2011注册会计师第4章同步练习

2011年会计同步练习第5章

第一大题 ：单项选择题

1、某企业接受投资者投入生产经营用设备一台，该设备需要安装。双方在协议中约定的价值为500 000元，设备的不含税公允价值为450 000元。安装过程中领用生产用材料一批，实际成本为4 000元；领用自产的产成品一批，实际成本为10 000元，售价为24 000元，该产品为应税消费品，消费税税率10％。本企业为一般纳税人，适用的增值税税率为17％。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：下列关于固定资产初始计量的表述中，不正确的是（ ）。

A.企业外购固定资产的成本包括买价、相关税金、运杂费、安装费、装卸费、场地整理费和专业人员服务费等

B.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付、实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定

C.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本 D.企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；并与其他种类的固定资产一致，在资产后续使用期间内按照合理的折旧方法和折旧期间计提折旧 2、【接上题】假设该项业务发生于2008年，则安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为（ ）。

A.471 160元 B.521 160元 C.547 660元 D.466 400元 3、【接上题】假设该业务发生于2011年，则安装完毕投入生产使用的该设备入账成本为（ ）。 A.471 160元 B.521 160元 C.545 160元 D.466 400元

4、甲公司为增值税一般纳税人，2010年2月28日，甲公司支付银行存款300万元购入一台需安装的生产用设备，增值税进项税额51万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费1.5万元。4月10日，设备开始安装，安装过程中，甲公司发生安装人员工资2万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为15万元，相应的增值税进项税额为2.55万元，市场价格（不含增值税）为15.75万元。设备于2010年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。甲公司该设备的入账价值是（ ）。

A.321.05万元 B.319.25万元

C.318.5万元 D.372.05万元

5、【接上题】甲公司2010年对该设备应计提的折旧是（ ）。 A.15.925万元 B.15.975万元

C.16.05万元 D.18.6万元

6、A公司2011年至2014年与固定资产有关的业务资料如下： （1）2011年12月20日，A公司购进一台不需要安装的设备，设备价款为700万元，另发生运杂费2万元，专业人员服务费20万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为25万元，采用直线法计提折旧。 （2）2012年12月31日，A公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为560万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、折旧方法保持不变。预计净残值变更为20万元。 （3）2013年12月31日，A公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良。该设备于当日停止使用，开始进行改良。改良过程中，对该项固定资产的某一主要部件进行更换，被更换部件原价为325万元，改良工程验收合格后支付工程价款。（4）2014年3月31日，改良工程完工并验收合格，A公司以银行存款支付工程总价款320万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限5年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为5万元。2014年12月31日，该设备未发生减值。（5）不考虑其他相关税费。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。 A公司2011年12月20日取得该设备的入账价值为（ ）。 A.702万元 B.720万元 C.722万元 D.700万元

7、【接上题】A公司2012年12月31日该设备计提的固定资产减值准备为（ ）。 A.92.3万元 B.69.7万元 C.182万元 D.112万元

8、【接上题】A公司2013年12月31日该设备转入改良时的账面价值为（ ）。 A.540万元 B.500万元 C.652.3万元

D.560万元

9、【接上题】A公司2014年3月31日改良后的设备原值为（ ）。 A.594.93万元 B.520万元 C.594万元 D.500万元

10、【接上题】A公司2014年改良后的设备折旧额为（ ）。 A.158.01万元 B.158.65万元 C.178.02万元 D.178.48万元

11、胜利有限公司20×8年3月初从蓝天公司购入设备一台，实际支付买价300万元，增值税为51万元，支付运杂费10万元，途中保险费29万元。该设备预计可使用4年，采用年数总和法按年计提折旧，预计无残值。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。由于市场需求变动，胜利公司决定于20×9年1月末以200万元的价格将该设备出售给红旗有限公司，交易过程中不发生相关税费，则下列关于胜利公司20×8年年末账务处理的表述中，不正确的是（ ）。 A.计提折旧101.7万元 B.计提减值37.3万元

