12注会会计·张筱冰强化班·【016】第十六讲

第十二章第一节
财务报告财务报告概述
第二节
资产负债表
一、资产负债表的内容及结构 二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求 三、资产负债表的填列方法 （一） “年初余额”的填列方法 （二） “期末余额”的填列方法 “期末余额”是指某一资产负债表日的数字，即月末、季末、半年末或年末的数字。资产 负债表各项目“期末余额”的数据来源，可以通过以下几种方式取得： 1．根据总账科目的余额填列。如“交易性金融资产”“工程物资”“短期借款”“应付 、 、 、 票据”“应付职工薪酬”等项目。 、 2．根据几个总账科目的余额计算填列。如“货币资金”项目，需根据“库存现金”“银 、 行存款”“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。 、 3．根据有关明细科目的余额计算填列。如“开发支出”项目，应根据“研发支出”科目 中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列； “应付账款”项目，需要分别根据“应付账 款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。 “预收款项”项目，需 要分别根据“应收账款”和“预收账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。 4．根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。如“长期借款”项目，应根据“长期 借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到 期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。 5． 根据总账科目与其备抵科目抵销后的净额填列。 如资产负债表中的 “持有者到期投资” 、 “长期股权投资”等项目，应根据“持有至到期投资”“长期股权投资”等科目的期末余额 、 减去“持有至到期投资减值准备”“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列； 、 “固 定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”“固定资产减值准备” 、 科目余额后的净额填列； “无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊 销”“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。 、 教材 207 页。
第三节
利润表
一、利润表的内容及结构 （一）利润表的内容 利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。 （二）利润表的结构 二、利润表的填列方法 （一） “本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内 容与本年度利润表不相一致， 应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，
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填入报表的“上期金额”栏。 （二）报表中各项目主要根据各损

益类科目的发生额分析填列。 应说明的是，利润表中“其他综合收益”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在损 益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。“综合收益总额”项目，反映企业净 利润与其他综合收益的合计金额。
第四节
现金流量表
一、现金流量表的内容及结构 （一）现金流量表的内容 现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属 于现金。 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动 风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月 内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应 当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。 （二）现金流量表的结构 现金流量表分为正表和补充资料两部分。 二、现金流量表的填列方法 现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，可以分为三类，即经营活动产生的现 金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。 （一）经营活动产生的现金流量 经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供 劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交 纳各项税款等。 （二）投资活动产生的现金流量 投资活动， 是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动， 包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。 （三）筹资活动产生的现金流量 筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受 投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。 （四）汇率变动对现金及现金等价物的影响 （五）现金流量表补充资料 三、现金流量表的编制方法及程序 编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法；一是间接法。 企业可根据业务量的大小及复杂程度，选择采用工作底稿法、T 形账户法，或直接根据 有关科目的记录分析填列现金流量表。 四、现金流量表编制示例 （一）现金流量表正表各项目的确定 如果不考虑特殊事项，现金流量表中的现金可以理解为货币资金（包括库存现金、银行 存款、其它货币资金），那么现金流量表的框架可以理解为： 货币资金的借方发生额-货币资金的贷

方发生额=货币资金的期末余额-货币资金的期初 余额=货币资金的净变动
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“货币资金的借方发生额-货币资金的贷方发生额” 相当于现金流量表的主表部分， 为了 详细地反映借贷方发生额，我们把借方发生额分解为三部分，即经营活动产生的借方、投资 活动产生的借方、筹资活动产生的借方；同理把贷方发生额分解为三部分，即经营活动产生 的贷方、投资活动产生的贷方、筹资活动产生的贷方；最后合并同类项，即产生经营活动产 生的现金流量净额、投资活动产生的现金流量净额、筹资活动产生的现金流量净额。 现金流量表的编制通常是利用资产负债表、利润表、补充资料，所以我们要掌握利用会 计科目填列现金流量表。 1.销售商品、提供劳务收到的现金 该项目是由三笔会计分录组成： 借：货币资金 贷：主营业务收入等 应交税费-应交增值税（销项税） 借：货币资金 贷：应收账款（应收票据） 借：货币资金 贷：预收账款 在这里，我们假设第一笔分录通过应收账款或预收账款过渡一下，这样“销售商品、提 供劳务收到的现金”的会计分录为： 借：货币资金 贷：“三收”（应收账款、应收票据、预收账款） “三收”的贷方发生额对应的即是“销售商品、提供劳务收到的现金” 利用“三收”的账户，我们有： “三收”（应收账款、应收票据、预收账款）的贷方=“三收”的期初借方余额-“三收” 期末借方余额+“三收”的借方发生额 “三收”的期初借方余额及期末借方余额利用资产负债表查表可得，但要注意预收账款 贷方余额填列在借方时要用负数，应收账款不能包含坏账准备；“三收”的借方发生额的对 应科目为营业收入（利润表），应交税费-应交增值税（销项税）（一般利用增值税的补充资 料）。会计分录为： 借：“三收”（应收账款、应收票据、预收账款） 贷：主营业务收入等 应交税费——应交增值税（销项税） 在这里我们假设“三收”的贷方对应的都是货币资金，一些经济业务将导致“三收”减 少，但没有导致实际现金流入，所以要考虑以下特殊情况： a.三收的贷方对应的不是货币资金，而是确认坏账，增加了“三收”的贷方，但没有收 到货币资金，因此要把确认的坏账“三收”的贷方发生中剔除出去。会计分录为： 借：坏账准备 贷：应收账款 b.票据的贴息问题：例：应收票据余额 100 万，向银行办理贴现，收到现金 95 万，贴现 利息 5 万，“三收”贷方减少 100 万，实际收现 95 万，贴息部分应从“三收”的贷方发生额 中扣出去。会计分录为： 借：银行存款 95 万 财务费用 5万 贷：应收票据 100 万
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.用三收进行债务重组，由于债务重组，债务方用实物抵偿债务，“三收”减少并没有 导致现金流入增加。因此计算“三收”的减少额时应剔除该部分金额。 借：固定资产 营业外支出 贷：应收账款 d.以前期间确认的坏账，本期又收回了： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款 将以上两笔分录的合并得： 借：银行存款 贷：坏帐准备 在该笔业务中“三收”余额没有发生变化，但现金收入却增加了，因此应把以前期间确 认的坏账，本期又收回的金额增加本期销售商品,提供劳务收到的现金。 2.