成本会计案例及答案

绪论

【资料】

某企业为进行生产耗用全部外购原材料30 000元，辅助材料14 000元，低值易耗品8 000元。其中，生产产品耗用外购材料36 000元，耗用自制材料10 000元，基本生产车间消耗材料6 000元。本月应计入产品成本的生产工人工资20 000元，基本生产车间管理人员工资4 000元，行政管理部门人员工资6 000元。按工资14%的比例提取应付福利费。

【要求】

（1）计算生产费用要素：外购材料、工资、应付福利费的金额。 （2）计算产品成本项目：原材料、工资和福利费、制造费用的金额 【资料】

某公司有两个基本生产车间，分别生产甲、乙两种产品。为简化核算，在进行产品成本核算过程中，只将为生产产品发生的直接材料费用、直接人工费用，按其发生的地点和用途分别计入各相关产品生产成本，对于发生的其他各项生产费用和经营管理费用全部计入“管理费用”账户中。本会计期间内计入“管理费用”账户的各有关项目包括：

各生产车间机器设备折旧费用44 000元，其中：第一车间20 000元，第二车间24 000元；办公设备折旧费5 000元；

支付各生产车间管理人员工资8 000元，其中：第一车间和第二车间分别为3 000元和5 000元；支付厂部管理人员工资12 000元；

第一车间经营性租入固定资产发生修理费用4 000元；

本期支付水电费8 600元，其中第一车间和第二车间分别为4 600元和3 000元，其余1 000元为厂部耗用；

本期为推销产品支付广告宣传费34 000元； 支付各项办公用品费5 200元； 计提坏账准备3 000元；

本期预提长期借款利息2 500元； 本期摊销印花税1 000元；

专设销售机构发生经费支出15 000元。 【要求】

根据上述资料，对该企业的会计处理进行评价，并说明理由。

第二章

【资料】

某小型冶金设备生产企业Y，主要产品为A型毛坯。由于建厂之初，工作人员没有成本管理的经验，没有形成一套完整的管理体制。与此同时，国内某知名大型钢铁企业H的成本管理制度因其先进性而在全国范围内掀起了学习高潮，且H 企业的主要副产品是A型毛坯，于是Y企业的会计制度设计者从互联网上下载了H企业的成本管理制度，并依样行事，制定了Y 企业的成本核算制度。

Y企业投产第二年，应经营不善导致亏损，厂长便授意成本核算人员将存货计价由先进先出法改为后进先出法。

【要求】

请运用你掌握的知识，指出该企业在哪些方面违背了成本核算的原则，并说明理由

第三章

【资料】

苏州公司是以搜集各地风情民俗信息，并加以整理，提供给各式各样的客户的一家公司。该公司两个生产成本中心为信息搜集部和报导撰写部。除此之外，尚有信息处理部及图书资料部，此二部门平时提供服务时，并未按照个案计价，而是于月底再根据各个个案在信息搜集部及报导撰写部所耗的直接人工小时加以分摊。同时，该两个生产成本中心的制造费用也是依直接人工小时多少分摊予各个个案。

间接成本主要包括租金、公共设施及人工等。租金及公共设施费依四个成本中心所占面积分摊，间接人工则于发生时直接分配予各部门。信息搜集部及报导撰写部的面积各为5000平方米，信息处理部为1250平方米，图书资料部为10000平方米。

11月份发生下列各项费用：

1． 项目甲在信息搜集部耗用直接人工为720元（80小时）。 2． 项目乙在信息搜集部耗用直接人工为225元（25小时）。

3． 项目丙在信息搜集部耗用直接人工为1440元（160小时）。 4． 项目丁在报导撰写部耗用直接人工为180元（20小时）。 5． 项目戊在报导撰写部耗用直接人工为90元（10小时）。 6． 项目巳在报导撰写部耗用直接人工为450元（50小时）。 7． 租金为2500元。

8． 信息处理部间接人工4000元。 9． 图书资料部间接人工1725元。 10．信息搜集部间接人工450元。 11．公共设施费500元。

12．信息处理部其他费用1250元。 13．图书资料部其他费用130元。 【要求】

计算每一项目在11月份的直接成本。

第四章

【资料】

某企业设一个基本生产车间和一个辅助生产车间（维修车间）。基本生产车间生产甲、乙两种产品，辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。

6月份车间发生的经济业务如下：

（1）基本生产车间领用材料80 000元，其中，直接用于甲产品生产的A材料21 600元，直接用于乙产品生产的B材料36 000元，甲、乙产品共同耗用的C材料20 000元（按甲、乙产品的定额消耗量比例进行分配，甲产品的定额消耗量为440公斤，乙产品的定额消耗量为560公斤），车间一般消耗2 400元；辅助生产车间领用材料4 600元，共计84 600元。

（2）结算本月应付职工工资，其中，基本生产车间的工人工资32 000元（按甲、乙产品耗用的生产工时比例分配，甲产品生产工时为300小时，乙产品生产工时为500小时），车间管理人员工资5 000元，辅助生产车间职工工资为3 000元，共计40 000元。