C.确认营业外支出37.3万元

D.调整后该设备的账面价值为200万元

12、【接上题】由于胜利公司相关人员操作不当，该设备于20×8年年末报废，胜利公司责成责任人赔偿18万元，收回变价收入12万元，则该设备的报废净损失（ ）。 A.216万元 B.243万元 C.170万元 D.207.3万元

13、企业盘盈的固定资产，应通过（ ）科目核算。 A.其他业务收入 B.以前年度损益调整 C.资本公积 D.营业外收入

14、购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记（ ）科目。 A.未确认融资费用 B.财务费用 C.销售费用 D.管理费用

15、采用出包方式建造固定资产时，对于按合同规定预付的工程价款，应借记的会计科目是（ ）。

A.预付账款 B.工程物资 C.在建工程 D.固定资产

16、某企业自营建造一栋办公楼，建造期间领用本单位生产的电机一台，生产成本为50 000元（其中耗用材料40 000元，人工费用等其他支出为10 000元）。电机市场售价为55 000元，企业生产的电机及其耗用的材料适用增值税率均为17％，企业应作的会计处理为（ ）。 A.借：在建工程——自营工程 50 000 贷：库存商品 50 000

B.借：在建工程——自营工程 56 800 贷：库存商品 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 6 800

C.借：在建工程——自营工程 58 500 贷：库存商品 50 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 8 500

D.借：在建工程——自营工程 59 350 贷：库存商品 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 9 350

17、筹建期间，在建工程由于自然灾害等原因造成的单项或单位工程报废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入（ ）。 A.管理费用 B.在建工程的成本

C.长期待摊费用 D.营业外支出

18、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。公司董事会决定于2010年5月10日对某厂房进行技术改造。2010年5月10日，该厂房的账面原价为8 000万元，已计提折旧为4 800万元，未计提减值准备；为改造该厂房领用生产用原材料800万元，发生人工费用300万元，领用工程物资1 500万元；拆除原固定资产上的部分部件的账面价值为300万元。假定该技术改造工程于2010年10月10日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司2010年度对该厂

房技术改造后计提的折旧额为 （ ）。 A.93.93万元 B.191.25万元 C.153.9万元 D.199万元

19、下列各项中，不会引起固定资产账面价值发生变化的是（ ）。 A.计提固定资产减值准备 B.计提固定资产折旧 C.固定资产改扩建 D.固定资产日常修理

20、2010年1月1日，M公司采取融资租赁方式租入一栋办公楼，租赁期为12年。该办公楼尚可使用年限为10年。2010年1月16日，M公司开始对该办公楼进行装修，至6月30日装修工程完工并投入使用，共发生可资本化支出100万元；预计下次装修时间为2017年6月30日。M公司对装修该办公楼形成的固定资产计提折旧的年限是（ ）。 A.7年 B.12年 C.10年 D.9.7年

21、某公司购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为3万元，预计使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第3年应提折旧额为（ ）万元。 A.24 B.14.40 C.20 D.8

22、某项固定资产的账面原价为80 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为5 000元，按年数总和法计提折旧。公司在该固定资产投入使用的第3年末进行检查时发现，该设备可能发生减值，当时的公允价值减去处置费用后的净额为18 000元，未来持续使用以及使用寿命结束处置时形成的现金流量现值为16 000元，则该项固定资产在第3年末的账面价值为（ ）。 A.14 400元 B.15 000元 C.16 000元 D.18 000元

