—利息调整8.89

可供出售金融资产账面价值=1020-8.89=1011.11 万元，公允价值为1000 万元，应确认 公允价值变动=1011.11-1000=11.11 万元。 借：资产减值损失18.86

贷：可供出售金融资产—公允价值变动11.11 资本公积—其他资本公积7.75 （6）2009 年1 月5 日 借：银行存款50 贷：应收利息50

（7）2009 年1 月20 日 借：银行存款995

可供出售金融资产—公允价值变动18.86（7.75+11.11） 投资收益5

贷：可供出售金融资产—成本1000

可供出售金融资产—利息调整18.86（36.3-8.55-8.89）。

1

第七章长期股权投资

2006 年和2007 年考题分数

第一节长期股权投资的初始计量

（1）掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法 （2）掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法 （3）掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始成本的确定方法 【例题1】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（ ）。 A.对子公司的投资

B.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的、对被投资单位有重大影响的投资 C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响 的权益性投资

D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权 益性投资 【答案】D

【例题2】甲公司和乙公司同为A 集团的子公司，2007 年6 月1 日，甲公司以银行存 款1450 万元取得乙公司所有者权益的80％，同日乙公司所有者权益的账面价值为2000 万 元，可辨认净资产公允价值为2200 万元。2007 年6 月1 日，长期股权投资的入账价值为 （ ）万元。

A．1600 B．1760 C．1450 D．2000 【答案】A

【解析】长期股权投资的入账价值=2000×80%=1600 万元。

【例题3】企业以非现金资产对外投资时（不属于企业合并），非现金资产的公允价值 如果小于非现金资产的账面价值，其金额应计入（ ）。 A .资本公积B .当期损益C.在会计上不确认D.投资成本 【答案】B

【例题4】对同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，下 列说法中正确的是（ ）。

A．应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初 始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本 题目类型

2006 年2007 年

题目数量题目分数题目数量题目分数 单项选择题1 1 合计1

2

B．应当在合并日按照取得被合并方所有者权益公允价值的份额作为长期股权投资的初 始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本

C．应当在合并日按照取得被合并方可辨认净资产公允价值的份额作为长期股权投资的 初始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本

D．应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初

始投资成本，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股 份面值总额之间的差额，应当计入当期损益 【答案】A

【例题5】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A 公司80％股 权。为取得该股权，甲公司增发2000 万股普通股，每股面值为1 元，每股公允价值为5 元； 支付承销商佣金50 万元。取得该股权时，A 公司净资产账面价值为9000 万元，公允价值 为12000 万元。假定甲公司和A 公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的 资本公积为( )。

A．5 150 万元B．5 200 万元C．7 550 万元D．7 600 万元 【答案】A

【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9000×80%-2000×1-50=5150 万元。 【例题6】A 公司于2007 年3 月以6000 万元取得B 公司30%的股权，并对所取得的投资 采用权益法核算，于2007 年确认对B 公司的投资收益200 万元。2008 年4 月，A 公司又投 资7500 万元取得B 公司另外30%的股权。假定A 公司在取得对B 公司的长期股权投资以后， B 公司并未宣告发放现金股利或利润。A 公司按净利润的10%提取盈余公积。A 公司未对该 项长期股权投资计提任何减值准备。2008 年4 月，再次投资之后，A 公司对B 公司长期股 权投资的账面价值为（ ）万元。 A.13700 B.7500 C.13500 D.13680 【答案】C

【解析】A 公司对B 公司长期股权投资的账面价值=6000+200+7500-200＝13500 万元。 【例题7】A 公司于2007 年1 月1 日用货币资金从证券市场上购入B 公司发行在外股份的 25%，实际支付价款500 万元，另支付相关税费5 万元，同日，B 公司可辨认净资产的公允 价值为2200 万元。A 公司2007 年1 月1 日取得的长期股权投资的初始投资成本为（ ） 万元。

A．550 B．505 C．500 D．555 【答案】B

【解析】长期股权投资的初始投资成本=500+5=505 万元。

【例题8】在非企业合并情况下，下列各项中，不应作为长期股权投资取得时初始成本 入账的有（ ）。

A.为发行权益性证券支付的手续费 B.投资时支付的不含应收股利的价款

3

C.投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利 D.投资时支付的税金、手续费 【答案】AC

【例题9】同一控制下企业形成的长期股权投资，投出资产的公允价值与账面价值的 差额应计入当期损益。（ ） 【答案】×

【例题10】一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购

买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的账面价值。（ ） 【答案】×

第二节长期股权投资的后续计量

（1）掌握长期股权投资成本法核算

（2）掌握长期股权投资权益法核算 （3）熟悉长期股权投资处置的核算

【例题11】在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当确认投资收益的是 （ ）。

A．收到被投资企业分配的股票股利 B．被投资企业提取盈余公积

C．收到被投资企业分配的现金股利 D．被投资企业实现净利润 【答案】D

【例题12】某投资企业于2007 年1 月1 日取得对联营企业30％的股权，取得投资

时被投资单位的固定资产公允价值为300 万元，账面价值为600 万元，固定资产的预计使 用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007 年度利润表中净利 润为1000 万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2007 年应确认 的投资收益为（ ）万元。

