审计学期末题库及答案

审计学期末题库及答案2012年06月07日 11:05:27 第一章 概 述

一、单项选择题

1.( )，国务院设立了审计署，县以上各级人民政府也设置了各级地方审计机关。 A 1983年9月 B 1982年9月 C 1994年5月 D 1993年5月 2.以下不属于审计假设的是( )

A审计可验证假设 B内控制度绝对保证假设 C审计可信赖假设 D无反证判定合理假设 3.以下（ ）不属于审计的职能。

A经济监督 B经济鉴证 C经济评价 D、经济管理 4.( ) 年，颁布了《中华人民共和国审计法》。 A1983年 B1994年 C1993年 D1995年

5. ( ) 年，颁布了《中华人民共和国注册会计师法》。 A1983年 B1994年 C1993年 D1995年 6.中国第一家事务所是（ ）。

A.立信事务所 B.潘序伦事务所 C.正则事务所 D.上海事务所

7.审计对象是指审计的客体，一般是指被审计单位的经济活动。审计对象的本质是指（ ）。 A.被审计单位财务收支及其有关的经营管理活动 B.被审计单位财务收支及其有关的经营管理活动，以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料及其相关资料

C.被审计单位的会计资料及其相关资料 D.被审计单位的财务报表

8. 随着注册会计师审计的发展，其相应的审计范围不断扩大。下列观点中，正确的是（ ）。 A.在注册会计师审计的起源阶段，审计范围为会计分录

B.在注册会计师审计的完善阶段，审计范围扩大到测试相关的内部控制 C.在注册会计师审计的形成阶段，审计范围为全部财务报表

D.在注册会计师审计的发展阶段，审计范围为资产负债表和损益表

9.李民是保定市居民。根据《注册会计师全国统一考试办法》的规定，如果李民仅满足下列条件中的（ ），还不能报名参加注册会计师全国统一考试。

A.高等专科学历 B.中级会计师职称 C.拥有ACCA证书 D.高级经济师 10.下列各项中，能够成为中国注册会计师协会团体会员的是( )。 A.会计师事务所

B.7名以上注册会计师组成的科研团体 C.企业集团的审计部门 D.注册会计师理事会

11.注册会计师所从事的会计咨询和会计服务业务的范围，不包括（ ）。 A.担任某企业的常年会计顾问

Ｂ.对企业注册资本的实收情况进行审验 Ｃ.对企业会计政策的选择和运用提供建议 Ｄ.代企业编制财务报表

12.我国会计师事务所的组织形式有（ ）。 A．股份制会计师事务所 B．独资会计师事务所

C．有限公司会计师事务所

D．有限责任合伙会计师事务所

13.国资委作为W大型国有企业的股权持有者代表，对W企业2006年财务决算审计工作进行公开招标。中天恒信会计师事务所投标后被选定为本次审计的主审机构。本次审计的类别属于（）。

A、政府审计 B、经营审计 C、注册会计师审计 D、内部审计

14.注册会计师审计作为外部审计，往往要对内部审计的情况进行了解并考虑利用其工作成果，其主要原因是（ ）。

A、在审计监督体系中，内部审计的独立性最弱 B、在审计的方式上，内部审计的安排最灵活

C、在审计的内容和目的上，内部审计主要是各项内部控制的执行情况

D、在审计的职责和作用上，注册会计师对外出具的审计报告具有鉴证作用

15.政府审计、内部审计、注册会计师审计共同构成了审计的监督体系。其中，政府审计与注册会计师审计在以下（ ）方面是基本相似的。 A、审计所依据的准则 B、审计要实现的目标 C、对内部审计的利用 D、审计中取证

二、多项选择题

1.审计的职能有（ ）

A经济监督 B经济评价 C经济鉴证 D经济管理

2.国家审计机关是代表政府行使审计监督权的行政机关。以下属于国家审计机关类型的（ ）。

A行业自律性 B立法型 C司法型 D 行政型

3.假设是基于某种特定的目的，在一定的客观事实的基础上，对某一事物理想状态的一种设定。审计假设包括( )

A审计可验证假设 B审计可信赖假设 C无反证判定合理假设 D内控制度局限性假设 4.审计目标是不断发展的，其演进过程大致可划分为( )个阶段。 A第一阶段是从审计初始到19世纪，审计的基本目标是查错防弊

B第二阶段是从20世纪初到50年代，审计的主要目标是验证财务报表的真实公允性 C第三阶段是从20世纪60年代至今，审计的目标从验证财务报表的真实公允性扩展到查证经营活动的经济性、效率性、效果性，管理活动的可行性、有效性 D第四阶段是从今往后，审计的目标为管理活动的合法性

5.注册会计师审计的总目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的（ ）方面发表审计意见。

A合法性 B公允性 C可行性 D有效性

6.在评价财务报表是否作出公允反应时，注册会计师应当考虑的内容包括( )。 A重要性水平的高低

B经过管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致 C财务报表的列报、结构和内容是否合理

D财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。

7.注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定包括（ ）。 A发生 B完整性 C准确性 D截止

8.从各国对注册会计师审计组织的管理方式来看，注册会计师审计组织主要有以下( )类型。 A行业自律型 B政府干预型 C司法型 D 行政型

9.内部审计机构是指在部门、单位内部从事审计工作的机构。组织形式，一般说来有（ ）形式：

A董事会负责制 B总经理负责制 C国家审计机关领导制 D CFO负责制 10.按审计主体所处的地位可将审计分为（ ）。

A政府审计 B注册会计师审计 C内部审计 D 外部审计 11.审计主要目的是“对财务报表发表审计意见”的阶段有（ ）。 A.资产负债表审计阶段 B.详细审计阶段 C.财务报表审计阶段 D.现代审计阶段

12.注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是（ ）的分离。 A所有权 B受益权 C经营权 D处置权 13.关于注册会计师审计的表述正确的是（ ）。

A.在独立性上体现为双向独立 B.是有偿审计

C.可根据审计结果作出审计决定 D.是强制性的审计 14.关于内部审计的下列论述中，正确的是（ ）。

A 其目标为对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果开展评价

B 其独立性较差，时间安排比较灵活。

C 内部审计是被审计单位内部控制系统的重要组成部分 D 内部审计人员应当遵循独立审计准则。

15.某会计师事务所2006年度承接的下列业务中，属于财务报表审计的为（ ）。 A 大型国有企业W2006年度财务决算进行审计

B 对W企业的下属子公司S公司按计税基础编制的财务报表进行审计 C 对Q公司借款使用情况进行审计。

D 对Q公司的全资子公司经营活动的效率和效果进行审计。

三、判断题

1.审计是被授权或受托的专职机构或人员采用专门方法和程序搜集充分适当的证据，按照确定的标准对被审计单位的财务收支以及经济管理活动进行独立的审查、鉴证和评价，向有关方面提出报告的经济控制系统。( ) 2.审计对象是指审计监督的客体，包括被审计的单位和审计的内容,可以概括为被审计单位的财政、财务收支及其经营管理活动。( )

3．受托经济责任关系的确立是审计产生的客观基础。( )

4．完整性目标所需解决的主要问题是管理当局是否将财务报表组成要素高估。( )

5．注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程度，因而可以被认为是对被审计单位持续经营能力及其经营效率、效果所作出的承诺。（ ） 6.注册会计师审计形成于英国，主要开展以查错防弊为目的的详细审计。（ ） 7.1918年，北洋政府批准谢霖为中国第一位注册会计师。（ ）

8.由于政府审计具有强制性，被审计单位必须无条件接受审计，所以，政府审计独立性高于注册会计师审计（ ）。

9.从与被审计单位的关系来看，政府审计、注册会计师审计都属于外部审计，因此，二者的审计对象基本一致。（ ）

10.假如注册会计师对某国有企业的年度报表发表了无保留意见，事后政府有关部门发现该企业总经理因收受贿赂而被国家相关部门给予严重处理，并正在追究该总经理的刑事责任，注册会计师应给予这一情况对已发表的审计意见类型进行修改。（ ）

11.在注册会计师的财务报表审计中，财务报表仅指资产负债表、利润表、现金流量表以及财务报表附注。（ ）

12.国家审计署日前在对J省的教育经费收支审计中，借调中天恒信会计师事务所的多名注册会计师。在J省教育机构负责人认为，会计师事务所为中介机构，其注册会计师在获取证据时，对被审计单位没有强制力。（ ）

13政府审计机构在对各级政府及其部门的财政收支等内容进行审计时，无需征得被审计单位的同意，注册会计师的审计内容必须征得被审计单位的同意。（ ）

四、简答题

1.注册会计师审计计划准备阶段的主要工作有哪些？ 2.简述审计假设。 3.简述现代审计特征。

4.简述不同主体审计活动过程的区别。

习题答案

第1章 参考答案 一、单项选择题

1. A 2. B 3. D 4. B 5. C 6. C

7. A 解析：审计对象的实质是被审计单位财务收支及其有关的经营管理活动，形式是作为提供这些经济活动信息载体的会计资料及其相关资料。 8. B

9. C 解析：中国（大陆地区）公民报名的条件有二：高等专科以上学历，会计或相关专业中级以上专业技术职称。C是港澳台居民的报考内条件之一。

10. A 解析：只有会计师事务所才能成为注册会计师协会的团体会员。

11. B 解析：注册会计师的业务包括审计业务与会计咨询、服务业务，选项Ｂ属于前者。 12. C 解析：根据我国《注册会计师法》的规定，目前我国只能设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。

13. C 解析:审计委托人的政府性质并不改变审计主体的中介性质。

14. C 解析:内部控制是内部审计的工作对象，同时又是注册会计师审计的基础，这一原因使注册会计师审计与内部审计之间有了密切的联系。 15. C 解析:何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行研究，并考虑是否利用工作成果。

二、多项选择题

1.ABC 2.BCD 3.ABCD 4.ABC 5.AB 6.BCD 7.ABCD 8.AB 9ABD 10.ABC 11. CD 解析：资产负债表审计和详细审计阶段的主要目的是查错防弊和判断企业信用状况。 12. A,C 解析：商品经济下，所有权与经营权的分离，是产生注册会计师审计的直接原因。 13. AB 解析：CD是政府审计的特点。 14. ABC 15. AB

三、判断题

1. 对 2. 对 3．对 4．错 5．错 6.对 7.对

8.错 解析：虽然政府审计具有强制性，但它不独立于委托人，仅独立于被审计单位，具有单向独立性，而注册会计师审计具有双向审计性，既独立于审计委托人，又独立于被审计单位。