该项工程决算实际成本为800 000元，经查其与暂估成本的差额为应付职工工资； （8）假定不考虑其他相关税费。要求：编制上述业务相关的会计分录。

第四大题 ：综合题

1、甲公司属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。甲公司2009年至2012年与固定资产有关的业务资料如下： （1）2009年11月，甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2009年11月1日购入工程物资，取得的增值税专用发票上注明的价款为2 200万元，增值税额为374万元，发生保险费78万元，款项均以银行存款支付；工程物资已经入库。 （2）2009年11月15日，甲公司开始以自营方式建造该生产线，当日领用工程物资2 278万元。安装期间领用生产用原材料，实际成本为100万元，该原材料未计提存货跌价准备；发生安装工人薪酬70.4万元；没有发生其他相关税费。 工程建造过程中，由于突降暴雨造成部分工程毁损，该部分实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；可从保险公司取得赔偿款10万元，该赔偿款尚未收到。 工程达到预定可使用状态前进行联合试车，领用生产用实际成本为20万元的原材料一批（未计提存货跌价准备）。工程试运转生产的产品完工后入库，该库存商品的估计售价（不含增值税）为40万元。 （3）2009年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为26.4万元，采用直线法计提折旧。（4）2010年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其发生减值。该生产线当日公允价值减去处置费用后净额为1 500万元；甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，2015年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元。企业该项目适用的折现率为5%。

（5）2011年1月1日，该生产线预计尚可使用年限为5年，预计净残值为25.12万元，仍采用直线法计提折旧。 （6）2011年6月30日，生产线停止使用，甲公司采用出包方式对其进行改良。改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款243.88万元。 （7）2011年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。2011年12月31日，该生产线未发生减值。 （8）2012年4月20日，甲公司与丁公司达成协议，将该固定资产出售给丁公司，售价为2 000万元，增值税率为17%。2012年4月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续，开出增值税发票并收到价款，不考虑其他相关税费。 要求： （1）编制2009年11月1日购入一批工程物资的会计分录。 （2）编制2009年建造生产线有关会计分录。 （3）编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。 （4）计算2010年度该生产线计提折旧额。 （5）计算2010年12月31日该生产线的可收回金额。 （6）计算2010年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。 （7）计算2011年度该生产线改良前计提的折旧额。 （8）编制2011年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。 （9）计算2011年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。 （10）计算2011年度该生产线改良后计提的折旧额。 （11）编制2012年4月30日出售该生产线相关的会计分录。

第一大题 ：单项选择题 1、答案：D

解析：企业使用提取的安全生产费形成的固定资产，在确认固定资产的同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

2、答案：C

解析：接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外），本题中协议价值与公允价值不等，应该按公允价值计量。该设备入账成本=（450 000＋4 000）×（1+17%）＋10 000＋24 000×（10％+17%）＝547 660（元）。

3、答案：D

解析：该设备的入账成本为：450 000＋4 000＋10 000＋24 000×10％＝466 400（元）。

4、答案：C

解析：设备的入账价值＝300＋1.5＋2＋15＝318.5（万元）。

5、答案：A

解析：2010年应计提折旧＝318.5/10×6/12＝15.925（万元）。

6、答案：C

解析：取得该设备的入账价值=700＋2＋20＝722（万元）。

7、答案：A

解析：2012年度该设备计提的折旧额＝（722－25）/10＝69.7（万元）；2012年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（722－69.7）－560＝92.3（万元）。

8、答案：B

解析：2013年度该设备计提的折旧额＝（560－20）/9＝60（万元）； 2013年12月31日该设备转入改良时的账面价值＝560－60＝500（万元）。

9、答案：A

解析：对该项固定资产进行更换前的账面价值=500（万元）加：发生的后续支出：320（万元）减：被更换部件账面价值：325-（69.7＋60）×325/722-92.3×325/722=225.07（万元）改良后的原价＝500+320-225.07=594.93（万元）。

10、答案：D

解析：2014年改良后的设备折旧=594.93×2/5×9/12＝178.48（万元）

11、答案：C

解析：选项A，设备原入账价值＝300+10+29＝339（万元），计提折旧＝339×4/10×9/12＝101.7（万元）；选项BCD，企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预