（3）按照工资总额的14%计提职工福利费。

（4）计提固定资产折旧费。基本生产车间月初在用固定资产原值200 000元，辅助生产车间月初在用固定资产原值80 000元；月折旧率为1%。

（5）基本生产车间和辅助生产车间发生的其他支出分别为2 400和1 200元，均通过银行办理转账结算。

（6）辅助生产车间（维修车间）提供劳务2505小时，其中为基本生产车间提供劳务2 000小时，为管理部门提供劳务505小时。

（7）基本生产车间的制造费用按生产工时比例在甲、乙产品之间进行分配。 （8）甲产品各月在产品数量变化不大，生产费用在完工产品与在产品之间进行分配，采用在产品按固定成本计价法。乙产品原材料在生产开始时一次投入，原材料费用按完工产品数量和月末在产品数量的比例进行分配，工资及福利费和制造费用采用约当产量比例法进行分配。乙产品本月完工产品件，月末在产品件，完工率为50%。甲产品月初在产品成本为19 000元，其中，原材料费用8 000元，工资及福利费2 400元，制造费用为8 600元；乙产品月初在产品成本为29 000元，其中，原材料费用为12 000元，工资及福利费7 000元，制造费用10 000元。

【要求]】

1．编制各项要素费用分配的会计分录。 2．编制辅助生产费用分配的会计分录。 3．编制结转基本生产车间制造费用的会计分录。

4．计算并填列甲、乙产品成本明细账，计算甲、乙产品成本。 5．编制结转入库产成品成本的会计分录。

第五章

【资料】

万兴建筑公司专门从事房屋建筑，是一家以质量著称的小型成功企业。最近，由于公司的创始人万老先生退休了，他将自己的生产交给了他的儿子万经理。万经理接手后便决定对公司进行变革，他认为公司应开拓顾客化住宅和非住宅建筑领域。当他开始考察该策略的可行性时，他在公司现行成本的计算方法上感到有些疑惑，他担心公司现行的成本计算方法不适应公司新的发展的要求。因此，他与财务负责人张先生进行了讨论。万经理认为，公司过去所盖的住宅都基本相同。虽然在设计方面有一些小变化，但每套房子需要的工作和材

料基本相同，简单归依在建筑过程中发生的实际成本，再除以建筑的单元数，就可以算出每套房子的成本，但是，如果进入顾客化住宅或工业建筑领域，原来的方法就不适用了。因为，例如顾客化住宅，要用不同的水泥工、木工，还可能要用较贵的材料，比如用极可意水流按摩浴缸在，而不用普通浴缸。这些房子在尺寸上可能和原来的标准单元房差别很大。如果简单地用意建筑成本除以总建筑单元数，就没法得到各单元房的准确成本。另外，标准单元房的成本也会被歪曲。在工业建筑方面甚至会引起更严重的问题。所以，万经理认为，确实需要采用一个全新的方法来归集建筑成本。

【要求】

万兴公司当前的成本计算方法是否适应变革后公司的生产类型？成本计算方法是否需要要改革？如果你是财务负责人张先生，你将会如何建议？

第六章

【资料】

某制鞋厂2000年7月份根据产品的结构、所用材料和制鞋工艺等条件，将产品分为两大类：儿童鞋、成人鞋，以生产儿童鞋为例。

一．7月份儿童鞋归集的生产成本如下： 原材料费用 30580元 工资福利费 20320元 制造费用 9040元 合计 59940元

二．儿童鞋类完工产品与月末在产品之间分配，采用在产品按定额成本计价法。

在产品定额成本资料如下：

（1）儿童鞋月初在产品成本（定额）： 原材料费用 2000元 工资、福利费 1000元 制造费用 1400元 合计 4500元

（2）儿童鞋月末在产品成本（定额）：

原材料费用 2880元 工资、福利费 1320元 制造费用 1540元 合计 5740元 【要求】

根据儿童鞋月初、月末在产品定额成本，编制儿童鞋成本计算单。计算儿童鞋完工产品成本。

【资料】（续）

三、儿童鞋类中，分为运动鞋、棉鞋和皮鞋三种产品。该企业以皮鞋作为标准产品。

各种儿童鞋消耗各种原材料费用定额资料： （1）、皮鞋单位产品原材料费用定额 4.5元 （2）、运动鞋单位产品原材料费用定额 2.7元 （3）、棉鞋单位产品原材料费用定额 4.05元 各种儿童鞋单位产品工时定额资料： （1）、皮鞋单位产品工时定额 1.7小时 （2）、运动鞋单位产品工时定额 0.8小时 （3）、棉鞋单位产品工时定额 1.5小时 当月各种儿童鞋产量（每20双一箱） （1）、皮鞋产量 25箱 （2）、运动鞋产量 10箱 （3）、棉鞋产量 15箱 【要求】（续）

（1）根据标准产品所耗原材料费用定额，计算儿童皮鞋、运动鞋、棉鞋原材料费用系数。以原材料费用系数在儿童鞋类内分配原材料费用；

（2）根据各种儿童鞋定额工时比例，在儿童鞋类内分配工资、福利费和制造费用；

（3）编制儿童鞋完工产品成本分配表；

（4）根据各种儿童鞋完工产品成本分配表编制会计分录； （5）根据会计分录登记有关总账及明细账。

注：本章案例摘自崔嵬《成本会计学与模拟》 天津社会科学院出版社1999年版。

第七章

【资料】

在单件、小批生产企业中，同一月份内往往投产几批或批数很多产品。在投产批数繁多、月末未完工批数较多的企业，往往间接记入费用在各批产品之间按月分配的工作就较为繁重。在这种情况下，可以采用简化的分批法计算各批完工产品成本。仍以某服装厂2000年8月份产品成本核算资料为例，计算程序如下：

将月初在产品成本资料登记在生产成本二级账（不分产品批别）和三级账（按产品批别设立）中。

注：

（1）产品批号1026产品，期初材料费用412585元。其中，六月份材料费用123775.50元，7月份材料费用288809.50元。该批产品六月份生产工时7500小时，7月份生产工时17500小时。

