会计实操培训教材

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第一章 基础原理

一, 会计做账大致流程

1, 整理各原始凭证，填写单据(差旅费)报销单。

2, 根据整理的原始凭证填制记账凭证。

3, 根据记账凭证登记《现金日记账》和《银行日记账》。

4, 根据记账凭证登记《分类明细账》。

5, 根据记账凭证汇总，编制《科目汇总表》。

6, 根据《科目汇总表》登记《总账》。

7, 期末，根据《总账》和《明细账》编制《资产负债表》和《损益表》。

③登记日记账（现金日记账，银行日记账）

①原始凭证-②记账凭证-｛

④记账凭证汇总--------------科目汇总表

①登记分类账（明细分类账，总分类账）

记账凭证 ｛

②记账凭证汇总—③科目汇总表④登记总账—⑤会计报表

二，会计工作的基础书写

1, 阿拉伯数字的标准写法（字体向右倾斜45-60度，占行高一半）。

2, 汉字大写数字的标准写法（汉字大写不能简化）。

3, 大写金额的标准写法 （金额不到“分”的要写“整”字，金额之间有“零”的要写“零”字，“10 -19”前加壹字）。

4, 小写金额的标准写法 （小写金额一律写到“角分”，无“角分”的用“00”或“一”代替）。 三，原始凭证的审核和报销封面的填写

1,原始凭证的分类：分自制原始凭证和外来原始凭证（如购商品发票是外来凭证。工资表，领料单是自制凭证）。

2,审核经济业务是否合理,合法.和内容手续是否符合要求（收据不能作为报销原始凭据，经过涂改后的发票不能作为报销凭据等）。

3,对业务合理合法,手续完备的原始凭证必须正确填写《单据报销封面》经领导审批,财务审核无误后方可报销。需要部门签字的部门也要签字。

4,填写要求:开支项目:就是报销内容。附件张数:就是发票等张数的合计(要求大写) 。报销金额:是发票的合计金额数。报销部门:是报销人所在部门。签名：是报销人自已。年月日：是报销当日。

5,经济业务有多类型的要在说明栏中注明每项业务的具体名称和金额（如:报销招待费和办公费要分别注明）。

6，出差报销要填《差旅费报销单》，差旅费补贴可进费用。

四，常用新会计科目的认识和理解

1,会计六大要素:资产,负债,所有者权益,收入,费用和利润。前三项反映财务状况，后三项反映经营成果。

2.常用新会计科目的认识和理解（无会计基础者一定要会,见常用《会计科目表》）。

3，企业费用的主要会计科目有：管理费用，销售费用，财务费用，主营业务成本，营业税金及附加，所得税费用等。其中，管理费用是企业行政管理部门职工薪酬，物资消耗，办公费用和差旅费用等开支顶目。销售费用：是企业为销售商品和材料所发生的各项费用，包括广告费，运输费，和专设销售机构的人员工资，业务费，招等费等。财务费用：是企业为筹集生产经营所需要资金等而发生的费用，包括财务利息和相关的手续费用等。

五，账户的基本结构和复式记账的内容（又是复式记账原理）

1， 账户分为左方和右方，分别为记账符号＂借方＂和＂贷方＂两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。资产，成本，费用类账户借方登记增加额，贷方登记减少额；资产类账户的期末余额一般是在借方，成本，费用类账户期末一般无余款。负债，所有者权益，收入类账户借方登记减少额，贷方登记增加额。负债，所有者权益类账户期末一般余额在贷方。收入类账户期末一般无余额。

2，

借方(发生额) 账户（会计科目） 贷方(发生额)

六，现金支票与转账支票的填写要求。

1， 按规定填写：其中，出票日期要大写；规定月份要加零和壹的有：（1）壹月、贰月、拾月前加

零；（2）拾月、拾壹月、拾贰月在“拾”字前还要加“壹”。日期规定：（1）在“壹日”到

“拾日”、“贰拾日”“叁拾日”前加“零”(2)“拾日”到“拾玖日”前加“壹”

