成本会计的发展趋势及研究对策

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成本会计的发展趋势及研究对策

风少194

内容摘要：

成本会计是财务会计与管理会计的混合物，是计算及提供成本信息的会计方法。先后经历了早期成本会计、近代成本会计、现代成本会计和战略成本会计四个阶段。随着时代的发展，成本会计不断被引入新的内容，成本会计的范围越来越广范，内涵也在深化。本文基于当今时代发展进程中成本会计新的发展及应对策略两个方面结合实际进行科学的阐述，以期满足现行成本会计的实际情况及现代企业管理的需求，更好地为我国的社会主义市场经济服务。 关键词：

会计电气化；作业成本法；理论研究；结合国情

成本会计是财务会计与管理会计的混合物，是计算及提供成本信息的会计方法。其作为会计的一个重要分支，有着同会计一样的基本职能，即反映和监督的职能。从成本会计的产生和发展历史来看，伴随着生产过程的日趋复杂，生产、经营管理对成本会计不断提出的新要求，成本会计也向着更深的层次发展。

成本会计的发展变化主要体现在三个方面：一是成本会计技术手段与方法不断更新，会计电算化正在取代着传统的手工记账，而且在企业建立内部网情况下，实时报告便成为可能。二是成本会计的应用范围的不断拓展。传统上对成本控制并不关注的行业如医院、计算机生产厂商、航空公司、银行、政府机关等都对成本控制投入了越来越多的精力，成本控制已变得不可或缺。三是作业成本法的不断推广和广泛应用。 一、 技术手段与方法不断更新

会计电算化的广泛应用，已经或正在取代传统的手工记账，而且在企业内部网络大范围覆盖的情况下，实时报告已成为可能。伴随着企业形成自动化的制造程序，甚至达到工厂无人化程度的情况下，生产力大幅度得到提升，不但成本降低，质量也得

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到很大提高，相应地，公司的结构亦必须随之转化，员工的技能和素质也应不断提高，其经营管理方式也须进行自动化调整。 二、 应用范围不断拓展

随着成本会计的迅猛发展，及其在企业发展过程中的突出优势，传统上一些原本对成本控制并不重视的行业如：医院、计算机生产厂商、航空公司等都开始对成本控制投入越来越多的精力，成本控制已变得不可或缺。正是各行业对成本会计的重视，扩大了成本会计的应用，促进了成本会计更广泛的发展。 三、作业成本法的推广应用

针对传统成本会计不适应新环境的局面，美国会计学者提出了作业成本法，目前在美、日、西欧等国的企业，尤其是在那些竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。作业成本法是一种全新的企业管理理论和方法，它是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本 计算 对象(产品或服务)的一种成本计算方法。

与传统成本法相比，作业成本法精确了间接费用分配范围，提供的成本信息更准确详细，不仅提高了成本分配的准确性和成本可追溯性，使产销决策和产品定价更加合理，而且该法有利于企业改善内部管理，有利于企业优化资源配置。

为适应国内外市场环境的需要，以及企业内部经济环境的影响，我国成本会计的发展需要根据我国实际情况，引进、学习各种管理理论，促进企业经济效益的提高。我们应从以下几个方面发展成本会计：改革现行的成本会计报告系统，实现各成本计算方法对基本数据资料的共享，从而为企业生产经营全过程的管理提供准确的成本信息资料。树立成本效益和成本回避思想，充分发挥成本会计的职能作用。充分利用计算机技术，推进并完善成本会计电算化。加大作业成本法的推广力度。同时，我国的成本会计工作如何顺应市场环境以及企业生产环境的变化， 结合国情，引进、吸收、消化各种新的管理理论与方法，并总结我国自己的成功经验，值得我们深思。

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一、 改革现行的成本会计报告系统

现行成本会计只介绍制造成本核算模式，从而使产品成本并没有包括实际的资源消耗，而知识、技术、信息等资源的消耗更是传统成本核算的薄弱环节。为了迅速适应当前社会主义市场经济的发展，成本会计应在介绍制造成本计算模式的同时，介绍全部成本计算模式和责任成本计算模式；在介绍品种法、分批法、分步法的同时，研究介绍项目成本法、作业成本法， 并实现各成本计算方法对基本数据资料的共享，从而能够为企业生产经营全过程的管理提供准确的成本信息资料。当然要达到这一目的，改革现行的成本会计报告系统也就成为必然。这也是完善和发展成本会计的核心内容。

