财会论文

篇一：财会专业毕业论文范文

内容提要】本文主要从投资者的角度，探讨目前国内A 股上市公司中“双高”企业与传统企业的财务评价指标体系及其差异。文章首先通过对现有财务评价指标体系的比较分析，以及对股票投资者的问卷调查与分析，得出恰当评价“双高”企业和传统企业的不尽相同的两套财务评价指标体系，然后再利用上市公司年报数据进行实证性分析，验证了两类企业财务评价指标体系差异存在的合理性。本文研究表明：成长性指标是最能体现“双高”企业高成长特征的财务指标；成长性既体现在反映经营成果（盈利能力）的财务指标上，又体现在反映财务状况（资本扩张能力）增长的财务指标上；“双高”企业的主营业务利润率、净资产收益率、利润构成和市盈率等财务比率指标的平均值明显高于传统企业。由此可见，较之于传统企业，“双高”企业的投资价值更多地取决于其预期增长能力而非当期的静态盈利性。

【关 键 词】财务指标体系/“双高”企业/传统企业/投资价值

【 正 文】

如何利用上市公司公开披露的财务信息对其进行财务评价，从而发现上市公司的投资价值，是股票投资者普遍关心的一个问题。目前，我国已有一千多家上市公司，其中，既有大量的传统企业，但也出现了为数不少的“双高”企业。对于传统企业，财务评价已形成了一套相对成熟的理论和方法体系。但对于“双高”企业，如何对其进行恰当的财务评价，并据此评估其投资价值，则是一个有待研究的新课题。本文将主要从投资者的角度，探讨目前我国A 股上市公司中“双高”企业与传统企业的财务评价指标体系及其差异。我们将首先通过对现有财务评价指标体系的比较分析，以及对股票投资者所做的问卷调查与分析，得出恰当评价“双高”企业和传统企业的不尽相同的两套财务评价指标体系，然后再利用上市公司年度报告数据进行实证性分析，验证两类企业财务评价指标体系差异存在的合理性，并由此说明“双高”企业与传统企业价值来源的差异性。

一、财务评价与企业价值

一般而言，财务评价就是通过收集和选取与决策相关的各项财务信息，并运用一定的分析方法进行信息加工，借以评估企业的经营业绩与财务状况。不同的财务报告使用者，亦即不同财务评价主体，对上市公司进行财务评价的目的往往不尽相同。这些主体包括：上市公司的经营管理者、上市公司的投资者（含潜在的投资者，下同）、债权人、与上市公司有业务联系的公司、有收购或兼并意向的公司、中介机构（注册会计师、咨询人员等）、国家经济管理部门和税务部门、上市公司的员工和工会、以及其他利益相关者。本文主要从投资者角度研究上市公司的财务评价问题。

投资者对上市公司进行财务评价，其目的一般包括：（1 ）了解公司的经营成果、资本结构、资本保值增值、利润分配及现金流转的详情，以便做出增加投资、保持原有的投资规模、放弃投资、转让股份等投资决策；（2）了解公司经营管理、财务状况、盈利能力、 资本结构等所有方面，对自己的投资风险和投资回报进行判断和估计；（3 ）分析公司的内部情况和外部环境变化可能对公司利润的形成和分配带来的影响，以及可能对公司股票价格带来的影响；（4）判断一个公司的财务状况和发展潜力，评估这个公司整体的真实价值，并将其与公司的市场价值进行比较，寻找价值被低估的公司进行投资以获取最大的收益。企业价值是企业适应市场环境、获利能力和竞争优势持续时间的综合表现，它不但度量了企业已有资产的获利能力，还体现了企业对经营环境的战略适应能

力。企业估价，就是对持续经营中的企业的经济价值所进行的估量。它实际上是一个综合了企业能力、宏观经济形势以及人的主观需求等多方面因素之后，对企业持续发展潜质的认识和评价过程。