2， 收款人要写出单位的全称

3， 人民币大写和人民币字样之间不能有空位，小写前要加人民币符号；提现金额较大的用途要写

工资。

4， 支票的存根联一定要填写，是出纳会计做账用的。

5， 在支票的骑缝处要加盖公司财务专用章，在支票的左下角盖财务专用章和法人代表章：现金支

票背面也要盖财务专用章和法人代表章。

6， 转账支票的正面和现金支票的填写一样，但反面不要盖章；另外，转账支票在转账时必需同时

填写一张进账单，否则不能转账。

第二章 会计核算内容

一，固定资产和低值易耗品的核算

㈠固定资产

①.固定资产：是为生产经营管理所需要的，不是作为商品销售的。购入金额相对较大。使用寿命在一年以上。报废时有一定的残值。

②.固定资产折旧：（一般采用年限平均法）

年折旧额=（固定资产原值一预计残值）/预计使用年限

（预计残值是原值的3%-5%）

月折旧额=年折旧额/12个月

③.当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧。

㈡低值易耗品

①低值易耗品:购进金额较小,使用中容易损坏,使用寿命较短,报废时无残值。

②“低值易耗品”的增减变动是通过“周转材料---低值易耗品”账户来反映的。

二，营业税和增值税的征收范围及增值税的核算

1、营业税的征收范围：

税率3%的有：交通运输业、建筑业等。

税率5%的有：服务业（代理业、饮食业、仓储业、广告业等）

营业税的应交税额=主营业务收入×适用税率

2、增值税的征收范围：

商业企业：按3%的税率征收

生产企业：按3%的税率征收

小规模纳税人：

一般纳税人企业：按17%税率征收，但可以抵进项税。

增值税的计算：

含税收入

1+适用税率

小规模和零售环节的销售收入是含增值税的，不含税的销售额计算公式：

不含税的销售额=

应交税费=不含税的收入×适用税率

三、货币资金

包括：库存现金、银行存款、其他货币资金

其中其他货币资金包括银行汇票、外埠存款等

四、应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款的具体运用

1、“应收账款”和“应付账款”是指企业因销售和购进商品等与主营业务有联系的往来款项，主要包括销售或购进商品的价款及相关的包装费、运杂费等。

2、“其他应收款”和“其他应付款”是指企业除“应收账款”和“应付账款”以外的其他各种应收及应付款项。主要包括：各种借款、水电费、押金、房租费等。

五、个人借款（备用金）的核算：

公司个人因出差等所需借款必须填写一式三联借款单，按“借款单”内容填写并经领导签字批准后方可作为财务付款凭证。

第一联，是财务出纳付款的记账凭据。

第二联，是待借款人办理公司业务后前来结算多退少补的记账凭据。

第三联和第二联是同时复写，结算后给借款人的结算凭据。

第三章 记账凭证

一,记账凭证的编制要求(有借必有贷,借贷必相等)

1,“年月日”是报销时间。

2,“摘要”栏是简明扼要的填写经济业务内容.

3,“一级科目”栏填写符号经济业务内容的一级会计科目

4,“明细科目栏”填写该科目的二级明细科目(根据各单位需要设置).

5,“借方金额”,“贷方金额”是根据各经济业务性质填写,借贷方金额不能写在同一行.

6,一张记账账凭证最好是记录同类型的经济业务.

7,附件张数必须注明,以便复查.

8,各种记账凭证必须是连续编号,如一笔业务要填写多张凭证,可采用“分数编号法”

第四章 账簿登记

一,建账(现金日记账,银行日记账)

1，账簿体系：有日记账（现金日记账和银行日记账），分类账（总分类账和明细分类账），备查账（各种辅助账）。

2，在启用新账簿时，应当按要求填写单位名称和账簿名称等并贴印花税票。

3，老公司要把上年的期末余额结转到本期的账簿中，作为期初余额，新公司则不需要。

4，建账时账户的排列顺序应按资产，负债，所有者权益，收入，成本，费用排列。

二,登账(现金日记账,银行日记账)。

1，登记账簿时，应先将账户的名称写在账页上端的正中横线上，将二级科目或明细科目写在账页的右上角，以确定账户名称。

3， 记账时只能用蓝黑水或碳素水。

3，当一张账页登记完毕需要往下页继续登记时,必须在本页的最末一行摘要栏写上“过次页”字样,并在下一页的第一行摘要栏写上“承前页”字样,然后按账户是否要求结出发生额,分别将发生额或余额结出并结转到下页.