计净残值，使该项固定资产的预计净残值（200万元）能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额（37.3万元），应作为资产减值损失计入当期损益。

12、答案：D

解析：报废净损失＝339－101.7－18－12＝207.3（万元）。

13、答案：B

解析：盘盈固定资产属于会计差错，在“以前年度损益调整”科目核算。

14、答案：A 解析：

15、答案：A

解析：按规定预付的工程价款通过“预付账款”科目核算，借记“预付账款”，贷记“银行存款”等；按工程进度结算的工程价款，借记“在建工程”，贷记“预付账款”等科目。

16、答案：D

解析：企业自产产品用于非应税项目，应视同销售，计算增值税销项税额，但不确认收入，而是按照成本结转库存商品。

17、答案：A 解析：在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入继续施工的工程成本；已达到预定可使用状态的，属于筹建期间的，计入管理费用，不属于筹建期间的，计入营业外支出。如为筹建期间因非正常原因造成的报废或毁损或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失计入管理费用，若是非筹建期间则直接计入营业外支出。

18、答案：A

解析：（1）厂房技术改造支出＝（8000－4800）＋800×1.17＋300＋1500－300＝5636（万元）；（2）2010年11～12月计提的折旧额＝5636÷10×2／12＝93.93（万元）。

19、答案：D

解析：选项AB，计提固定资产减值准备和计提固定资产折旧将使固定资产账面价值减少；选项C，固定资产改扩建，应将固定资产账面价值转入在建工程，也会使固定资产账面价值减少；选项D，固定资产日常修理，直接将修理费用计入当期损益，不会引起固定资产账面价值发生变化。

20、答案：A

解析：发生的固定资产装修费用，符合资本化条件的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。本题两次装修期间是7年，为较短者，装修形成的固定资产应按7年计提折旧。

21、答案：B

解析：该固定资产采用双倍余额递减法的折旧率为40％（2÷5×100％）；第3年年初的折余价值为36万元（100－100×40％－100×60％×40％）；第3年应计提的折旧额为14.40万元（36×40％）。

22、答案：D

解析：第1年折旧额＝（80 000－5 000）×5÷（1＋2＋3＋4＋5）＝25 000（元）；第2年折旧额＝（80 000－5 000）×4÷（1＋2＋3＋4＋5）＝20 000（元）；第3年折旧额＝（80 000－5 000）×3÷（1＋2＋3＋4＋5）＝15 000（元）；第3年末计提减值前的账面价值＝（80 000－25 000－20 000－15 000）＝20 000（元）；计提固定资产减值准备：20 000－18 000＝2 000（元），计提减值后的账面价值为18 000元。

23、答案：D

解析：固定资产入账价值=500+85+3+0.51+5+6×17％+5.47=600（万元）；该项设备2011年应提折旧=600×2/5×10/12+（600－240）×2/5×2/12=224（万元）。

24、答案：C

解析：选项C应计入当期管理费用。

25、答案：A

解析：选项A，购入正在安装的设备应通过“在建工程”账户核算；选项B，经营性租出的设备属于企业的固定资产；选项C，融资租入的不需安装的设备视同自有固定资产管理，因不需安装，所以在固定资产账户核算；选项D，购入的不需安装的设备在固定资产账户核算。

第二大题 ：多项选择题 1、答案：ABCDE 解析：

2、答案：ABDE

解析：企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备，所以选项C的表述是错误的。

3、答案：ABCDE

解析：选项A，企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出；选项B，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；选项C，项目完工的同时按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧；选项D，该固定资产在以后期间不再计提折旧。

4、答案：ACDE 解析：按照现行规定，除已提足折旧继续使用的固定资产和按规定单独作价作为固定资产入账的土地外，企业应对所有固定资产计提折旧；但改扩建等原因而暂停使用的固定资产，因已转入在建工程，因此不计提折旧。