A．300 B．291 C．309 D．210 【答案】C

【解析】投资企业按权益法核算2007 年应确认的投资收益=[1000+（600÷10-300÷10）] ×30%=309 万元。

【例题13】甲公司2008 年1 月1 日以3000 万元的价格购入乙公司30％的股份，另支 付相关费用l5 万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000 万元(假定乙公司各 项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司2008 年实现净利润600 万元。 甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响，甲公司和乙公司不属于同一控制下的两个 公司。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2008 年度利润总额的影响为( )。 A．165 万元B．180 万元C．465 万元D．480 万元

4

【答案】C

【解析】该投资对甲公司2008 年度利润总额的影响=[11000×30%-（3000+15）]+600 ×30%= 465 万元。

【例题14】甲公司与乙公司共同出资设立丙公司，经甲、乙双方协议，丙公司的总经 理由甲公司委派，董事长由乙公司委派，各方的出资比例均为50％，股东按出资比例行使 表决权。在这种情况下，（ ）。

A．甲公司采用权益法核算该长期股权投资，乙公司采用成本法核算该长期股权投资 B．甲公司采用成本法核算该长期股权投资，乙公司采用权益法核算该长期股权投资 C．甲公司和乙公司均采用成本法核算该长期股权投资 D．甲公司和乙公司均采用权益法核算该长期股权投资 【答案】D

【例题15】A 公司于2007 年1 月1 日用货币资金从证券市场上购入B 公司发行在外股 份的25%，实际支付价款500 万元，另支付相关税费5 万元，同日，B 公司可辨认净资产的 公允价值为2200 万元，所有者权益总额为2100 万元。A 公司2007 年1 月1 日应确认的损 益为（ ）万元。

A．45 B．0 C．50 D．20 【答案】A

【解析】长期股权投资的初始投资成本=500+5=505 万元，小于B 公司可辨认净资产的 公允价值份额550 万元（2200×25%）。应确认的损益=550-505=45 万元。

【例题16】按照会计准则规定，下列说法中正确的是（ ）。

A．投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按 照权益法进行调整

B．投资企业对子公司的长期股权投资应采用权益法核算

C．投资企业对子公司的长期股权投资既可以采用权益法核算，也可以采用成本法核算 D．投资企业对子公司的长期股权投资应按公允价值核算 【答案】A

【例题17】甲企业2007 年1 月1 日，以银行存款购入乙公司10%的股份，并准备长期 持有，采用成本法核算。乙公司于2007 年5 月2 日宣告分派2006 年度的现金股利100000 元。2007 年乙公司实现净利润400000 元，2008 年5 月1 日乙公司宣告分派2007 年现金股 利200000 元。甲公司2008 年确认应收股利时应确认的投资收益为（ ）元。 A．30000 B．20000 C．40000 D．0 【答案】A

【解析】应收股利累积数=100000×10%+200000×10%=30000 元 投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000 元

2008 年应确认的应收股利=20000 元，应恢复的投资成本=10000 元，因此，应确 认的投资收益=20000+10000=30000 元。

【例题18】下列长期股权投资中，投资企业应采用权益法核算的有（ ）。 A．对子公司投资

5

B．对联营企业投资 C．对合营企业投资

D．对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值 不能可靠计量的投资 【答案】BC

【例题19】下列项目中，投资企业应确认为投资收益的有（ ）。 A．成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠

B．成本法核算的被投资企业宣告的股利属于投资后实现的净利润 C．权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利 D．权益法核算被投资单位实现净利润 【答案】BD

【例题20】关于长期股权投资权益法核算，下列说法中正确的有（ ）。

A．长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价 值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本

B．长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价 值份额的，其差额确认为负商誉

C．长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价 值份额的，其差额确认为当期损益

D．长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价 值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本 【答案】AD

【例题21】关于长期股权投资的处置，下列说法中正确的有（ ）。

A．采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价 款的差额，应当计入当期损益

B．采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变 动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入 当期损益