二、树立成本效益和成本回避思想，充分发挥成本会计的职能作用

我们在评价企业成本工作绩效时，通常把成本的高低作为唯一的评价标准。很显然，这一评价标准在理论上是说不通的，因为我们很清楚成本只表现一定时期内所发生的各种劳动耗费，至于这种劳动耗费效益如何，却不是产品成本指标本身所能反映出来的。所以，成本工作绩效考核就应该通过产品投入与产品产出关系进行评价：一是产出的投入越少越好，二是投入的产出越多越好，三是投入增长慢于产出增长为好，四是投入减少快于产出减少为好，五是投入下降，产出上升为好。在企业生产实践中片面强调降低成本，在很大程度上必定损伤企业为未来增效而支出某些短期看来高昂但却必要的费用的积极性，从而影响企业必要的技术革新和产品更新换代。过去由于我们未能科学正确地理解成本效益思想，从而导致有些企业在竞争中往往注重采用低成本战略，而忽视采用差异化战略。因为企业投产新型差异化产品，从短期看往往开支较大， 但实际上这些新型差异化产品可以扩大市场占有率，增加产品份额，从而得到更高的成本效益。因此，为未来增效而正视树立成本效益思想，有利于现代企业竞争战略的制定。

要求企业早期避免成本的发生，使挖掘降低成本潜力向预防性方向发展是成本回避的核心。我国企业传统降低成本的方法，从范围上看局限于生产领域；从内容上看局限于制造成本；从时效上看局限于事中和事后成本控制。随着市场经济的发展， 传统降低成本的方法已经受到了严峻的挑战。成本回避将降低成本视野重点转移到产品

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开发、设计阶段以及采购、制造、销售和使用阶段；从内容上着，扩大到整个产品生命周期成本，包括生产者成本（开发设计成本、制造成本、物流成本、营销成本）和消费者成本（使用成本、维护保养成本、废弃处置成本）；从时效上看要求防患于未然，进行事前成本控制。总之，成本回避立足于早期回避可以避免发生的成本。我国企业成本会计的改革应构思成本回避的具体方法，并力求在生产实践中加以应用。

现代成本会计的七个主要职能是成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本决策是成本会计的重要环节， 在成本会计中居于中心地位。它同成本会计其他职能是密切联系的，成本预测是成本决策的前提，成本决策是成本计划的依据，成本控制是实现成本决策既定目标的保证，成本核算是成本决策预期目标是否实现的最后检验，成本分析和成本考核是实现成本决策目标的有效手段。由此可见，现代成本会计职能归根到底是一种行为职能。在行为科学逐渐受到重视并不断深化的今日，企业应把激励策略贯彻始终， 其核心是创造一种适当的激励环境，充分调动每个企业员工的积极性和创造性，同心同德，群策群力，充分发挥成本会计职能作用，共同致力于整体目标的实现。

三、充分利用计算机技术，推进并完善成本会计电算化

充分利用以计算机技术为中心的信息管理手段已成为现代成本会计的一种必然发展趋势。现代企业成本会计工作以电子计算机为手段，大大加快了信息反馈速度，增强了业务处理能力，对于及时、准确地进行成本预测、决策和核算，有效地实施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意义。实践证明，实现成本会计电算化是当务之急，是实行新的成本会计方法的技术前提。但是，当前会计电算化应用中还存在以下的问题： 一是简单地停留在模仿替代手工核算阶段，只能进行事后反映，无法进行科学决策、预测和事中控制。二是现代企业管理信息系统中，生产、采购、营销、人事、财会等子系统互相分列，尚未形成有机联系的整个企业管理信息系统； 三是会计信息系统提供的一般只是财务会计信息， 不能有效而充分地反映成本会计和管理会计需求的信息。因此，为了推动会计电算化深入发展，必须加快会计电算化从核算型向管理型转变，将会计信息系统有机地融入企业整个管理信息系统，通过会计