5、答案：ACDE 解析：

6、答案：C

解析：前3个月折旧=（3600÷5）×3/12=180万元，后4个月折旧=[（3600/5×2+96）÷4]×4/12=128万元，全年折旧=180+128=308万元。

7、答案：ACD 解析：选项B，企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应作为长期待摊费用，合理进行摊销；选项E，计入“投资性房地产”科目。

8、答案：DE

解析：选项D，企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用，应作为当期的期间费用处理，计入当期损益；选项D，若发生在筹建期间，则该净损失计入“管理费用”，如果发生在非筹建期间，则该净损失计入“营业外支出”，不应计入固定资产取得成本。

9、答案：ABCDE 解析：

10、答案：BCD

解析：盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢”科目核算；盘盈的固定资产属于会计差错，通过“以前年度损益调整”科目核算。

11、答案：BC

解析：建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，先按估计价值转入固定资产，计提折旧，待办理竣工结算手续后再调整固定资产原值，但是不调整已经计提的累计折旧金额。所以固定资产的原值应该增加2万元，累计折旧的调整金额是0。

12、答案：BCDE 解析：企业购置的环保设备和安全设备等资产，虽然它们的使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。

13、答案：CDE

解析：选项A，不超过固定资产可收回金额的改良支出可以资本化，计入固定资产价值；选项B，生产车间所计提的固定资产折旧计入制造费用或生产成本，不影响当期损益。

14、答案：ABCDE 解析：

15、答案：ACE

解析：选项B，融资租入的固定资产，承租人应当将租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值；选项D，企业以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出，应计入长期待摊费用科目。

第三大题 ：计算题 1、答案：

解析：（1）计算该设备的入账价值

该设备的入账价值＝789.95＋35×93%＋24＋3.51＋6＋3.99＝860（万元） （2）计算该设备2011年、2012年和2013年应计提的折旧额 因为采用的是双倍余额递减法，折旧率＝2/5＝40％

2011年应计提的折旧额＝860×40％×9/12＝258（万元） 2012年应计提的折旧额＝860×40％×3/12＋（860－860×40％）×40％×9/12＝240.8（万元）

2013年应计提的折旧额＝（860－344）×40％×3/12＝51.6（万元）

（计提折旧时需要注意当月减少的固定资产当月照提折旧，因此在2013年计提折旧的时间是3个月。本题中采用双倍余额递减法计提，在使用前期计提折旧时，不考虑固定资产的净残值，另外，计提折旧是以期初固定资产账面净值为基础计算的，而不是以固定资产原价为基础计算；在计算2013年应计提折旧，由于2013年只有3个月需要计提折旧，按照折旧年度而言，2013年前3个月属于折旧年度的第二年，第一个折旧年度是2011年4月1日至2012年3月31日，第二个折旧年度是2012年4月1日至2013年3月31日，双倍余额递减法下每个折旧年度中每个月的折旧额相同，因此计算2013年1～3月份的折旧实际上就是第二个会计年度中三个月的折旧。） （3）编制出售该设备的会计分录 借：固定资产清理 309.6 累计折旧 550.4 贷：固定资产 860 借：银行存款 306

贷：固定资产清理 306 借：固定资产清理 0.4 贷：银行存款 0.4

将固定资产清理账户的余额转入营业外支出： 借：营业外支出 4

贷：固定资产清理 4 ||

2、答案：

解析：（1）两位会计人员的判断均不正确。小王没有考虑弃置费用，小李虽然考虑到弃置费用，但是没有对其进行折现。

存在弃置义务的固定资产，弃置费用应按现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。固定资产入账的金额＝5 000×0.0872+90 000＝90 436（万元）。 附注：

