资产负债表、利润表和现金流量表的勾稽关系

资产负债表、利润表和现金流量表的勾稽关系

资产负债表、利润表和现金流量表三大报表（以下简称“三大报表”），它们从不同角度所反映的公司财务会计信息。 一、“三大报表”的概念、内容、特点和作用 （一）资产负债表的概念、内容、特点和作用 1、资产负债表的概念：

资产负债表，是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。 2、资产负债表的内容：

资产负债表

会小企01表

编制单位: ……年……月……日 单位: 元 资产 流动资产： 货币资金 短期投资 应收票据 应收股息 应收账款 其他应收款 存货 待摊费用

一年内到期的长期债权投资

行次 年初数 期末数 1 2 3 4 6 7 10 11 21

负债和所有者权益

（或股东权益） 流动负债： 短期借款 应付票据 应付账款 应付工资 应付福利费 应付利润 应交税金 其他应交款 其他应付款

行次 年初数 期末数 68 69 70 72 73 74 76 80 81

1

其他流动资产 流动资产合计 长期投资： 长期股权投资 长期债权投资 长期投资合计 固定资产： 固定资产原价 减：累计折旧 固定资产净值 工程物资 在建工程 固定资产清理 固定资产合计

24 31 32 34 38 39 40 40 44 45 46 50

预提费用 82

一年内到期的长期负债 86

其他流动负债 流动负债合计 长期负债： 长期借款 长期应付款 其他长期负债

长期负债合计

负债合计 所有者权益 实收资本 资本公积 盈余公积 其中：法定公益金 未分配利润 所有者权益合计

90 100

101 103 106 108 110

114

115 120 121 122 123 124

无形资产及其他资产：

无形资产 长期待摊费用 其他长期资产

51 52 53

无形资产及其他资产合60 计

资产合计

负债和所有者权益总计 135

2

资产负债表

会企01表

编制单位: ……年……月……日 单位: 元

资 产 流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付款项 应收利息 应收股利 其他应收款 存货 期末余年初余负债和股东权益 额 额 流动负债： 短期借款 交品性金融负债 应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 期末余额 年初余额 一年内到期的非流动资 其他应付款 产 其他流动资产 流动资产合计 非流动资产： 持有至到期投资 长期应收款 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 生产性生物资产 油气资产 无形资产 开发支出 商誉 长期待摊费用 递廷所得税资产 其他非流动资产 非流动资产合计 资产总计 一年内到期的非流动动负 债 其他流动负债 流动负债合计 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 递延所得税负债 其他非流动负债 非流动负债合计 负债合计 股东权益： 资本公积 减：库存股 盈余公积 未分配利润 股东权益合计 可供出售金融资产 非流动负债： 实收资本（或股本） 负债和股东权益总计 3

（1）资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、

预期会给企业带来经济利益的资源。资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别在资产负债表中列示，在流动资产和非流动资产类别下进一步按性质分项列示。

企业的流动资产，是指预计在1年或超过1年的一个正常营业周期中变现、出售或耗用的资产。企业的流动资产包括：库存现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。

资产负债表中列示的流动资产项目通常包括：货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款、存货和其他流动资产等。

企业的非流动资产是指流动资产以外的资产。资产负债表中列示的非流动资产项目通常包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、固定资产清理、无形资产、长期待摊费用以及其他非流动资产等。 资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：货币资金、应收及预付款项、存货、固定资产。资产类应当包括流动资产和非流动资产的合计项目。

（2）负债 ，是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债应当按照流动负债和非流动负债在资产负债表中进行列示，在流动负债和非流动负债类别下再进一步按性质分项列示。

企业的流动负债是指预计在1年或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。资产负债表中列示的流动负债项目通常包括：短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润、其他应付款、其他流动负债等。

非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债项目通常包括：长期借款、递延收益和其他非流动负债等。

资产负债表中的负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息。负债类应当包括流动

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负债、非流动负债和负债的合计项目。

（3）所有者权益 ，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。它一般按照实收资本（或股本，下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润分项列示。