C．采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价 款的差额，应当计入所有者权益

D．采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变

动而计入所有者权益的，处置该项投资时不应当将原计入所有者权益的部分转入当期损益， 应按其账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益 【答案】AB

【例题22】2007 年1 月1 日，甲公司用银行存款20000 万元从证券市场上购入乙公司 发行在外70%的股份并能够控制乙公司。同日，乙公司账面所有者权益为30000 万元（与 可辨认净资产公允价值相等），其中：股本为20000 万元，资本公积为5000 万元，盈余公 积为500 万元，未分配利润为4500 万元。甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司。

6

乙公司2007 年度实现净利润3000 万元，提取盈余公积300 万元；2007 年宣告分派2006 年现金股利1000 万元，无其他所有者权益变动。2008 年实现净利润4000 万元，提取盈余 公积400 万元，2008 年宣告分派2007 年现金股利1200 万元。

要求：编制甲公司2007 年和2008 年与长期股权投资业务有关的会计分录。 【答案】 （1）

①2007 年1 月1 日投资时： 借：长期股权投资—乙公司20000 贷：银行存款20000

成本法核算，初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不 确认营业外收入。

② 2007 年分派2006 年现金股利： 借：应收股利700（1000×70%） 贷：长期股权投资—乙公司700 借：银行存款700 贷：应收股利700

③2008 年分派2007 年现金股利：

应收股利累积数=700+1200×70%=1540 万元 投资后应得净利累积数=0+3000×70%=2100 万元 应恢复投资成本700 万元 借：应收股利840

长期股权投资—乙公司700 贷：投资收益1540 借：银行存款840 贷：应收股利840

【例题23】对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中有报价、公允价 值能可靠计量的投资应采用成本法核算。（ ） 【答案】×

【解析】对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价 值不能可靠计量的投资应采用成本法核算。

【例题24】A 公司于2007 年1 月1 日以1035 万元（含支付的相关费用1 万元）购入B 公司股票400 万股，每股面值1 元，占B 公司实际发行在外股数的30％，A 公司采用权益

7

法核算此项投资。2007 年1 月1 日B 公司可辨认净资产公允价值为3000 万元。取得投资 时B 公司的固定资产公允价值为300 万元，账面价值为200 万元，固定资产的预计使用年 限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。2007 年1 月1 日B 公司的无形资产公允 价值为100 万元，账面价值为50 万元，无形资产的预计使用年限为5 年，净残值为零， 按照直线法摊销。2007 年B 公司实现净利润200 万元，提取盈余公积40 万元。2008 年B 公司发生亏损4000 万元， 2008 年B 公司增加资本公积100 万元。2009 年B 公司实现净利 润520 万元。假定不考虑所得税和其他事项。

要求：完成A 公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。 【答案】

（1）2007 年1 月1 日投资时： 借：长期股权投资1035 贷：银行存款1035

长期股权投资的初始投资成本1035 万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产 公允价值份额900（3000×30%）万元，不调整长期股权投资的初始投资成本 （2）调整2007 年B 公司实现净利润

2007 年B 公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润=200-（300-200）÷10- （100-50）÷5=180 万元。

A 公司应确认的投资收益＝180×30％＝54 万元 借：长期股权投资54 贷：投资收益54

（3）B 公司提取盈余公积，A 公司不需进行账务处理。 （4）B 公司增加资本公积100 万元 借：长期股权投资30

贷：资本公积――其他资本公积30 （5）调整2008 年B 公司亏损

2008 年B 公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损=4000+（300-200）÷ 10+（100-50）÷5=4020 万元。

在调整亏损前，A 公司对B 公司长期股权投资的账面余额=1035+54+30=1119 万元。当 被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益 调整”的数额为1119 万元，而不是1206 万元（4020×30％ ）。 借：投资收益1119

8

贷：长期股权投资1119

备查登记中应记录未减记的长期股权投资87 万元（1206－1119）。因长期股权投 资账面价值减记至零。

（6）调整2009 年B 公司实现净利润。

2009 年B 公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的 净利润=520-（300-200）÷10-（100-50）÷5=500 万元。 借：长期股权投资63（500×30%-87） 贷：投资收益63

1

【例题25】东方股份有限公司(以下简称东方公司)2007 年至2010 年投资业务的有关 资料如下：

(1)2007 年11 月1 日，东方公司与甲股份有限公司(以下简称甲公司)签订股权转让协 议。该股权转让协议规定：东方公司收购甲公司持有A 公司股份总额的30％，收购价格为 270 万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权协议生效日为2007 年12 月31 日。

