会计基础重点

第一章：本章主要讲述了六部分内容：

1.会计的概念；2.会计的基本职能；3.会计的对象；4.会计核算的基本前提；5.会计要素；6.会计等式。

一、会计的概念

（一）定义（属于新大纲中修改的内容，重点掌握）：

会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 要点：

1.会计是以货币为主要计量单位； 2.会计的主要职能是反映和监督； 3.会计的对象是特定的一个单位的经济活动，而不是多个单位的经济活动； 4.会计是一种经济管理活动，而不是一般的管理活动。 〔例1〕下列关于会计的概念的叙述不正确的是（ ）。

A.会计是以货币为惟一计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作 B.会计是以货币为计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作 C.会计是以货币为主要计量单位，反映和监督单位经济活动的一种经济管理工作 D.会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种管理工作 答案：ABCD

解析：正确的说法应该是：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工

作。货币是会计计量的主要单位，但并不是惟一单位。例如：对于库存商品的核算，既要反映价值又要反映数量。 （二）分类（了解）：

会计按其报告的对象不同，分为财务会计和管理会计。

财务会计指的是按照会计准则和会计制度的要求对过去已经发生的经济活动通过记账、算账和报账等专门方法，向单位外部关系人提供单位的账务状况、经营成果和资金变动情况等有关信息的会计。

管理会计指的是根据管理者的需要和成本效益分析原理的要求，采用一系列的专门方法，对企业内部现在和未来的经济活动进行规划、控制与评价，向企业经营者和内部管理者提供进行经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息的会计。 财务会计和管理会计的主要区别：

第一，服务的对象不同。财务会计的服务对象是单位外部的关系人，而管理会计的服务对象是企业的内部经营管理者。

第二，提供的信息不同。财务会计侧重于提供过去信息，而管理会计侧重于提供未来信息。 二、会计的基本职能（重点掌握）

会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能，会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。 （一）进行会计核算

1.定义：会计核算职能是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定对象（或称特定主体）的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。会计核算职能也称反映职能，是会计的首要职能，也是其它会计工作的基础。 具体说明如下： （1）会计核算的环节：

会计核算包括确认、计量、记录、报告等环节。其中：

确认：是指通过一定的标准或者方法来确定所发生的经济活动是否应该或能够进行会计处理。 计量：是指以货币为单位对已确认为可以进行会计处理的经济活动确定其应记录的金额。

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记录：通过一定会计专业方法按上述确定的金额将发生的经济活动在会计特有的载体上进行登记的工作。

报告：是指以通过编制会计报表的形式向有关方面和人员提供会计信息，它是会计工作的最终环节。

（2）会计核算的工作：会计核算的工作始终离不开账簿，包括记账、算账、报账共计三项工作。 〔例2〕会计的职能指会计在经济管理过程中所具有的功能，包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。 （ ） 答案：×

解析：会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能，会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计

监督两个方面。除上述基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、评价经济业绩等功能。

〔例3〕下列属于会计核算的环节的是（ ）。 A.记账 B.记录 C.报告 D.报账 答案：BC

解析：会计核算包括确认、计量、记录、报告等环节，记账和报账属于会计核算的工作。 （二）实施会计监督

会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象的经济业务的合法性、合理性进行审查，会计监督职能也被称为控制职能。 （三）会计核算与会计监督的关系（易考简答题）

会计核算职能和会计监督职能是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算、没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。

〔例4〕会计核算和会计监督是相辅相成、辩证统一的关系。核算是监督的保障，会计监督又是会计核算的基础。（ ） 答案：× 三、会计的对象

会计的对象是指会计核算和监督的内容，凡是特定单位能够以货币表现的经济运动都是会计的对象，企业会计的对象就是企业的资金运动。

对于工业企业而言，资金指的是企业所拥有的各项财产物资的货币表现，在生产经营过程中，资金的存在形态不断地发生变化，构成了企业的资金运动，表现为资金投入、资金运用（也称为资金的循环与周转）和资金退出三个过程，既有一定时期内的显著运动状态（表现为收入、费用、利润等），又有一定日期的相对静止状

态（表现为资产与负债及所有者权益的恒等关系）。

资金的投入指的是资金的取得，是资金运动的起点，投入企业的资金包括投资者投入的资金和债权人提供的资金，前者形成企业的所有者权益，后者属于债权人权益（形成企业的负债）。投入企业的资金在形成企业的所有者权益和负债的同时形成企业的资产，一部分形成流动资产，另一部分构成非流动资产。

资金的循环与周转是资金运动的主要组成部分，企业将资金运用于生产经营过程就形成了资金的循环与周转，分为供应过程、生产过程、销售过程三个阶段。

供应过程是生产的准备过程，在供应过程中，随着采购活动的进行，企业的资金从货币资金形态转化为储备资金形态。

生产过程既是产品的制造过程，又是资产的耗费过程。在生产过程中，在产品完工之前，企业的资金从储备资金形态转化为生产资金形态，在产品完工后又由生产资金形态转化为成品资金形

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态。

销售过程是产品价值的实现过程，在销售过程中，销售产品取得收入，企业的资金从成品资金形态又转化为货币资金形态。

由此可见，随着生产经营活动的进行，企业的资金从货币资金形态开始，依次经过供应过程、生产过程和销售过程三个阶段，分别表现为储备资金、生产资金、成品资金等不同的存在形态，最后又回到货币资金形态，这种运动过程称为资金的循环。资金周而复始地不断循环，称为资金的周转。

资金循环说明：

资金的退出指的是资金离开本企业退出资金的循环与周转，主要包括偿还各项债务，上交各项税金以及向所有者分配利润等。

上述资金运动的三部分内容是相互支撑、相互制约的统一体，具体而言：没有资金的投入，就不会有资金的循环与周转；没有资金的循环与周转，就不会有债务的偿还、税金的上交和利润的分配等；没有这类资金的退出，就不会有新一轮资金的投入，也就不会有企业进一步的发展。 〔例5〕会计的对象是指会计核算和监督的内容，包括企业生产经营过程的全部内容。（ ） 答案：×

解析：只有能以货币表现的经济活动才是会计核算的内容，不是企业生产经营过程的全部内容都是会计核算的对象。

〔例6〕资金的退出指的是资金离开本企业退出资金的循环与周转，主要包括提取盈余公积、偿还各项债务，上交各项税金以及向所有者分配利润等。（ ） 答案：× 解析：提取盈余公积并不会导致资金离开本企业，不属于资金的退出。 〔例7〕下列关于会计的对象的表述正确的是（ ）。 A.会计的对象是指会计核算和监督的内容

B.凡是特定单位能够以货币表现的经济运动都是会计的对象 C.企业会计的对象就是企业的资金运动

D.企业的资金运动，表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程 答案：ABCD

解析：会计的对象是指会计核算和监督的内容，凡是特定单位能够以货币表现的经济运动都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象；企业会计的对象就是企业的资金运动；企业的资金运动，表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程。 四、会计核算的基本前提（重点掌握）

会计核算的基本前提也称为会计假设，它是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理假定，是进行会计核算时必须明确的前提条件，一般认为会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。 （一）会计主体 1.会计主体的概念：

会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，一般来说，凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制报表的企业或单位就构成了一个会计主体。会计主体可以是一个企业，也可以是企业内部的某个单位或企业中的一个特定部分；可以是单一的一个企业，也可以是几个企业组成的企业集团。 2.强调：

（1）法人是指具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织，法人又称为法律主体。根据会计主体的定义可知，会计主体与法律主体（法人）并不是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人（例如企业内部的某个单位）。（易考判断题）

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（2）会计主体简单地说就是能够进行独立会计核算的单位，会计主体在会计核算上具有绝对的独立性，不仅要与其它会计主体分开，而且还要独立于本企业主体的所有者。也就是说，当企业与业主有经济往来时，会计应将业主当作另一个实体，做到往来账面清楚。 3.会计主体前提的主要意义：

（1）根据会计主体前提可知，会计人员只能核算和监督所在主体的经济业务，不能核算和监督其它主体的经济业务。例如：A公司的会计人员只能核算和监督A公司的经济业务，不能核算和监督B公司的经济业务。

（2）会计主体前提将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人的经济活动区别开来。例如：不能把本企业股东或者职工个人的收入作为本企业的收入核算；

（3）该假设前提将该主体的经济活动与其它单位的经济活动区别开来，从而界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围，同时说明某会计主体的会计信息仅与该会计主体的整体活动和成果有关。例如：购买一批原材料，只需要在本企业账中反映原材料增加就可以了，不必反映卖方企业的库存商品减少。卖方企业的库存商品减少在卖方企业的账中反映。 〔例8〕下列说法正确的是（ ）。

A.一般来说，凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制报表的企业或单位就构成了一个会 计主体

B.会计主体可以是企业中的一个特定部分，也可以是几个企业组成的企业集团 C.会计主体一定是法律主体

D.会计主体假设界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围 答案：ABD

解析：会计主体与法律主体并不是对等的概念，法律主体可作为会计主体，但会计主体不一定是法律主体。 （二）持续经营 1.持续经营的含义：

持续经营是指会计主体在可以预见的未来，将根据正常的经营方针（注意教材第5页最后一行缺两个字）和既定的经营目标持续经营下去。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。 2.持续经营前提的意义：