资产负债表中的所有者权益类至少应当单独列示反映下列信息的项目：实收资本、资本公积、未分配利润。所有者权益类应当包括所有者权益的合计项目。

3、资产负债表的特点

（1） 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它是一个时

点数，比如年报是某年12月31日，半年报是某年6月30日，季报是某年3月31日、9月30日等，月报是某年某月最后一天。

（2）资产负债表的平衡关系是：\资产=负债+所有者权益\。 4、资产负债表的作用。

（1）通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额。

（2）通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，计算有关指标。从而为未来的经济决策提供参考信息。

A、资产负债率=负债总额/资产总额*100%；

B、总资产报酬率= （利润总额+利息支出）/年初年末平均总资产*100%； C、净资产收益率=净利润/年初年末平均所有者权益*100%； D、投资利润率=利润/年初年末平均实收资本*100%； E、应收账款周转率=营业收入/年初年末平均应收账款金额 F、应收账款周转天数=360/应收账款周转率 G、存货周转率=营业成本/年初年末平均存货金额

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H、存货周转天数=360/存货周转率

J、营业周期=应收账款周转天数+存货周转天数 K、总资产周转率=营业收入/年末平均总资产 L、流动比率=流动资产/流动负债 H、速动比率=(流动资产-存货)/流动负债

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（二）利润表的概念、内容、特点和作用 1、利润表的概念：

利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。 2、利润表的内容：

利 润 表

会小企02表

编制单位： ---年---月 单位：元

项 目

一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加

二、主营业务利润（亏损以“－”号填列）

行次 1 4 5 10

本月数

本年累计数

加：其他业务利润（亏损以“－”号填列） 11

减：营业费用 管理费用 财务费用

三、营业利润（亏损以“－”号填列）

14 15 16 18 19 23 25 27 28 30

加：投资收益（损失以“－”号填列） 营业外收入 减：营业外支出

四、利润总额（亏损总额以“－”号填列）

减：所得税

五、净利润（净亏损以“－”号填列）

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利 润 表

会企02表

编制单位： ---年---月 单位：元

项 目

一、营业收入 减：营业成本

营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失

加：公允值变动收益（损失以“－”填列）号填列）

投资收益（损失以“－”号填列）

行次 1 4 5 10 14 15 16 18 19 23 25

本月数

本年累计数

二、营业利润（亏损以“－”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出

三、利润总额（亏损总额以“－”号填列） 27

减：所得税 28

四、净利润（净亏损以“－”号填列） 30 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益

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利 润 分 配 表

编制单位： 2012年度 序项 目 号 一、净利润 加：年初未分配利润 其他转入 二、可供分配的利润 减：提取法定盈余公积 提取法定公益金 提取职工奖励及福利基金 提取储备基金 提取企业发展基金 利润归还投资 三、可供投资者分配的利润 减：应付优先股股利 提取任意盈余公积 应付普通股股利 转作资本(或股本)的普通股股利 四、未分配利润 利润表的内容 (1)营业收入； (2)营业成本； (3)营业税金及附加；

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单位：元 上年数 本年累计数 1 4 5 10 11 14 15 16 18 19 25 27 28 30 (4)销售费用； (5)管理费用； (6)财务费用； (7)所得税费用； (8)净利润。 3、利润表的特点：

（1）利润表是反映企业在某一定会计期间经营成果的报表。它是一个时期数，比如年报是某年度，半年报是某年1-6月。季报是某年1-3月或1-9月等，月报是某年某月等。

（2）利润表的平衡关系是：

A、营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资净收益。

B、利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 C、净利润=利润总额-所得税费用 D、所得税费用=应纳税所得额*所得税率 4、利润表的作用 。

（1）利润表可以反映企业一定会计期间的收入实现情况和费用耗费情况，并且可以反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，并据以判断资本保值、增值情况等等。