9.错 解析：两者均属于外部审计，但审计的对象仍然不同。政府审计的审计对象是各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支运用情况，而注册会计师的审计对象则包括一切营利及非营利单位。 10 错 解析：注册会计师发表审计意见的依据是审计准则，不是国家有关部门查处行贿受贿时所依据的法规，两者站在不同的立场上工作，得出的结论未必相同。

11.错 解析:根据中注协及财政部的解释，一般企业的财务报表除上述内容外，还包括所有者权益（或股东权益）变动表。

12.错 解析:在执行注册会计师审计业务中，注册会计师在获取证据时，很大程度上有赖于被审计单位及相关单位积极配合和协助，对被审计单位没有强制力。但本题中该审计业务为政府审计，因此具有行政强制力。

13对 解析:政府审计属于强制审计，因此无需征得被审计单位的同意；注册会计师审计属于受托审计，从本质上讲，审计内容不是由注册会计师自行决定的。

四、简答题

1.注册会计师审计计划准备阶段的主要工作有：

参考答案 ：了解被审计单位基本情况；签订审计业务约定书；初步评价被审计单位的内部控制制度；确定重要性；分析审计风险；编制审计计划。

2.简述审计假设。 参考答案：

（1）审计可验证假设，审计对会计资料和其他经济资料进行审查，其前提条件必须是这些经济资料可以验证，否则审计将无法进行。

（2）审计可信赖假设，审计结果是可以信赖的。

（3）无反证判定合理假设，这一假设的含义是若无相反的证据，过去被认为是正确的，现在和将来仍是如此。设立这一假设的目的在于解决被审计单位经济资料及其所反映的经济活动的连续性与审计行为的期间性之间的矛盾。 （4）内控制度局限性假设，

（5）审计责任假设，这一假设认为，会计责任和审计责任是两个完全不同的概念。这一假设的意义，在于它合理地区分会计责任与审计责任，为判定审计的法律责任提供前提。

3.简述现代审计特征

现代审计的主要特征表现在如下几个方面：

（1）审计职能从查错防弊向提高财务报表可信性发展 （2）审计技术从单一化向多元化发展

（3）审计人员的责任由委托方向第三者发展 （4）审计性质由监督向咨询服务发展 4.简述不同主体审计活动过程的区别 注册会计师审计是受托审计，与政府审计相比，注册会计师审计活动过程的特点主要体现在以下几个方面：（1）注册会计师审计需要签订审计业务约定书，而政府审计是下达审计通知

书；（2）会计师事务所接受委托并签订审计业务约定书后，制定审计计划；（3）注册会计师审计通常不编制年度审计项目计划，这是由其受托审计的性质决定的。接受一个项目的委托，则安排一个项目的审计计划。但如果连年接受委托，而且项目比较多，也应当安排年度项目审计计划；（4）注册会计师审计到出具审计报告即告审计过程终结，而政府审计还要在此基础上进一步提出审计建议或做出审计处理处罚的决定。 就内部审计而言，其审计活动过程的特征更接近于政府审计，但是由于内部审计人员比较熟悉本单位的环境，因而计划阶段、实施阶段的工作比其他两种审计更简化，报告阶段占用的时间更短，后续审计工作更便利。总之，内部审计在审计各阶段上的工作灵活性比较大。内部审计活动过程与政府审计不同，一般不作法律上的硬性规定，但是为了防止工作上的随意性，其程序应当受到内部审计准则的约束。

第二章 审计规范体系

一、单项选择题

1．下面有关鉴证业务的叙述正确的是（ ）。

A、注册会计师的审计意见应合理保证预期使用者利用财务报表作出正确决策的可靠程度 B、注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供绝对保证，其结论的提出可以是积极方式也可以是消极方式

C、注册会计师对鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度

D、在直接报告业务中，鉴证对象信息体现在注册会计师的结论中，因此注册会计师应当保证已鉴证对象信息的可靠程度

2．适当的标准应当具备的特征包括（ ）。 A、相关性；真实性；可靠性；可理解性 B、相关性；可靠性；中立性；可比性 C、充分性；完整性；中立性；可理解性

D、相关性；完整性；可靠性；中立性；可理解性 3．在B会计师事务所存在的以下情形中，违反中国注册会计师鉴证业务基本准则的是（ ）。 A、派往甲生物制药公司的A审计小组成员中，没有聘请生物或制药方面的专家

B、所聘请的协助乙公司审计小组的专家L和M均不能单独胜任所承担的工作，只有两人密切协作才可以胜任

C、马先生是丙公司的审计小组聘请的法律顾问，马先生的妻子牛女士是丙公司的董事 D、L注册会计师是丁玉器营销公司审计小组的负责人，其父老L受事务所之聘担任该审计项目的玉器鉴定专家

4．注册会计师在运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时，需要有适当的标准。所谓适当的标准应当具备下列除（ ）以外的特征。

A、相关性：相关的标准有助于得出结论，该结论便于预期使用者作出决策 B、中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论

C、完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素 D、具体性：注册会计师基于自身的预期、判断对基准对象绩效评价和计量

5．执行ABC公司2006年度会计报表的审计业务时，注册会计师周某正在对ABC公司开具的销售发票进行检查，并侧重检查销售发票的盖章。以下情况中，不符合审计人员的职业怀疑态度要求的是（ ）。

A、对所检查的每张销售发票，注意盖章是否清晰可见，有无异常的迹象 B、除非有迹象表明发票的盖章是伪造的，一般不必要求ABC公司送检发票 C、进行常规检查后如果没有发现明显迹象，可以认为发票是真实可靠的 D、取得可靠证据，足以证明所检查的销售发票上的盖章确实不是伪造的 6．以下关于业务准则的说法中不正确的是（ ）。

A、对于审计业务，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论

B、在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以积极方式提出结论

C、对于其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，注册会计师提供有限保证或合理保证

D、在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证 7．下列关于鉴证业务的说法不正确的是（ ）。

A、鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务

B、鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务

C、鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证

D、合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以消极方式提出结论的基础

8．财政部门相关负责人在检查各事务所执业情况时，发现下列问题，其中没有违反规定的是（ ）。

A、甲事务所接受ABC公司的委托由X注册会计师代理记账，同时也对该公司进行年报审计。ABC公司为上市公司，但X注册会计师没有参与本次审计工作

B、乙事务所在对XYZ公司的某特殊存货监盘过程中，由于没有这方面的经验，雇佣甲事务所Y注册会计师参与监盘

C、注册会计师老K去年曾是XYZ公司的会计。丙事务接受XYZ的委托进行年报审计工作，K注册会计师是项目组成员但不是项目负责人

D、丁事务所在X银行有50万元的优惠贷款，该金额很大，但仍然接受X银行对2006年年报审计的委托

9．下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范的是（ ）。 A、注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务

B、注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益

C、除有关法规允许的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务

D、注册会计师可以对其能力进行广告宣传 10．根据《中国注册会计师职业道德基本准则》，下列说法正确的是（ ）。 A、注册会计师执行各项业务，均应保持形式上和实质上的独立

B、注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务 C、对于未来事项，因为注册会计师在审计过程中不应涉及，因此也就不应对未来事项的可实现程度发表审计意见

D、任何情况下，注册会计师都不应采用或有收费方式 11．下列情形中，（ ）对注册会计师执行审计业务的独立性影响最大。 A、注册会计师的母亲退休前担任被审计单位工会的文艺干事

B、注册会计师的配偶现在是被审计单位开户银行的业务骨干 C、注册会计师的子女按就近原则在被审计单位的子弟小学读书 D、注册会计师的妹妹大学毕业后在被审计单位担任现金出纳 12．职业道德准则是注册会计师执业规范体系中的重要组成部分。在以下有关职业道德的表述中，你不认可的是（ ）。

A、会计师事务所不得承接客户的审计业务，除非当年未接受其评估业务

B、注册会计师可以在鉴证客户兼职，只要兼职的业务与审计业务或其他鉴证业务无关 C、会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证业务，除非法院或有关公共机构允许 D、注册会计师可以进行其子女所在企业的鉴证业务，除非其子女为客户的关键管理人员 13．在以下各种情形中，最有可能削弱注册会计师应有的独立性的是（ ）。 A、未按要求接受后续教育

B、按照审计后资产总额的1%或利润总额的5%收取审计费用 C、后任注册会计师未能与前任取得联系 D、向帮助取得审计业务的有关人员支付回扣

14．以下关于执行鉴证业务不相容工作的表达，不正确的是（ ）。

A、如果能够采取防范措施将对独立性影响降低至可接受水平，注册会计师可以向审计客户提供评估服务、内部审计服务、IT系统服务、编制财务报表、管理咨询等服务 B、会计师事务所不得为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务

C、如果采取措施，会计师事务所可以为上市公司代编财务报表，或会计师事务所的高级管理人员或员工成为鉴证客户的高级管理人员

D、会计师事务所不能同时为一家上市公司提供资产评估和审计服务

15．在接受审计业务前，后任注册会计师应详细询问前任注册会计师以下问题（ ）。 A、对现有审计报告公布后期后事项的意见 B、了解变更事务所的原因

C、会计政策不同时间的采用是否遵循一贯性原则 D、所有持续会计重要性事项的评估

16．如果被审计单位的财务报表中存在重大错报，则在（ ）情况下很可能在诉讼中被判为重大过失。

A、注册会计师运用常规审计程序通常能够发现该错报

B、审计人员确实遵守了审计准则，但却提出错误的审计意见

C、注册会计师明知道存在重大错报但却虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告 D、注册会计师基本上遵循了审计准则的相关要求 17．审计人员对被审单位的应收账款进行了大量的函证，仅发现一封回函声称与被审单位记录不同：该企业表示，其仅向被审计单位发出过定货单，但随即就收回了订货要求。对此封回函，注册会计师只看了一半，因为接一个电话而没有看完，接完电话后误以为这是一封已看完的回函，便认可了该笔应收账款的存在性。但后来查清，该笔应收账款是被审计单位虚构的。你认为审计人员的这种作法属于（ ）。