投资者无论投资于“双高”企业还是传统企业，其目的都只有一个：在可接受风险程度下获取最大的收益。传统企业与“双高”企业的内在特质不同，价值体现的方面不同，价值增值方式不同，对它们进行价值评估的方法和手段也就应该有所差别。传统企业要合理的配置、利用自然资源，依赖大量的资金、设备等有形资产的投入来扩大再生产达到规模经济，降低成本，以获取最大的利润。与传统企业相比较，“双高”企业具有如下特征：（1）“双高”企业主要是知识、智力的投入，在美国，有许多高技术企业的无形资产已超过总资产的60％。（2 ）知识已代替资本成为企业成长的根本动力，是竞争力的主要源泉，并已经成为使投资获得高额回报和员工获得高额收入的基础。（3 ）科学和技术的研究开发日益成为企业发展的重要基础，越来越多的企业在研究开发上投入大量资金，以获取技术上的优势，期望获得高额回报。（4 ）企业投资具有高风险、高回报的特点。“双高”企业的风险主要来自于以下三个方面：一是技术风险，即在产品研制和开发过程中由于技术失败而引致的损失；二是市场风险，即技术创新带来的新产品能否取得必要的市场占有量；三是财务风险，即对技术创新的前期投资能否按期收回并获得令人满意的利润。（5）企业成长快。 “双高”企业往往是开始规模很小，管理上很不成熟，但凭借其研究成果可以迅速发展成为组织和管理上日臻成熟的大公司。

传统企业多为基础性产业，由于技术、设备、工艺、生产相对成熟，企业大都处于成熟期，因而市场较稳定，风险较小。企业的历史业绩相对稳定，人们对其未来收益预期也相对稳定，波动空间相对狭窄，对投资者的激励作用不大。传统企业的价值更多体现在将来收益的稳定与可预计性和低风险性上。“双高”企业则是新生事物，制度创新乃至企业、产品的创新都是有创新利润的存在（创新的边际利润大于创新的边际成本），预期的高额利润，对投资者激励作用大。一般而言，股票的价格取决于预期股利收益与市场利率之间的相对比例关系，预期股利收益不断增大，则股价不断提高，企业的价值也不断提高。“双高”企业大都处于生命周期的成长期，由于新产品新技术的研究费用高，企业面临的风险大，其利润波动预期也较大。“双高”企业的价值更多体现在将来收益的高增长与高风险性上。

公司价值本质上是由其未来预期现金流量的现值决定的。对于传统企业，企业未来业绩与历史及当前业绩表现之间的关系密切，企业财务评价更注重企业“目前”价值的评估；而对于“双高”企业，企业未来业绩与历史和现在业绩表现之间没有联系或是联系不大，企业财务评价就应该更注重企业“未来”可能价值的评估。业绩评价和企业估价有着密切的联系。在资本市场有效率的条件下，企业价值成为评价的核心，即评价体系的指标最终是与价值相关的。价值相关反映在如下三个方面：一是当前盈利性（用货币指标计量）；二是盈利能力的可持续性（健康性指标）；三是盈利能力的增长潜力（价值驱动因素等）。因为两类企业的价值体现不同，所以对它们进行财务评价所使用的财务指标体系就可能存在一定的差异。

二、“双高”企业与传统企业财务评价体系差异性：理论及调查分析传统企业的财务评价指标体系主要包括股东利益比率、盈利能力比率、短期偿债比率、长期偿债比率和资产运营能力比率等五大类指标。其中，反映股东利

益的比率主要有每股收益、每股净资产、净资产收益率、市盈率和股利支付率等；反映盈利能力的比率主要有经营利润率、销售净利率和资产净利率等；反映短期偿债能力的比率主要有流动比率和速动比率等；反映长期偿债能力的比率主要有资产负债率、已获利息倍数和有形净值债务率等；反映资产运营效率的比率主要有存货周转率、应收款项周转率、流动资产周转率和总资产周转率等。