（2）利润表中的信息与资产负债表中的信息相结合，还可以提供进行财务分析的基本资料，如可以通过计算获得应收账款周转率、存货周转率、资产收益率等，帮助报表使用者进行决策。

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A、营业净利率=净利润/营业收入

（三）现金流量表的概念、内容、特点和作用 1、现金流量表的概念：

（1）现金流量表，是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流人和流出的报表。编制现金流量表的主要目的，是为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流人和流出的信息，以便于财务报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。 （2）现金：《现金流量表》中的\现金\，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括

A、现金（指：库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金，即与会计核算中“现金”科目所包括的内容一致）；

B、可以随时用于支付的银行存款（指：银行存款是指企业在银行或其他金融机构随时可以用于支付的存款，即与会计核算中“银行存款”科目所包括的内容基本一致。它们的区别在于：存在银行或其他金融机构的款项中不能随时用于支付的存款，不应作为现金流量表中的现金，如不能随时支取的定期存款。但提前通知银行或其他金融机构便可支取的定期存款，则包含在现金流量表中的现金概念中）；

C、其他货币资金（指：企业存在银行有特定用途的资金或在途中尚未收到的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证资金、在途货币资金等）。

（3）现金等价物：现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物的主要特点是流动性强，并可随时转换成现金的投资。通常指购买在三个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资。

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2、现金流量表的内容：

现 金 流 量 表

编制单位：新余xxxx有限责任公司

2012年度 行次 1 3 8 9 10 12 13 18 20 21 22 23 25 28 29 30 31 35 36 37 38 40 43 44 45 46 52 53 54 单位：元 金 额 项 目 一、经营活动产生的现金流量： 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其它与经营活动有关的现金 现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税款 支付的其它与经营活动有关的现金 现金流出小计 经营活动产生现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量 收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 处臵固定资产、无形资产和其它长期资产而收到的现金净额 收到的其它与投资活动有关的现金 现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其它长期投资所支付的现金 投资所支付的现金 支付的其它与投资活动有关的现金 现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资所收到的现金 借款所收到的现金 收到的其它与筹资活动有关的现金 现金流入小计 偿还债务所支付的现金 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 支付的其它与筹资活动有关的现金 现金流出小计 筹资活动产生现金净额 12

四、汇率变动对现金的影响 五、现金及现金等价物净增加额 补充资料： 1、 将净利润调节为经营活动现金流量： 净利润 加：计提的资产减值准备 固定资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用减少（减：增加） 待摊费用减少（减：增加） 预提费用增加（减：减少） 处臵固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） 固定资产报废损失 财务费用 投资损失（减：收益） 递延税款贷项（减：借项） 存货的减少（减：增加） 经营性应收项目的减少（减：增加） 经营性应付项目的增加（减：减少） 其他 经营活动产生的现金流量净额 2、 不涉及现金收支的投资和筹资活动： 债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产 3、现金及现金等价物净增加情况 现金的期末余额 减：现金的期初余额 加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额

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55 56 57 58 59 60 61 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 79 80 81 82 83 现金流量表的内容

（1）经营活动产生的现金流量 （2）投资活动产生的现金流量 （3）筹资活动产生的现金流量 （4）现金及现金等价物净增加额 3、现金流量表的特点：

（1）现金流量表是反映企业在某一定会计期间现金和现金等价物流人和流出结果的报表。它是一个时期数，比如年报是某年度，半年报是某年1-6月。季报是某年1-3月或1-9月等。 （2）现金流量表的平衡关系是：

A、经营活动产生的净现金流量=经营活动产生的现金流入量-经营活动产生的现金流出量

B、投资活动产生的净现金流量=投资活动产生的现金流入量-投资活动产生的现金流出量

C、筹资活动产生的净现金流量=筹资活动产生的现金流入量-筹资活动产生的现金流出量

D、现金及现金等价物净增加额=经营活动产生的净现金流量+投资活动产生的净现金流量+筹资活动产生的净现金流量

E、现金及现金等价物净增加额=现金的期末余额-现金的期初余额+ 现金等价物的期末余额-现金等价物的期初余额

4、现金流量表的作用 。

（1）有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；

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（2）有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量；（3）为分析和判断企业的财务前景提供信息。