A、欺诈 B、普通过失 C、重大过失 D、没有过失

18．由于Q会计师事务所下属的各个分所均可以Q事务所的名义独立承揽业务，导致某分所为P公司出具虚假审计报告而Q所尚不知晓，给Q所带来严重影响。为避免类似情况的再次发生，Q会计师事务所应采取的针对性措施是（ ）。 A、严格遵循职业道德、专业标准的要求 B、建立健全会计师事务所的质量控制制度 C、与委托人签订审计业务约定书

D、提取风险基金或购买责任保险

19．在注册会计师为避免法律诉讼而采取的以下具体措施中，（ ）既可以起到防患于未然的作用，又可能在出现法律纠纷后作为减轻法律责任的抗诉理由。 A、建立、健全会计师事务所的质量控制制度 B、审慎地选择被审计单位 C、深入了解被审计单位的业务

D、严格遵循职业道德和专业标准的要求

20．注册会计师在对ABC股份有限公司2006年度会计报表进行审计时，按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序，但最终仍有应收账款业务中的错报未能查出。你认为注册会计师的行为属于（ ）。 A、没有过失 B、普通过失 C、重大过失 D、欺诈

二、多项选择题

1．拟承接的业务具备下列（ ）特征时，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接。 A、使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准 B、鉴证对象适当；该业务具有合理的目的 C、能够获取充分、适当的证据以支持其结论 D、结论以书面表述，与提供的保证程度相适应

2．注册会计师对鉴证业务提供的保证程度通常是合理保证而非绝对保证。这是因为，由于下列（ ）因素的存在，注册会计师将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。

A、注册会计师所使用的测试方法的可选择性和鉴证客户内部控制的固有局限性 B、注册会计师所能获取的大多数证据是说服性而非结论性的

C、注册会计师在获取和评价证据以及由此得出结论时，涉及大量判断 D、在某些情况下，鉴证对象具有特殊性

3．下列（ ）情况下，注册会计师可以因委托人的要求变更业务类型。 A、业务环境变化影响到预期使用者的需求 B、预期使用者对该项业务的性质存在误解 C、业务范围受到责任方的限制 D、业务范围受到客观环境的限制

4．按照职业道德的要求，注册会计师对被审计单位负有保守商业秘密的责任，但这不能成为（ ）的理由。

A、拒绝按专业准则的要求揭示有关信息 B、拒绝为法律诉讼准备文件

C、拒绝注册会计师协会对其进行调查 D、拒绝主管财政机关对其进行调查

5．按照中国注册会计师职业道德规范，执行审计业务的注册会计师的下列（ ）行为与审计业务不相容，都可能影响审计的独立性，注册会计师应谨慎行事。 A、为客户设计内部控制 B、为客户兼任关键职务

C、资产评估业务、代编会计报表 D、内审业务、IT服务、法律服务

6．“自我评价”是可能影响鉴证业务独立性的重要因素。在以下所列的各种情形中，属于“自我评价”因素的是（ ）。

A、接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待

B、会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往 C、为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务 D、为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录

7．会计师事务所和注册会计师应当考虑“关联关系”对独立性的损害。以下情形中，属于关联关系因素的是（ ）。

A、鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工

B、与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工

C、鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是事务所的前高级管理人员

D、为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务或为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录

8．中天恒信会计师事务所的注册会计师李某曾经担任Y公司的秘书。在确定Y公司2006年度财务报表的审计小组成员时，中天恒信事务所的业务主管需要根据李某任职的具体情况决定是否能派李某参加审计小组。以下情形中，影响李某审计独立性的是（ ）。

A、李某曾于2003年担任Y公司的L总经理秘书，该总经理现任Y公司的副董事长 B、李某曾于2005年担任Y公司的M董事长秘书，该董事长已于2006年定居国外 C、李某曾于2006年上半年担任Y公司N主管财务的副总经理的秘书，该副总经理已于2006年8月离职

D、李某曾于2004年担任Y公司主管生产的P副总经理的秘书，该副总经理已于2005年办理了离休手续

9．王某是中天恒信会计师事务所的注册会计师，其姐夫是S公司的财务人员，专门登记应收账款明细账。中天恒信事务所承接了S公司2006年度财务报表审计业务后，由于事务所人员严重短缺，决定派王某加入S公司审计小组，并要求项目经理对王某的工作做适当安排，以维护审计的独立性。项目经理对王某安排了如下的工作，其中你认为不影响独立性的工作是（ ）。

A、审查累计折旧的计提项目

B、函证银行存款，编制银行存款余额调节表 C、审查当年发生的坏账损失

D、审查实收资本、盈余公积、资本公积项目 10．下列关于审计收费问题，理解恰当的有（ ）。

A、会计师事务所可以以审计前财务报表记录的资产总额为计算基础确定审计收费金额 B、会计师事务所可以根据审计小组成员审计过程中预计花费的审计时间为基础确定收费金额

C、由于会计师事务所刚刚审计完被审计单位2006年度的财务报表，因此在对被审计单位2007年6月份增发B股新股方案进行财务报表审计工作时，会计师事务所以连续审计并且两次审计时间间隔较短为由，降低了此处审计的收费金额，但保证审计工作质量不受影响，同时让被审计单位了解了专业服务的范围和收费基础

D、会计师事务所不应随意降低审计收费标准，但如果其他会计师事务所降低审计收费标

准，就可以相应降低自身收费标准，以确保审计客户不流失

11．如注册会计师因为没有（ ）而未能发现会计报表中严重失实的错误与舞弊，则应负审计责任。

A、依据审计准则的要求 B、充分考虑审计风险

C、依赖被审计单位的内部控制 D、实施必要和适当的审计程序

12．为了尽可能不发生过失或防止欺诈，注册会计师应达到（ ）基本要求。 A、严格遵循专业标准 B、增强职业独立性 C、保持职业谨慎 D、强化职业监督

13．导致注册会计师承担法律责任的最主要的两个原因是注册会计师（ ）。 A、没有保持应有的职业谨慎

B、法院常常做出对弱者有利的判决 C、法庭在理解专业性事项方面存在困难 D、审计结果导致了对他人权利的损害

14．如果注册会计师没有查出被审计单位财务报表中存在错报，在以下（ ）条件同时被满足的情况下，注册会计师才可能被判与担负重大过失相应的法律责任。 A、错报是重大的

B、被审计单位的内部控制无效

C、注册会计师没有运用适当的实质性测试程序 D、注册会计师具有不良动机

15．一般而言，如果注册会计师在执业过程中存在以下情况，则有可能导致承担刑事责任的情况是（ ）。

A、在证券交易活动中就资产评估报告弄虚作假的 B、给委托人、其他利害关系人造成损失的 C、因过失提供有重大遗漏的审计报告的

D、在代理记账过程中故意提供虚假证明文件的

三、判断题

1．审计准则为注册会计师执行审计业务提供了行为标准，而职业道德准则为注册会计师执行的各项业务符合相应的专业标准提供了保障。（ ）

2．在承接其他鉴证业务之后，如果要求将其他鉴证业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的其他鉴证业务变更为有限保证的其他鉴证业务，注册会计师不得同意这一变更。（ ） 3．鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。（ ）

4．对已承接的鉴证业务，注册会计师不可以将该项业务变更为非鉴证业务。（ ） 5．《鉴证业务基本准则》所称的注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员。（ ）

6．在鉴证业务中，责任方和预期使用者可能是同一方。（ ） 7．注册会计师若与被审计单位的某位员工具有近亲属关系，就不得执行该客户的审计业务。（ ）

8．经所在会计师事务所同意后，注册会计师可以为其他会计师事务所提供专业服务。（ ）

9．注册会计师的审计报告并非对财务报表的担保，所以，未检查出财务报表的重大错报，并不一定表示审计工作未按审计准则执行。（ ）

10．注册会计师出具无保留意见的前提下，被审计单位如果发生经营失败，则注册会计师必定存在审计失败。（ ）

四、简答题

1．试述合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务有何区别？

2．中天恒信会计师事务为扩大影响，采取了如下宣传措施；一是在当地某晚报发布了广告：二是招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的5%提成。广告其大致内容为：“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1500万元，聚集了全国注册会计师精英，其中该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有3名注册会计师曾参与全国某职业资格考试的命题工作等。谨向多年来支持该所工作的有关政府机构和曾与该所合作的企业界朋友致以深切的谢意，并愿继续竭诚为上市公司和其他客户提供会计、审计、企业咨询、税务等一流的专业服务。”该广告内容客观、真实。事务所同时还通过电视台邀请所长作了有关上市公司财务会计问题的专访，主持人首先介绍了注册会计师A为中天恒信事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经中天恒信事务所审计后成功上市的实例。一天，P公司经理助理前来商谈委托审计事宜，事务所考虑到注册会计师B是P公司的财务顾问，注册会计师B与P公司交往时间也较长，财务报表应值得信赖，考虑到收费比较可观，中天恒信会计师事务所答应承接该业务，并签定了业务约定书，约定审计收费按所审的资产总额的5‰收取，于提交审计报告日一次付清。事务所进行宣传后，业务明显增加，考虑到事务所业务较多，事务所决定，P公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作，但由注册会计师B任项目经理，同时聘请十名中南财经大学注册会计师方向的研究生协助工作。根据上述资料，下列各事项是否违背了职业道德的相关规定，回答“违反”或“不违反”，并说明理由。 ①在当地某晚报发布了广告。 ②招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的5%提成。 ③该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1500万元，聚集了全国注册会计师精英。 ④该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有3名注册会计师曾参与全国某职业资格考试的命题工作等。 ⑤该广告内容真实。 ⑥事务所同时还通过电视台邀请所长作了专访，主持人首先介绍了注册会计师A为中天恒信事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经中天恒信事务所审计后成功上市的实例。 ⑦ 注册会计师B任项目经理。 ⑧并约定审计收费按所审的资产总额的5‰收取，于提交审计报告日一次付清。 ⑨P公司的业务委托其他事务所代理审计查验工作。

3．指出下列事项中注册会计师为保持独立性是否应该回避，为什么？注册会计师所在的会计师事务所还能否承担此业务？应该注意什么？（1）注册会计师王民的女儿向银行申请房屋抵押贷款时，按照正常的贷款程序、条件和要求由海通科技公司作为其贷款担保人贷款，事务所委派王民审计海通科技2007年度的会计报表。（2）注册会计师王民的妻子拥有海通科技公司超过5%的股权，海通科技公司聘请王民审计其2006年度的会计报表。（3）海通科技公司聘请注册会计师王民审计其2006年度的会计报表，王民妻子的弟弟担任海通科技公司的独立董事。（4）注册会计师王民曾接受委托为海通科技公司设计内部控制制度，海通科技公司聘请王民审计其2006年度的会计报表。（5）注册会计师王民长期为海通科技公司代理记账和代编会计报表，海通科技公司聘请王民审计其2006年度的会计报表。（6）海通科技公司聘请注册会计师王民审计其2006年度的会计报表，海通科技公司是一家股份制商业银行，曾长期为王民父亲担任董事长的公司提供贷款业务。（7）注册会计师王民已经担任