借：固定资产 90 436 贷：在建工程 90 000 预计负债 436

（2）①该核电站是用于发电，即生产产品的，计提的折旧在产品实现对外销售时，会影响“主营业务成本”的金额；

②如该电站在当期发生减值，需要确认减值损失，影响“资产减值损失”科目金额；

③如该电站在当期发生修理、维护费用，应确认为当期损益，影响“管理费用”科目金额；

④弃置费用在固定资产确认时计入“预计负债”科目，摊余成本乘以折现率确认为各期损益，影响2012年当期“财务费用”科目金额＝436×5％＝21.80（万元）。 ||

3、答案：

解析：丙股份有限公司的账务处理如下： （1）购入为工程准备的物资

借：工程物资 585 000 贷：银行存款 585 000 （2）工程领用物资

借：在建工程——厂房 545 000

贷：工程物资 545 000 （3）工程领用原材料

借：在建工程——厂房 74 880

贷：原材料 64 000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）10 880 （4）辅助生产车间为工程提供劳务支出

借：在建工程——厂房 50 000 贷：生产成本——辅助生产成本 50 000 （5）计提工程人员工资

借：在建工程——厂房 95 800

贷：应付职工薪酬 95 800

（6）6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账 借：固定资产——厂房 765 680 贷：在建工程——厂房 765 680 （7）剩余工程物资转作存货

借：原材料 34 188.03 应交税费——应交增值税（进项税额）5 811.97 贷：工程物资 40 000

（8）7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本 借：固定资产——厂房 34 320

贷：应付职工薪酬 34 320 ||

第四大题 ：综合题 1、答案：

解析：（1）编制2009年11月1日购入一批工程物资的会计分录。 借：工程物资 （2 200＋78）2 278 应交税费——应交增值税（进项税额） 374

贷：银行存款 2 652 （2）编制2009年建造生产线有关会计分录。

借：在建工程 2 278

贷：工程物资 2 278 借：在建工程 100

贷：原材料 100 借：在建工程 70.4

贷：应付职工薪酬 70.4 前三笔分录可以合并写：

借：在建工程 2 448.4

贷：工程物资 2 278 原材料 100 应付职工薪酬 70.4 借：营业外支出 40 其他应收款 10

贷：在建工程 50 借：在建工程 20

贷：原材料 20 借：库存商品 40

贷：在建工程 40

（3）编制2009年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。 借：固定资产 （2 278＋100＋70.4－50＋20－40）2 378.4

贷：在建工程 2 378.4 （4）计算2010年度该生产线计提折旧额。

2010年折旧额＝（2 378.4－26.4）/6＝392（万元） （5）计算2010年12月31日该生产线的可收回金额。 ①未来现金流量现值

＝200×0.9524＋300×0.9070＋400×0.8638＋600×0.8227＋400×0.7835＝1 615.12（万元）

②公允价值减去处置费用后净额为1 500万元，所以，该生产线可收回金额为1 615.12万元。

（6）计算2010年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。

应计提减值准备金额＝（2 378.4－392）－1 615.12＝371.28（万元） 借：资产减值损失 371.28

贷：固定资产减值准备 371.28 （7）计算2011年度该生产线改良前计提的折旧额。

2011年改良前计提的折旧额＝（1 615.12－25.12）/5×1/2＝159（万元）。 （8）编制2011年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。 借：在建工程 1 456.12 累计折旧 （392＋159）551 固定资产减值准备 371.28

贷：固定资产 2 378.4

（9）计算2011年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。 生产线成本＝1 456.12＋243.88＝1 700（万元）。 （10）计算2011年度该生产线改良后计提的折旧额。

2011年改良后应计提折旧额＝（1 700－20）/8×4/12＝70（万元）。 （11）编制2012年4月30日出售该生产线相关的会计分录。 账面价值＝1 700－70×2＝1 560（万元）

||

借：固定资产清理 （1 700－70×2）1 560 累计折旧 140

贷：固定资产 1 700 借：银行存款 2 340

贷：固定资产清理 2 000 应交税费——应交增值税（销项税额）（2 000×17%）340 借：固定资产清理 440

贷：营业外收入 440

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