该股权转让协议于2007 年12 月25 日分别经东方公司和甲公司临时股东大会审议通 过，并依法报经有关部门批准。

(2)2008 年1 月1 日，A 公司股东权益总额为800 万元，其中股本为400 万元，资本公 积为100 万元，未分配利润为300 万元(均为2007 年度实现的净利润)。

(3)2008 年1 月1 日，A 公司董事会提出2007 年利润分配方案。该方案如下：按实现 净利润的10％提取法定盈余公积；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，A 公司股 东权益总额仍为800 万元，其中股本为400 万元，资本公积为100 万元，盈余公积为30 万 元，未分配利润为270 万元。假定2008 年1 月1 日，A 公司可辨认净资产的公允价值为800 万元。假定取得投资时被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的差额不具有重要性。 (4)2008 年1 月1 日，东方公司以银行存款支付收购股权价款270 万元，并办理了相 关的股权划转手续。

要求：(1)确定东方公司收购A 公司股权交易中的“股权转让日”。 【答案】

东方公司收购A 公司股权交易中的“股权转让日”为2008 年1 月l 日。 要求：(2)编制东方公司上述经济业务有关的会计分录。 【答案】

借：长期股权投资270 贷：银行存款270

东方公司初始投资成本270 万元大于应享有A 公司可辨认净资产公允价值的份额240 万元（800×30%），东方公司不调整长期股权投资的初始投资成本。

(5)2008 年5 月1 日，A 公司股东大会通过2007 年度利润分配方案。该分配方案如下： 按实现净利润的10％提取法定盈余公积；分配现金股利200 万元。 要求：编制东方公司上述经济业务有关的会计分录。 【答案】

借：应收股利60 贷：长期股权投资60

(6)2008 年6 月5 日，东方公司收到A 公司分派的现金股利。 要求：编制东方公司上述经济业务有关的会计分录。 【答案】

借：银行存款60 贷：应收股利60

(7)2008 年6 月12 日，A 公司因长期股权投资业务核算确认资本公积80 万元。

2

要求：编制东方公司上述经济业务有关的会计分录。 【答案】

借：长期股权投资24

贷：资本公积—其他资本公积24

(8)2008 年度，A 公司实现净利润400 万元。

要求：编制东方公司上述经济业务有关的会计分录。 【答案】

借：长期股权投资120 贷：投资收益120

(9)2009 年5 月4 日，A 公司股东大会通过2008 年度利润分配方案。该方案如下：按 实现净利润的10％提取法定盈余公积；不分配现金股利。 (10)2009 年度，A 公司发生净亏损200 万元。

要求：编制东方公司上述经济业务有关的会计分录。 【答案】

借：投资收益60 贷：长期股权投资60

(11)2009 年12 月31 日，东方公司对A 公司投资的预计可收回金额为272 万元。 要求：编制东方公司上述经济业务有关的会计分录。 【答案】

2009 年12 月31 日，长期股权投资的账面余额=270-60+24+120-60=294 万元，因可收 回金额为272 万元，所以应计提减值准备22 万元。 借：资产减值损失22

贷：长期股权投资减值准备—A 公司22

(12)2010 年1 月5 日，东方公司将其持有的A 公司股份全部对外转让，转让价款250

万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行。假定东方公司在转让股份过程 中没有发生相关税费。

要求：编制东方公司上述经济业务有关的会计分录。 【答案】

借：银行存款250

长期股权投资减值准备—A 公司22 资本公积—其他资本公积24 贷：长期股权投资294 投资收益2

【例题26】北方股份有限公司（本题下称北方公司）为增值税一般纳税人，适用的增 值税税率为17％；不考虑增值税以外的其他相关税费。 北方公司2007 年至2009 年与投资有关的资料如下：

（1）2007 年1 月20 日，北方公司与东方公司签订资产置换协议，以一批商品换入东 方公司所持有西方公司股权的30％（即北方公司取得股权后将持有西方公司股权的30％，

3

并对西方公司具有重大影响）。北方公司和东方公司不具有关联方关系。

北方公司换出商品的公允价值为3000 万元（不含增值税），成本为3100 万元，已计 提跌价准备200 万元。

上述协议于2007 年3 月30 日经北方公司临时股东大会和东方公司董事会批准，涉及 的股权及资产的所有权变更手续于2007 年4 月1 日完成。2007 年4 月1 日，西方公司可 辨认净资产公允价值为11000 万元，所有者权益账面价值为10800 万元。西方公司除一项 固定资产的公允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。2007 年4 月1 日，该固定资产的公允价值为500 万元，账面价值为300 万元，西方公司对该固 定资产按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10 年，无残值。

（2）2007 年12 月31 日西方公司可供出售金融资产公允价值为2000 万元，该可供出

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