持续经营前提是指会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否破产清算等。

明确了这个基本前提，会计人员就可以在此基础上选择适用的会计原则和会计方法，为解决很多常见的资产计价和收益确认问题提供基础。例如：一般情况下，企业的固定资产可以在一个较长的时期发挥作用，如果企业会持续经营下去，就可以假定企业的固定资产会在持续进行的生产经营过程中长期发挥作用，并服务于生产经营过程，固定资产就可以根据历史成本进行记录，并采用折旧的方法，将历史成本分摊到各个会计期间或相关产品的成本中。如果企业不会持续经营下去，固定资产就不应采用历史成本进行记录并按期计提折旧。 3.说明：

持续经营只是一个假定，任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险，任何企业都不可能长生不老，一旦进入破产清算，就应当改变会计核算的方法。

〔例9〕持续经营假设是假设企业可以长生不老，即使进入破产清算，也不应该改变会计核算方法。（ ） 答案：× （三）会计分期

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1.会计分期的含义：

会计分期是指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。 2.会计分期前提的意义：

会计分期的目的在于通过会计期间的划分，据以清算账目、按期编制会计报表，从而及时地向有关方面提供会计信息。 3.会计期间：

根据《企业会计制度》的规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度，都是按照阳历计算，其中半年度、季度和月度称为会计中期。 会计核算的前三个基本前提之间的关系：

（1）会计主体前提为会计核算确定了空间范围，是持续经营前提和会计分期前提的基础； （2）持续经营前提是会计分期前提的基础，会计分期前提为会计核算确定了时间范围。 〔例10〕会计主体前提为会计核算确定了空间范围，会计分期前提为会计核算确定了时间范围。（ ） 答案：√

解析：会计主体指会计所核算和监督的特定单位或者组织，所以，会计主体前提为会计核算确定了空间范

围。会计分期是指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为若干相等的会计期间。因此，会计分期前提为会计核算确定了时间范围。 （四）货币计量 1.货币计量的含义：

货币计量是指会计主体在会计核算过程中，采用货币作为统一的计量单位。 2.货币计量前提的意义：

由于货币是衡量一般商品价值的共同尺度，其它的计量单位，如实物计量和时间计量，只能从一个侧面反映企业的生产经营成果，无法在量上进行比较，也不便于汇总经济信息。因此，采用货币作为统一的计量单位可以全面反映企业的生产经营、业务收支等情况。 3.记账本位币（判断题）：

记账本位币是记账使用的货币种类，按照《企业会计制度》的规定，会计核算以人民币为记账本位币。 注意：

（1）业务收支以外币为主的单位，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制财务会计报告应当折算为人民币反映。

（2）在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。 会计核算四项基本前提之间的关系：（易考简答题）

会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。具体地说：会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。

〔例11〕记账本位币指的是记账使用的货币种类，按照《企业会计制度》的规定，会计核算必须以人民币为记账本位币。（ ） 答案：×

解析：业务收支以外币为主的单位，也可以选择某种外币作为记账本位币。

〔例12〕业务收支以外币为主的单位，可以选择某外币作为记账本位币，并按照记账本位币编制财务会计报

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告。（ ） 答案：×

解析：业务收支以外币为主的单位，可以选择某种外币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。 五、会计要素

为了具体实施会计核算，还应对会计所反映和监督的内容（即会计对象）进行分类。会计要素是对会计对象

进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。由于

企业会计对象就是企业的资金运动，因此对于企业而言也可以表述为：会计要素是对资金运动进行的基本分

类。会计要素共计有六项，分为两大类。第一类会计要素表现资金运动的静止状态，反映企业的财务状况，包

括资产、负债和所有者权益三项。第二类会计要素表现资金运动的显著变动状态，反映企业的经营成果，包括

收入、费用和利润三项。 （一）反映财务状况的会计要素

财务状况是指企业一定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态的表现，反映财务状况的会计要素

包括三项，即资产、负债和所有者权益。 1.资产

（1）定义（需要牢记）：资产是指由于过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期

会给企业带来经济利益。

（2）特征：（可以出选择题和简答题） 第一，资产是由于过去的交易或事项所形成的； 第二，资产是企业拥有或者控制的； 第三，资产能够给企业带来未来经济利益。 （3）分类（易考选择题）：

按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。

流动资产指的是可以在一年或者长于一年的一个营业周期（营业周期是指从取得存货开始到销售存货并收回

现金为止的这段时间）内变现或者耗用的资产，包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费

用、存货等。其中，“应收及预付款项”包括应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款、预付

账款等。“存货”主要包括原材料、商品、在产品、半成品、产成品等。

长期投资是短期投资以外的投资，主要指的是投资期限在一年以上的投资，按照投资性质可以分为长期股权

投资和长期债权投资。

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用期限超过一年，单位价值较高的有形 资产。

无形资产是指为生产商品或者提供劳务、出租给他人或为经营管理目的而持有的、没有实物形态

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的非货币性

资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等等。无形资产分为可辨认无形资

产和不可辨认无形资产。不可辨认无形资产指的是商誉，其它的无形资产都是可辨认无形资产。 其他资产指的除上述资产以外的资产，如长期待摊费用。 〔例13〕下列属于资产的特征的是（ ）。 A.资产是由于过去或现在的交易或事项所引起的 B.资产是企业拥有或者控制的 C.资产能够给企业带来未来经济利益 D.资产一定具有具体的实物形态 答案：BC

解析：选项A的表述不正确，资产不是由现在的交易或事项所引起的。选项D明显不正确，例如无形资产属于

资产，但没有具体的实物形态。 2.负债

（1）定义（需要牢记）：负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流 出企业。

（2）特征：（易考简答题）

第一，负债是由过去的交易或事项形成的； 第二，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。

（3）分类：负债按其流动性不同，分为流动负债和长期负债。

流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、

预收货款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利、其它暂收及应付款、预提费用和1年内到期的长期 借款等。

长期负债是指偿还期限在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应 付款等。 3.所有者权益

（1）定义：所有者权益是指企业所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。

说明：企业资产形成的资金来源有两个，一个是债权人，一个是所有者。债权人对企业资产的要求权形成企

业负债，所有者对企业资产的要求权形成企业的所有者权益。 （2）特征：（易考简答题）

第一，除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；

第二，企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者； 第三，所有者凭借所有者权益能够参与利润分配。 （3）内容（需要牢记）：

所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。其中，前两者是

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由企业所有

者直接投入的（例如溢价发行股票），而盈余公积和未分配利润是企业在生产过程当中所实现的利润留存企业

所形成的部分，因此，盈余公积和未分配利润又统称为留存收益。 所以，也可以表述为：所有者权益包括实

收资本（或股本）、资本公积和留存收益等。 〔例14〕下列说法正确的是（ ）。

A.所有者权益是指企业所有者在企业资产中享有的经济利益 B.所有者权益的金额等于资产减去负债后的余额 C.企业不需要偿还所有者权益

D.所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和留存收益等 答案：AB

解析：除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益。因此，C的说法不正确；所有者

权益包括实收资本（或股本）、资本公积和留存收益等。因此，D的说法不正确。 （二）反映经营成果的会计要素

经营成果是企业在一定时期从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著变动状态的主要体现。反

映经营成果的会计要素也包括三项，即收入、费用和利润。 1.收入：

（1）定义：收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流 入。

（2）分类：按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入一般指的是营业执照

注明的主营业务所取得的收入，其他业务收入一般指的是营业执照注明的兼营业务所取得的收入。

（3）收入与资产、负债和所有者权益的关系：

收入表现为企业资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之（部分收入还债），最终导致企业所有者权益的 增加。 注意：

1）并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入；（例如接受投资）

2）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项； 3）收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等。 〔例15〕下列说法不正确的是（ ）。

A.收入是指企业销售商品、提供劳务形成及让渡资产使用权等活动中形成的经济利益的总流入 B.所有者权益增加一定表明企业获得了收入

C.收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项 D.处置固定资产净收益属于收入 答案：ABD

解析：收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入；所有

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者权益增加不一定表明企业获得了收入；收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益 等。 2.费用

（1）定义：费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 （2）分类：按照其经济用途不同，费用可以分为生产成本和期间费用。前者计入产品成本，包括直接材

料、直接人工和制造费用；后者不计入产品成本而直接计入当期损益，包括管理费用、财务费用和营业费用。

（3）费用与资产、负债和所有者权益的关系：

费用表现为企业资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之（广告费，部分欠款）最终导致企业所有者权 益的减少。

（4）费用和生产成本的关系

企业的产品销售后，其生产成本就转化为销售当期的费用，称为产品销售成本或主营业务成本，计入当期利 润。 注意：

1）并非所有资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少都意味着企业发生了费用；（例如抽回投资）

2）费用不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等。 〔例16〕下列说法正确的是（ ）。 A.生产成本均可以直接计入产品成本 B.制造费用属于期间费用 C.自然灾害损失属于费用

D.费用表现为企业资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之，最终导致企业所有者权益的减少 答案：CD

解析：生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用，其中，制造费用一般不能直接计入某项产品成本，而

