减免税的政策效应分析

减免税的政策效应分析

分析研究减免税的经济效应和社会效应，对于促进减免税政策落实，提高减免税政策的管理水平，更好的发挥减免税的政策职能作用，为政府制定政策提供参考依据具有重要意义。

一、减免税的主要特点

2013年，xx市共有纳税登记户数14255户，享受减免税的纳税户数为8500户，占总户数的59.62%；减免税总额33702万元，占2013年度组织税收收入的16.55%。其特点是：

（一）减免税主要集中在第二、三产业。2013年xx市第一产业减免税额为3739万元，占减免税总额的11.1%；第二产业减免税额为16309万元，占减免税总额的48.4%；第三产业减免税额为13654万元，占减免税总额的40.5%。减免税主要集中在第二、三产业，2013年xx市国税税收收入三个产业构成比重依次为0.1%、67.4%、32.5%。第一、二、三产业的减免税金权重走势与xx市第一、二、三产业发展是一致的，进一步说经济结构与享受国家减免税政策种类多和范围广的特点基本上是相适应的。

（二）减免税近八成属征前减免。征前减免较之于退库减免可以缩短税款的周转时间，有利于企业及时利用和合理安排资金，2013年度xx市征前减免税26602万元，占减免

总额的78.9％，有效地提高了企业的资金周转和使用效率，促进了企业的发展，充分发挥了税收对经济的调控职能。

（三）减免税主要分布在改善民生、支持农业、鼓励高新技术和节能环保减免。按减免税种统计，增值税减免主要是改善民生、支持农业和节能环保减免，减免税额分别是3008万元、3832万元、6165万元，占增值税减免总额的比重分别是17.9%、22.9%、36.8%。企业所得税减免主要分布在鼓励高新技术、支持农业、支持金融资本市场减免，减免税额分别是2469万元、1678万元、3382万元，占所得税减免税总额的比重分别是30.4%、20.7%、41.7%。

（四）税收减免的税式支出形式优于财政支出。税式支出相对财政支出具有受益直接、受益公平的特点，这种优越性体现在三个方面，一是以税收政策的形式公布，更加透明，更具确定性；二是省略了纳税人缴纳税款和财政返还两个环节，纳税人经审批后自动受益，更具时效性；三是更具诱导性，鼓励纳税人通过实施科技创新、扶持社会弱势群体而获得税收优惠。

二、减免税的效应分析 （一）减免税政策的正效应

1、引导投资方向，促进了经济转型。鼓励高新技术产业、节能环保产业等发展成为我国经济结构优化的方向，国家为此出台了扶持第三产业，尤其是高新技术、文化、新能源新材料、节能环保等产业的税收优惠政策。这些优惠政策的实施，有效地改善了人居环境，提高了资源利用效率，促

进了经济结构转型升级。

2、扩大了社会就业，促进社会稳定和谐。现行的减免税政策鼓励企业吸纳残疾人、失业人员再就业和退役士兵、失业人员自主创业，对于改善民生，维护社会稳定具有重要的导向作用。以xx市为例，2013年改善民生方面的减免税共计5530万元，占减免税总额的16.4％，其中：残疾人就业减免税1664万元，政策的实施，提高了残疾人的就业比率，解决了残疾人的实际困难；提高起征点减免税2436万元，为个体工商户发展创造了宽松的经济环境，为下岗职工再就业提供了机会。

3、支持“三农”建设，缩小城乡差距。农业是国家的基础产业，为支持农村发展，缩小城乡差距，促进共同富裕，国家不仅免征了农业税，还出台了许多涉农减免税政策，比如：农业生产资料免征增值税等。2013年农业生产资料减免税额达5510万元，占全部减免税的16.3%，有力地促进了农村经济的发展。统计数据显示，xx市2013年农村居民人均纯收入已达10608元，比2012年增长13%。农业生产提高、农民增收、农村稳定，有效地解决了“三农”问题，缩小了城乡差距。

（二）减免税政策的负效应

1、直接减免税收收入，减少了财政收入。从局部和短期来看，国家少收了税款；但从整体和长远来看，有利于照顾到纳税人的负担水平，有利于产品产业结构的调整、促进地方经济社会发展，增加城乡居民收入。

2、一定程度上增加了税收征纳成本。由于税收承担了调控经济、促进就业的社会职能，使得税收法规和税务征管更为复杂，增加了税收宣传、税务审批、政策跟踪等税收征收成本，也增加了纳税人的奉行成本。

3、部分减免税政策的期待值和实际效果偏差较大。利益的驱动可能导致减免税政策的滥用，导致部分纳税人为获取税收优惠弄虚作假，借机避税、偷逃税。例如企业吸纳残疾人员、失业人员时，将能否为企业带来税收优惠为最重要的考虑因素，吸纳人数也仅为达到税收优惠条件即可。这种行为，严重背离了优惠政策的初衷，使减免税政策成为部分人谋求个人利益的工具。再如，新办企业享受完规定期限优惠政策后，注销或保留长期亏损的空壳，然后重新注册成立新企业，再次享受优惠的情况，也时有发生。

三、当前减免税政策存在的问题

（一）减免税政策的法律级次比较低且政策条文零散、过滥。一是立法层次较低。大部分减免税政策以暂行条例、行政法规、部门规章的形式出现，仅有极少数减免税政策散落在税收法律条文中。二是政策条文零散、割裂。大部分减免税政策以部门规章和红头文件出现在财政部、国家税务总局发布的通知、规定中，在政策内涵和总体规划上缺乏统一性和长远性。三是在出台税收减免税政策时缺乏事前论证。政府部门在制定减免税政策时，缺乏减免项目的总体布局，制度上没有可行性论证机制，技术上缺乏科学的量化分析方法，体制上缺乏必要的制约与监督，导致减免税政策过多、