（2）产品批号1052产品，7月份材料费用50382元，7月份生产工时3300小时。

（3）假定批号1052产品月末在产品生产工时3750小时。 【要求】

（1）将本月各批产品耗用生产工时登记在生产成本二级账（汇总）、三级账中。

（2）将本月材料费用发生额登记在生产成本二级账（汇总）、三级账中。 （3）将本月间接记入产品成本费用（工资及福利、制造费用）登记在生产成本二级账中。

（4）将生产成本二级账各成本项目数字及生产工时进行累计计算。 （5）将生产成本二级账中间接记入产品成本费用按累计生产工时，计算累计间接费用分配率。并记入有完工产品的成本计算单中。

（6）根据完工产品生产工时和累计间接费用分配率，计算各批服装完工产品成本（二级账、三级账）。

（7）计算并核对生产成本总账及各级明细账有关数字，在此基础上编制结转完工产品成本的会计分录。

第八章

【资料】

小李应聘到一家纺织厂做成本会计员，财务部老成本会计张师傅向小张介绍了企业的基本情况，该纺织厂规模不大，共有三个纺纱车间，两个织布车间。另外，还有若干为纺纱织布车间服务的辅助生产车间。该厂第一纺纱车间纺的纱全部对外销售，第二纺纱车间纺的纱供第一织布车间使用，第三纺纱车间纺的纱供第二织布车间使用。纺纱和织布的工序包括清花、粗纺、并条、粗纱、捻线、织布等工序。各工序生产的半成品直接供下一工序使用，不经过半成品库。

该厂现行的成本计算模式是，第一纺纱车间采用品种法计算成本；第二纺纱车间和第一织布车间采用品种法计算成本，第三纺纱车间和第二织布车间采用逐步结转分步法计算成本。

为了加强企业的成本管理，厂财务部对各车间生产的半成品均要进行考核；另外，主管部门还要对半成品成本情况进行评比和检查。

【要求】

张师傅问小李：我厂成本计算方法的选择是否合理？如果不合理，应如何改进？

注：本章案例摘自万寿义《成本会计习题与案例》东北财经大学出版社2003年版。

第九章

【资料】

红光公司是一家中型汽车运输公司，红光公司主要提供客运、货运两类运输业务。公司的总经理想清楚地了解该公司的运输成本。而根据当月的资料，该汽车运输公司8月份营运汽车450辆，其中：客车200辆、货车250辆。本月客车运量为60000千人公里，货车运量为4500千吨公里。本月发生的各项营运费用如表。

项目 直接燃料、直接材料、轮胎费用 燃料 材料 轮胎摊销额 运输支出——客车 ——货车 辅助营运费用 营运间接费用 合计 190000 150000 20000 17000 377000 消耗材料 内胎 垫带 13000 10000 7000 12000 28000 20000 68000 22000 14000 6000 20000 项目 运输支出——客车 ——货车 辅助营运费用 营运间接费用 合计 工资和提取的职工福利费 工资 300000 150000 23000 38000 511000 折旧、预提修理费及其他费用 折旧 预提修理费 300000 114000 250000 127000 54000 15000 25000 14000 629000 270000 福利费 42000 21000 3500 6000 72500 项目 运输支出——客车 ——货车 辅助营运费用 营运间接费用 合计 其他费用 20500 36500 6500 42000 105500 辅助营运费用分配表 项目 运输支出——客车 ——货车 辅助营运费用 营运间接费用 合计 【要求】

如果你是该公司的成本会计，公司总经理要求你向他汇报客车、货车运输业务的汽车运输营运成本，请列出公司当月的营运成本表以使戴维斯能清楚了解成本从而有利于今后的管理。

第十章

【资料】

辅助营运费用 35000 85000 20000 10000 150000 星星公司是一家生产制造企业，主要生产A、B两种产品。 （1）其成本明细账所记200×年7月份的生产费用合计数如下 项目 本月生产费用合计 成本项目 直接材料 直接人工 燃料及动力 制造费用 A产品 162960 13566 64172 55894.61 B产品 138860 10374 50968 39695.39 （2）该两种产品成本明细账所记7月份月初、月末在产品成本如下： 项目 期初或期末 在产品成本 期初 期末 该企业没有自制半成品

（3）截止200X年7月31日，Lindsay公司200X年上年实际成本、本年计划成本和本年累计实际成本资料，如下表所示。

项目 生产费用： 直接材料费用 直接人工费用 燃料及动力费用 制造费用 生产费用合计 加：在产品、自制半成品期初余额 减：在产品、自制半成品期末余额 产品生产成本合计 （4）在A产品的账簿记录中，关于A产品的总成本的相关资料如下：单位(元)

项目 直接材料 本月生产费用合计 162960 本年生产费用累计 1181250 上年实际 3602970 280312 1516710 1123400 6523392 210220 本年计划 3581820 276290 1434200 1167110 6459420 197810 本年累计实际 2612330 206480 1035370 934100 4788280 195230 A产品 47150 94300 B产品 99520 43614.56 159310 148800 137914.56 6565302 6508430 4845595.44

计量产品名称 单位 可比 产品合计 甲产品 乙产品 不可比 产品 丙产品 计划 产量 11 3件 00 件 00 件 0 商品产品 总成本 【要求】

（一）在没有不可控客观因素的影响下，分析商品产品总成本计划完成情况。

（二）假设，由于不可控的宏观原因导致原材料价格上涨，使商品总成本增加1000元，分析商品产品总成本计划完成情况,并综合分析各种产品成本计划完成情况及综合分析成本项目完成情况。