海通科技公司年度会计报表审计业务的项目经理7年了，2006年海通科技公司仍聘请王民担任项目经理审计其会计报表。（8）事务所委派注册会计师王民审计海通科技公司2006年度的会计报表，王民拥有海通科技公司的子公司发行的公司债券。

4．中天恒信会计师事务所承办了隆科电子股份有限公司财务报表审计业务。隆科电子股份有限公司的小股东代表律师以隆科电子股份有限公司财务报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求中天恒信会计师事务所承担民事赔偿责任。要求：中天恒信会计师事务所聘请的律师在准备应诉材料时提出以下问题，请代为回答：（1） 在什么情况下，注册会计师可能被认为免于承担民事责任？（2） 在什么情况下，注册会计师可能对第三方承担法律责任？（3） 针对第三方的诉讼，注册会计师应当如何为自已抗辩？

第二章 习题答案 一、单项选择题

1．答案:C 解析:审计结论只能以积极方式提出结论。 2．答案:D

3．答案:C 解析:A：如果A审计小组中有熟悉生物或制药行业审计的注册会计师，事务所没有必要另请专家；B：鉴证业务基本准则并不要求项目组每个成员的单独工作能力，只对项目组的整体胜任能力提出了要求；C：马先生的独立性受到影响，不能参加该审计小组；D：老L所鉴证的并非小L的工作结果。 4．答案:D 解析:注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对基准对象绩效评价和计量，都不构成适当的标准。

5．答案:D 解析:如果有迹象表明发票的盖章是伪造的，才有必要实施程序D

6．答案:B 解析:由于在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论，B不正确。 7．答案:D 解析:由于合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，D不正确。

8．答案:B 解析:选项A，会计师事务所不得为上市公司同时提供代理记账和审计服务；选项C，由于其在鉴证报告涉及的期间内曾经在鉴证业务所涉及的期间从事与鉴证对象相关的工作，所以只有K注册会计师不参与鉴证工作，才能将对独立性产生的威胁降至可接受水平；选项D，只有当贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，而且贷款对于会计师事务所和鉴证客户都不够重大，就不会对独立性产生威胁；如果注册会计师没有能力提供专业服务的某些特定部分，可以向其他注册会计师、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议，所以B是正确的。

9．答案:D 解析:注册会计师不得对其能力进行广告宣传，也不得诋毁同行。

10．答案:B 解析:A项，注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的独立，非鉴证业务对独立性没有要求；C项，审计过程中，注册会计师需要关注有关未来事项的情况，比如或有事项的情况，但不应对其可实现程度发表意见；D项，注册会计师执行鉴证业务不得采用或有收费方式收取服务费用，但非鉴证业务是可以的，比如为客户设计内部控制，如果设计的质量比较高，客户可以给予一定的奖励，并提高服务费用。

11．答案:D 解析:A、B、C中的人员都是注会的直系亲属，但他们的职务均不会对审计对象产生重大、直接影响。

12．答案:D 解析:D不严谨：注册会计师的子女虽不是客户的关键管理人员，但若子女的工作内容对审计的对象有重大、直接影响，则不能承接这一企业的审计业务。

13．答案:B 解析:A主要会影响注册会计师专业胜任能力；B从经济利益方面影响独立性；C、D均不符合职业道德的要求，但不致影响独立性。

14．答案:C 解析:虽然如果能够采取防范措施将对独立性影响降低至可接受水平，注册会计师可以向审计客户提供评估服务、内部审计服务、IT系统服务、编制财务报表、管理咨询等服务。但在中国，对于上市公司，由于会计师事务所同时为上市公司提供代编财务报表和审计服务、或同时提供资产评估与审计服务、或会计师事务所的高级管理人员或员工成为鉴证客户的高级管理人员，所产生的自我评估、经济利益威胁非常重大，以致没有任何防范措施能够将其降至可接受水平，为此，相关规定不允许会计师事务所同时为上市公司提供代编财务报表和审计服务、或同时提供资产评估与审计服务、或会计师事务所的高级管理人员或员工成为鉴证客户的高级管理人员。

15．答案:B 解析:A、C、D不属于接受审计业务前，前后任注册会计师应当沟通的事项。 16．答案:A 解析:“重要性”、“内部控制”这两个概念有助于区分注册会计师的普通过失与重大过失。B项，通常认为其负有普通过失或无过失；C项，通常推定为欺诈；D项，通常认为其负有普通过失或无过失。

17．答案:B 解析:审计人员进行了“大量”的函证，仅发现一封与记录不符，已经按审计准则的要求执行了审计程序，但由于没有保持应有的合理谨慎，在此情况下，判断为普通过失是适当的。

18．答案:B 解析:A是对注册会计师个人的要求；Q所对其分所的控制与被审计单位无关（C）；D有助于不测情况的处理，而不能防止不测情况的发生。

19．答案:D 解析:在出现法律纠纷后，A、B、C均难以成为减轻法律责任的抗诉理由。 20．答案:A 解析:注册会计师“按照函证具体准则对有关应收账款进行了函证，并实施了其他必要的审计程序”，已表明注册会计师已经保持了应收的谨慎，无过失行为。 二、多项选择题

1．答案:ABCD 2.答案:ABCD

3．答案:AB 解析:无论业务范围受到责任方还是客观的限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。因业务范围受到限制而变更业务类型是不适当的。 4．答案:ABCD

5．答案:BCD 解析:为客户设计内部控制不影响审计的独立性。 6．答案:CD

7．答案:BC 解析:关联关系规范的情形是，会计师事务所及注册会计师与鉴证客户并无实质性联系，但“通过他人或礼品”与鉴证客户产生关系。A、D所涉及的均为鉴证小组成员本身。

8．答案:ABC 解析:A：只要L仍在Y公司任职，李某的独立性就受到影响；B：李某2005年任职期间的业务可能通过资产负债表延续到2006年度财务报表的审计范围中，李某的独立性无法保证；C：李某的工作饮食在审计范围中，独立性受到损害；D：P已离休，李某的工作对审计范围也无直接影响，对独立性的影响已降至可接受水平以下。

9．答案:AD 解析:A：累计折旧不会成为应收账款的对方科目，与应收账款之间不仅不存在直接联系，也不存在间接联系；B：银行存款可能是应收账款的对方科目；C：坏账损失与应由账款有直接联系；D中所列项目均不会成为应收账款的对方科目。

10．答案:ABC 解析:A项是计件收费的收费形式，B项是计时收费的收费形式，A和B都是允许的，而且也是目前会计师事务所的主要收费方式；C项，因为会计师事务所保证了审计工作质量不受影响，并让客户了解了专业服务的范围和收费基础，因此符合要求；D项，降低审计收费本身是会计师事务所确保审计客户不流失的一项具体措施，但必须确保审计工

作质量不受影响，并且让客户了解专业服务范围和收费基础。 11．答案:ABD 解析:依赖内部控制不是必要的。

12．答案:BCD 解析:注意区分本方面的“基本要求”与“具体措施”。

13．答案:AD 解析:法院、法庭并不是导致注册会计师法律责任的主要原因。

14．答案:ABC 解析:如果错报不重大，注册会计师没有责任；如果内部控制有效，一般被判为普通过失；如果运用了适当的实质性测试程序，至多被判为普通过失；如有不良动机，很可能被判为欺诈。

15．答案:AD 解析:承担刑事责任的前提是被判定为欺诈。对造成损失（B）的处罚与“民事赔偿”相对应；过失一般与行政责任、民事责任相对应。

三、判断题 1．答案:× 解析:前者的说法是正确的，但后面的说法应当是：质量控制准则为注册会计师执行的审计业务符合相应的专业标准提供了保障。 2．答案:× 解析:如果有合理理由，可鉴证业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。 3．答案:√ 4．答案:× 解析:对于已承接地鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。 5．答案:× 解析:《鉴证业务基本准则》所称的注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。

6．答案:√ 解析:在鉴证业务中，责任方和预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。 7．答案:× 解析:如果其亲属不是签证客户的董事、经理、其他关键管理人员，也不是能够对签证业务产生直接重大影响的员工，就不用回避。

8．答案:√ 解析:会计师事务所之间的业务协作常需要注册会计师跨所执业，只要所属会计师事务所同意，不违反职业道德的规定。

9．答案:√ 解析:注册会计师即使完全根据审计准则进行审计，也不可能保证将所有重大错报揭发出来，只能做到合理确信的程度。 10．答案:× 解析:被审计单位经营失败不能等同于审计失败。

四、简答题

1．合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务的区别主要表现在以下八个方面：

（1）目标不同。合理保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供高水平的保证。有限保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供低于高水平的保证。但有限保证的保证水平应当是一种有意义的保证水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任。

（2）证据收集程序不同。在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据与合理保证的鉴过业务相比，有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的，主要采用询问和分析程序获取证据。

（3）所需证据数量不同。由于证据收集程序的性质、时间和范围的不同，相应地，在两类业务中，注册会计师收集证据的数量也不同。提供合理保证比提供有限保证需要更充分的证据。

（4）鉴证业务风险不同。鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。重大错报风

险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性。对于同一个鉴证对象与鉴证对象信息进行鉴证，不管注册会计师提供的是合理保证还是有限保证，其重大错报风险均不存在差异。但检查风险则不然，这是指某一鉴证对象信息存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险的高低取决于注册会计师所实施程序收集证据的性质、时间、和范围。由于有限保证的鉴证业务的证据收集程序在上述方面受到有意识的限制，因此，其检查风险高于合理保证的鉴证业务。相应地，有限保证的鉴证业务的风险水平高于合理保证的鉴证业务的风险水平。

（5）鉴证对象信息的可信性不同。与有限保证的鉴证业务相比，注册会计师在合理保证的鉴证业务中实施的证据收集程序更为系统和全面，收集的证据更充分，提供的保证水平更高，相应地，鉴证后的鉴证对象信息也更为可信。