需要采用一定的方法分配计入有关产品的成本；期间费用包括管理费用、财务费用和营业费用；费用不包括处

置固定资产净损失、自然灾害损失等。 3.利润

（1）定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。它是企业在一定会计期间内生产经营活动的最终结

果，即收入与费用配比相抵后的差额，它是经营成果的最终要素。

（2）内容：经常用到的利润包括营业利润、利润总额和净利润，三者的关系如下： 利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出 =营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收支净额 净利润=利润总额-所得税 其中：

营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加+其他业务利润-期间费用

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（3）利润与资产、负债和所有者权益的关系

从企业的产权关系来看，企业实现的利润是属于所有者的，企业发生的亏损最终也应由所有者来承担。因

此，利润大于零（实现利润）时，一方面表现为资产的净增加或负债的净减少，另一方面表现为所有者权益增

加；利润小于零（发生亏损）时，一方面表现为资产的净减少或负债的净增加，另一方面表现为所有者权益减 少。

〔例17〕利润总额=营业利润+其他业务利润+投资收益+补贴收入+营业外收支净额。（ ） 答案：×

解析：利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收支净额，其他业务利润是营业利润的一部分。

六、企业会计等式

会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算等式，也称为会计恒等式。 （一）反映财务状况的会计等式 资产=负债+所有者权益

或：资产=债权人权益+所有者权益 或：资产=权益 简要解释如下：

企业的资产只有两个来源渠道和归属，一部分资产来源和归属于债权人，另一个部分资产来源和归属于所有

者。归属于债权人的部分形成负债（即债权人权益），归属于所有者的部分形成所有者权益。债权人权益和所

有者权益总称为权益。 等式的含义：

（1）该等式反映了企业任何一个时点资产的分布状况及其形成来源，无论在什么时点，资产、负债、所有

者权益都应该保持上述恒等关系。

（2）该等式反映的是企业资金的相对静止状态，也称为静态会计等式。 等式的意义：

该等式表明在同一时点上，资产、负债、所有者权益之间的恒等关系，是最基本的会计等式，是复式记账法

的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

强调：等式中的资产、负债、所有者权益针对的是同一时点，否则等式不成立。 〔例18〕下列等式不正确的是（ ）。 A.资产=负债+所有者权益=权益 B.期末资产=期末负债+期初所有者权益

C.期末资产=期末负债+期初所有者权益+本期增加的所有者权益 D.债权人权益+所有者权益=负债+所有者权益 答案：B

解析：等式中的资产、负债、所有者权益针对的是同一时点，否则等式不成立。所以，选项B不正确，但是

注意选项C是正确的，因为期初所有者权益+本期增加的所有者权益=期末所有者权益，而期末

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资产=期末负债 +期末所有者权益。

经济业务类型（共计四类九种）：

第一类业务：某个会计要素内部两个项目一增一减。包括三种情况： （1）一项资产增加，另一项资产减少； 例如：从银行提取现金。

（2）一项负债增加，另一项负债减少；

例如：从银行借款，并用该借款偿还原欠货款；（银行借款增加，应付账款减少） （3）一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少； 例如：经批准用资本公积转赠资本。

第二类业务：会计等式的左右两边的两个要素项目同时增加。包括两种情况： （1）一项资产和一项负债同时增加； 例如：向银行借款并存入银行。

（2）一项资产和一项所有者权益同时增加；

例如：收到企业所有者投入的机器一台；（固定资产、实收资本增加） 第三类业务：会计等式的左右两边的两个要素项目同时减少。包括两种情况： （1）一项资产和一项负债同时减少； 例如：以银行存款偿还前欠货款；

（2）一项资产和一项所有者权益同时减少；

例如：投资者收回对企业的投资，办妥手续后以银行存款返还给投资者；（实收资本、银行存款） 第四类业务：会计等式右边的两个要素项目一增一减。包括两种情况： （1）一项负债增加，一项所有者权益减少；

例如：向投资者分配利润。（未分配利润减少、应付利润增加） （2）一项负债减少，一项所有者权益增加。

例如：经批准企业已经发行的债券转为实收资本。（应付债券、实收资本）

很显然，不论哪种类型的经济业务，都不会破坏上述会计等式，因此，把上述会计等式称为会计恒等式。

〔例19〕根据会计等式可知，下列哪类经济业务不会发生（ ）。 A.资产增加，负债减少，所有者权益不变 B.资产不变，负债增加，所有者权益增加 C.资产有增有减，权益不变

D.债权人权益增加，所有者权益减少，资产不变 答案：AB

解析：“资产增加，负债减少，所有者权益不变”结果导致资产大于权益，会计等式被破坏，显然，不可能

发生这样的业务，所以，A是答案；“资产不变，负债增加，所有者权益增加”结果导致资产小于权益，会计

等式被破坏，显然，也不可能发生这样的业务，所以，B是答案；选项C和选项D不会破坏会计等式，所

以，C、D的业务会发生，不是答案。 （二）反映经营成果的会计等式 收入-费用=利润

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理解：企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用，通过收入与费用的比较，才能计算确定一定会计

期间的盈利水平。当收入大于费用时，表明企业实现了盈利；当收入小于费用时，意味着企业发生了亏损。 等式的含义：

（1）该等式表明了企业在一定会计期间的经营成果与相应的收入和费用之间的关系，说明了企业利润的形 成过程；

（2）它实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，故也称为动态会计等式。 等式的意义：

该等式说明了企业利润的形成过程，是编制利润表的依据。

说明：在实际工作中，由于收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等；费用也

不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去费用，并经过调整后，才等于利润。

两类会计等式之间的区别和联系： 区别：

1）“反映财务状况的会计等式”反映的是资金运动的静态方面，反映的是某一特定时刻的财务状况，是编

制资产负债表的依据。

2）“反映经营成果的会计等式”反映的是资金运动的动态方面，反映的是某一会计期间的经营成果，反映

一个过程，是编制利润表的依据。 联系：

收入的实现和费用的发生会导致资产、负债发生变化，收入和费用引起的资产增加额和负债增加额的差额就

是利润，利润等于收入和费用引起的所有者权益增加额。

〔例20〕“收入-费用=利润”反映的是资金运动的动态方面，反映的是某一会计期间的经营成果，反映一个

过程，是编制利润表的依据。（ ） 答案：√ 本章内容总结：

本章主要讲述了六个方面的内容，会计的概念；会计的基本职能；会计的对象；会计核算的基本前提；会计

要素；会计等式。对于会计的概念需要牢记，因为是新大纲新修改的内容；会计的基本职能包括进行会计核算

和实施会计监督两个方面，二者是相辅相成、辩证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，而会计监督又是

会计核算质量的保障。会计的对象是指会计核算和监督的内容，企业会计的对象就是企业的资金运动。会计核

算的基本前提也称为会计假设，一般认为包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四项。会计核算的四

项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经

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营，就不会有

会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具

体化，分为两大类。第一类会计要素表现资金运动的静止状态，反映企业的财务状况，包括资产、负债和所有

者权益三项。第二类会计要素表现资金运动的显著变动状态，反映企业的经营成果，包括收入、费用和利润三

项。会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算等式，也称为会计恒等式。“反映财务状况的会计等式”反

映的是资金运动的静态方面，反映的是某一特定时刻的财务状况，是编制资产负债表的依据，也是复式记账法

的理论基础。“反映经营成果的会计等式”反映的是资金运动的动态方面，反映的是某一会计期间的经营成

果，反映一个过程，是编制利润表的依据。 历年考题解析： 一、单项选择题：

1.投资人投入的资金和债权人投入的资金，投入企业后，形成企业的（ ）。 A. 成本 B.费用 C.资产 D.负债 答案：C

解析：所有者投入的资金，称为所有者权益；债权人投入的资金，称为负债。资金投入企业后，形成企业的 资产。

2.下列属于反映企业财务状况的会计要素是（ ）。 A.收入 B.所有者权益 C.费用 D.利润 答案：B

解析：会计要素是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化。共计包括六个会计要素，分为两大类。

一类是反映财务状况的会计要素，包括资产、负债和所有者权益；另一类是反映经营成果的会计要素，包括

收入、费用和利润。

3.下列不属于会计核算三项工作的是（ ）。 A.记账 B.算账 C.报账 D.查账 答案：D

解析：会计核算的三项工作是记账、算账和报账。 4.下列属于反映企业经营成果的会计要素的是（ ）。 A.费用 B.资产 C.负债 D.所有者权益 答案：A

解析：会计要素分为两大类，一类是反映财务状况的会计要素，包括资产、负债和所有者权益；另一类是反

映经营成果的会计要素，包括收入、费用和利润。 5.下列不属于资产特征的是（ ）。 A.是由于过去的交易或事项所引起的

B.是现在已经承担的责任并且是企业将来要清偿的义务

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C.是企业拥有或控制的

D.能够给企业带来未来经济利益 答案：B

解析：资产的特征包括三个方面：第一，资产是由于过去的交易或事项所引起的。第二，资产是企业拥有或

者控制的。第三，资产能够给企业带来未来经济利益。显然，原题答案应该是B，B是负债的特征。

6.属于流动负债的是（ ）。

A.预收账款 B.应收账款 C.应收票据 D.应付债券 答案：A

解析：流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付

账款、预收货款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利、其它暂收及应付款、预提费用和1年内到期