其中：甲、乙、丙三种产品受不可控因素的影响各产品原材料价格变动如下

甲产品原材料价格变动是成本增加600元 乙产品原材料价格变动是成本增加500元 丙产品原材料价格变动是成本减少100元 （三）分析可比产品成本

（四）分析主要产品中甲产品的单位成本 关于甲产品资料如下： 甲产品单位成本的成本项目表 甲产品单位成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 计划数 9 6 3 18 实际数 8.5 6 2.5 17 计划总成本计划成本降低指标 （元） 上年按上年 本期 本期 实际平均单位 降低额 降低率 计划 计划 平均 成本计算 516.66000 1000 000 7% 11020 18 2000 200 800 % 32040 32 4000 800 200 % 3 000 103 0 000 8 000 单位成本 指标 甲产品单位成本（元） 【资料】

甲产品的同行先进和本企业生产历史成本水平 本企业资料 本年 历史最高水平 计划 实际 19 18 第十四章

17 同行业先进指标 16 某厂生产甲、乙、丙、丁四种产品。有关产量、成本资料如下： 额：元 产品名称 年产量（件） 单位直接材料 单位直接人工 单位机器工时 １．材料搬动次数 处理 金额 ２．起动准备次数 准备 金额 机器工时 ３．折旧、维修 金额 机器工时 ４．动力 金额 ５．质量检验数量 检验 金额 １－５项制造费用合计 【要求】

（1）采用作业成本法计算各产品总成本和单位成本；

（2）采用传统的成本计算方法计算各产品总成本和单位成本（制造费用按机器工时比例分配）；

（3）比较两种方法计算结果的差异，并分析其原因。

甲产品 100 8 2 4 1 1 400 400 6 乙产品 500 4 2 2 2 3 1000 1000 4 丙产品 200 20 4 2.5 5 10 500 500 50 丁产品 400 5 1 1.5 2 2 600 600 20 合计 1200 - - - 10 4000 16 2800 2500 15000 2500 2000 80 12000 25000 答案 绪论

案例一

（1）生产费用要素：

外购材料：30 000+14 000+8 000=52 000（元） 工资：20 000+4 000+6 000=30 000（元） 应付福利费：30 000×14%=4 200（元） （2）产品成本项目：

原材料：36 000+10 000=46 000（元）

工资和福利费：20 000+（20 000×14%）=22 800（元） 制造费用：6 000+4 000+（4 000×14%）=10 560（元）

案例二

首先，产品生产成本是由直接材料、直接人工和制造费用等成本项目组成的，应采用直接费用直接计入各种产品成本中、间接费用分配计入各种产品成本的方法，将企业为生产产品发生的各项材料消耗、人工消耗计入产品成本中。而对于各项制造费用，应先通过“制造费用”账户归集后，再选择适当的方法分配计入各种产品成本。该公司在其成本核算过程中，未将制造费用计入产品生产成本中，这是不妥当的。

本例中，应通过制造费用账户归集的各项费用是：

（1）各生产车间机器设备折旧费用44 000元，包括第一车间20 000元，第二车间24 000元；

（2）支付各生产车间管理人员工资8 000元，其中：第一车间和第二车间分别为3 000元和5 000元；

（3）第一车间经营性租入固定资产发生修理费用4 000元；

（4）本期支付水电费8 600元，其中第一车间和第二车间分别为4 600元和3 000元。

如果将这几项应计入制造费用的支出全部计入到管理费用中，则要从当期利润中扣减；而如果计入到制造费用科目，再分配到各种产品成本中，那么只

有当本期生产的产品全部完工并全部销售时，才能将其从当期利润中全部扣除。因此，该企业的处理会影响当期利润的正确计算。

其次，对于期间费用一般包括三项，即营业费用、管理费用和财务费用。其中营业费用是企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各种费用，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资和职工福利费、业务招待费等各项经费；管理费用是企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用；财务费用是企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，财务费用包括企业在经营期间发生的利息支出、汇兑损失、银行及其它金融机构手续费，以及因筹集资金而发生的其它财务费用。

该公司对上述各项费用没有加以区分，而是全部计入到管理费用中，这样处理虽然对企业的经营成果不产生影响，但是在核算中看不到各类费用的支出情况，对于进行成本费用分析是有影响的。根据上述说明，具体处理应是：

（1）办公设备折旧费5 000元，应计入管理费用中； （2）支付厂部管理人员工资12 000元，应计入管理费用中；

（3）本期为推销产品支付广告宣传费34 000元，应计入营业费用中； （4）支付各项办公用品费5 200元，应计入管理费用中； （5）计提坏账准备 3 000元，应计入管理费用中； （6）本期预提长期借款利息2 500元，应计入财务费用中； （7）本期摊销印花税1 000元，应计入管理费用中；

（8）专设销售机构发生经费支出15 000元，应计入营业费用中。

第二章

成本核算原则是指企业在成本核算过程中应当遵循的准则，它是保证成本信息质量的基本会计技术要求。不同企业，虽然所处行业、生产性质、生产规模不同，产品成本或服务的核算各有特点，但在进行成本核算时，都应遵守一些基本原则。这些基本原则是：分期核算原则、一贯性原则、重要性原则、历史成不原则、权责发生制原则、受益原则、适应性原则等。

本例中，生产企业Y 在成本核算过程中，违背了以下几个基本原则： 首先，Y企业成本核算程序和方法的选择上违背了适应性原则。适应性原则是指企业的成本计算必须与企业的生产经营特点和管理要求相适应。会计上