4．为了保持账页的美观,每页的第一笔业务的年、月应在年、月栏中填写,只要不跨年度或月度,在本页再登记时,一律不填月份和日期（日记账除外）,跨月登记时,应在上月的月结线下的月份栏内填上新的月份

5.登记账凭证时，记账凭证的凭证号定要写。

6．记过账的记账凭证要打“ ”说明已记过账。

第五章 科目汇总表

一，编制科目汇总表

1， 通常情况下，我们是按照记账凭证的汇总来进行科目汇总表的编制。科目汇总表用＂丁字＂形

账户来汇总。

第六章错账更正，银行存款余额调节表

一，错账的更正方法

1, 具体更正的方法有:①划线更正法②红字更正法③补充登记法

①在结账前发现账薄有错

②更正时,在错处划一红线,以示注销,然后在红线上空 白处填上

㈠.划线更正法: 正确的数字或红字 203.68

③更正后要在更正处盖章以示负责 □

㈡.红字更正法

①记账凭证用错了会计科目

1.红字更正法的适用范围 ②借贷方向记反了

③记账金额书写错误等

2.更正方法 ①填制一张内容与错误凭证完全相同的金额是红字的记

账凭证,在摘要栏中注明“更正X号凭证错误，并据以

用红字金额登记X账，冲销原有记录

②用兰字填制一张符合经济业务内容的记账凭证，并据

以登记入账

㈢.补充登记法：这种方法主要是更正当记账以后，凭证中的会计科目是正确的,但所填金额小于应填的金额而产生的错误.

更正方法是将少记金额,用蓝字填制一张与原错误的记账凭证内容完全相同的记账凭证:在摘要栏中注明“更正X月X日第X号凭证少记金额”并据此用蓝字登记入账。补充原少记金额。

二，银行存款余额调节表的编制。

1.单位与银行存款余额不一致的原因有:

①是发生未达款项所致.

②是因为登记账薄有误.

2.什么叫未达款项?

所谓未达款项是指结算凭证在双方之间的传递和记账时间的不同导致一方已经登记入账,另一方未登记入账.

3.发生未达账使双方账款不平怎么办?

应根据未达款项的不同情况调节银行存款,编制“银行存款余额调节表”将双方账面存款余额各自加减未达款项,使双方余额相等.

银行存款余额调节表

如: 2007年6月30日,华欣公司的银行日记账账面余额是532800元,银行存款对账单余额是574000元,经核对发现有下列未达账.

①单位已收,银行未收款项15000元. ②单位已付,银行未付款项13200元.

③银行已收,单位未收款项55000元. ④银行已付,单位未付款项12000元.

会计实操分录

希博商贸有限公司2009年3月份发生的经济业务及其原始凭证如下。

⑴.收丁大明，曹发志投资款500 000元 ,存入银行。

借：银行存款—徽商行 500 000.00

贷：实收资本 ---丁大明，曹发志 500 000.00

⑵.提取现金

借：库存现金 90000.00

贷: 银行存款--------------徽商行- 90000.00

(3) 公司办理营业执照等费用

借：管理费用-----开办费 1158.00

贷: 库存现金 1158.00

(4).向工商银行借人3个月借款150 000元，年利息6%，存入银行存款户. 借：银行存款---工行 150000.00

贷：短期借款 ------ 工行 150000.00

(5).购传真机一部.