的长期借款等。选项B和选项C都属于流动资产，选项D属于长期负债。 7.下列属于企业流动资产的是（ ）。

A.预收账款 B.预提费用 C.预付账款 D.无形资产 答案：C

解析：资产按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。显然，D不是答案。预

收账款和预提费用属于企业的流动负债，所以，A、B不是答案。预付账款属于预付款项，属于企业的流动资 产，因此，C是答案。

8.与计算“营业利润”无关的因素是（ ）。 A.所得税 B.营业费用 C.管理费用 D.财务费用 答案：A

解析：营业利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加+其他业务利润-期间费用，其中，期间

费用包括财务费用、营业费用和管理费用，显然，B、C、D不是答案，A是答案。所得税与营业利润的计算无

关，与净利润的计算有关，净利润=利润总额-所得税。 9.下列不属于流动负债的是（ ）。

A.应付账款 B.预收账款 C.应付票据 D.预付账款 答案：D

解析：选项A、B、C均属于流动负债，而选项D属于流动资产，故选项D是答案。 10.下列不属于流动资产的是（ ）。

A.预收账款 B.预付账款 C.应收账款 D.应收票据 答案：A

解析：预收账款属于流动负债，预付账款属于流动资产。 二、多选题

1.下列属于会计等式的是（ ）。

A.本期借方发生额合计=本期贷方发生额合计 B.本期借方余额合计=本期贷方余额合计

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C.资产=负债+所有者权益 D.收入-费用=利润 答案：CD

解析：会计等式是反映会计要素之间数量上恒等关系的一系列等式，C是反映财务状况的会计等式，D是反映

经营成果的会计等式，A和B是试算平衡中用到的等式（后面将学到），不属于会计等式。 2.下列反映资金运动静态表现的会计要素是（ ）。 A.资产 B.负债 C.收入 D.利润 答案：AB

解析：反映资金运动静态表现的会计要素指的是反映财务状况的会计要素，包括资产、负债、所有者权益；

反映经营成果的会计要素反映的是资金运动的动态过程，包括收入、费用和利润。 3.资产的特征是（ ）。 A.过去的交易或事项形成

B.企业日常活动形成的经济利益的总流入 C.企业拥有或控制的

D.能够给企业带来未来的经济利益 答案：ACD

解析：资产的特征包括三项：第一，资产是由于过去的交易或事项所引起的。第二，资产是企业拥有或者控

制的；第三，资产能够给企业带来未来经济利益。选项B指的是收入。 三、判断题

1.会计主体必须是法律主体。（ ） 答案：×

解析：会计主体不一定是法律主体。

2.利润是收入与成本配比相抵后的差额，是经营成果的最终要素。（ ） 答案：×

解析：利润是收入与费用配比相抵后的差额，它是经营成果的最终要素。 3.利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收支净额-所得税。（ ） 答案：×

解析：利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收支净额

4.会计主体所核算的生产经营活动也包括其它企业或投资者个人的其他生产经营活动。（ ） 答案：×

解析：会计人员只能核算所在主体的经济业务，所核算的生产经营活动不包括其它企业或投资者个人的其他 生产经营活动。 四、简答题 简述资产的特征。

答案：资产的特征包括三项：

第一，资产是由于过去的交易或事项所引起的；

第二，资产是企业拥有或者控制的； 第三，资产能够给企业带来未来经济利益

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本章的分值及主要内容：

本章是今年考试大纲中新增加的内容，考试时一定会涉及，但由于内容非常少，所以，分值不会太多，估计

在2分左右，本章主要介绍了两部分内容：一是会计核算的具体内容；二是会计核算的一般要求。

一、会计核算的具体内容（新增内容，重点掌握，易考简答题）

会计核算的内容是指特定主体的资金运动，会计核算的具体内容包括七个方面： （一）款项和有价证券的收付

1.款项是作为支付手段的货币资金，主要包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款的外埠存款、银

行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证存款和各种备用金等。其中，外埠存款是指企业到外地进行

临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项；银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入

银行的款项；银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项；信用卡存款是指企业为取得信用

卡按规定存入银行的款项；信用证存款是信用证保证金存款的简称，是指企业为取得信用证按规定存入银行的

保证金；备用金是企业财会部门为了便于日常零星开支（如差旅费、零星采购等）的需要，预付给企业内部各

单位或职工个人备用的款项。

2.有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券等。 〔例1〕下列属于款项的是（ ）。 A.银行存款 B.外埠存款 C.信用卡存款 D.信用证存款 答案：ABCD

（二）财物的收发、增减和使用

财物是财产物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包

装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定 资产。

〔例2〕下列属于财物的是（ ）。 A.应收账款 B.应收票据 C.库存商品 D.运输工具 答案：CD

解析：财物是单位进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，选项AB没有实物形态。 （三）债权、债务的发生和结算

债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。

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债务是指由于过去的交易、事项形成的，企业需要以资产或劳务偿付的现时义务，即负债。一般包括各项借

款、应付和预收款项，以及应交款项等。 〔例3〕下列属于债务的是（ ）。 A.应收账款 B.应收票据 C.预收账款 D.预付账款 答案：C

（四）资本的增减

资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本。 〔例4〕资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本指的是投资者投入的资本，包括所

有者投入的资本和债权人投入的资本。（ ） 答案：×

（五）收入、支出、费用、成本的计算

收入和费用的概念我们已经学过，这里不再重复。

支出指的是企业所实际发生的各项开支以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。

成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象

化的费用。对于生产企业而言，成本指的是产品的生产成本；对于提供劳务的企业而言，成本指的是劳务成 本。

（六）财务成果的计算和处理

财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的成果，具体表现为盈利或亏

损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。 （七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。 〔例5〕简述会计核算的具体内容。

答案：会计核算的具体内容包括七个方面：（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；

（3）债权、债务的发生和结算；（4）资本的增减；（5）收入、支出、费用、成本的计算；（6）财务成果的

计算和处理；（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。 二、会计核算的一般要求（新增内容，重点掌握，易考简答题） 具体包括六方面的内容：

（一）各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会

计账簿、进行成本核算、财产清查和编制财务会计报告。

（二）各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。目的是为了保证会计信

息的真实性和可靠性。

（三）各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反

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会计法和国

家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、核算。例如：不许为了私设小金库、隐瞒真实财务状况和经营成

果、偷逃税款等，设置账外账。

（四）各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。 （五）使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计

资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。

（六）会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。

在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。

〔例6〕在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以使用一种外国

文字，而不必使用中文。（ ） 答案：×

解析：会计记录的文字应当使用中文。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的

会计记录，可以同时使用一种外国文字。 本章内容总结：

本章主要讲述了两部分的内容，会计核算的具体内容和会计核算的一般要求，大致总结如下： 1.会计核算的具体内容包括七个方面：（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；

（3）债权、债务的发生和结算；（4）资本的增减；（5）收入、支出、费用、成本的计算；（6）财务成果的

计算和处理；（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

2.会计核算的一般要求包括六项：（1）各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户、

复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、进行成本核算、财产清查和编制财务会计报告。（2）各单位必须

根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。（3）各单位发生的各项经济业务事项应当

在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反会计法和国家统一的会计制度的规定私设会计账簿登记、

核算。（4）各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。（5）使

用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必

须符合国家统一的会计制度的规定。（6）会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同

时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记

录，可以同时使用一种外国文字。

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本章的分值及内容简介：

本章内容较少。主要讲述了会计科目和账户的相关内容，包括：会计科目的概念、会计科目的分类、会计科

目的设置原则、账户的概念、账户的分类、账户的基本结构、账户与会计科目的联系和区别。 一、会计科目的概念（要求掌握）

（一）定义：会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

（二）说明：会计要素是对会计对象的基本分类:资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六个会计

要素又是会计核算和监督的内容。而这六个会计要素对于纷繁复杂的企业经济业务的反映又显得过于粗略。因

此，为满足经营管理及有关各方对会计信息的质量要求，必须对会计要素进行细化。即采用一定的形式，对每

个会计要素所反映的具体内容进一步分门别类的划分，设置会计科目。 （三）会计科目在会计核算中的意义：

会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义。 （1）会计科目是复式记账的基础。

复式记账要求每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，以反映资金运动的来龙去脉。

（2）会计科目是编制记账凭证的基础。

会计凭证是确定所发生的经济业务应计入何种科目以及分门别类登记账簿的凭据。 （3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。

通过会计科目的设置，有助于成本核算，使各种成本计算成为可能；而通过账面记录与实际结存的核对，又

为财产清查、保证账实相符提供了必备条件。 （4）会计科目为编制会计报表提供了方便。

会计报表是提供会计信息的主要手段，为了保证会计信息的质量及其提供的及时性，会计报表中的许多项目

与会计科目是一致的，并根据会计科目的本期发生额或余额填列。 二、会计科目的分类（要求掌握）

（一）会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。 （1）总分类科目又称为总账科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，

如“应收账款”、“应付账款”、“原材料”等。

设置：总分类科目一般按财政部门制定的统一会计制度规定设置。

（2）明细分类科目又称为明细科目，是对于总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科

目，如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象。 设置：除会计制度规定设置的明细分类科目以外，企业可以根据本单位经营管理的需要和经济业务的具体内