可供选择的成本核算方法有很多，企业成本核算方法的制定，应从本企业生产规模、管理体制的要求出发，而不应该照搬其它企业的成本计算方法。尤其是本例中Y企业在生产规模、工艺流程等方面与大型钢铁企业H 大相径庭的情况下，完全照搬其成本核算方法实在不是明智之举。

其次，Y 企业成本核算方法的运用上违背了重要性原则。重要性原则是指企业进行成本核算时，应视其内容和对象的重要程度，采用不同的成本计算程序和方法。根据重要性原则，企业的主要产品和劳务，应重点进行成本核算，计算出每一种主要产品或劳务的单位成本和总成本，以及多个成本项目的数字；次要产品，在不影响成本真实性的前提下，可以适当简化核算程序和方法。

虽然重要性原则的运用，涉及对重要性的判断问题，重要还是不重要是相对的。但在本例中，A型毛坯是H企业的副产品，其成本核算信息应当是比较简化的，而对于A企业，A型毛坯作为主要产品，其成本信息的核算应当具体到多个重要的成本项目，且要求数字精确，才能有利于后续的成本控制和成本分析等工作。由此看来，两者在产品结构、信息提供的要求上有着天壤之别，“一视同仁”是不能够满足管理要求的。

最后，Y企业在成本核算方法的变更上违背了一贯性原则。一贯性原则是指企业各项生产费用归集和分配的程序和步骤，以及成本计算的具体方法前后期应尽量保持连贯，从而保证成本资料的可比性。每一个企业在进行成本核算时，都应当根据本企业的生产经营特点和成本管理要求，选择相应的成本计算方法和程序。成本计算方法和程序一经确定，如果没有特殊情况发生，一般不宜经常变动。在本例中，Y企业的管理者出于粉饰利润的不良动机，要去成本核算人员改变存货计价的会计政策，不仅违背了成本核算的一贯性原则，而且严重违背了会计从业人员最基本的职业道德，应当遭到断然拒绝。

第三章

1． 每一项目11月份的直接成本： 项目甲直接成本为720元 项目乙直接成本为225元 项目丙直接成本为1440元 项目丁直接成本为180元

项目戊直接成本为90元 项目巳直接成本为450元 2． 各服务部门的间接成本：

租金及公共设施费分配率=(2500+500)÷(5000×2+1250+10000)=0.1412（元/平方米）

信息处理部应分摊的租金及公共设施费=0.1412×1250=176（元） 图书资料部应分摊的租金及公共设施费=0.1412×10000=1412（元） 信息搜集部应分摊的租金及公共设施费=0.1412×5000=706（元） 报导撰写部应分摊的租金及公共设施费=0.1412×5000=706（元） 信息处理部间接成本=176＋4000＋1250=5426（元） 图书资料部间接成本=1412＋1725＋130=3267（元） 生产部门的间接成本:

信息搜集部间接成本=706＋450=1156（元） 报导撰写部间接成本=706（元） 3．生产中心的间接成本分摊率：

信息搜集部间接成本分摊率=1156÷（80＋25＋160）=4.2868（元/小时） 报导撰写部间接成本分摊率=706÷(20＋10＋50)=8.825（元/小时）

第四章

1．要素费用分配 （1）材料费用的分配

C材料费用分配率=20 000/（440+560）=20

甲产品应负担的原材料费用=440×20+21 600=30 400（元） 乙产品应负担的原材料费用=560×20+36 000=47 200（元） 借：基本生产成本——甲产品 30 400 ——乙产品 47 200 制造费用 2 400 辅助生产成本 4 600 贷：原材料 84 600 （2）工资费用分配

工资费用分配率=32 000/（300+500）=40 甲产品应负担的工资费用=300×40=12 000（元） 乙产品应负担的工资费用=500×40=20 000（元） 借：基本生产成本——甲产品 12 000 ——乙产品 20 000 制造费用 5 000 辅助生产成本 3 000 贷：应付工资 40 000 （3）计提职工福利费

借：基本生产成本——甲产品 1 680 ——乙产品 2 800 制造费用 700 辅助生产成本 420 贷：应付工资 5 600 （4）计提固定资产折旧

基本生产车间月折旧额=200 000×1%=2 000（元） 辅助生产车间月折旧额=80 000×1%=800（元） 借：制造费用 2 000 辅助生产成本 800 贷：累计折旧 2 800 （5）其他支出

借：制造费用 2 400 辅助生产成本 1 200 贷：银行存款 3 600 2．辅助生产费用分配

辅助生产费用合计=4 600+3 000+420+800+1 200=10 020（元） 辅助生产费用分配率=10 020/2505=4 基本生产车间应负担=2 000×4=8 000（元） 管理部门应负担=505×4=2 020（元） 借：制造费用 8 000

管理费用 2 020

贷：辅助生产成本 10 020 3．基本生产车间制造费用分配

制造费用合计=2 400+5 000+700+2 000+2 400+8 000=20 500（元） 制造费用分配率=20 500/（300+500）=25.625 甲产品的制造费用=300×25.625=7 687.5（元） 乙产品的制造费用=500×25.625=12 812.5（元） 借：基本生产成本——甲产品 7 687.5 ——乙产品 12 812.5 贷:制造费用 20 500