与传统企业相比较，“双高”企业财务特征的最明显之处就在于其高成长性。关于描述企业成长性和发展能力的财务指标，人们的认识存在一定差异。例如：

1.1999年财政部、国家经贸委、人事部和国家计委联合发布的《国有资本金效绩评价规则》中涉及的“发展能力状况”指标，包括了销售（营业）增长率、资本积累率、总资产增长率、固定资产成新率、三年利润平均增长率和三年资本平均增长率等六个比率指标。其中：

3.张俊瑞和邓崇云（2000）认为，从选择投资对象和基于长期投资的目标出发，投资人应当认真地分析公司的净利润增长率及利润构成（张俊瑞和邓崇云，2000）。其中：

（1 ）净利润增长率＝（本期净利润－上期净利润）÷上期净利润×100％

（2）营业利润与利润总额比＝（营业利润÷利润总额）×100％

4.黄磊（1999）认为，根据企业成长期的特点，可以从主营业务收入增长率（同前）、净利润增长率（同前）、主营业务利润率和净资产收益率指标等来评价上市公司的成长性（黄磊，1999）。其中：

（1 ）主营业务利润率＝（主营业务利润÷主营业务收入净额）×100％

（2）净资产收益率＝（净利润÷报告期末股东权益）×100％

尽管人们对评价“双高”企业成长性和发展能力的指标选择存在认识上的一定分歧，但还是可以归纳出以下两个共同认识：

1.增长率指标是最能体现“双高”企业特征的财务指标；

2.成长性既反映为经营成果（盈利能力）的增长，如销售增长率、净利润增长率、主营业务收入增长率和主营业务利润增长率等，又反映为财务状况（资本扩张能力）的增长，如总资产增长率、净资产增长率、每股净资产增长率和持续可能成长率等。

为了更好等说明“双高”企业与传统企业财务评价体系的差异性，我们进行了一项问卷调查。此次问卷调查的对象是具有一般财务知识的国内股票市场普通投资者。问卷要求被调查者分别从评价传统企业和“双高”企业的目的出发，判断各财务评价指标的重要性——重要性程度最高为7分，然后依次递减，最低为1分。 此次问卷调查共发出问卷200份，收回有效问卷60份，回收率30％。调查结果详见表1。表1中的“平均分”为被调查者对各项财务指标重要性程度打分的平均值。由表1 可以得出以下结论：

1.投资者认为传统企业财务评价指标主要应该有（按重要性程度由高到低取前18项）：每股收益、净利润增长率、净资产收益率、每股净资产、市盈率、资产负债率、速动比率、流动比率、经营利润率、销售净利率、股利支付率、净资产增长率、存货周转率、主营业务收入增长率、资产净利率、应收款项周转率、有形净值债务率和主营业务利润增长率。

2.投资者认为“双高”企业财务评价指标主要应该有（按重要性程度由高到低取前18项）：主营业务收入增长率、净利润增长率、净资产增长率、总资产增长率、主营业务利润增长率、市盈率、每股收益、经营利润率、销售净利率、资产

净利率、净资产收益率、流动比率、资产负债率、速动比率、应收款项周转率、每股净资产、总资产周转率和持续可能成长率。

3.两类企业财务评价共同的比率指标有：每股收益、净利润增长率、净资产收益率、市盈率、资产负债率、速动比率、流动比率、经营利润率、销售净利率、净资产增长率、主营业务收入增长率、资产净利率、应收款项周转率、主营业务利润增长率和每股净资产；评价传统企业特有的财务比率指标是：股利支付率、存货周转率和有形净值债务率；评价“双高”企业特有的财务比率指标是：总资产增长率、持续可能成长率和总资产周转率。