容自行设置明细分类科目。

（3）总分类科目和明细分类科目的关系：

总分类科目概括地反映会计对象的具体内容，明细分类科目详细反映会计对象的具体内容。总分类科目对明

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细分类科目具有控制作用，而明细分类科目是对总分类科目的补充和说明。

（二）会计科目按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大 类。具体如下：

（1）资产类科目是指用于核算资产增减变化，提供资产类项目会计信息的会计科目。我国现行的《企业会

计制度》规定的资产类科目包括现金、银行存款、其他货币资金、短期投资、短期投资跌价准备、应收票据、

应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款、坏帐准备、预付账款、应收补贴款、物资采购、原材料、包装

物、低值易耗品、材料成本差异、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、存货跌价准备、

分期收款发出商品、待摊费用、长期股权投资、长期债权投资、长期投资减值准备、固定资产、累计折旧、固

定资产减值准备、工程物资、在建工程、在建工程减值准备、固定资产清理、无形资产、无形资产减值准备、

长期待摊费用、待处理财产损益等。

（2）负债类科目是指用于核算负债增减变化，提供负债类项目会计信息的会计科目。我国现行的《企业会

计制度》规定的负债类科目包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、代销商品款、应付工资、应付福

利费、应付股利、应交税金、其他应交款、其他应付款、预提费用、长期借款、应付债券、长期应付款、专项 应付款等。

（3）所有者权益类科目是指用于核算所有者权益增减变化，提供所有者权益有关项目会计信息的会计科

目。我国现行的《企业会计制度》规定的所有者权益类科目包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、

本年利润和利润分配等。

（4）成本类科目是用于核算成本的发生和归集情况，提供成本相关会计信息的会计科目。我国现行的《企

业会计制度》规定的成本类科目包括生产成本、制造费用、劳务成本。

（5）损益类科目是指用于核算收入、费用的发生或归集，提供一定期间损益相关的会计信息的会计科目。

我国现行的《企业会计制度》规定的损益类科目包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益、补贴收入、营

业外收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支 出、所得税等。 归纳总结：

上面的内容很多，对于初学者来说，要想在短时间内记清楚不是一件很容易的事，下面帮助大家归纳总结强

调一下，以便于记忆：

20

（1）很多科目名称是相对应的： 1）收付对应：

例如：应收票据和应付票据、应收股利和应付股利、应收账款和应付账款、预收账款和预付账款、其他应收

款和其他应付款。 2）收支对应：

例如：主营业务收入和主营业务成本、其他业务收入和其他业务支出、营业外收入和营业外支出。 3）长短对应：

例如：短期借款和长期借款、短期投资和长期股权投资、长期债权投资 （2）有一些看得见摸得着的科目：

例如：现金、原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、固定资产、工程物资、在建工程等等。 （3）有一些根据名字就可以理解其含义的科目：

例如：现金、银行存款、短期投资、应收股利、应收账款、其他应收款、物资采购、原材料、低值易耗品、

材料成本差异、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、分期收款发出商品、待摊费用、长

期股权投资、长期债权投资、工程物资、在建工程、无形资产、长期待摊费用、待处理财产损溢、短期借款、

应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他应交款、其他应付款、预提费用、

长期借款、长期应付款、本年利润、利润分配、生产成本、劳务成本、主营业务收入、其他业务收入、投资收

益、补贴收入、主营业务成本、其他业务支出、所得税等等。 （4）有些科目的最后两个字是“准备”：

例如：短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减

值准备、无形资产减值准备。

补充：对常用会计科目的简要解释和说明（只需简单了解）： 资产类：

（1）现金科目核算的是企业的库存现金。

（2）银行存款科目核算的是企业存入银行的各种存款。

（3）短期投资科目核算的是企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的投资。包括

各种股票、债券、基金等。

（4）应收票据科目核算的是企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和 商业承兑汇票。

（5）应收股利科目核算的是企业因股权投资而应收取的现金股利。企业应该收取的其它单位的利润，也在 本科目核算。

（6）应收利息科目核算的是企业因债券投资而应收取的利息。

（7）应收账款科目核算的是企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款

21

项。

（8）其他应收款科目核算的是除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其它各种应收、暂付款项。

（9）坏帐准备科目核算的是企业提取的坏帐准备。

（10）预付账款科目核算的是企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 （11）原材料科目核算的是企业库存的各种材料的计划成本或实际成本。 （12）库存商品科目核算的是企业库存的各种商品的实际成本或计划成本。

（13）待摊费用科目核算的是企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在一年以内（包括 一年）的各项费用。

（14）长期债权投资科目核算的是企业购入的在一年内不能变现或不准备随时变现的债券和其它债权投资。

（15）长期股权投资科目核算的是企业投出的期限在一年以上各种股权性质的投资，包括购入的股票和其它 股权投资等。

（16）固定资产科目核算的是企业的固定资产的原价。 （17）累计折旧科目核算的是企业固定资产的累计折旧。

（18）在建工程科目核算的是进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包

括需要安装的设备的价值。

（19）固定资产清理科目核算的是企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程

中所发生的清理费用和清理收入等。

（20）无形资产科目核算的是企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物

形态的非货币性长期资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和商誉等。

（21）待处理财产损溢科目核算的是企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。 负债类：

（1）短期借款科目核算的是企业向银行或者其它金融机构等借入的期限在一年以下的各种借款。

（2）应付票据科目核算的是企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出并承兑的商业汇票，包括银行

承兑汇票和和商业承兑汇票。

（3）应付账款科目核算的是企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供货单位的款项。 （4）预收账款科目核算的是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。

（5）应付工资科目核算的是企业应该支付给职工的工资总额，包括各种工资、奖金、津贴等。但是注意：

退休人员的工资不在本科目核算，而是在实际发放时直接计入管理费用。 （6）应付福利费科目核算的是企业提取的福利费（按照应付工资的14%计提）。

（7）应付股利科目核算的是企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。企业

22

分配的股票股利，不通过本科目核算。

（8）应交税金科目核算的是企业应该交纳的各种税金，但是注意：印花税、耕地占用税以及契税不通过应 交税金科目核算。

（9）其他应付款核算的是企业应付、暂收其他单位或个人的款项。

（10）预提费用科目核算的是企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险

费、借款利息、固定资产修理费等。

（11）长期借款科目核算的是企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。 （12）应付债券科目核算的是企业为筹资长期资金而实际发行的债券及应付的利息。企业发行的一年期及一

年期以下的短期债券，通过“应付短期债券”科目核算。 所有者权益类：

（1）实收资本（或股本）科目核算的是企业按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本。对于股份有限

公司的投资者投入的资本，通过“股本”科目核算。企业收到的投资者投入的资金，超过其在注册资本所占的

份额的部分，做为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算，不计入实收资本或股本科目。 （2）资本公积科目核算的是企业取得的资本公积。

（3）盈余公积科目核算的是企业从净利润中提取的盈余公积。本科目常用的明细科目包括： 1）法定盈余公积； 2）任意盈余公积； 3）法定公益金。

（4）本年利润科目核算的是企业本年实现的净利润（或发生的净亏损）。

（5）利润分配科目核算的是企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额。 成本类：

（1）生产成本科目核算的是企业进行工业性生产所发生的各项生产费用。 （2）制造费用科目核算的是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 （3）劳务成本科目核算的是企业对外提供劳务所发生的成本。 损益类：

（1）主营业务收入科目核算的是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收 入。

（2）其他业务收入科目核算的是企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代

购代销、包装物出租等收入。

（3）投资收益科目核算的是企业对外投资所取得的收益或发生的损失。

（4）营业外收入科目核算的是企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置

固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款净收入、教育费附加返还等。

（5）主营业务成本科目核算的是企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成

23

本。

（6）主营业务税金及附加科目核算的是企业日常经营活动应负担的税金及附加，包括营业税、城市维护建

设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。注意：不包括增值税。

（7）其他业务支出科目核算的是企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售

材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加。

（8）营业费用科目核算的是企业销售商品过程中发生的费用（包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展

览费和广告费），以及为销售本企业的商品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业

务费等经营费用。注意：商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中

的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也在本科目核算。

（9）管理费用科目核算的是企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用，主要包括行政管理部门职工工

资、福利费、办公费、差旅费、业务招待费、计提的坏帐准备等。

（10）财务费用科目核算的是企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。注意：为构建固定资产的专门

借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态之前按规定应予以资本化的部分计入“在建工程”， 不计入“财务费用”。

（11）营业外支出科目核算的是企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出，如固定资产盘亏、处置固

定资产净损失、出售无形资产损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。

（12）所得税科目核算的是企业按照规定从本期损益中减去的所得税。 来源：魁网会计专栏—会计从业资格证考

试会计从业资格证考试 三、会计科目的设置原则（易考选择题，只需简单记忆） 会计科目在设置过程中应努力做到科学、合理、适用，应遵循三个原则：

（1）合法性原则：要求所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。主要是为了保证会计信息 的可比性。

说明：对于国家统一会计制度规定的会计科目，根据自身的生产经营特点，在不影响会计核算要求和会计报

表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报表的前提下，企业可以自行增设、减少或合并某些会计科目。