4．计算填列产品成本明细账，计算甲、乙产品成本。 产品成本明细账

车间：基本生产车间 本月完工：100件 产品：甲产品 月末在产品：80件 月日 33 摘 要 成本项目 直接材料 8 000 30 400 38 400 30 400 8 000 400 680 2 600 080 13 680 16 87.5 7 687.5 8 000 400 13 直接人工 2 600 7 687.5 162制造费用 8 000 30 400 13 680 7 687.5 70 767.5 51 767.5 19 合 计 19 51 60 在产品成本 原材料费用分配 工资费用分配 制造费用分配 本月生产费用合计 转出本月完工产品 成本 360 在产品成本

产品成本明细账

车间：基本生产车间 本月完工：100件

产品：乙产品 月末在产品：50 完工程度:50% 月日 摘要 33 成本项目 直接材料 12 000 47 200 59 200 转出本月完工产39 466.67 19 733.33 960 840 5 800 23 250 4 562.5 800 29 000 22 直接人工 7 000 12 812.5 22 812.5 18 制造费用 10 合计 51 60 在产品成本 原材料费用分配 工资费用分配 制造费用分配 本月生产费用合29 000 47 200 22 800 12 812.5 111 812.5 81 556.67 30 255.83 计 品成本 360 在产品成本 原材料分配率=59 200/（100+50）=394.667

工资及福利费分配率=29 800/（100+50×50%）=238.4 制造费用分配率=22 812.5/（100+50×50%）=182.5 5．结转入库产成品成本

借：产成品——甲产品 51 767.5 ——乙产品 81 556.67 贷：基本生产成本 133 324.17

第五章

制造性企业和服务性企业，可以按其提供的产品或服务是否单一，划分为两大类型。援引万兴建筑公司的例子。起先，这家公司在某一小领域内开展业务，这些房屋基本上类似，并且单位基本成本相同。当然，这些房子看上去有些差别，一栋可能用红色砖，另一栋用彩色砖，还有一栋用白色砖。不过，这些外表上的差别对成本影响并不太大。因此，公司在成本核算时可以把每栋房屋看成是相同的单元。然而，诚如万经理指出的，这种会计制度不适用于顾客化住宅，顾客化住宅差别很大，更重要的是，站在我们的立场，它们的成本相差甚远。一套3000平方英尺、含4间浴室、3个壁炉和木饰窗的顾客化住宅的成本差别很大。因此，艾帕盖特建筑公司必须调整其会计制度以适应新的生产。

作为为该公司服务咨询服务的财务负责人应建议采用分批法进行成本核算。实行分批生产的企业生产种类繁多、互相差别很大的产品。定制的产品或按批别生产的产品，和按不同客房提供的服务，都属于这种类型。实行分批法生产的行业包括印刷、建筑、家具制造、汽车维修和装潢服务等。在生产过程中，一次批别可能是一件产品，如住宅，也可能是一组产品，如八张桌子。分批生产的主要特点是每次批别的成本不同，因此必须单独地进行核算。

第六章

儿童鞋类皮鞋完工产品成本：33568.94元；单位成本：67.14元； 儿童鞋类运动鞋完工产品成本：7182.58元；单位成本：35.91元； 儿童鞋类棉鞋完工产品成本：17948.48元；单位成本：59.83元。

第七章

简化分批法案例：

二级账本月完工产品总成本为：988369.79元： （1）1026批号完工产品总成本为：739044.16元； （2）1052批号完工产品总成本为249325.63元。

第八章

第一纺纱车间由于生产的纱直接对外销售，不为其他生产车间使用，因此，可以采用品种法计算成本。

第二纺纱车间向第一织布车间提供半成品，为了进行成本考核和分析，应计算该步骤半成品成本，所以，采用逐步结转分步法比较合理。

第三纺纱车间与第二织布车间已经采用逐步结转分步法了，所以，可以不改变。

第九章

红光公司的营运间接费用总额为162000元，按客车、货车直接工资的比例分配计入客、货营运成本，计算如下：

营运间接费用分配率=162000/(342000+171000)=0.3 客车分摊营运间接费用=342000×0.3=102600元 货车分摊营运间接费用=171000×0.3=59400元

根据各营运费用总额和客、货车运量计算客、货车运输业务的营运成本如下表：

汽车运输营运成本计算表：

项目 一．营运成本项目 直接燃料 直接材料 轮胎费用 直接工资 其他费直接费用 营运间接费用 二．营运总成本 三．周转量 四．营运单位成本 客车 190000 13000 24000 342000 469500 102600 货车 150000 7000 18000 171000 498500 59400 合计 340000 20000 42000 513000 968000 162000 1141100 60000000 19元/千人公里 903900 45000000 201元/千吨公里 第十章 2045000 10500000 194.76/千换算吨公里 商品产品成本表（按成本项目反映）

200×年7月

项目 生产费用： 直接材料费用 直接人工费用 燃料及动力费用 上年实际 3602970 280312 1516710 本年计划 3581820 276290 1434200 本月实际 301820 23940 115140 本年累计实际 2612330 206480 1035370 制造费用 生产费用合计 加：在产品、自制半成品期初余额 减：在产品、自制半成品期末余额 产品生产成本合计 1123400 6523392 210220 1167110 6459420 197810 95590 536490 146670 934100 4788280 195230 159310 148800 137914.56 137914.56 6565302 6508430 545245.44 4845595.44 主要产品单位成本表