A、现金流动负债比=经营活动现金流量净额/流动负债 B、现金负债总额比=经营活动现金流量净额/负债总额 C、销售现金比率=经营活动现金流量净额/营业收入

二、“三大报表”的勾稽关系

（一）会计报表项目之间基本勾稽关系。 1、资产=负债+所有者权益； 2、收入-费用=利润；

3、现金流入-现金流出=现金净流量；

4、资产负债表、利润表及现金流量表分别与其附表、附注、补充资料等相互勾稽等。

在会计报表基本勾稽关系中，前三项勾稽关系，分别是资产负债表、利润表及现金流量表的基本平衡关系，一般没有问题。但是从审查程序上还是应予以必要的关注。

（二）资产负债表与利润表间勾稽关系。

1、根据资产负债表中短期投资、长期投资，复核、匡算利润表中“投资收益”的合理性。如关注是否存在资产负债表中没有投资项目而利润表中却列有投资收益，以及投资收益大大超过投资项目的本金等异常情况。

2、根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额，复核、匡算利润表中“管理费用—折旧费”的合理性。结合生产设备的增减情况和开工率、能耗消耗，分析主营业务收入的变动是否存在产能和能源消耗支撑。

3、利润及利润分配表中“未分配利润”项目与资产负债表“未分配利润”项目数据勾稽关系是否恰当。一般情况下资产负债表年末“未分配利润”=年初“未分配利润”+当年的净利润，若当年对上年利润进行了调整，那么资产负债

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表年末“未分配利润”=年初“未分配利润”+（-）调整转入+当年的净利润。

（三）现金流量表与资产负债表、利润表相关项目的勾稽关系。

1、 确定主表的“经营活动产生的现金流量净额” （1） 销售商品、提供劳务收到的现金

＝利润表中主营业务收入×（1＋17%）＋利润表中其他业务收入＋（应收票据期初余额－应收票据期末余额）＋（应收账款期初余额－应收账款期末余额）＋（预收账款期末余额－预收账款期初余额）－计提的应收账款坏账准备期末余额

（2） 收到的税费返还

＝（应收补贴款期初余额－应收补贴款期末余额）＋补贴收入＋所得税本期贷方发生额累计数

（3）收到的其他与经营活动有关的现金

＝营业外收入相关明细本期贷方发生额＋其他业务收入相关明细本期贷方发生额＋其他应收款相关明细本期贷方发生额＋其他应付款相关明细本期贷方发生额＋银行存款利息收入

（4）购买商品、接受劳务支付的现金

＝?利润表中主营业务成本＋（存货期末余额－存货期初余额）?×（1＋17%）＋其他业务支出（剔除税金）＋（应付票据期初余额－应付票据期末余额）＋（应付账款期初余额－应付账款期末余额）＋（预付账款期末余额－预付账款期初余额）

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（5）支付给职工以及为职工支付的现金

＝“应付工资”科目本期借方发生额累计数＋“应付福利费”科目本期借方发生额累计数＋管理费用中“养老保险金”、“待业保险金”、“住房公积金”、“医疗保险金”＋成本及制造费用明细表中的“劳动保护费” （6）支付的各项税费

＝“应交税金”各明细账户本期借方发生额累计数＋“其他应交款”各明细账户借方数＋“管理费用”中“税金”本期借方发生额累计数＋“其他业务支出”中有关税金项目

即：实际缴纳的各种税金和附加税，不包括进项税。 （7）支付的其他与经营活动有关的现金

＝营业外支出（剔除固定资产处臵损失）＋管理费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险、折旧、坏账准备或坏账损失、列入的各项税金等)＋营业费用、成本及制造费用(剔除工资、福利费、劳动保险金、待业保险金、住房公积金、养老保险、医疗保险等)＋其他应收款本期借方发生额＋其他应付款本期借方发生额＋银行手续费 2、确定主表的“投资活动产生的现金流量净额”