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电算化的应用，为成本会计和管理会计提供可靠的技术支持， 为企业的快速发展保驾护航。

四、推广作业成本法

作业成本法自提出以来，便在理论界备受推崇，被视为当代管理会计的重大发展成就之一，也被视为新一代革命性的成本管理系统。

从作业成本法的优越性和我国企业的改革发展考虑，应当从以下几个方面去创造有利于作业成本法发展的条件：

1.加大宣传力度。首先，要介绍清楚传统成本法在新制造环境下所产生的局限性，以及这种局限性对企业的经营决策和企业竞争地位的影响。其次，应介绍清楚作业成本法的先进性、合理性、有效性及科学性，特别是作业分析法在降低成本方面的突破性进展，让作业成本和作业管理的理念得到广泛的认同，为推行作业成本法创造良好的环境。再次，应介绍清楚作业成本法的适用范围。最后，对作业成本法的简易实施法进行介绍。

2.在一些企业进行作业成本法应用的试点。我国自动化程度和管理水平较高的先进企业应当积极推行作业成本法。具体来说，具备下面六个条件的企业或组织，可以率先实行。

（1)企业自动化程度高，间接制造费用比重大。（2)企业生产经营规模大，产品种类多。（3)生产经营的作业环节多，各产品需要的技术服务程度差异较大，即技术层次不同。（4）传统的成本管理模式提供的成本信息的准确性受到怀疑，成本信息质量不高。(5)企业已经较好地实施了适时生产系统和全面质量管理体系。（6)会计电算化程度高并且有优秀的会计工作人员，熟悉作业成本法的应用。3.成立咨询组织。作业成本法的应用要结合 企业 的实际情况,每一个企业的情况不同，遇到的问题也不同。在我国人员素质偏低的情况下，有必要成立咨询组织，依靠专业人士的知识来解决作业成本法在实施过程中遇到的问题。

3.开发与作业成本法相关的软件。实施作业成本法需要处理作业成本数据与原有财务软件的衔接问题。开发作业成本法软件不仅有助于解决此类问题，而且还有助于

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作业成本法的推广应用。

4.加大人员培训。做好全体员工的培训，提高全员的成本意识，避免和消除无效作业，消除实施过程中所产生的各种人为因素的阻力，以促进降低成本和提高效率，这是作业成本法的精髓。

作业成本法的应用，对企业管理水平的提高、竞争力的增强，有明显的推动作用，从长期来看，会促进企业自动化水平的提高，因此我们应扩大作业成本法的推广和应用。

五、 结合我国国情，引进、吸收、消化、发展各种新的管理理论与方法，并总结我国自己的成功经验

1.强化成本会计理论研究，提高成本会计水平

中国的市场经济具有独特性，要建立具有中国特色的会计理论研究方法体系，我们必须冲破传统会计观的束缚，解放思想，勇于开拓新的研究领域和研究课题；应本着创新精神、务实态度和严谨作风，深入企业调查研究，同实际工作者密切合作，解决实际中显现的问题，广泛开展案例分析，从理论高度提炼成功经验。同时，理论研究应针对我国成本会计实际问题，致力于将理论研究成果转化为生产力。在此基础上，讲究实效，建立成本会计理论研究成果的考核、评价和激励机制，充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用，为社会主义经济建设服务。

2.以人为本，推广我国行之有效的成本会计方法

我国企业在长期的生产实践中，经过会计工作者和研究者的不断探索和总结， 积累了许多行之有效的成本会计经验，如编制成本计划阶段的项目测算法，成本指标归口分级管理，包括班组经济核算在内的厂内经济核算制，实际上都是强调“以人为本”，充分调动广大企业员工管理和控制成本的积极性、主动性和创造性，直至今日仍不失为现代成本会计的有效方法、邯郸钢铁集团“模拟市场核算，实行成本否决”的经验，以及潍坊亚星集团有限公司实行的“购销比价管理”，把企业管理成本的重点从以内部生产为中心，延伸到对供产销全过程的控制。这些都充分体现了人本理念，都是值