200×年7月

产品名称：A产品 产品销售单价：1800元 产品规格：×× 本月实际产量：200件 计量单位：件 本年累计实际产量：1750件 成本项目 历史先进水平 上年实际平均 本年计划 670 679 676 直接材料 61 62 60 直接人工 272 274 275 燃料及动力 237 240 239 制造费用 1240 1255 1250 生产成本 主要技术经济指用量 用量 用量 标 1.主要材料 81千克 82千克 81.5千克 2. 制造费用明细表 200×年7月 费用项目 本年计划数 上年同期实本年累计实际数 际数 57080 3650 42100 工资及福利费 68910 4500 52810 折旧费 405100 31120 314100 机物料消耗 21480 1300 15300 办公费 24200 1510 17600 水电费 合1167110 94790 934100 计 191410 16100 151200 运输费 27710 1800 21500 保险费 修理费 其他 1．

342750 28470 第十一章 34210 600 301800 17690 月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 单位成本 400 390 410 380 415 405 380 400 420 甲产品单位成本移动平均值 一次移动平均值 （五期移动平均变动趋势 值） - - - - 399 - 400 1 398 -2 394 -4 404 10 二次移动平均增长值（三期移动平均值） - - - - -1.67 1.33 甲产品单位成本=397+3×1.33=401（元）

乙产品单位成本平均移动值 一次移动平均值 （五期移动平均变动趋势 值） - - - - 670 - 666 -4 666 0 664 -2 684 20 二次移动平均增长值（三期移动平均值） - - - - -2 6 月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 单位成本 690 680 670 660 650 670 680 700 720 乙产品单位成本=666+3×6=684（元） 2．

决策表 各种状态下的收益值 销售情况好 销售情况不好 600 300 900 400 350 200 方案 改建原有生产线 新建生产线 把零部件包给外厂 最小收益值 300 400 200 小中取大 最优决策方案 3．

（1）计算本年度预计平均单位成本

400 新建生产线 甲产品预计平均单位成本=（2800×400+1200×385）/4000=395.50（元） 乙产品预计平均单位成本=（2200×680+800×660）/3000=674.67（元） （2）按本年预计平均单位成本计算计划年度可比产品总成本 甲产品总成本=5000×395.5=1977500（元） 乙产品总成本=4000×674.67=2698680（元） （3）编制辅助生产车间成本计划 ①编制辅助生产车间生产费用预算 费用要素 费用项目 直接材料 甲料 乙料 燃料 动力 直接工资 福利费 制造费用 工资 福利费 折旧费 办公费 劳保费 低值易耗摊销 修理费 物料消耗 燃料动力消耗 其它支出 合计 外购外购外购材料 燃料 动力 9000 1400 150 1200 4200 2100 10000 2000 30 29900 180 1500 200 1000 450 3150 工资 24000 17600 41600 福利费 3360 2464 5824 折旧费 其他 全年预算 9000 1400 150 1500 24000 3360 17600 2464 28000 28000 600 2000 4200 2100 7000 18000 2000 480 400 400 28000 8000 116654 ②编制辅助生产车间费用分配表

机修车间生产费用分配表

200×年

单位：元 分配标准 分配率 分配金额 受益单位 （修理工时） （元/小时） 16000 46662 一车间 23000 116654÷40000=2.91635 67076 二车间 1000 2916 企业管理部门 40000 2.91635 116654 合计 4．编制基本生产车间成本计划 （1）分车间编制直接费用

第一基本生产车间直接费用计划 甲产品5000件 乙产品4000件 消单消耗位耗单位总成本 总成本 定成定成本 额 本 额 20 30 150 150 50 50 100 120 18 12.5 40 5.6 丙产品2000件 消耗定额 单位总成本 成本 300 120 18 9 20 2.8 600000 240000 36000 18000 40000 5600 费用单项目 价 原材料： 甲料 乙料 燃料 动力 工资 福利费 产品总成本 5 2 0.06 0.05 0.50 0.07 100 500000 20 60 300000 60 9 45000 300 7.5 37500 250 25 125000 80 3.5 17500 80 400000 60 480000 60 72000 300 50000 180 160000 40 22400 40 205 1025000 296.10 1184400 469.80 939600 费用单项目 价 原材 料： 10 甲料 5 15 乙料 2 燃料 0.06 350 动力 0.05 120 第二基本生产车间直接费用计划 甲产品5000件 乙产品4000件 消消耗单位耗单位总成本 总成本 定成本 定成本 额 额 50 30 21 6 250000 150000 105000 30000 100 65 600 200 100 130 36 10 丙产品2000件 消耗定额 单位总成本 成本 100 0 48 12.5 200000 0 96000 25000 400000 20 520000 0 144000 800 40000 250

15 75000 40 20 80000 40 20 40000 工资 0.50 30 30 2.1 10500 40 2.8 11200 40 2.8 5600 福利0.07 费 产品 124.1 620500 298.8 1195200 183.30 366600 总成本 （2）分别编制第一、第二基本生产车间制造费用预算及分配表

第一基本生产车间制造费用预算表 费用项外购目 材料 费用要素 工资 福利费 折旧费 办公费 劳保费 低值易耗摊销 修理费 物料消耗： 甲料 乙料 燃料 动力 其他 合计 外购燃料 16000 8000 外购动力 2000 5000 2000 福利费 折旧费 分配全年预费用 算 46662 140000 19600 64000 30000 6600 5000 76662 工资 其他 8000 20000 140000 19600 64000 4000 3500 3500 2000 2000 480 480 1000 1000 1000 1000 39500 24480 10000 140000 19600 64000 5600 46662 349842 第一基本生产车间制造费用分配表 单位生产总定额分配率（元/工时） 工时 工时 50 80 40 - 250000 320000 349842÷650000=0.5382 80000 650000 0.5382 计划产产品 量 甲产品 乙产品 丙产品 合计 5000 4000 2000 - 单位产品分配额 26.91 43.06 21.53 - 总分配额 134550 172224 43068 349842