（6）提出结论的方式不同。合理保证和有限保证提供的保证水平不同，鉴证后鉴证对象信息的可信性也不同，为了使预期使用者能够清楚了解二者的区别，二者提出结论的方式也不同。合理保证的鉴证业务要求注册会计师以积极方式提出结论，有限保证的鉴证业务要求注册会计师以消极方式提出结论。

（7）注册会计师责任大小不同。注册会计师在合理保证的鉴证业务中承担的责任要大于在有限保证的鉴证业务中承担的责任。

（8）业务收费不同。对于同一个鉴证对象来说，合理保证与有限保证相比，前者提供的保证水平高于后者、鉴证对象信息的可信性高于后者、证据收集程序的系统性和全面性高于后者、注册会计师承担的责任高于后者，因此，业务收费水平也高于后者。

2．①违反，会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传。 ②违反，会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但不得广泛发放；注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。

③违反，宣传中不得含有自我标榜，贬低同行的措辞，该广告违反了《职业道德基本准则》和《指导意见》中的相关规定。 ④违反，会计师事务所和注册会计师不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；同时宣称所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有采用暗示有能力影响评审、监管机构或利用利诱招揽业务之嫌。

⑤违反，注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。广告的表述得体也是一个重要方面。内容真实的宣传也是不可以的。

⑥违反，当注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高了自己及其会计师事务所的能力。

⑦ 违反，注册会计师B担任项目经理，违反会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往的规定。

⑧违反，在确定收费时，会计师事务所应当考虑，专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、每一专业人员提供服务所需的时间、提供专业服务所需承担的责任等因素以客观反映为客户提供专业服务的价值，不应以鉴证工作结果或服务成果作为收费标准。审计费用约定审计收费按所审的资产总额的5‰收取，于提交审计报告时一次付清，可能会影响审计的独立性。 ⑨违反，会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。

3．事项（1）中可能不回避，因为鉴证小组成员或其直系亲属从银行或类似机构等鉴证客户取得贷款，或由这些客户作为其贷款担保人时，只要贷款是按照正常的贷款程序、条件和要求进行的，就不会对独立性产生威胁。

事项（2）中注册会计师王民与海通科技公司存在重大的经济利益关系，影响独立性，应当回避，但王民所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计海通科技公司2006年度会计报表，并注意消除王民对此业务的影响。 事项（3）王民妻子的弟弟与注册会计师存在关联关系，影响独立性，应当回避，但王民所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计海通科技公司2006年度会计报表，并注意消除王民对此业务的影响。

事项（4）中注册会计师王民虽然曾为海通科技公司设计内部控制制度，但此业务不属于与报表审计业务是不相容业务。

事项（5）中注册会计师王民长期为海通科技公司代理记账和代编会计报表，所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常大，以致于没有任何防范措施能够将其降至可接受水平。 事项（6）中海通科技公司给注册会计师王民父亲担任董事长的公司提供贷款业务，属于正常的业务往来，不影响独立性，注册会计师王民仍然承担审计海通科技公司2006年度的会计报表。

事项（7）中注册会计师王民已经担任海通科技公司年度会计报表审计业务的项目经理7年了，与客户之间的期联系，可能会影响独立性，王民最好回避，王民所在的会计师事务所应该实施定期轮换制度承办海通科技公司2006年度的会计报表。

事项（8）中注册会计师王民与海通科技公司存在重大的间接经济利益关系，影响独立性，应当回避或处置掉债券，但王民所在的会计师事务所还可以承担此业务，会计师事务所可以委派其他具有胜任能力的注册会计师审计海通科技公司2006年度会计报表，并注意消除王民对此业务的影响。 4．（1） 在下列情况下，注册会计师可能被伙为免于承担民事责任：①注册会计师本身并无过失，即他执业时严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真与谨慎；②注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系。

（2） 在注册会计师存在工作失误或欺诈时，注册会计师应当对第三方承担法律责任。 （3） 注册会计师可从以下几个方面进行抗辩：①注册会计师本身并无过失，即他执业时严格遵循了专业标准的要求，保持了职业上应有的认真与谨慎；②注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系；③原告已经超过诉讼时效（自有关机关公布处罚决定日或刑事判决生效日起两年）。

第三章 审计文件

一、单项选择题：

1．按照审计证据的来源不同分类，可将审计证据分为（ ） A.直接证据和间接证据 B.正面证据和反面证据 C.真实证据和不真实证据 D.内部证据和外部证据

2．审计人员收集的有关被审计单位管理人员的素质、内部控制情况、内部管理水平的证据，属于（ ）。

A.实物证据 B.书面证据 C.口头证据 D.环境证据

3．职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的（ ），并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的

审计证据保持警觉。

A . 有效性 B . 合法性 C .合规性 D.真实性

4．为防止销毁不利工作底稿，审计准则要求会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存（ ）年。 A .5 B .10 C. 15 D.30

5．注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。该取证程序属于（ ） A . 询问 B . 观察 C . 函证 D. 分析

6．下列不属于注册会计师获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础的审计程序有( )。

A．风险评估程序 B．制定审计计划 C．控制测试 D．实质性程序

7．下列审计证据中，证明力最弱的书面证据是( )。

A．被审计单位律师关于未决诉讼的声明书 B．银行对账单 C．销售发票 D．购货发票 8．审计工作底稿的归档期限为审计报告日后的 ( )天内。 A．30 B．60 C．90 D．180

9．会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存( )。 A．10年 B．8年 C．5年 D．永久保存

二、多选题：

1．在编制审计计划时，应当了解被审计单位的内部控制。了解重要内部控制时，应实施的程序通常包括（ ）。

A.询问有关人员，并查阅文件

B. 选择有代表性的交易或事项进行穿行测试 C. 检查内部控制生成的文件和记录 D.观察业务活动和内部控制的运行情况 2．作为审计证据必须具有以下特点：（ ） A.客观性 B.适当性 C.合法性 D.充分性

3．会计师事务所在（ ）情况下允许查阅审计档案而不属于泄密。 A.法院依法查阅 B.注协对执业情况进行审查

C.被审计单位更换会计师事务所 D.审计合并报表时经委托人同意

4．审计准则规定，在（ ）审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。 A. 计划 B. 实施 C. 终结 D.检查

5．审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的（ ）等事项的书面协议。

A. 委托与受托关系 B. 审计目标和范围 C. 双方的责任 D. 报告的格式

6．会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。可用作审计证据的其他信息包括（ ）。

A.被审计单位会议记录 B.内部控制手册 C.询证函的回函 D.与竞争者的比较数据

7．审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。注册会计师通常按照（ ）原则考虑审计证据的可靠性。

A.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠

B.内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠 C.从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠

D.以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠

8．由于审计证据是形成审计意见的基础，注册会计师获取审计证据的审计程序包括：（ ）

A.检查记录或文件 B.检查有形资产 C.观察和询问 D.重新执行

9．检查有形资产程序是获取审计证据的具体程序之一，它主要适用于（ ）等。 A.存货 B.现金和有价证券 C.应收票据 D.固定资产 10．以下关于审计证据的可靠性论述正确的有( )。

A．如果与销售业务相关的内部控制有效，注册会计师就能从销售发票和发货单中取得比内部控制不健全时更加可靠的审计证据

B．注册会计师观察某项控制的运行得到的证据比询问被审计单位某项内部控制的运行得到的证据更可靠

C．会议的同步书面记录比对讨论事项事后的口头表述更可靠 D．由不知情者或不具备资格者提供外部证据也可靠

11．下列关于审计证据的充分性和适当性的说法正确的是( )。 A．审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量 B．审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量

C．错报风险越大，需要的审计证据可能越多；审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少

D．注册会计师可以依靠获取更多的审计证据来弥补其质量上的缺陷 12．下列（ ）应记入审计工作底稿。 A．制定的审计计划 B．实施的审计程序 C．获取的相关审计证据 D．得出的审计结论

13．下列（ ）文件通常应作为审计工作底稿保存。 Ａ．总体审计策略和具体审计计划 Ｂ．问题备忘录 Ｃ．重大事项概要 Ｄ．管理层声明书

14．注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的（ ）。 A．提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础

B．提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 C．高质量地完成了审计任务 D．高效率地完成了委托业务

15．审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件(包括电子邮件)，以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。此外，审计工作底稿通常还包括（ ）。 A．具体审计计划 B．错报汇总表

C．管理建议书 D．项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录 三、判断题：

1．审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的信息，即财务报表依据的会计记录中含有的信息。（ ） 2．审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。（ ）

3．注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越小，需要的审计证据可能越多。（ ）

4．如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可能表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。（ ）

5．重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。（ ）

6．审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。（ ）

7．由于注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此，可以以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。（ ）

8．在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿，注册会计师只须记录修改审计工作底稿对审计结论产生的影响。 ( )

9．对于需要获取的控制在某一期间有效运行的审计证据，注册会计师可以通过获取与某一期间相关的审计证据予以替代。 ( )

10．通常，直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 ( ) 11．注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，若获取审计证据很困难或成本很高，注册会计师可以以此为由减少不可替代的审计程序。 ( ) 12．注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。 ( ) 13．检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。（ ）

四、简答题：

1．编制审计工作底稿有哪些总体要求？ 2．简述获取审计证据的总体审计程序。 3．简述审计业务约定书的性质及作用。 4．简述审计业务约定书的主要内容。 5．如何理解审计证据的含义？

6．为什么注册会计师搜集的审计证据既要满足充分性，也要满足适当性？

7．在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿，对此，注册会计师应当记录哪些事项？

8．为获取审计证据，注册会计师可以采用的审计程序有哪些? 9．简述审计工作底稿的要素。 10．简述编制审计工作底稿的目的。

第三章 参考答案

报表层次重大错报风险的因素通常包括（ ）。

A.被审计单位的性质 B.行业状况 C.宏观环境 D.经营风险

8．注册会计师在评估财务报表层次的重大错报风险的基础上，根据评估结果确定的总体应对措施包括（ ）等。 A.增加职业怀疑精神

B.向项目组分派更有经验或具有特殊技能的审计人员 C.考虑是否需要引入专家，以及提供适当程度的督导 D.增加该审计项目的风险控制水平

9．注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险。识别特别风险应考虑的因素包括（ ）等。

A.风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关 B.财务信息计量方法的选择和确定 C.重大的非常规交易 D.重大判断事项 10．了解控制环境对财务报表层次重大错报风险的评估有直接影响。有效的控制环境可以使注册会计师增强对内部控制和被审计单位内部产生证据的信赖程度；如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑（ ）。 A.在期中实施更多的审计程序