购买商品、接受劳务支付的现金 该项目是由三笔会计分录组成： 借：存货 应交税费-应交增值税（进项税） 贷：货币资金 借：应付账款（应付票据） 贷：货币资金 借：预付账款 贷：货币资金 在这里，我们假设第一笔分录通过应付账款或预付账款过渡一下，这样“购买商品、接 受劳务支付的现金”的会计分录为： 借：“三付”（应付账款、应付票据、预付账款） 贷：货币资金 “三付”的借方发生额对应的即是“购买商品、接受劳务支付的现金” 利用“三付”的账户，我们有： “三付”（应付账款、应付票据、预付账款）的借方=“三付”的期初贷方余额-“三付” 期末贷方余额+“三付”的贷方发生额 “三付”的期初贷方余额及期末贷方余额利用资产负债表查表可得，但要注意预付账款 期初期末借方余额填列在贷方时要用负数；“三付”的贷方发生额的对应科目为存货借方发 生额的一部分、应交税费-应交增值税（进项税）（一般利用增值税的补充资料）。 借：存货 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：“三付” 存货的借方发生额=存货的期末借方余额-存货的期初借方余额+存货的贷方发生额， 存货 的期末借方余额及期初借方余额利用资产负债表查表可得，但要注意不能包含存货跌价准备 （即，此处的“存货”是存货科目的账面余额）；存货的贷方发生额的对应科目为营业成本 （利润表）、待处理财产损益（补充资料）。 借：营业成本 待处理财产损益(存货盘亏)
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贷：存货 但我们要重点关注的是，存货的借方发生额对应的不全部是“三付”，如：借记存货、 贷记累计折旧、应付职工薪酬等，要考虑该因素，将这些并不导致“三付”增加，从而不影 响“购买商品、接受劳务支付的现金”。 借：制造费用 贷：累计折旧（应付职工薪酬） 3、支付给职工以及为职工支付的现金 本项目不包括支付给在建工程人员的工资及其他费用，该项目的会计分录为： 借：应付职工薪酬 贷：货币资金 应付职工薪酬的借方发生额=应

付职工薪酬的期初贷方余额-应付职工薪酬的期末贷方余 额+应付职工薪酬的贷方发生额 应付职工薪酬的期初贷方余额及期末贷方余额利用资产负债表查表可得，应付职工薪酬 的贷方发生额利用补充资料，注意剔除支付给在建工程人员的工资及其他费用。 4、支付的各项税费 本项目不包括计入固定资产的税费及退回的税费，该项目的会计分录为： 借：应交税费 贷：货币资金 应交税费的借方发生额=应交税费的期初贷方余额-应交税费的期末贷方余额+应交税费 的贷方发生额 应交税费的期初贷方余额及期末贷方余额利用资产负债表查表可得，应交税费的贷方发 生额利用补充资料和利润表，利用利润表中的营业税金及附加、所得税费用（要考虑补充资 料中的递延所得税资产或负债）；利用补充资料管理费用项目中的印花税、房产税、车船税、 土地使用税；补充资料增值税项目中的销项税、进项税等。应交税费的贷方发生额的会计分 录有： 借：营业税金及附加 贷：应交税费 借：所得税费用 递延所得税资产(或贷方) 贷：应交税费 递延所得税负债(或借方) 借：管理费用 贷：应交税费——应交房产税(车船税、土地使用税) 注意考虑缴纳印花税的会计分录不通过应交税费： 借：管理费用 贷：银行存款 最后考虑增值税的销项税、进项税的帐务处理。 5、支付的其他与经营活动有关的现金 主要利用补充资料中管理费用、营业费用、营业外支出等，首先将管理费用、营业费用、 营业外支出汇总，然后扣除非付现成本（固定资产累计折旧、无形资产累计摊销、长期待摊 费用摊销等），最后扣除已经在现金流量表其他项目已经体现的费用（印花税、房产税、车 船税、土地使用税、应付职工薪酬等）。 6、取得投资收益收到的现金
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该项目反映企业除现金等价物以外的对其他企业的权益工具、债务工具和合营中的权益 投资分回的现金股利和利息等，在这里我们要注意的是，只要分回的能够确定是现金股利和 利息的，无论是否计入投资收益会计科目，均在该项目中体现。如果是投资的收回，不能确 定是现金股利或利息的，则在“收回投资收到的现金”中体现。 7、收回投资收到的现金 收回债务工具实现的投资收益、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额不包括在本 项目内。对“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”的处置的账 务处理要熟悉，如处置交易性金融资产的会计分录为： 借：货币资金（倒挤答案） 公允价值变动损益（利用补充资料、利润表） 贷：交易性金融资产-成本（利用补充资料、资产负债表）
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公允价值变动（利用补充资料、资产负债表）投资收益（或者在借方）（利用补充资料、利润表） 该分录中的“投资收益”既包括处置交易性金融资产的获利，也包括“公允价值变动损 益”余额结转的部分。 （二）现金流量表补充资料 将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额时见教材 222 页。 【教材例 12-3】沿用【例 12-1】和【例 l2-2】的资料，天华股份有限公司其他相关资料 如下： 1.20×7 年度利润表有关项目的明细资料如下： （1）管理费用的组成：职工薪酬 17 100 元，无形资产摊销 60 000 元，折旧费 20 000 元，支付其他费用 60 000 元。 （2）财务费用的组成：计提借款利息 ll 500 元，支付应收票据（银行承兑汇票）贴现利 息 30 000 元。 （3）资产减值损失的组成：计提坏账准备 900 元，计提固定资产减值准备 30 000 元。上 年年末坏账准备余额为 900 元。 （4）投资收益的组成：收到股息收入 30 000 元，与本金一起收回的交易性股票投资收益 500 元，自公允价值变动损益结转投资收益 1 000 元。 （5）营业外收入的组成：处置固定资产净收益 50 000 元（其所处置固定资产原价为 400 000 元，累计折旧为 150 000 元，收到处置收入 300 000 元） 。假定不考虑与固定资产处置有 关的税费。 （6）营业外支出的组成：报废固定资产净损失 l9 700 元（其所报废固定资产原价为 200 000 元，累计折旧为 180 000 元，支付清理费用 500 元，收到残值收入 800 元） 。 （7）所得税费用的组成：当期所得税费用 92 800 元，递延所得税收益 7 500 元。 除上述项目外，利润表中的销售费用 20 000 元至期末已经支付。 2.资产负债表有关项目的明细资料如下： （1）本期收回交易性股票投资本金 15 000 元、公允价值变动 l 000 元，同时实现投资收 益 500 元。 （2）存货中生产成本、制造费用的组成：职工薪酬 324 900 元，折旧费 80 000 元。 （3）应交税费的组成：本期增值税进项税额 42 466 元，增值税销项税额 212 500 元，已 交增值税 100 000 元；应交所得税期末余额为 20 097 元，应交所得税期初余额为 0；应交税 费期末数中应由在建工程负担的部分为 100 000 元。 （4）应付职工薪酬的期初数无应付在建工程人员的部分，本期支付在建工程人员职工薪 酬 200 000 元。应付职工薪酬的期末数中应付在建工程人员的部分为 28 000 元。
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（5）应付利息均为短期借款利息，其中本期计提利息 11 500 元，支付利息 12 500 元。 （6）本期用现金购买固定资产 101 000 元，购买工程物资 300 000 元。 （7）本期用现金偿还短期借款 250 000 元，偿还一年内到期的长期借款 1 000 000 元； 借入长期借款 560 000 元。 根

据以上资料， 采用分析填列的方法， 编制天华股份有限公司 20×7 年度的现金流量表。 1.天华股份有限公司 20×7 年度现金流量表各项目金额，分析确定如下： （1）销售商品、提供劳务收到的现金 =营业收入+应交税费（应交增值税——销项税额） +（应收账款年初余额-应收账款期末余额） +（应收票据年初余额-应收票据期末余额） -当期计提的坏账准备-票据贴现的利息 =1 250 000+212 500+（299 100-598 200）+（246 000-66 000）-900-30 000 =1 312 500（元） （2）购买商品、接受劳务支付的现金 =营业成本+应交税费（应交增值税——进项税额） -（存货年初余额-存货期末余额） +（应付账款年初余额-应付账款期末余额） +（应付票据年初余额-应付票据期末余额） +（预付款项期末余额-预付款项年初余额） -当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬 -当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费 =750 000+42 466-（2 580 000-2 484 700）+（953 800-953 800）+（200 000-100 000） +（100 000-100 000）-324 900-80 000 =392 266（元） （3）支付给职工以及为职工支付的现金 =生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬 +（应付职工薪酬年初余额-应付职工薪酬期末余额） -[应付职工薪酬（在建工程）年初余额-应付职工薪酬（在建工程）期末余额] =324 900+17 100+（110 000-180 000）-（0-28 000） =300 000（元） （4）支付的各项税费 =当期所得税费用+营业税金及附加 +应交税费（应交增值税——已交税金）-（应交所得税期末余额-应交所得税期初余额） =92 800+2 000+100 000-（20 097-0） =174 703（元） （5）支付其他与经营活动有关的现金 =其他管理费用+销售费用 =60 000+20 000 =80 000（元） （6）收回投资收到的现金 =交易性金融资产贷方发生额+与交易性金融资产一起收回的投资收益 =16 000+500 =16 500（元） （7）取得投资收益所收到的现金