借：固定资产---传真机 990.00

贷：库存现金 990.00

(6).购入运输卡车一辆，以银行存款支付。

借：固定资产---运输卡车 234000.00

贷：银行存款 234000.00

7.购办公用品

借: 管理费用----办公费 86.00

贷:库存现金 86.00

(8).王海借备用金

借:其他应收款-------王海 3000.00

贷:库存现金 3000.00

9.市内交通费报销

借:管理费用—交通费 30.00

贷:库存现金 30.00

10. 车辆通行费

借:管理费用—车辆费 150.00

贷:库存现金 150.00

11. 电话费报销

借:管理费用—通讯费 129.04

贷:库存现金 129.04

12. 车辆加油费.购标书报销

借:管理费用—车辆费 40.00

---- 办公费 100.00

贷:库存现金 140.00

13.公司电费报销

借：管理费用— 电费 200.68

贷: 库存现金 200.68

14．公司业务招待费报销

借：管理费用—招待费 150.00

贷：库存现金 150.00

15.电话费报销

借：管理费用—通讯费 258.71

贷：库存现金 258.71

16.办理银行汇票及手续费

借：其他货币资金—银行汇票 9860.00

财务费用—手续费 6.00

贷：银行存款 9866.00

17.购进商品

借：库存商品—显示器 421550.00

贷：银行存款—徽商银行 20000.00

应付账款—华方公司 401550.00

18.销售商品

借：银行存款—徽商银行 50000.00

应收账款—南京兆敏 501550.00

贷：商品销售收入 535485.44

应交税费—应交增值税 16064.56

19.付购商品款

借：应付账款—华方公司 74950.00

贷：银行存款—徽商银行 74950.00

20.王海报销费用退余款

借：库存现金 2559.75

管理费用—电费 240.25

管理费用—招待费 200.00

贷：其他应收款—王海 3000.00

21. 提现

借：库存现金 15000.00

贷：银行存款—徽商银行 15000.00

22.付本月份职工工资

借：应付职工薪酬—管理人员 5800.00

应付职工薪酬—销售人员 5800.00

贷：其他应付款—房产局 460.00

其他应付款—供电局 342.00

其他应收款—查健 300.00

其他应收款—何汪海 200.00

其他应收款—王明才 100.00

其他应收款—李文华 200.00

其他应收款—王静 400.00

库存现金 10298.00

23.支付电汇手续费

借：财务费用—手续费 10.50

贷：银行存款—徽商银行 10.50

24.支付银行贷款利息

借：应付利息—利息 12000.00

贷：银行存款—徽商银行 12000.00

25.职工报销医药费和培训书籍费

借：应付职工薪酬—教育经费 956.00

应付职工薪酬—医药费 113.80

贷：库存现金 1069.80

26.购冲击钻等工具

借：周转材料—低值易耗品 130.00

贷:库存现金 130.00

27.销售部门差旅费报销

借：销售费用—差旅费 1564.00

贷：库存现金 1564.00

以下会计分录属于主办会计做

28.摊销本月应负担的装修费(1440/12)

借：管理费用—装修费 120.00

贷：长期待摊费用—装修费 120.00

29.预提本月应负担的借款利息（100000*0.5%、150000*0.5%） 借：财务费用—利息 1250.00

贷：应付利息—利息 1250.00

30.提固定资产折旧（月折旧额2000元）

借：管理费用—折旧 2000.00

贷：累计折旧 2000.00

31.计提本月职工工资

借：管理费用—工资 5800.00

销售费用—工资 6500.00

贷：应付职工薪酬 12300.00

32.计提工会经费、教育经费、职工福利费

借：管理费用—工会经费 116.00

管理费用—教育经费 87.00

管理费用—职工福利费 812.00

销售费用—工会经费 130.00

销售费用—教育经费 97.50

销售费用—职工福利费 910.00

贷：应付职工薪酬—自留工会经费 147.60

其他应付款—上缴工会经费 98.40

应付职工薪酬—教育经费 184.50

应付职工薪酬—职工福利费 1722.00

33.计提主营业务税金及附加（按主税16064.56计提）

借：主营业务税金及附加—城建税 1124.52

—教育费附加 481.94

—地方教育费附加 160.65

贷：应交税费—应交城建税 1124.52

—教育费附加 481.94 —地方教育费附加 160.65

34.计提水利基金（按主营业务收入535485.44*0.6 计提）

借：管理费用—水利基金 321.29

贷：应交税费—水利基金 321.29

35.本月已售商品销售成本（根据商品销售成本明细表）

借：主营业务成本 395037.94

贷：库存商品 395037.94

36.一次性摊销低值易耗品

借：管理费用—低值易耗品 130.00

贷：周转材料—低值易耗品 130.00

以下会计分录是在全部经济业务都登记完毕并结平后才能最后结转损益

37.结转本期损益（结转收入）

借:主营业务收入535485.44

贷:本年利润 535485.44

38.结转本期损益（结转成本费用）

借：本年利润 419402.02

贷：主营业务成本 395037.94

销售费用 9201.50

管理费用 12128.97

财务费用 1266.50

主营业务税金及附加 1767.11

39号凭证是每季度计提一次

39.计提所得税（按本年利润贷方余额116083.42*25%计提） 借：所得税费用 29020.86

贷：应交税费—应交所得税 29020.86

40.结转所得税费用

借：本年利润—所得税费用 29020.86

贷：所得税费用 29020.86

年度终了,要结转本年利润

借:本年利润或利润分配

贷: 本年利润或利润分配

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