（2）相关性原则：要求设置会计科目时，充分考虑会计信息的使用者对本企业会计信息的需要。主要是为

了提高会计核算所提供的会计信息相关性，满足相关各方的信息需求。

（3）实用性原则：要求在合法性的基础上，根据企业自身特点，设置符合企业需要的会计科目。 例如：对于工业企业，由于主要的经营活动是制造产品，因而需要设置反映生产耗费的科目，如“生产成

本”；还需要设置反映生产成果的科目，如“库存商品”等。而对于商品流通企业而言，由于主要的

24

经营活动

是购进和销售商品，不进行产品生产，因而一般不需要设置“生产成本”科目，但需要设置反映商品采购、商

品销售，以及在购、销、存等环节发生的各项费用的会计科目。

〔例1〕会计科目是对（ ）的具体内容进行分类核算的项目。 A.经济业务 B.会计主体 C.会计对象 D.会计要素 〔答案〕D

〔解析〕会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。 〔例2〕下列属于资产类科目的是（ ）。 A.坏账准备 B.累计折旧 C.待摊费用 D.预提费用 〔答案〕ABC

〔解析〕预提费用属于负债类科目。坏账准备、累计折旧、待摊费用都属于资产类科目。 〔例3〕下列项目中，属于所有者权益类科目是（ ）。 A.实收资本 B.资本公积 C.盈余公积 D.未分配利润 〔答案〕ABC

〔解析〕常见的所有者权益类科目包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配等。注

意：“未分配利润”属于所有者权益的内容，但不属于所有者权益类科目。 〔例4〕下列会计科目中，属于损益类的是（ ）。 A.待摊费用 B.预提费用 C.制造费用

D.财务费用 〔答案〕D

〔解析〕选项A属于资产类科目，选项B属于负债类科目，选项C属于成本类科目，选项D属于损益类科目。

〔例5〕在下列项目中，与管理费用属于同一类科目的是（ ）。 A.无形资产 B.本年利润 C.应交税金 D.投资收益 〔答案〕D

〔解析〕选项A属于资产类科目，选项B属于所有者权益类科目，选项C属于负债类科目，选

25

项D属于损益类科

目与管理费用属于同一类会计科目。

〔例6〕下列项目中，属于成本类科目是（ ）。 A.生产成本 B.制造费用 C.主营业务成本 D.长期待摊费用 〔答案〕AB

〔解析〕C属于损益类科目，D属于资产类科目，A、B属于成本类科目。常见的成本类科目包括生产成本、制 造费用、劳务成本等。

〔例7〕简述会计科目在会计核算中的意义。 答案：会计科目在会计核算中具有重要意义。 （1）会计科目是复式记账的基础； （2）会计科目是编制记账凭证的基础；

（3）会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件； （4）会计科目为编制会计报表提供了方便。

四、账户的概念和分类（要求掌握） （一）概念：

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动及其结果的载体。 （二）分类：

账户的分类与会计科目的分类一致。

1.按照其所反映会计要素具体内容的详细程度及其统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。

总分类账户是指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户，简称总账账户 或总账。

明细分类账户是根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户，简称明细 账。

2.根据所反映的经济内容，账户分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账 户五类。

（1）资产类账户分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产等。其中流动资产又分为现金

及各种存款、短期投资、应收账款、原材料和库存商品等。

（2）负债类账户分为流动负债和长期负债。其中流动负债包括短期借款、应付账款、应付工资、应交税

金、应付利润以及预提费用等。

（3）所有者权益类账户包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配等。 （4）损益类账户包括主营业务收入、主营业务成本、主营业务税金及附加、营业费用、管理费用、财务费

26

用、其他业务收入、其他业务支出等。 （5）成本类账户包括生产成本和制造费用等。 五、会计账户的基本结构（了解）：

（一）账户的基本结构：账户的结构是指账户的格式，账户的基本结构包括两部分，一部分反映数额的增加

情况，另一部分反映数额的减少情况。根据这个需要，把账户划分为左右两方，账户的左方称为“借方”，账

户的右方称为“贷方”，即“左借右贷”。

注意：账户哪一方登记数额的增加，哪一方登记数额的减少，取决于所记录的经济业务和账户的性质。具体 情况如下：

（1）对于负债类、所有者权益类和收入类账户，借方登记减少数，贷方登记增加数；所谓收入类账户包括

主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等等；

（2）对于资产类和费用类账户，借方登记增加数，贷方登记减少数。其中的费用类账户包括生产成本、劳

务成本、制造费用、主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费用、

营业外支出、所得税等等。

（3）对于资产类账户，有些账户特殊，借方登记减少数，贷方登记增加数，主要包括累计折旧、短期投资

跌价准备、坏帐准备、存货跌价准备等等。 （二）账户余额的计算方法：

在账户登记时，登记本期增加的金额称为本期增加发生额，登记本期减少的金额称为本期减少发生额，增减

相抵之后的差额称为余额。余额按照表示的时间不同，分为期初余额和期末余额。本期期末余额和本期期初余 额的基本关系为：

期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额

其中，“期末余额、期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额”统称为会计账户的四个金额要素。

注意：期初余额和期末余额是相对于一定的会计期间来说的，一定会计期间结束时的期末余额，在下一个会

计期间开始时就成为期初余额。也就是说，本期的期末余额=下期的期初余额。 （三）账户基本结构中包括的具体内容 1.账户的名称（即会计科目）； 2.记录经济业务的日期； 3.所依据记账凭证的编号； 4.经济业务摘要； 5.增加和减少的金额；

6.余额（包括期初余额和期末余额）。 （四）借贷记账法账户的基本格式：

借贷记账法是我国《企业会计制度》规定采用的记账方法，根据实际工作的需要，会计账户的格

27

式分为简单

格式和标准格式两种。 （1）简单格式：

简单格式由于于大写的字母“T”或汉字“丁”形似，因此，也称为T型账户或丁字账，这种格式的内容中只

包括账户的名称、增加和减少的金额、期初余额、期末余额，不包括记录经济业务的日期、所依据记账凭证的

编号以及经济业务摘要。使用这种格式可以很方便地将会计要素所发生的增减变动情况记录下来，并对其进行

汇总。在日常会计要素核算中，如果单位采用科目汇总表的账务处理程序，则在登记总帐之前，先登记丁字

账，然后，根据丁字账进行汇总，最后按其结果登记总分类账。 （2）书面格式：

书面格式是会计账户的正规格式，包括账户基本结构中的全部内容，在实际工作中，为了详细记录经济业

务，并保证会计信息的真实、完整，各单位必须按照《会计法》的有关规定，依法设置并使用会计账簿，因

此，会计账户必须使用正规格式。

例8〕在下列项目中，属于会计账户的金额要素的是（ ）。 A.本期借方发生额 B.本期贷方发生额 C.本期减少发生额 D.借方余额 〔答案〕C

〔解析〕期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额，“期末余额、期初余额、本期增加发生

额、本期减少发生额”统称为会计账户的四个金额要素。 〔例9〕会计账户的各项金额的关系可用（ ）表示。 A.期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额 B.期末余额-期初余额=本期增加发生额-本期减少发生额 C.期末余额-期初余额-本期增加发生额=本期减少发生额 D.期末余额+本期减少发生额=期初余额+本期增加发生额 〔答案〕ABD

〔解析〕根据“期末余额+期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额”很容易知道ABD是答案，C不是答 案。

〔例10〕在会计账户的标准格式中，包括（ ）等项目。 A.增加 B.减少 C.借方 D.余额 〔答案〕CD

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〔解析〕会计账户的标准格式中，包括下列项目：日期、凭证编号、摘要、借方、贷方、借或贷、余额。

〔例11〕账户的简单格式分为左右两方，其中：左方表示增加，右方表示减少。（ ） 〔答案〕×

〔解析〕账户哪一方登记数额的增加，哪一方登记数额的减少，取决于所记录的经济业务和账户的性质。

六、会计账户与会计科目的联系与区别（要求掌握，易考简答题）： （一） 联系：

1.二者都是对会计对象具体内容的科学分类，口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户

的依据，账户是会计科目的具体运用；

2.没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥作用。 （二）区别：

1.会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。

2.会计科目仅说明反映的经济内容是什么，而账户不仅说明反映的经济内容是什么，而且系统反映和控制其

增减变化及结余情况。

3.会计科目的作用主要是为了开设账户、填凭证所运用；而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计

资料，为编制会计报表所运用。

说明：在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，而是相互通用。 〔例12〕下列关于会计账户和会计科目的说法正确的是（ ）。 A.会计科目是开设账户的依据，账户的名称就是会计科目