（1）收回投资所收到的现金 ＝（短期投资期初数－短期投资期末数）＋（长期股权投资期初数－长期股权投资期末数）＋（长期债权投资期初数－长期债权投资期末数）

该公式中，如期初数小于期末数，则在投资所支付的现金项目中核算。 （2）取得投资收益所收到的现金 ＝利润表投资收益－（应收利息期末数－应收利息期初数）－（应收股利期末数－应收股利期初数）

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（3）处臵固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 ＝“固定资产清理”的贷方余额＋（无形资产期末数－无形资产期初数）＋（其他长期资产期末数－其他长期资产期初数）

（4）收到的其他与投资活动有关的现金 ：如收回融资租赁设备本金等。 （5）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 ＝（在建工程期末数－在建工程期初数）（剔除利息）＋（固定资产期末数－固定资产期初数）＋（无形资产期末数－无形资产期初数）＋（其他长期资产期末数－其他长期资产期初数）

上述公式中，如期末数小于期初数，则在处臵固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额项目中核算。

（6）投资所支付的现金 ＝（短期投资期末数－短期投资期初数）＋（长期股权投资期末数－长期股权投资期初数）（剔除投资收益或损失）＋（长期债权投资期末数－长期债权投资期初数）（剔除投资收益或损失）

该公式中，如期末数小于期初数，则在收回投资所收到的现金项目中核算。 （7）支付的其他与投资活动有关的现金 ：如投资未按期到位罚款。 3、确定主表的“筹资活动产生的现金流量净额”

（1）吸收投资所收到的现金 ＝（实收资本或股本期末数－实收资本或股本期初数）＋（应付债券期末数－应付债券期初数）

（2）借款收到的现金 ＝（短期借款期末数－短期借款期初数）＋（长期借款期末数－长期借款期初数）

（3）收到的其他与筹资活动有关的现金 ：如投资人未按期缴纳股权的罚款现金收入等。

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（4）偿还债务所支付的现金 ＝（短期借款期初数－短期借款期末数）＋（长期借款期初数－长期借款期末数）（剔除利息）＋（应付债券期初数－应付债券期末数）（剔除利息）

（5）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 ＝应付股利借方发生额＋利息支出＋长期借款利息＋在建工程利息＋应付债券利息－预提费用中“计提利息”贷方余额－票据贴现利息支出

（6）支付的其他与筹资活动有关的现金 ：如发生筹资费用所支付的现金、融资租赁所支付的现金、减少注册资本所支付的现金（收购本公司股票，退还联营单位的联营投资等）、企业以分期付款方式购建固定资产，除首期付款支付的现金以外的其他各期所支付的现金等。 4、 汇率变动对现金的影响

＝汇兑损益

5、确定补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额” （1）净利润

该项目根据利润表净利润数填列。 （2）计提的资产减值准备

计提的资产减值准备＝本期计提的各项资产减值准备发生额累计数 注：直接核销的坏账损失，不计入。

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（3）固定资产折旧

固定资产折旧＝制造费用中折旧＋管理费用中折旧 或：＝累计折旧期末数－累计折旧期初数 注：未考虑因固定资产对外投资而减少的折旧。 （4）无形资产摊销

＝无形资产（期初数－期末数） 或＝无形资产贷方发生额累计数 注：未考虑因无形资产对外投资减少。 （5）长期待摊费用摊销

＝长期待摊费用（期初数－期末数） 或＝长期待摊费用贷方发生额累计数 （6）待摊费用的减少（减：增加） ＝待摊费用期初数－待摊费用期末数 （7）预提费用增加（减：减少） ＝预提费用期末数－预提费用期初数

（8）处臵固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） 根据固定资产清理及营业外支出（或收入）明细账分析填列。 （9）固定资产报废损失

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