4.无论对于传统企业还是“双高”企业，投资者最重视的都是企业的盈利能力和股东利益这两类指标。其中，反映企业总体获利能力的比率主要是销售净利率、经营利润率、资产净利率、主营业务收入增长率及主营业务利润增长率等；反映股东利益的比率主要是每股收益、每股净资产、市盈率及净资产增长率等。

5.投资者评价传统企业时，更注重的是其经营稳定性和股利支付的连续性。传统企业的流动资产中存货所占的比重较大，存货周转率是衡量和评价企业采购、生产和销售等各环节管理状况的综合性指标。所以存货周转率也是评价传统企业特有的财务指标。有形净值债务率更为谨慎地反映企业基本财务结构是否稳定。有形净值债务率高，是高风险、高报酬的财务结构；有形净值债务率低，是低风险、低报酬的财务结构。有形净值债务率成为评价传统企业特有的财务指标，说明投资者对传统企业财务（负债）风险的特别关注。

表1 传统企业与“双高”企业财务指标重要性程度比较

按重要性程度传统企业“双高”企业 由高到低排序 财务指标 重要性程度 财务指标 重要性程度

平均分平均分

1 每股收益5.817 销售收入增长率

5.967

2净利润增长率 5.467 净利润增长率

5.817

3净资产收益率 5.350 净资产增长率

5.583

4 每股净资产 5.233 总资产增长率

5.550

5 市盈率5.217主营业务利润增长率

5.383

6 资产负债率 5.200市盈率

4.850

7 速动比率 4.983 每股收益

4.700

8 流动比率 4.933 经营利润率

4.650

9 经营利润率 4.850 销售净利率

4.633

10 销售净利率 4.833 资产净利率

4.533

11

4.483

12

4.367

13

4.317

14

4.300

15

4.283

16

4.283

17

4.267

18

4.217

19

3.867

20

3.750

21

3.700

22

3.550

股利支付率 4.633 净资产收益率净资产增长率 4.617流动比率 存货周转率 4.583 资产负债率 主营业务收入增长率 4.567速动比率 资产净利率 4.550应收帐款周转率 应收帐款周转率 4.517 每股净资产 有形净值债务率 4.333 总资产周转率主营业务利润增长率 4.233 持续可能成长率 总资产周转率 4.167 存货周转率 已获利息倍数 4.150 已获利息倍数 持续可能成长率 3.750 股利支付率 总资产增长率 3.617有形净值债务率

6.投资者评价“双高”企业，并不看重其当前的盈利性和股利支付水平，而是希望公司将主要收益用于扩大再生产以便将来获取更大的收益，即投资者更看重公司盈利能力的可持续性和盈利能力的增长潜力。从“双高”企业特有的财务评价指标来看，总资产增长率表示公司资产的增长情况，资产是公司生产经营获取利润、增加股东财富的物质基础，这个指标可以较好地反映公司盈利能力的增长潜力；持续可能成长率是衡量公司凭借自身财力支持成长能力的重要尺度；总资产周转率反映全部资产的周转速度，周转越快，说明销售能力越强。

三、“双高”企业与传统企业财务特征差异性：上市公司实证分析本文选取沪深两地上市公司1997至2000年共四个年度的报表数据进行分析。从传统企业中随机选取30家公司，其中15家选自上海30指数股，另15家选自深圳成分指数股。从“双高”企业中随机选取30家公司，其中沪市15家，深市15家，入选的条件是1997年～2000年三年净利润平均年增长率达到20％以上，2000年每股收益达到0.20元以上。这30家“双高”企业中，大部分公司主营业务属于高科技领域，也有少数几家主营业务不属于高科技行业，但正进军高科技产业领域，拟以高科技产品作为新的利润增长点。研究发现，两类