B.主要依赖实质性程序获取审计证据

C.修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据 D.扩大审计程序的范围

11．针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围。注册会计师在确定实施审计程序的时间时，应当考虑的因素包括（ ）。 A.控制环境 B.何时能得到相关信息

C.错报风险的性质 D.审计证据适用的期间或时点 12．由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证，但是，不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。导致固有限制的因素主要包括（ ）。 A.选择性测试方法的运用 B.内部控制的固有局限性 C.大多数审计证据是结论性的

D.为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断

13．就了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险来说，以下( )内容应形成审计工作记录。

A．项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论，以及得出的重要结论

B．注册会计师对被审计单位及其环境各个方面的了解要点、信息来源以及实施的风险评估程序

C．注册会计师在财务报表层次和认定层次识别、评估出的重大错报风险

D．注册会计师识别出的特别风险和仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，以及对相关控制的评估

14．以下关于评估重大错报风险的说法中正确的是 ( )。

A．注册会计师应当在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险 B．注册会计师在评估重大错报风险时，可以不考虑相关内部控制 C．注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，

还是与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关

D．在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系 15．风险评估程序包括( )。

A．询问 B．分析程序 C．控制测试 D．观察和检查

16．注册会计师应当了解影响被审计单位经营的其他外部因素，主要包括( )。 A．宏观经济的景气度 B．利率和资金供求状况

C．通货膨胀水平及币值变动 D．国际经济环境和汇率变动 17．下列属于注册会计师应当了解的被审计单位行业情况的有( )。 A．所在行业的市场供求与竞争 B．生产经营的季节性和周期性 C．产品生产技术的变化 D．能源供应与成本

18．控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括（ ）等相关的活动。

A．授权和职责分离 B．业绩评价 C．信息处理 D．实物控制

三、判断题

1．风险导向审计是应对新审计环境和防范执业风险的技术创新。审计准则体系建立了重大错报风险识别、评估和应对的新体系，重塑了审计流程，要求注册会计师更深入、更广泛、更系统地掌握被审计单位的内外部环境，科学配置审计资源，对重大错报风险领域和环节进行严格的识别和评估，提高审计的效率与效果。（ ）

2．为更好地满足社会公众的期望，维护社会公众利益，准则明确规定，注册会计师应当绝对保证经审计的财务报表不存在重大错报，包括由舞弊导致的错报。（ ）

3．风险导向模式要求注册会计师以重大错报风险的识别、评估和应对为审计工作的主线，并贯穿于审计过程的始终。（ ）

4．重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，该风险是注册会计师可以控制的风险。（ ）

5．注册会计师对重大错报风险的识别贯穿于了解被审计单位及其环境的整个过程中。（ ）

6．作为风险评估的一部分，如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。（ ）

7．风险评估是一个不断进行和修正的过程，如果通过实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估相矛盾，注册会计师还应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序。（ ）

8．注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计实施控制测试程序。（ ）

9．风险评估程序足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据。 ( )

10．注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。 ( ) 11．注册会计师无需了解被审计单位的所有内部控制，而只需了解与审计相关的内部控制。( )

12．重大错报风险评估结果一旦确定，不应当再予以更新。 ( )

13．如果注册会计师不打算依赖被审计单位的内部控制，则无须对内部控制进行了解。 ( )

14．在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果后，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。 ( ) 15．为了足以识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师对被审计单位及其环境的了解程度，要与管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度一样。 ( ) 16．风险评估时要考虑控制环境与其他控制要素的综合作用。（ ）

四、简答题：

1．在风险导向审计模式下，注册会计师应当从哪几个方面了解被审计单位及其环境？ 2．询问被审计单位管理层和内部其他相关人员，是注册会计师实施风险评估程序的第一步，请列出注册会计师向管理层和财务负责人询问的主要事项。 3．注册会计师应当从哪几个方面评估重大错报风险？ 4．简述在审计过程中评估重要性需要考虑哪些因素？

5．针对被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素，注册会计师具体运用的风险评估程序有哪些？ 6．简述内部控制的内涵和要素。

7．一般情况下，内部控制存在哪些固有局限性？

第4章参考答案 一、单项选择题

1．B 解析：由于审计风险＝重大错报风险×检查风险，因此重大错报风险的评估水平与检查风险水平呈反向变动关系。

2．B 解析：重大错报风险是注册会计师无法控制的风险，是被审计单位自身存在的；注册会计师对它只能了解和评估。

3．A 解析：注册会计师评估的重大错报风险越高，检查风险就要低一些，就需要注册会计师获取较多数量的审计证据。

4．A 解析：财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系。认定层次的重大错报风险与各类交易、账户余额、列报认定相关。 5．A

6．A 解析：注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，识别和分析财务报告中的重大错报的可能性，但不能直接作为发表审计意见的基础。

7．D 解析：无法清楚地识别需要与被审计单位治理结构中的哪些人员沟通，不可能严重到需要拒绝接受委托或解除业务约定，不能选择A；与管理层沟通一般是沟通查证中的特殊事项，不能选择B。对于风险重大的事项，注册会计师应当征询法律意见，不能选择C 8．D 解析：在审计的全过程中都要了解被审计单位及其环境。

9． D 解析：被审计单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能对管理层产生压力，促使其采取行动改善财务业绩或歪曲财务报表。注册会计师应当了解被审计单位财务业绩的衡量和评价情况，考虑这种压力是否可能导致管理层采取行动，以至于增加财务报表发生重大错报的风险。

10． B 解析：注册会计师应当利用实施风险评估程序获取的评价控制设计和确定得到执行

的审计证据，作为支持风险评估结果的审计证据。

二、多项选择题 ： 1．ABC 2．ABCD. 3．AB

4．ABCD 解析：注册会计师应当从以下6个方面了解被审计单位及其环境：(1)行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；(2)被审计单位的性质；(3)被审计单位对会计政策的选择和运用；(4)被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；(5)被审计单位财务业绩的衡量和评价；(6)被审计单位的内部控制。 5．ABCD 6．ABCD 7．ABCD 8．ABCD

9．ABCD 解析：识别特别风险应考虑的因素如下：风险是否属于舞弊风险；风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；风险涉及重大的关联方交易；财务信息计量方法的选择和确定；重大的非常规交易；重大判断事项等。

10．BCD 解析：当控制环境存在缺陷时，表明被审计单位的内部控制的信赖程度低，在期中实施更多的审计程序不利于获取充分适当的审计证据，因此，应选择在期末实施更多的审计程序，主要依赖实质性程序获取审计证据，修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据，扩大审计程序的范围。 11．ABCD

12．ABD 解析：导致固有限制的因素主要包括：（1）选择性测试方法的运用；（2）内部控制的固有局限性；（3）大多数审计证据是说服性而非结论性的；（4）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量判断；（5）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。 13．ＡＢＣＤ

14．ＡＣＤ 解析：注册会计师在评估重大错报风险时，既要了解被审计单位及其环境，同时也要考虑相关内部控制。 15．ＡＢＤ 16．ＡＢＣＤ 17．ＡＢＣＤ

18． ABCD 解析：控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。

三、判断题 1．√

2．×。解析：合理保证与绝对保证是一个相对应的概念。绝对保证是指注册会计师对财务报表整体不存在重大错报提供百分之百的保证。合理保证是指一种高水平但非百分之百的保证。合理保证意味着审计风险始终存在。注册会计师对被审计单位的财务报表进行审计时，只能对其不存在重大错报提供较高程度的合理保证。 3．√

4．×。解析：重大错报风险是企业的风险，不受注册会计师的控制。注册会计师只能通过实施风险评估程序来评估重大错报风险，并根据评估的两个层次的重大错报风险（财务报表层次重大错报风险和各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险）分别采取应对措施。

5．√。 6．√。 7．√。

8．×。解析：控制测试有其实施的必要条件，是一种可以选择执行的程序。而实质性程序是必须执行的程序，无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计实施实质性程序。

9．× 解析：风险评估程序并不能识别出所有的重大错报风险，虽然它可作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，但并不能为发表审计意见提供充分、适当的审计证据。为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师还需要实施进一步程序，包括实施控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程序。

10．√ 解析：审计证据的数量与错报风险呈正向关系。

11．√ 解析：因为了解被审计单位的内部控制，是为了设计和实施下一步的审计程序，而不是针对内部控制发表意见。 12．× 解析：注册会计师对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据而做出相应的变化。 13．× 解析：了解内部控制是一项必需的审计程序。即使注册会计师不打算依赖被审计单位的内部控制，也需要对内部控制实施了解程序。 14．× 解析：准则规定，在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度(该风险是否可能导致多项错报)和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。 15．× 解析：准则规定，注册会计师对被审计单位及其环境的了解要适当，一般要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度。

16．√ 解析：控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑。

四、简答题：

1．在风险导向审计模式下，注册会计师应当从哪几个方面了解被审计单位及其环境？ 答案：注册会计师应当从以下6个方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。 2．询问被审计单位管理层和内部其他相关人员，是注册会计师实施风险评估程序的第一步，请列出注册会计师向管理层和财务负责人询问的主要事项。 答案：（1）管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。（2）被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。（3）可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。（4）被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。

3．注册会计师应当从哪几个方面评估重大错报风险？

答案：识别和评估重大错报风险是了解被审计单位及其环境的落脚点。注册会计师应当从以下四个方面评估重大错报风险：（1）在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报；（2）将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系；（3）考虑识别的风险是否重大；（4）考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能

性。

4．简述在审计过程中评估重要性需要考虑哪些因素？

答：注册会计师应当综合考虑以下因素，运用职业判断，对重要性水平做出评估：

（1）以前年度审计的情况。如果以前年度确定的重要性水平较为合适，在被审计单位本年度变化不大的情况下，可以以以前年度确定的重要性水平为基础、结合被审计单位的变化进行必要修正。

（2）有关法规对财务报表的要求。有关法规对财务报表可能存在特别的规定。如果企业存在可由管理层自主决定处理的会计事项，注册会计师应当从严确定重要性水平。

（3）被审计单位的实际情况。开展业务的环境越复杂，发生重大错报的可能性就越高，注册会计师确定的重要性水平就越低。业务性质的复杂程度不同，重要性水平也就不同。 （4）财务报表各项目的波动情况。财务报表各项目的金额及其波动幅度可能成为财务报表使用者作出经济决策的信号。因此，注册会计师应当深入研究财务报表各项目的金额及其波动幅度，以恰当确定重要性水平。