第二基本生产车间制造费用预算表

200×年

单位：元 费用项外购目 材料 外购外购福利折旧分配全年预 工资 其他 燃料 动力 费 费 费用 算 费用要素 90000 90000 工资 12600 12600 福利费 50000 50000 折旧费 10000 2000 12000 24000 办公费 劳保费 6000 低值易2200 耗摊销 67076 93076 修理费 16000 4000 6000 物料消 耗： 5500 甲料 5500 3000 乙料 3000 60 60 燃料 900 900 动力 400 400 其他 合计 32700 14060 8900 90000 12600 50000 13400 67076 288736 第二基本生产车间制造费用分配表

200×年 分配金额 分配标准（生产分配对象 分配率 工人工时） 单位产品 合计 30=150000 22.21 111045 甲产品 5000×40=160000 288736÷390000=0.7403 29.61 118448 乙产品 4000×40=80000 29.62 59243 丙产品 2000×390000 0.7403 288736 合计 （3）分车间编制基本生产车间产品成本计划

第一基本生产车间产品成本表

单位：元 甲产品5000件 单位成本 总成本 直接材料 费用项目 乙产品4000件 单位成本 总成本 丙产品2000件 单位成本 总成本

其中：甲料 乙料 燃料 动力 直接工资 福利费 制造费用 产品合计 100 60 9 7.5 25 3.5 26.91 231.91 500000 300000 45000 37500 125000 17500 134550 1159550 100 120 18 12.5 40 5.6 43.06 339.16 400000 480000 72000 50000 160000 22400 172224 1356624 300 120 18 9 20 2.8 21.53 491.53 600000 240000 36000 18000 40000 5600 43068 982668 第二基本生产车间产品成本计划表

200×年

单位：元 甲产品5000件 乙产品4000件 丙产品2000件 费用项目 单位成本 总成本 单位成本 总成本 单位成本 总成本 直接材料 其中：甲50 250000 100 400000 100 200000 料 30 150000 130 520000 0 0 乙料 21 105000 36 144000 48 96000 燃料 6 30000 10 40000 12.5 25000 动力 15 75000 20 80000 20 40000 直接工资 2.1 10500 2.8 11200 2.8 5600 福利费 111045 29.61 118448 29.62 59243 制造费用 22.21 731545 328.41 1313648 212.92 425843 产品合计 146.31 5．汇总编制全场产品成本计划 （1）编制全厂主要产品单位成本计划

主要产品单位成本计划表

200×年

单位：元 甲产品 乙产品 丙产品 计量单计划单项目 消耗量 单位成消耗量 单位成消耗量 单位成位 价 本 本 本 直接材 料 其中：5 30 150 40 200 80 400 千克 甲料 2 45 90 125 250 60 120 乙料 千克 0.06 500 30 900 54 1100 66 燃料 立方 0.05 270 13.5 450 22.5 430 21.5 动力 度 直接工工时 资 福利费 工时 制造费 用 产品制 造成本 0.50 0.07 80 80 40 5.6 120 120 60 8.4 72.67 667.57 80 80 40 5.6 51.15 商品产品成本计划表（按品种别）

200×年

单位：元 单位成本 项目 计量计划上年单位 单价 计划 本年计划 按上年预计单位成本计算 总成本 按计划计划降单位成低额 本计算 计划降低率 一．可比产品 其中：甲产品 乙产品 二．不可比产品 其中：丙产品 全部商品产品成本 件 5000 395.50 378.12 1977500 1890600 86900 4.39% 件 4000 674.67 667.57 2698680 2670280 28400 1.05% 1408480 件 2000 704.24 704.24 4676180 5969360 115300 2.46% 商品产品成本计划表（按项目别）

200×年

单位：元 按上年平按计划单成本项目 均成本计位成本计算 算 一．直接 材料 其中：原2805708 3000000 材料 280570.8 366000 燃料 187047.2 157500 动力 二．直接410100.99 440000 工资 计划降低率 -194292 -85429.2 29547.2 -29899 计划降低额 -6.92% -30.45% 15.80% -7.30% 不可比产品计划总成本 104000 132000 43000 80000 全部商品产品计划总成本 4040000 498000 200500 520000 三．职工福利费 四．制造费用 产品制造成本 57517.01 935236 4676180 61600 536280 4561380 -4083 398956 114800 -7.30% 42.66% 2.46% 11200 102280 1408480 77800 638560 5974860 第十二章

（一）本月各部门编制的实绩报告中所反映的各项数据 1．采购部门实绩报告：

（1）××材料实际采购数量 4000公斤 （2）实际单价 4.20元 （3）标准单价 4.00元 （4）价格差异 0.20元

（5）材料价格差异总额 0.20 ×4000=800元（逆差） 2．生产部门实绩报告之一：

（1）××材料实际用量 3500公斤 （2）标准用量 4×1000=4000公斤 （3）标准单价 4元/公斤 （4）数量差异 -500公斤

（5）材料数量差异总额 4×（3500-4000）=-2000（顺差） 3．生产部门实绩报告之二：

（1）××工种实际工时 5200小时 （2）实际工资率 6.2元 （3）标准工资率 6元 （4）工资率差异 0.2元

（5）人工工资率差异总额 5200×（6.2-6）=1040（逆差） 4．生产部门实绩报告之三：

（1）××工种实际工时 5200小时 （2）标准工时 5000小时 （3）标准工资率 6元

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