篇二：财务会计论文题目 会计专业论文题目

财务会计论文题目/会计专业论文题目

1．会计与经济环境；

2．社会主义市场经济条件下会计的地位和作用

3．稳健性原则及其在我国运用的探讨；

4．会计目的与会计内容；

5．企业财务会计目标探讨；

6．会计的继承与发展论；

7．会计原则初探；

8．会计电算化的发展与瞻望；

9．会计信息系统的实现方法及过程研究；

10．国际会计有关问题；

11．现代企业制度下会计问题研究；

12．税务会计问题研究；

13．财务会计在企业管理中的地位和作用；

14．管理会计应用中若干问题探析；

15．管理会计方法在企业中的运用；

16．网络系统下通用报表设计与实现；

17．国际会计和区域性会计协调问题；

18．中外会计比较；

19．外币折算问题研究；

20．现金流量问题研究；

21．试论管理会计的应用环境；

22．建立责任会计的原则，体系；

23．稳健性原则问题研究；

24．计算机会计信息系统的开发方法；

25．计算机会计信息系统的安全问题；

26．财务会计如何为企业；

27．试论银行信贷资产价值的会计计量；

28．论电算化会计环境下的内部控制；

29．加快我国会计电算化发展对策研究；

30．论会计网络化对会计信息革命的影响；

31．稳建性原则在新会计环境下的应用；

32．论现代企业会计政策的选择；

33．会计准则体系的建立与完善；

34．试论品牌会计；

35．战略管理会计研究的主要问题；

36．企业会计电算化与内部控制问题研究；

37．我国社会保障会计模式的构建及会计核算研究；

38．战略管理会计的体系内容研究；

39．知识经济对会计理论与实务的影响；

40．企业集团会计委派制探讨；

41．中国管理会计作用：现状与基本出路研究；

42．初探会计委派制的基本模式；

43．境外上市企业的会计调整问题研究；

44．永续盘存制下期末存货的帐实核对研究；

45．论会计电算化引起的会计变革；

46．会计信息网上披露问题研究；

47．强化会计监督的若干思考；

48．试论会计信息的失真及其治理；

49．具体会计准则的理论与实践研究；

50．通货膨胀会计模式的研究；

51．对破产会计期间假设的几点认识；

52．中国会计的国际化与本土化研究；

53．会计委派制的利与弊研究；

54．环境管理会计初探；

55．网络时代会计发展面临的新问题；

56．试论会计行为；

57．会计派驻制面临的问题及对策研究；

58．知识经济下的会计基本假设；

59．试谈对会计可比性的重新认识；

60．会计信息披露、股标价格变动及资本市场效率之关系研究；

61．投资决策理论中的会计信息需求；

62．会计准则国家特色的环境分析；

63．论会计准则理论框架的构建；

64．会计电算化后会计基础工作的探讨；

65．管理型会计软件与企业全面管理信息系统研究；

66．意大利管理会计的理论与实务及其对我国的启示；

67．合并会计处理方法选择的因素分析；

68．网络时代的财务与会计：管理集成与会计频道；

69．论管理会计理论体系在我国的发展和展望；

70．商誉会计理论的重构；

71．我国环境会计若干问题探讨；

72．金融业会计问题研究；

73．试论期间费用与会计控制；

74．浅谈国际会计协调的途径与方法；

75.浅谈会计的国家化与会计的国际化；

76.中西方合并会计报表实务的比较研究。

会计专业论文题目

1、 证券市场会计信息披露及独立审计研究

2、市场经济条件下会计政策选择的研究

3、基于知识经济的财务会计体系研究

4、论经验研究方法在现代管理会计研究中的应用

5、论网络会计在企业应用的实现方案

6、论上市公司并购中的财务安排

7、人力资源价值会计的货币计量研究

8、知识经济时代无形资产会计核算问题研究

9、论电于商务及其与会计软件的整合

10、上市公司会计信息披露的研究