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=收到的股息收入 =30 000（元） （8）处置固定资产收回的现金净额 =300 000+（800-500） =300 300（元） （9）购建固定资产支付的现金 =用现金购买的固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的薪酬 =101 000+300 000+200 000 =601 000（元） （10）取得借款所收到的现金=560 000（元） （11）偿还债务支付的现金 =250 000+1 000 000 =1 250 000（元） （12）偿还利息支付的现金=12 500（元） 2.将净利润调节为经营活动现金流量各项目计算分析如下： （1）资产减值准备=900+30 000=30 900（元） （2）固定资产折旧=20 000+80 000=100 000（元） （3）无形资产摊销=60 000（元） （4）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）=-50 000（元） （5）固定资产报废损失=19 700（元） （6）财务费用=11 500（元

） （7）投资损失（减：收益）=-31 500（元） （8）递延所得税资产减少=0-7 500=-7 500（元） （9）存货的减少=2 580 000-2 484 700=95 300（元） （10）经营性应收项目的减少 =（246 000-66 000）+（299 100+900-598 200-1 800） =-120 000（元） 或=（246 000-66 000）+[299 100+900-(598 200+1 800）] =-120 000（元） （11）经营性应付项目的增加 = （100 000-200 000）（953 800-953 800） （180 000-28 000） + +[ -110 000]+[ （226 731-100 000）-36 600] =32 131（元） 3.根据上述数据，编制现金流量表（见表 12—6）及其补充资料（见表 12—7） 。
第五节
所有者权益变动表
一、所有者权益变动表的内容及结构 所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损 益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者（或股东，下同）的资本交易导致的 所有者权益的变动，应当分别列示。 二、所有者权益变动表的填列方法（略）
第六节 附
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一、附注的主要内容 二 、分部报告 （一）经营分部的认定 经营分部，是指企业内同时满足下列条件的组成部分： （1）该组成部分能够在日常活 动中产生收入、发生费用； （2）企业管理层能够定期评价该组成部分的经营成果，以决定向 其配置资源、评价其业绩； （3）企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量 等有关会计信息。 具有相似经济特征的两个或多个经营分部同时满足下列条件的，可以合并为一个经营分 部： （1）各单项产品或劳务的性质相同或相似； （2）生产过程的性质相同或相似； （3）产品 或劳务的客户类型相同或相似； （4）销售产品或提供劳务的方式相同或相似； （5）生产产品 或提供劳务受法律、行政法规的影响相同或相似。 （二）报告分部的确定 经营分部满足下列条件之一的，应当确定为报告分部： （1）该分部的分部收入占所有分 部收入合计的 10%或者以上； （2）该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润 合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的 10%或者以上； （3）该分部的 分部资产占所有分部资产合计额的 10%或者以上。未满足这些条件，但企业认为披露该经营 分部信息对财务报告使用者有用的，也可将其确定为报告分部。报告分部的数量通常不超过 10 个。报告分部的数量超过 10 个需要合并的，以经营分部的合并条件为基础，对相关的报 告分部予以合并。报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重未达到 75%的，将其他的分部确定为报告分部（即使它们未满足规定的条件） ，直到该比重达到 75%。 （三）分部信息

的披露 企业报告分部确定后，应当披露下列信息： 1.确定报告分部考虑的因素、报告分部的产品和劳务的类型； 2.每一报告分部的利润（亏损）总额相关信息，包括利润（亏损）总额组成项目及计量 的相关会计政策信息； 3.每一报告分部的资产总额、负债总额相关信息，包括资产总额组成项目的信息，以及 有关资产、负债计量的相关会计政策。 除上述已经作为报告分部信息组成部分披露的外，企业还应当披露下列信息： 1.每一产品和劳务或每一类似产品和劳务组合的对外交易收入； 2.企业取得的来自于本国的对外交易收入总额以及位于本国的非流动资产（不包括金融 资产、独立账户资产、递延所得税资产，下同）总额，企业从其他国家取得的对外交易收入 总额以及位于其他国家的非流动资产总额； 3.企业对主要客户的依赖程度。 每一报告分部的利润（亏损）总额相关信息 该信息包括利润（亏损）总额组成项目及计量的相关会计政策信息。企业管理层在计量 报告分部利润（亏损）时运用了下列数据，或者未运用下列数据但定期提供给企业管理层的， 应当在附注中披露每一报告分部的下列信息： （1）对外交易收入和分部间交易收入。 （2）利 息收入和利息费用。但是，报告分部的日常活动是金融性质的除外。报告分部的日常活动是 金融性质的，可以仅披露利息收入减去利息费用后的净额，同时披露这一处理方法。 （3）折 旧费用和摊销费用，以及其他重大的非现金项目。 （4）采用权益法核算的长期股权投资确认 的投资收益。 （5）所得税费用或所得税收益。 （6）其他重大的收益或费用项目。 三、关联方披露（ 教材 231 页） （一）关联方关系的认定