（5）内部控制与审计风险的评估结果。在内部控制薄弱的情况下，企业很容易出现重大错报。如果内部控制比较健全，则企业出现重大错报的可能性就会大大减少，此时，重要性水平可以确定得高一点。由于重要性与审计风险呈反向变动关系，如果审计风险评估为低水平，则重要性水平就可以确定得高一点。

5．针对被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素，注册会计师具体运用的风险评估程序有哪些？ 答：（1）查阅以前年度的审计工作底稿。对于连续审计业务，以前年度的审计工作底稿有助于注册会计师了解与特定经营活动和行业相关的一些因素。注册会计师应当根据本年度发生的变化，在适当时对其予以更新并用于本年度的审计工作中。

（2）询问被审计单位管理层和员工。通过向被审计单位管理层询问其权责范围内涉及的重要外部因素及其对被审计单位产生的影响，注册会计师可以对管理层作出的重大决策及采取的行动有进一步的了解。通过向负责市场和销售的人员询问所处行业的市场供求及竞争情况，可以增强或更新注册会计师对被审计单位所处环境的了解。对于连续审计业务，注册会计师询问的重点通常是以前年度了解到的情况是否在本期发生了变化。注册会计师对最新动态的关注应当贯穿于整个审计过程中。

（3）查阅内部与外部的信息资料。为了提高工作效率，注册会计师可以将询问管理层作为查找此类信息及确定信息来源的起点，考虑尽可能利用被审计单位保存的这些资料。注册会计师可以向被审计单位管理层和员工了解他们认为重要的外部信息来源，以及被审计单位如何收集、编制和保存这类信息。在可能的情况下，更好的做法是注册会计师在平时就对宏观经济、行业和市场情况的最新动态，以及其他与被审计单位相关的信息加以关注，并留意收集这方面的信息。

（4）与项目组成员或熟悉被审计单位所处行业的其他人员讨论。与项目组成员特别是经验较多的人员进行讨论，有助于注册会计师获知和利用他人积累的有关被审计单位经营活动以及行业状况的经验与知识。与会计师事务所内熟悉被审计单位所处行业的其他人员讨论，也有助于注册会计师深入、快捷地了解该行业当前面临的外部因素与重大事项，及其对被审计单位的影响。 （5）分析程序。分析程序是注册会计师在了解被审计单位及其环境时运用的重要程序之一。在许多情况下，运用分析程序可以帮助注册会计师评价被审计单位在行业中的经营状况和竞争环境。

6．简述内部控制的内涵和要素。 答：内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率性和效果性以及对

法律法规的遵守性，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。

内部控制包括下列要素：控制环境；风险评估过程；信息系统与沟通；控制活动；对控制的监督。

7．一般情况下，内部控制存在哪些固有局限性？ 答：（1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。

（2）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而导致控制失效。 （3）可能因行使控制职能的人员素质不适应岗位要求而影响内部控制功能的正常发挥。 （4）实施内部控制的成本效益问题影响控制环节或控制措施的设置。

（5）内部控制一般都是针对常规业务而设置的，如果出现非常规业务，原有控制就可能不适用。

（6）内部控制的设计和实施是在特定环境下进行的，一旦环境发生变化，控制政策和程序可能无法正常发挥作用。

第五章 审计风险应对

一、单项选择题：

1．以下属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险是( )。 A．对日常交易采用高度自动化处理的情况 B．收入确认 C．费用确认 D．资产确认

2．如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过( )。 A．1年 B．2年 C．3年 D．4年

3．下列关于特别风险的说法中，不正确的是( )。

A．针对特别风险，注册会计师实施进一步审计程序仅应采取实质性方案 B．舞弊导致的重大错报风险属于特别风险

C．特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关

D．对于舞弊导致的特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序

4．如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时，应当考虑在( )实施更多的审计程序。

A．期初 B．期中 C．期末 D．期中或期末

5．注册会计师在确定控制测试的范围时，应当考虑的原则不包括( )。 A．控制的预期偏差越高，需要实施控制测试的范围越大

B．对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大 C．拟信赖控制期间越长，控制测试的范围越大 D．控制执行的频率越高，控制测试的范围越小 6．下列关于三种审计程序的说法中不正确的是 ( )。

A．在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试,以支持评估结果

B．仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据

C．注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础

D．无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据

7．在下列哪种情况下，注册会计师可以选择在期中实施实质性程序( )。 A．控制环境和其他相关控制薄弱 B．收入截止测试

C．被审计单位系统变动导致某类交易记录信息在期中后难以获取 D．评估的重大错报风险为舞弊风险

8．下列关于实质性程序的说法中不正确的是( )。 A．实质性程序包括细节测试和实质性分析程序

B．对于特别风险，应当专门针对该风险实施实质性程序

C．注册会计师应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序

D．对于所有认定层次的重大错报风险，注册会计师可以通过实施实质性程序获取充分、适当的审计证据

9．下列关于进一步审计程序的说法中不正确的是 ( )。 A．进一步审计程序包括控制测试和实质性程序

B．注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系

C．注册会计师实施进一步审计程序，可以选择实质性方案或综合性方案

D．对于任何认定层次的重大错报风险，注册会计师实施的进一步审计程序可以仅包括控制测试

二、多项选择题

1．在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从（ ）方面获取关于控制是否有效运行的审计证据。

A.控制在所审计期间的不同时点是如何运行的 B.控制由谁执行

C.控制是否得到一贯执行 D.控制以何种方式运行 2．注册会计师实施的控制测试的程序包括（ ）。 A.询问 B.观察 C.检查 D.穿行测试和重新执行 3．下列关于特别风险的描述正确的有( )。

A．注册会计师应当了解、评估并测试针对特别风险的控制 B．无论如何，注册会计师均应当针对特别风险实施细节测试

C．注册会计师应当对拟信赖的针对特别风险的控制在本审计期间的运行有效性实施测试 D．如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序

4．如果控制环境存在缺陷，注册会计师应当对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改，修改时应考虑下列( )内容。

A．在期末而非期中实施更多的审计程序 B．主要依赖实质性程序获取审计证据 C．修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据 D．缩小审计程序的范围 5．下列属于针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施有( )。 A．提供更多的督导

B．向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度 C．审计程序的不可预见性 D．只在期末实施实质性程序

6．在设计进一步审计程序时，注册会计师需要考虑 ( )因素。 A．风险的重要性 B．重大错报发生的可能性

C．涉及的各类交易、账户余额和列报的特征 D．被审计单位采用的特定控制的性质 7．下列( )程序属于细节测试的具体程序。

A．重新计算 B．函证 C．检查文件或记录 D．重新执行

8．注册会计师通常实施( )风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据。 A．询问被审计单位的人员 B．观察特定控制的运用

C．检查文件和报告 D．追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试) 9．在确定进一步审计程序的时间时，注册会计师应当考虑 ( )因素。 A．控制活动 B．何时能得到相关信息

C．错报风险的性质 D．审计证据适用的期间或时点

10．在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的因素包括( )。 A．确定的重要性水平 B．被审计单位生成相关信息的信息系统的可靠性 C．评估的重大错报风险 D．计划获取的保证程度

11．内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。下列属于内部控制固有局限性的是（ ）。

A．在决策时人为判断可能出现错误 B．由于人为失误而导致内部控制失效

C．可能由于两个或更多的人员进行串通而失效 D．因管理层凌驾于内部控制之上而被规避

12．控制测试的程序包括（ ）。

A．询问 B．观察 C．检查 穿行测试

三、判断题

1．治理层和注册会计师对各自从不同层面掌握的情况和信息进行有效沟通，对于公司治理层对管理层进行监督和制衡，以及增强注册会计师审计工作的针对性，特别是保护注册会计师独立性不受管理层干扰，有着积极作用。（ ）

2．测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行属于同一个概念。（ ）

3．当仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。 ( ) 4．注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。（ ）

5．在确定总体应对措施以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当运用职业判断。（ ）

6．财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境或舞弊风险。（ ）

7．用以保护资产的内部控制可能包括与实现财务报告可靠性和经营效率、效果目标相关的控制。注册会计师在了解保护资产的内部控制各项要素时，需要考虑与保护资产有关的所有控制。（ ）

8．如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷只与管理层进行沟通。（ ）

9．注册会计师应当了解被审计单位的风险评估过程和结果，被审计单位的风险评估过程只包括识别与财务报告相关的经营风险，不包括针对这些风险所采取的措施。（ ） 10．在审计过程中，如果识别出管理层未能识别的重大错报风险，注册会计师应当认为被审计单位管理层不诚信。

11．评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高，从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用。（ ） 12．询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据。（ ）

四、简答题：

1．注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序。请你简述注册会计师如何设计和实施进一步审计程序的范围？

2．简述注册会计师应当从哪些方面获取关于内部控制是否有效运行的审计证据？ 3．简述细节测试与实质性分析程序的关系。

4．请简要说明财务报表层次重大错报风险与认定层次重大错报风险，并谈谈针对这两种风险分别应当采取什么应对措施。

5．在评价控制环境的设计时，请列举注册会计师应当考虑的构成控制环境的要素。

6．针对评估的财务报表层次重大错报风险，注册会计师应当确定的总体应对措施是什么？ 7．注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序。请问在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑哪些因素？

8．如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师在确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据时应当考虑哪些因素？

9．当控制在本期没有发生变化时，注册会计师在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时，应当考虑哪些情况？ 10．注册会计师在确定某项控制的测试范围时，通常要考虑的因素有哪些？

11．为了形成审计意见，注册会计师在评价审计证据的充分性和适当性时，应当考虑的因素有哪些？

第5章 参考答案 一、单项选择题：

1． A 解析：对日常交易采用高度自动化处理的情况，审计证据可能只以电子形式存在，这类审计证据的充分性和适当性通常取决于自动化系统相关控制的有效性。

2． B 解析:准则规定，如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过2年。

3．A 解析:如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。做此规定的考虑是，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。

4．C 解析:控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度，为此如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时，应当考虑在期末而非期中实施更多的审计程序。