B.二者都是对会计对象具体内容的科学分类，口径一致，性质相同 C.没有账户，会计科目就无法发挥作用

D.会计科目不存在结构，账户则具有一定的格式和结构

〔答案〕ABCD 本章内容总结

本章主要讲述了会计科目和账户的相关内容，大致总结如下：

会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计科目是复式记账的基础，是编制记账凭证的

基础，为成本计算与财产清查提供了前提条件，为编制会计报表提供了方便。会计科目按其所提供信息的详细

程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目。按其所归属的会计要素不同，分为资产类、负债

类、所有者权益类、成本类和损益类五大类。设置会计科目时应该遵循三个原则：合法性原则、相关性原则、 实用性原则。

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动及其结果的载体。

账户的分类与会计科目的分类一致。按照其所反映会计要素具体内容的详细程度及其统驭关系，账户分为总

分类账户和明细分类账户。根据所反映的经济内容，账户分为资产类账户、负债类账户、所有者

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权益类账户、

成本类账户、损益类账户五类。

账户的基本结构包括两部分，一部分反映数额的增加情况，另一部分反映数额的减少情况。账户分为左右两

方，左方称为“借方”，右方称为“贷方”，即“左借右贷”。账户哪一方登记数额的增加，哪一方登记数额

的减少，取决于所记录的经济业务和账户的性质。

本期期末余额和本期期初余额的基本关系为：期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额。其

中，“期末余额、期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额”统称为会计账户的四个金额要素。 会计账户与会计科目既有联系又有区别：

联系：二者都是对会计对象具体内容的科学分类，口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置

账户的依据，账户是会计科目的具体运用；没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就 无法发挥作用。

区别：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。会计科目仅说明反映的

经济内容是什么，而账户不仅说明反映的经济内容是什么，而且系统反映和控制其增减变化及结余情况。会计

科目的作用主要是为了开设账户、填凭证所运用；而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，为

编制会计报表所运用。 历年考题解析 一、单选题

1.应在账户的借方核算的是（ ）。 A.负债的增加额 B.所有者权益的增加额 C.收入的增加额 D.资产的增加额 答案：D

解析：注意本题答案与“对于资产类账户，有些账户特殊，借方登记减少数，贷方登记增加数”这个说法并

不矛盾，原因是这些资产类账户都是资产的抵减账户，也就说，这些账户的余额的增加导致资产减少，这些账

户余额的减少导致资产增加。例如：计提折旧时，累计折旧的余额增加，计入贷方，但是，固定资产净值=固

定资产原价-累计折旧，因此，累计折旧的贷方发生额核算的是固定资产净值的减少额。反之，累计折旧的借

方发生额核算的是固定资产净值的增加额。 二、多选题

1.下列属于成本类科目的是（ ）。 A.生产成本

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B.主营业务成本 C.制造费用 D.营业费用 答案：AC

解析：成本类科目主要包括三种，即生产成本、制造费用和劳务成本。选项B主营业务成本和选项D营业费用 都属于损益类科目。

2.关于总分类会计科目与明细分类会计科目表述正确的是（ ）。 A.明细分类会计科目概括地反映会计对象的具体内容 B.总分类会计科目详细地反映会计对象的具体内容 C.总分类会计科目对明细分类科目具有控制作用 D.明细分类会计科目是对总分类会计科目的补充和说明

答案：CD

解析：总分类科目是概括地反映会计对象的具体内容，明细分类科目是详细反映会计对象的具体内容。总分

类科目对明细分类科目具有统驭和控制作用，而明细分类科目是对总分类科目的补充和说明。 3.下列属于损益类科目的是（ ）。 A.制造费用 B.生产成本 C.主营业务成本 D.管理费用 答案：CD

解析：AB属于成本类科目，CD属于损益类科目。损益类科目包括收入和费用两类，其中，收入类有主营业务

收入、其他业务收入等；费用类有主营业务成本、营业费用、管理费用、财务费用等。 三、简答题：

1.会计科目按其所归属的会计要素分类，分为哪几类（每类举出2～3个科目）？ 〔答案〕按其所归属的会计要素不同，会计科目分为以下五类： （1）资产类科目，如现金、银行存款、固定资产等； （2）负债类科目，如短期借款、应付账款等；

（3）所有者权益类科目，如：实收资本、资本公积、盈余公积等； （4）成本类科目，如：生产成本、制造费用等；

（5）损益类科目，如：主营业务收入、主营业务成本、管理费用等。 2.简述会计账户与会计科目的区别。 〔答案〕

（1）会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。

（2）会计科目仅说明反映的经济内容是什么；而账户不仅说明反映的经济内容是什么，而且系统反映和控

制其增减变化及结余情况。

（3）会计科目的作用主要是为了开设账户、填凭证所运用；而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的

会计资料，为编制会计报表所运用

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本章主要内容简介：

本章主要讲述了下列内容：（1）复式记账法的概念和特点；（2）借贷记账法的记账符号、账户基本结构和

记账规则；（3）试算平衡的应用；（4）会计分录的编制方法；（5）总分类账户与明细分类账户的关系以及

平行登记。这五部分内容都是要求必须掌握的。 本章的主要题型和分值：

本章的内容在考试中各种题型都可能涉及，尤其是账务处理题完全属于本章的内容。本章的分值较高，在20 分左右。 具体内容讲解：

一、复式记账法的概念和特点

所谓的记账方法，简单地说，就是在账簿中登记经济业务的方法。按其记录经济业务方式的不同，记账方法

可以分为单式记账法和复式记账法。 （一）单式记账法的概念和特点

概念：单式记账法是指对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的记账方法。例如：对于用现金

支付工资的业务，只在现金账户中登记现金减少，而不在“应付工资”账户中登记应付工资的减少。 特点：单式记账法记账手续简单，但是由于它没有一套完整的账户体系，账户之间不能形成相互对应的关

系，所以不能全面系统地反映各会计要素的增减变动情况以及经济业务的来龙去脉（即资金从何处来，又往何

处去），也不便于检查账户记录的正确性和完整性。 （二）复式记账法的概念和特点

概念：复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以相等的金额在两个

或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。例如：上述用现金支

付工资的业务，在复式记账法下，一方面在“现金”账户中登记现金减少，另一方面在“应付工资”账户中登

记应付工资减少。

特点（易考简答题）：与单式记账法相比，复式记账法具有以下特点：

（1）由于对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记。因此，通过账

户记录不仅可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，而且还能通过会计要素的增减变动，全面、系统地

反映经济活动的过程和结果。

（2）由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结果

进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。

〔例1〕复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两个账户中进行登

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记的一种记账方法。（ ） 答案：×

解析：复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两个或两个以上的账

户中进行登记的一种记账方法。

〔例2〕复式记账法可以保持账户之间的平衡关系。（ ） 答案：√

解析：由于运用复式记账法，当每笔经济业务发生时，要用相等金额、在相互联系的两个或多个以上的账户

中同时加以记录，所以，复式记账法可以保持账户之间的平衡关系。 二、借贷记账法的记账符号、账户基本结构和记账规则 （一）记账符号

借贷记账法用“借”和“贷”作为记账符号，反映会计要素的增减变动情况。 （二）账户基本结构

1.对于负债类、所有者权益类和收入类账户，借方登记减少数，贷方登记增加数； 其中：

（1）负债类和所有者权益类账户的期末余额一般出现在贷方，其余额计算公式为：

期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额（增加额）－本期借方发生额（减少额）注意：个别负债、

所有者权益类账户的期末余额可能在借方。例如：预提费用、本年利润。

“预提费用”属于负债类账户，核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。贷方登记预先提

取的数额，借方登记实际支付的费用，余额一般在贷方，表示已经预提但尚未支付的费用。如果期末余额在借

方，表示实际支付大于预先提取的数额，应视为待摊费用。

“本年利润”属于所有者权益类账户，贷方登记由收入类账户转来的，企业本期内的全部收入数额，借方登

记由费用类账户转来的，企业本期内发生的全部费用支出数额，如果余额在贷方，反映的是利润数额；如果余

额在借方，反映的是亏损数额。

（2）收入是企业在一定期间取得的经营业绩，不应留存到下一会计期间，应当在当期予以结转，以便下一

会计期间的收入账户金额能够反映下一会计期间的实际收入情况，期末要将收入类账户的全部余额计入“本年

利润”账户的贷方，以便结算本期利润，收入类账户结转之后没有余额（注意教材34页的表述“收入类账户一

般期末无余额”不妥，应该去掉“一般”二字）。

2.对于资产类和费用（包括成本）类账户，借方登记资产、费用增加数，贷方登记资产、费用减少数。

（1）资产类账户的余额一般在借方，其余额计算公式为： 期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额 注意：

①个别资产类账户的余额一般在贷方，例如：累计折旧、短期投资跌价准备、坏帐准备、存货跌

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价准备等

等。其余额计算公式为：期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额 ②有些资产类账户的余额既可能在借方也可能在贷方，例如：对于“应收账款”账户，如果本期收回的款项

大于应收款项（即存在预收款项），则期末“应收账款”账户的余额在贷方，表示预收的款项，此时“应收账

款”账户变成负债性质的账户了。

（2）费用（包括成本）类账户在期末一般没有余额，如有余额，应为借方余额。具体而言： ①生产成本、劳务成本账户在期末一般有余额，其余额在借方， 期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额 ②制造费用账户在期末结转（计入生产成本）之后一般没有余额。 ③属于损益类的费用账户期末（结转计入本年利润）没有余额。 总结：

（1）借方登记：资产的增加额、负债的减少额、所有者权益的减少额、收入的减少额、费用的增加额；

贷方登记：资产的减少额、负债的增加额、所有者权益的增加额、收入的增加额、费用的减少额。 注意：教材35页图4－7内容有误，应该把借方和贷方的“资产类账户”改为“资产”。 （2）对于每一个账户来说，如果有期初余额，只可能在账户的一方（借方或贷方）；