过滥。

（二）现行减免税政策调控方式比较单一。我国现行的减免税政策按照减免的项目计算，95％以上的项目属于直接减免，间接减免项目所占的比重不足5％。大部分减免是针对企业利润进行调整，主要适应于盈利企业，而对那些投资规模大、经营周期长、获利小、见效慢的基础设施、基础产业、交通能源建设、农业开发等项目的投资鼓励作用不大。

（三）减免税管理缺乏宏观预算控制。对减免税政策的宏观管理，就是对各种税收减免措施减少国家财政收入的数额通过编制预算实行计划管理，同时跟踪监控减免税政策的执行效果。我国现阶段的减免税没有实行预算管理。公众不知道减免税的规模与结构，也无法对减免税进行有效控制，政府本身对实行新的减免税政策的支出规模、财政承受能力也无法准确估计。

（四）外部环境影响税收优惠政策的有效落实。受地方政府加压收入任务的影响，一些税务机关为取得地方政府的支持，只得不断“挖潜”，该落实的减免税政策不予落实，损害纳税人利益的同时，国家减免税政策的统一性、权威性也受到了破坏。

（五）对减免税政策的运行缺乏科学的跟踪监控。面对较为庞杂的减免税政策，税务部门往往只能对减免税的主体资格进行审核、批准，缺乏对具体减免项目的实时监控，出现非法违规套用减免税政策的管理真空，导致国家税款流失。同时，事后不作政策效应的考核和评价，忽视对减免税

运用效果的检验与反馈，导致一些减免税政策可有可无。一些凭借主观意志设置的减免税政策在实践中成本远大于收益，给国家的经济利益造成损失，政策出台的预期目标难以实现。

雷蒙磨配件 http://www.lythzg.com四、完善减免税管理的对策及建议

（一）提高减免税政策的透明度与稳定性。不断加快减免税政策法制化进程。一是要尽快提升现行减免税政策的法律层次。二是清理整合现行减免税政策。通过归集整合，由国务院单独制定统一的减免税法规，对减免税的具体项目、范围、内容、方法、审批程序、审批办法、享受减免税的权利与义务、责任等作出详细规定。三是规范减免税的管理权限。应确立合理分权的指导思想，采取中央授权的方式赋予地方政府一定的管理权限。

（二）加大执法过错责任追究力度，净化投资环境。一是要建立和健全税源监控管理机制。税务机关应对辖区内的享受减免税政策的纳税人进行一次全面的清理，重点核查其减免税资格是否合格、减免税条件是否符合、减免税期限是否逾期、减免税比例是否正确等方面的情况。对符合资格者建立详细的纳税人信息档案，采集相关监控指标，实施动态监控管理，跟踪其适用减免税政策的情况，确保减免税政策落实到位而不“越位”、“缺位”。二是要按照“管户到人，管事到位，人机结合，无缝衔接”的原则，建立比较完善的税源管理制度。要对减免税纳税人实施分类重点管理。定期检查、分析纳税人执行减免税政策的情况，对检查中发现的

问题落实首查负责制。必须及时向纳税人书面提出限改和整改措施，对屡查屡犯者依法取消其享受减免税政策资格，恢复征税，情况严重者移送司法机关追究刑事责任。三是要坚持执法和服务并举。税务机关应重点加强对税制改革以来享受过减免税政策的纳税人的依法检查力度，加大办案力度，发挥稽查威力，从而净化我国的减免税政策的落实环境，保证减免税政策正确落实到位，保障重点行业、重点产业、重点项目能够得到公平扶持和发展。同时要大力推行“阳光作业”，杜绝“暗箱操作”，不断提高减免税管理服务水平，做到执法和服务并举、税收与经济同步发展。

（三）优化减免税的调控方式，增强投资“吸引力”。从税收要素看，在税基、税率、税额、纳税时间四个要素中，由税率和纳税时间构成的减免税属于间接税收优惠，由税率、税额构成的减免税属于直接税收优惠。无论从理论还是实践角度看，间接税收优惠的优点均大于直接优惠。因此，我国要进一步优化减免税的调控方式，将直接减免为主转为间接优惠为主。在直接减免上，主要体现在符合新办企业条件并符合国家鼓励性投资的产业，不分区域，均可享受新办企业减免的优惠。在间接优惠上，也应不分内外资企业、新老企业，只要符合产业政策条件均可采用加速折旧、投资抵免、再投资退税、研发费加计扣除等间接优惠方式。

（四）加强调研与论证，切实提高减免税政策的可行性。一是要明确减免税政策的基本目标和适用范围，修改减免税政策中的过时内容，进一步明确减免税的重点。在减免税政

策制定过程中，要着眼于长远发展，充分考虑到减免税是否能够对平衡地区经济发展以及稳定整个宏观经济有利。重点应集中在高新技术开发项目、重点发展产业、教育事业发展项目。二是要尽量减少减免税政策出台的盲目性，充分进行调研与论证，提高减免税政策的可行性。每一项减免税政策的制定在文字精炼、简洁、准确的基础上，要能确保不出现歧义，尽量减少文件刚一出台就出现各地税务机关对同一政策理解执行不一的情况。

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