11、关于我国社会保障制度会计问题的研究

12、论人力资源会计的理论研究和应用

13、我国注册会计师审计责任与控制研究

14、关于外币财务报表折算方法的研究

15、论我国证券投资基金的若会计问题

16、对股票期权会计的探讨

17、中外会计报告比较及启示

18、对我国具体会计准则的思考

19、关于会计信息真实性的思考

20、试论人力资源会计

21、关于会计政策的探讨

22、建立我国金融工具会计的探讨

23、关于商誉的会计思考

24、论会计的国家性与国际性

25、关于法定财产重估增值的研究

26、试论重组会计

27、论现代企业制度的建立与会计监督

28、关于破产清算会计若问题的思考

29、关于会计管理体制的研究

30、对会计目标的重新思考

31、关于或有事项的研究

32、试论会计学科体系的构建

33、会计学专业课程体系的思考

34、浅议企业内部会计制度建设

35、上市公司信息披露若问题的思考

36、债务重组会计的探讨

37、会计准则和制度的经济后果研究

38、关于借款费用资本化的探讨

39、试论会计信息披露制度

40、试论我国的会计准则体系

41、试论会计报告披露的范围

42、试论我国注册会计师制度面临的问题及对策

43、关于强化会计监督的思考

44、关于期货会计的探讨

45、试论会计环境

46、对非货币交易会计探讨

47、试论新《会计法》对会计核算的要求

48、对减值会计的探讨

49、对上市公司股利政策的探讨

50、对股权结构与公司治理的思考

51、企业配股财务标准的思考

52、资本成本决策的探讨

53、浅议企业集团财务管理体制

54、浅析经营者薪酬计划

55、管理业绩评价体系的建立

56、财务风险评价体系的建立

57、企业营运能力分析体系的思考

58、企业获利能力分析体系的思考

59、论企业财务危机预警体系的建立

60、企业/企业集团财务战略研究

61、企业/企业集团财务政策研究

62、企业/企业集团投资政策研究

63、财务学科课程体系探讨

64、上市公司财务信息质量基础分析

65、上市公司关联交易分析

66、对金融互换与资本结构的初步研究

67、企业集团股利政策研究

68、关于投资财务标准研究

69、关于内部转移价格研究

70、浅议预算管理与预算机制的环境保障体系

71、企业并购的财务问题研究

72、企业/企业集团存量资产重组研究

73、企业集团财务总监委派制研究

74、论企业/企业集团财务控制体系的建立

75、企业财务目标再认识

76、企业投资结构研究

77、关于财务的分层管理思想研究

78、试论企业表外融资的财务问题

79、论战略(机构)投资者与公司治理

80、论上市公司财务报表分析

81、论企业收益质量及其评价体系

82、企业信用政策研究

83、浅议企业税收筹划

84、变动成本法的应用研究

85、论管理会计的设前提与原则

86、论投资决策分析方法

87、关于管理会计师及其职业道德研究

88、预算管理研究

89、关于ABC法的研究

90、责任会计的研究

91、业绩评价体系研究

92、标准成本的研究

93、战略管理会计研究

94、关于内部转移价格的研究

95、关于成本差异分析的研究

96、关于敏感性分析的研究

97、关于成本控制方法

98、论内部审计的独立性

99、论市场经济下审计的职能与作用

100、论审计目标与审计证据的获取

101、论审计与经济监督系统

102、论我国审计组织体系的健全与发展

103、论我国审计体制的改革与完善

104、论审计的法制化、规范化建设

105、对审计执法与处罚力度弱化的思考

106、论审计风险及其防范

107、比较审计初探

108、论经济效益审计

109、论国有资产保值增值审计

110、论现代企业制度下的内部审计

111、论财政同级审计

112、对验资中有关问题的探讨

113、对资产评估有关问题的探讨