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得我们总结、学习和推广的的。总之，近十几年来我国现代企业管理成本新鲜经验层出不穷，为发展成本管理、丰富成本会计体系作出了很大贡献，值得我们深入研讨，认真总结，将实践经验上升到理论，加以总结完善，在我国现代企业生产中进行推广。

3.完善成本会计体系，提高全员成本意识和素质

为了适应时代发展进程， 促进现代成本会计的科学发展，就必须完善成本会计的体系，建立和健全成本会计规章制度，实行成本会计全方位。全过程、全员管理成本，使决策层和所有部门、单位都重视成本，人人关心成本，提高全体员工成本意识和素质。对于成本会计人员来说，除了应具备会计职业道德之外，不仅要懂会计和财务管理，还要懂经营管理，特别是要熟悉生产技术，学会运用价值工程、成本最优化理论和方法；同时还要熟悉并掌握现代成本会计的理论与方法，学会预测、决策和控制，学会使用电子计算机进行信息处理。根据成本会计人员职责的要求，我国一些工业企业在成本岗位上要配备成本工程师，以利于成本会计做到技术与经济相结合，充分发挥成本会计的职能作用。

完善成本会计方法，就是要建立和健全成本会计规章制度，实行全方位、全过程的管理，保证从业人员有章可依。对于推广成本会计，要求企业以及从业人员在长期的实践活动中，积累各种成本会计的经验，全面推广成本会计的实施。因此，全面发展成本会计是一项长期而又艰巨的任务，只有在国家的宏观调控的正确指引下，全社会高度关注，企业始终关注坚持以人为本、科技创新为主，全面调动企业员工以及从业人员的积极性，才能确保我国成本会计健康、稳定、长久的发展。

随着市场竞争日趋激烈，新技术、新工艺不断涌现，管理理论与方法也在不断

创新，大大促进了成本会计学科的发展并丰富了其内容。其中对成本会计系统有影响的主要是：适时制、全面质量管理、战略管理、基准管理、限制理论、目标管理。以上6种管理理论与方法在我国都已不同程度地应用。但总体来说，我国的企业管理还比较落后，各种管理理论与方法落实到成本会计系统上，除目标成本、质量成本还差强人意外，像倒推成本法、战略成本管理等仍然几乎无人问津。成本会计系统作为企业管理信息系统的一部分，根深才能叶茂，只有管理搞好了，成本会计才能得以革新

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与发展。

总之，为了完善和发展我国的成本会计，我们必须结合现代企业生产的实践需求，不断地总结，学习和借鉴先进的成本会计理论与方法，在现代企业生产实践中应用和推广，从而探索并形成一套具有中国特色的现代成本会计体系。

参考文献：

[1]宋小明.成本会计发展的九大历史规律〔J〕.会计之友（下旬刊），2008（6）. [2]万寿义，任月君.成本会计〔M〕.大连：东北财经大学出版社，2007.

[3]刘庆志，国凤兰.我国成本会计面临的机遇与挑战〔J〕.财会通讯（理财版），2006（3）.

[4]崔环.有关成本会计发展趋势的探讨[J].经营管理者,2011(02).

[5]汤晓燕.成本会计的发展趋势及对策[J].甘肃:财会研究,2007(04).

目 录

一、成本会计的发展趋势

（一）技术手段与方法不断更新——————————————————1 （二）应用范围不断拓展—————————————————————2 （三）作业成本法的推广应用———————————————————2 二、结合实际，发展我国成本会计————————————————————2 （一）改革现行的成本会计报告系统————————————————2 （二）树立成本效益和成本回避思想，充分发挥成本会计的职能作用——3

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（三）充分利用计算机技术，推进并完善成本会计电算化———————4 （四）推广作业成本法——————————————————————4 1.加大宣传力度————————————————————————4 2.在一些企业进行作业成本法应用的试点—————————————5 3.开发与作业成本法相关的软件—————————————————5 4.加大人员培训————————————————————————5 （五）结合我国国情，发展各种新的管理理论与方法—————————5 1.强化成本会计理论研究，提高成本会计水平———————————5 2.以人为本，推广我国行之有效的成本会计方法——————————6 3.完善成本会计体系，提高全员成本意识和素质——————————6

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