（3）如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变；如果期末余额与期初余额的方向相反，

则说明账户的性质已经发生改变。例如上述提到的“应收账款”账户。除此以外，还有“应付账款”账

户、“预付账款”、“预收账款”账户、“待处理财产损溢”账户等。

（4）对于收入类账户以及属于损益类的费用账户，本期发生额在期末结账时都要转入“本年利润”账户，

期初、期末没有余额。（注意教材36页的相关表述不正确，以讲义的表述为准） 〔例3〕下列计入借方的是（ ） A.资产的增加额 B.负债的增加额 C.所有者权益的增加额 D.费用的增加额 〔答案〕AD

〔解析〕借方登记：资产的增加额、负债的减少额、所有者权益的减少额、收入的减少额、费用的增加额；

贷方登记：资产的减少额、负债的增加额、所有者权益的增加额、收入的增加额、费用的减少额。 （三）记账规则

1.内容：有借必有贷，借贷必相等。

含义：对于一笔经济业务事项，必须同时在相互联系的账户的借方和贷方登记，并且借方登记的数额等于贷

方登记的数额。（稍后结合会计分录举例说明） 三、会计分录的编制方法 （一）会计分录 1.会计分录的概念：

34

确定经济业务涉及的账户及其借贷方向和金额的方法就是编制会计分录。所谓的会计分录是指按照复式记账

的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录，会计分录又称为记账公式或简称

分录。一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目（账户）、记账符号、金额。 2.会计分录的分类：

根据每项经济业务所涉及的会计账户的多少，可以把会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

（1）简单会计分录指的是一项经济业务仅涉及两个账户的分录，即“一借一贷”的分录。 例如：把现金存入银行的分录： 借：银行存款 贷：现金

（2）复合会计分录指的是一项经济业务涉及两个以上账户的分录，即“一借多贷”、“一贷多借”或“多

借多贷”的分录。例如：

（1）采取赊销方式销售商品的分录： 借：应收账款 贷：主营业务收入

应交税金－应交增值税（销项税额） （2）一般纳税人赊购原材料的分录： 借：原材料

应交税金－应交增值税（进项税额） 贷：应付账款

（3）采取赊销方式（另外一部分货款通过银行收到）销售商品的分录： 借：应收账款 银行存款

贷：主营业务收入

应交税金－应交增值税（销项税额）

注意：不能把几项业务合并编制复合会计分录。

例如：不能把“现金存入银行”和“采取赊销方式销售商品”业务合并编制如下分录： 借：银行存款 应收账款

贷：主营业务收入

应交税金－应交增值税（销项税额） 现金

会计分录的编制方法：

（1）确认经济业务所涉及的账户及性质； （2）分析涉及的资金是增还是减，数额是多少；

（3）根据账户的基本结构确定每个账户的借贷方向； （4）按照规定的格式写出分录，具体规定如下： ①先写借方科目，后写贷方科目；

②贷方的文字和数字都要比借方后退两格书写；

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③在一借多贷或一贷多借和多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也要对齐。 （5）检查借方和贷方合计是否相等。 举例：

〔例4〕4月5日甲公司获得乙公司追加投资80 000元，存入开户银行。 分析：

（1）该业务涉及资产类的“银行存款”和所有者权益类的“实收资本”账户； （2）“银行存款”和“实收资本”均增加80 000元；

（3）因为资产增加计入借方，而所有者权益增加计入贷方，因此结果如下： 借：银行存款 80 000 贷：实收资本 80 000

〔例5〕4月10日甲公司向供应单位购入原材料一批，价值40 000元，货款暂欠，材料已经验收入库。 分析：

（1）该业务涉及资产类的“原材料”和负债类的“应付账款”账户； （2）“原材料”和“应付账款”均增加40 000元；

（3）因为资产增加计入借方，而负债增加计入贷方，因此结果如下： 借：原材料 40 000 贷：应付账款 40 000

〔例6〕4月20日甲公司以银行存款支付所欠购原材料款40 000元。 分析：

（1）该业务涉及资产类的“银行存款”和负债类的“应付账款”账户； （2）“银行存款”和“应付账款”均减少40 000元；

（3）因为资产减少计入贷方，而负债减少计入借方，因此结果如下： 借：应付账款 40 000

贷：银行存款 40 000

〔例7〕甲公司按法定程序减少注册资本100 000元，用银行存款向所有者支付。 分析：

（1）该业务涉及资产类的“银行存款”和所有者权益类的“实收资本”账户； （2）“银行存款”和“实收资本”均减少100 000元；

（3）因为资产减少计入贷方，而所有者权益减少计入借方，因此结果如下： 借：实收资本 100 000 贷：银行存款 100 000

（注意：教材48页该业务分录的借贷方向搞反了。）

〔例8〕4月25日甲公司支付银行存款90 000元，购入生产用设备一台。 分析：

（1）该业务涉及资产类的“银行存款”和“固定资产”账户； （2）“银行存款”减少90 000元，“固定资产”增加90 000元； （3）因为资产减少计入贷方，资产增加计入借方，因此结果如下： 借：固定资产 90 000 贷：银行存款 90 000

会计从业基础知识：第四章复式记账(第三部分) 来源：魁网会计专栏 （二）试算平衡表

在实际会计核算中，是通过编制“试算平衡表”的方法来完成的，样式如下：

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各账户本期发生额和余额试算平衡 年 月 单位： 科目名称 期初余额 本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 合 计 举例如下：

假设本期发生的10笔相关业务对应的账户的资料如下： 借方 现金 贷方

期初余额 1000 ⑤ 20 000

本期发生额 20 000 期末余额 21 000 借方 银行存款 贷方 期初余额 1 999 000 ① 1 000 000 ② 100 000 ⑩ 10 000 ③ 500 000 ④ 100 000 ⑤ 20 000

本期发生额 1 110 000 620 000

期末余额 2 489 000

借方 应收账款 贷方 期初余额 0 ⑩ 20 000

本期发生额 20 000 期末余额 20 000 借方 短期借款 贷方 ④ 100 000 ⑧ 50 000 期初余额 300 000 ② 100 000

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⑥ 50 000 ⑨ 30 000

本期发生额 150 000 180 000 期末余额 330 000

借方 应付账款 贷方 ⑥ 50 000 期初余额 500 000 本期发生额 50 000 期末余额 450 000

借方 盈余公积 贷方 ⑦ 12 000 期初余额 200 000 本期发生额 12 000 期末余额 188 000

借方 实收资本 贷方 ③ 500 000 ⑨ 30 000

期初余额 1 000 000 ① 1 000 000 ⑦ 12 000 ⑧ 50 000

本期发生额 530 000 1 062 000 期末余额 1 532 000

借方 主营业务收入 贷方 期初余额 0 ⑩ 30 000 本期发生额 30 000 期末余额 30 000

编制的试算平衡表如下：

各账户本期发生额和余额试算平衡2002年 12 月 单位：元 科目名称 期初余额

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本期发生额 期末余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 现 金 银行存款 应收账款 短期借款 应付账款 盈余公积 实收资本 主营业务收入1000 1999000 300000 500000 200000 1000000 20000 1110000 20000 150000 50000 12000 530000 620000 180000 1062000 30000 21000 2489000 20000 330000 450000 188000 1532000 30000 合 计

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2000000 2000000 1892000 1892000 2530000 2530000

编制试算平衡表时需要注意的几个问题：

（1）必须保证所有账户的余额均已计入试算平衡表，否则可能会导致余额平衡的等式不成立。 （2）试算不平衡，表明账户记录肯定有错误，应认真查找，直到平衡为止。

（3）试算平衡了，不一定说明账户记录绝对正确，因为有些错误不会影响借贷双方的平衡关系。如：漏记

某项经济业务；重记某项经济业务；某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；某项经济业务在账户记录

中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；借方或贷方发生额中，偶然发生多记或少记并且相互抵消，借贷仍然平 衡等等。 借：现金 10000 贷：银行存款 10000 借：现金 1000 贷：银行存款 1000

〔例16〕下列哪些错误不会影响借贷双方的平衡关系（ ）。 A.漏记某项经济业务 B.重记某项经济业务

C.记错方向，把借方计入贷方 D.借贷错误巧合，正好抵消 〔答案〕ABD

〔解析〕注意“记错方向，把借方计入贷方”的结果导致贷方两次计入数据，而借方没有计入数据，贷方余

额大于借方余额，影响借贷双方的平衡关系。 〔例17〕关于试算平衡法的下列说法正确的是（ ）。 A.包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法 B.试算不平衡，表明账户记录肯定有错误 C.试算平衡了，说明账户记录一定正确 D.理论依据是“有借必有贷、借贷必相等” 答案：ABD

五、总分类账户与明细分类账户的平行登记

（一）总分类账户与明细分类账户的关系（易考简答题） 1.总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用

解释：总分类账户提供的总括核算资料是对有关明细分类账户资料的综合；明细分类账户所提供的明细核算

资料是对其总分类账户核算资料的具体化。 2.明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用

解释：总分类账户是对会计要素各项目增减变化的总括反映，提供总括的资料；而明细分类账户

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