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（二）不构成关联方关系的情况 （三）关联方交易的类型 (四)关联方的披露 1.企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系 的母公司和子公司有关的信息。 2.企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型 及交易要素。 3.对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。 四、金融工具的披露（略）
第七节 中期财务报告一、中期财务报告及其构成 （一）中期财务报告的定义 中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。 （二）中期财务报告的构成 中期财务报告至少应当包括以下组成部分： （1）资产负债表； （2）利润表； （3）现金流量表； （4）附注。 二、中期财务报告的编制要求 （一）中期财务报告编制应遵循的原则 1.遵循与年度财务报告相一致的会

计政策原则 2.遵循重要性原则 （1）重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基 础 （2）重要性原则的运用应当保证中期财务报告包括了与理解企业中期末财务状况和中期 经营成果及其现金流量相关的信息。 （3）重要性程度的判断需要根据具体情况做具体分析和职业判断。 3．遵循及时性原则 （二）中期合并财务报表和母公司财务报表编制要求 1.上年度编报合并财务报表的企业，其中期财务报告中也应当编制合并财务报表，而且 合并财务报表的合并范围、合并原则、编制方法和合并报表的格式与内容等也应当与上年度 合并财务报表相一致。但当年新企业会计准则有新的规定除外。企业在报告中期内新增子公 司的，在中期期末就应当将该子公司财务报表纳入合并财务报表的合并范围中。 2.上年度财务报告包括了合并财务报表，但报告中期内处置了所有应纳入合并范围的子 公司的，中期财务报告应包括当年子公司处置前的相关财务信息。 3.企业在报告中期内新增子公司的，在中期末就应当将该子公司财务报表纳入合并财务 报表的合并范围。 4.应当编制合并财务报表的企业，如果在上年度财务报告中除了提供合并财务报表外， 还提供了母公司财务报表，那么在其中期财务报告中除了应当提供合并财务报表外，也应当 提供母公司财务报表。 （三）比较财务报表编制要求 在中期财务报告中，企业应当提供以下比较财务报表： (1)本中期末的资产负债表和上 年度末的资产负债表； (2)本中期的利润表、 年初至本中期末的利润表以及上年度可比期间的 利润表(其中上年度可比期间的利润表是指上年度可比本中期的利润表和上年度年初至可比
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本中期末的利润表)；(3)年初至本中期末的现金流量表和上年度年初至可比本中期末的现金 流量表。 （四）中期财务报告的确认和计量 1.中期财务报告的确认与计量的基本原则 （1）中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报告所采用的原则相 一致 （2）在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础。 （3）企业在中期不得随意变更会计政策 2.季节性、周期性或者偶然性取得的收入的确认和计量 对于季节性、周期性或者偶然性取得的收入，除了在会计年度末允许预计或者递延的之 外，企业都应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预计或者递延。 3.会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量 对于会计年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外，企业 都应当在发生时予以确认和计

量，不应当在中期财务报表中预提或者待摊。 （五）中期会计政策变更的处理 企业在中期如果发生了会计政策的变更， 应当按照 《企业会计准则第 28 号——会计政策、 会计估计变更和差错更正》的规定处理，并按照准则的规定在财务报表附注中作相应披露。
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