5．D 解析:由于控制执行的频率越高，控制测试的范围越大，D不正确。

6．C 解析:注册会计师可以通过实施风险评估程序获取充分、适当的审计证据，识别和分析财务报告中的重大错报的可能性，但不能直接支持审计意见的发表。

7．C 解析:A、B、D情况下，注册会计师应当考虑在期末实施实质性程序。

8．D 解析:在某些情况下，注册会计师仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的

控制，并确定其执行情况，D不正确。

9．D 解析：由于无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序，D不正确。

二、多项选择题 1．ABCD 2 ABCD。

3 CD 解析：注册会计师应当对拟信赖的针对特别风险的控制在本审计期间的运行有效性实施测试，并要专门针对该风险实施实质性程序。

4 ABC 解析：如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑：(1)在期末而非期中实施更多的审计程序；(2)主要依赖实质性程序获取审计证据；良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础；(3)修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据；(4)扩大审计程序的范围。例如扩大样本规模，或采用更详细的数据实施分析程序。

5 ABC 解析：注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：(1)向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；(2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；(3)提供更多的督导；(4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被审计单位管理层预见或事先了解。

6．ABCD 解析：准则规定，在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：(1)风险的重要性；(2)重大错报发生的可能性；(3)涉及的各类交易、账户余额和列报的特征；(4)被审计单位采用的特定控制的性质；(5)注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。 7．ABC 解析：D重新执行属于控制测试的程序。

8．ABCD 解析：控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和穿行测试。此外，控制测试的程序还包括重新执行。

9．BCD 解析：注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因素： (1)控制环境； (2)何时能得到相关信息；(3)错报风险的性质；(4)审计证据适用的期间或时点。 10．ACD 解析：在确定审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列因素：(1)确定的重要性水平；(2)评估的重大错报风险；(3)计划获取的保证程度。

11．ABCD 解析：内部控制存在下列固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证：在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效；可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。 12．A B C D 解析：控制测试的程序包括询问、观察、检查、穿行测试和重新执行。

三、判断题 1．√。

2．×。解析：控制测试指的是测试控制运行的有效性。在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：(1)控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；(2)控制是否得到一贯执行；(3)控制由谁执行；(4)控制以何种方式运行。而确定控制是否得到执行这一概念包含两层含义：一是评价控制的设计；二是确定控制是否得到执行。

3．√ 解析：由于当存在下列情形之一时，控制测试是必要的：(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试以支持评估结果；(2)仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施

控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。可见它是实施控制测试的必要条件之一。 4．× 解析：注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。 5．√ 6．√ 解析：薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报，注册会计师应当采取总体应对措施。 7．× 解析：用以保护资产的内部控制可能包括与实现财务报告可靠性和经营效率、效果目标相关的控制。注册会计师在了解保护资产的内部控制各项要素时，可仅考虑其中与财务报告可靠性目标相关的控制。 8．× 解析：如果实施实质性程序发现被审计单位没有识别出的重大错报，通常表明内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当就这些缺陷既要与管理层进行沟通，也要与治理层进行沟通。 9．× 解析：注册会计师应当了解被审计单位的风险评估过程和结果。风险评估过程包括识别与财务报告相关的经营风险，以及针对这些风险所采取的措施。 10．× 解析：在审计过程中，如果识别出管理层未能识别的重大错报风险，注册会计师应当考虑被审计单位的风险评估过程为何没有识别出这些风险，以及评估过程是否适合于具体环境。 11．√ 12．√

四、简答题：

1．注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序。请你简述注册会计师如何设计和实施进一步审计程序的范围？

答案：进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。在确定进一步审计程序的范围时，应当考虑下列因素：（1）确定的重要性水平。当确定的重要性水平较低时，则审计工作量就会比较大。（2）评估的重大错报风险。评估越高，对注册会计师获取相关性、可靠性的审计证据就越多。（3）计划获取的保证程度。保证程度越高，范围越大。随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的。

2．简述注册会计师应当从哪些方面获取关于内部控制是否有效运行的审计证据？ 答案：在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：

（1）控制在所审计期间的不同时点是如何运行的； （2）控制是否得到一贯执行； （3）控制由谁执行；

（4）控制以何种方式运行。

3．简述细节测试与实质性分析程序的关系。 答案：（1）细节测试与实质性分析程序均属于实质性程序。

（2）细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。例如，对应收账款余额进行函证，验证其存在性和准确性。实质性分析程序从技术特征上讲仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存

在错报。

（3）由于细节测试和实质性分析程序的目的和技术手段存在一定差异，因此各自有不同的适用领域。细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试；对在一段时期内存在可预期关系的大量交易，注册会计师可以考虑实施实质性分析程序。

（4）由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，并且内部控制存在固有局限性，因此，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据。

4．请简要说明财务报表层次重大错报风险与认定层次重大错报风险，并谈谈针对这两种风险分别应当采取什么应对措施。 答案：（1）财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报，进而影响多项认定。

（2）认定层次的重大错报风险可能与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关。 （3）应对措施：注册会计师首先应当确定，识别的重大错报风险是与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体相关。

注册会计师应当针对财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。

评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施对拟实施的进一步审计程序的总体方案有重大影响。进一步审计程序的总体方案包括：综合性方案和实质性方案。综合性方案是将控制测试与实质性程序相结合的方案；实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主。

5．在评价控制环境的设计时，请列举注册会计师应当考虑的构成控制环境的要素。 答案：（1）对诚信和道德价值观念的沟通与落实； （2）对胜任能力的重视； （3）治理层的参与程度；

（4）管理层的理念和经营风格； （5）组织结构；

（6）职权与责任的分配； （7）人力资源政策与实务。

6．针对评估的财务报表层次重大错报风险，注册会计师应当确定的总体应对措施是什么？ 答案：注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施： （1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性； （2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； （3）提供更多的督导；

（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解； （5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。

7．注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序。请问在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑哪些因素？ 答案：（1）风险的重要性； （2）重大错报发生的可能性；

（3）涉及的各类交易、账户余额、列报的特征； （4）被审计单位采用的特定控制的性质；

（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面

的有效性。

8．如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师在确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据时应当考虑哪些因素？

（1）评估的认定层次重大错报风险的重大程度。评估的重大错报风险对财务报表的影响越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。

（2）在期中测试的特定控制。例如，对自动化运行的控制，注册会计师更可能测试信息系统一般控制的运行有效性，以获取控制在剩余期间运行有效性的审计证据。

（3）在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度。如果注册会计师在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据。

（4）剩余期间的长度。剩余期间越长，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。 （5）在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围。注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围就越大。在这种情况下，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。

（6）控制环境。在注册会计师总体上拟信赖控制的前提下，控制环境越薄弱（或把握程度越低），注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多。

9．当控制在本期没有发生变化时，注册会计师在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时，应当考虑哪些情况？ 答：（1）内部控制其他要素的有效性，包括控制环境、对控制的监督以及被审计单位的风险评估过程。

（2）控制特征（人工控制还是自动化控制）产生的风险。当相关控制中人工控制的成分较大时，考虑到人工控制一般稳定性较差，注册会计师可能决定在本期审计中继续测试该控制的运行有效性。

（3）信息技术一般控制的有效性。当信息技术一般控制薄弱时，注册会计师可能更少地依赖以前审计获取的审计证据。

（4）控制设计及其运行的有效性，包括在以前审计中测试控制运行有效性时发现的控制运行偏差的性质和程度。

（5）由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险。当环境的变化表明需要对控制作出相应的变动，但控制却没有作出相应变动时，注册会计师应当充分意识到控制不再有效、从而导致本期财务报表发生重大错报的可能性，此时不应再依赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据。

（6）重大错报的风险和对控制的拟信赖程度。如果重大错报风险较大或对控制的拟信赖程度较高，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据。

如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性；不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的两次审计中不进行任何测试。

10．注册会计师在确定某项控制的测试范围时，通常要考虑的因素有哪些？ 答：（1）在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。控制执行的频率越高、控制测试的范围越大。

（2）在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。注册会计师需要根据拟信赖控制的时间长度确定控制测试的范围。拟信赖期间越长，控制测试的范围越大。 （3）为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性。对审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越大。

（4）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。针对同一认定，可能存在不同的控制。当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小。

（5）在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。本准则第五十一条指出，注册会计师在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越大。

（6）控制的预期偏差。预期偏差可以用控制未得到执行的预期次数占控制应当得到执行次数的比率加以衡量（也可称作预期偏差率）。控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大。如果控制的预期偏差率过高，注册会计师应当考虑控制可能不足以将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，从而针对某一认定实施的控制测试可能是无效的。 11．为了形成审计意见，注册会计师在评价审计证据的充分性和适当性时，应当考虑的因素有哪些？ 答：（1）认定发生潜在错报的重要程度，以及潜在错报单独或连同其他潜在错报对财务报表产生重大影响的可能性；

（2）管理层控制风险、应对风险的有效性；

（3）以前审计中获取的关于类似潜在错报的经验；

（4）实施审计程序的结果，包括审计程序是否识别出舞弊或错误的具体情形； （5）可获得信息的来源和可靠性； （6）审计证据的说服力；

（7）对被审计单位及其环境的了解。 如果对财务报表认定没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当尽可能获取进一步的审计证据。如果不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。

第六章 审计抽样 一、单项选择题

1.针对以下用于控制测试的抽样目的，适宜采用非统计抽样的是（ ）。 A．通过调整样本规模精确地控制抽样风险

B．分析被测试的内部控制偏差率是否与上年相同 C．分析被测试的内部控制偏差率比上年下降的原因 D．通过抽样查找内部控制偏差率下降的幅度

2.下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是( )。 A.信赖过度风险 B.信赖不足风险 C.误受风险 D.非抽样风险 3.注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是 ( )。

A.减少样本的非抽样风险 B.决定审计对象总体特征的正确发生率 C.审计可能有较大错误的项目，并减少样本量 D.无偏见地选取样本项目 4.注册会计师将统计抽样运用于下列（ ）项目，属于变量抽样。 Ａ. 未经批准而赊销的金额 Ｂ. 赊销是否经过严格审批

Ｃ. 赊销单上是否均有主管人员的签字 Ｄ. 收款环节的职责分工是否合理

5.注册会计师希望从2000张编号为0001至2000的支票中抽取100张进行审计，随机确定的抽样起点为1955，采用系统抽样法抽取的第四个样本号为( )。 A.2015 B.0015 C.2005 D.1995

6.注册会计师采用比率估计法对应付账款进行变量抽样。假定样本的账面余额为1000元，审计确认的实际金额为1100元,应付账款总体的账面金额为30000元，则推断的未审部分的

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