114、审计工作策略探讨

115、论内部控制系统审计(制度基础审计探讨) 116、论审计方式方法体系的完善

117、论企业集团内部审计制度的构建

118、论注册会计师的法律责任

119、论审计工作质量的控制与考核

120、论我国审计准则体系的完善

121、论我国注册会计师审计制度的发展与完善 122、论新会计法实施后企业内部审计建设

123、会计电算化系统的容错性及可操作性问题研究 124、独立审计准则研究

125、会计电算化工作可能出现的问题及对策 126、论会计电算化系统的安全

127、会计电算化对会计工作方法的影响探讨 128、会计电算化对传统会计的影响研究

129、商业进销存系统模式研究

130、会计电算系统的子系统划分研究

篇三：浅谈财务管理论文

浅谈对企业财务会计的体会

对财务会计确认基础的认识

关键词:会计确认基础;权责发生制和收付实现制;发展方向

目前，在各国财务会计实务中，企业会计核算以权责发生制为确认基础。权责发生制，是以收入与费用的归属作为标准来确认本期的收入与费用，而不管其是否在本期收到或支出现金。而收付实现制是以款项的实收实付为计算标准来确定本期收益和费用，凡是本期收入的收益款项和付出的费用款项，不论是否属于本期的收益和费用，均作为本期的收益和费用处理，期末不需要对收益和费用进行调整。

一、权责发生制局限性

1.与配比、稳健性原则的矛盾

权责发生制原则要求收入与费用相配比，以便正确计算企业的利润。这就要求会计人员必须分期确认、计算和分配收入及费用。但是由于在这一过程中可供选择的方法太多，使得会计人员在存货计价、计提折旧等方面要采用一系列主观估计和判断的方法，造成损益计算的随意性极大，使得损益信息严重失真。比如当前各国会计准则中普遍运用的成本于市价孰低法中，当市价低于历史成本时，常常确认持有资产的跌价损失，这种会计处理不符合权责发生制原则，但这样做可以减少企业的经营风险，因此大部分国家会计准则都同意这种会计处理。

2.与相关性的矛盾

会计信息的相关性是指会计信息与信息使用者的需要和用途有关。相关的会计信息不仅

能够反映企业的经营成果，财务状况，还应能够用来评价企业业绩的优势。最重要的是会计信息要成为企业外部和内部决策的依据。其中的现金流动信息尤其具有重要的理财价值。无论企业为加强内部管理改善经营，还是外部投资人、债权人作出决策都会重视现金流动状况，而不是单纯以传统的净利润指标来进行判断。而权责发生制恰恰是不考虑现金实际收付，因而不能提供现金流动的信息。

3.与会计信息的可靠性的矛盾

权责发生制反映的是交易观，在会计核算只处理与反映对企业的经济利益确实产生了影响的交易或事项，而对非交易事项则不予处理与反映。如衍生金融工具以高风险、高报酬的特点对企业报酬产生极大的影响。由于并没有明确的市场交易行为发生，对这种市场风险与报酬的变化不予处理与反映，这显然是导致会计信息的严重失真又一个方面。

4.权责发生制收入确认造成企业提前纳税

权责发生制计量资产负债表和损益表项目的根据是可以为计量企业的效率提供有用的量度，并可为预测企业未来活动提供相关信息。但现行的会计制度对费用的估计不足而使利润虚增，导致企业实际税负过重和超常利润分配，使得后续经营风险加大。另外以取得收款权力作为收入实现的标志，低估坏帐的影响，使企业虚收税负过重。

二、收付实现制的局限性

1.缺少对固定资产的核算与反映

事业单位购入固定资产发生的相关费用在发生时一次性列入相应的支出科目，而没有进行资本化，没有在使用期限内分期计入有关支出和费用。加大了固定资产购入当期的支出，造成各个会计期间支出的不平衡。固定资产不计提折旧，使固定资产在使用过程中发生的有形损耗和无形损耗，在账务处理中没有体现出来，会计报表只列示固定资产原值，没有列示固定资产净值，实际上是虚增了资产，造成会计信息失真。

2.不能准确反映已经发生的债务

在收付实现制记账基础下，不能反映当期已发生但尚未以货币资金支付的债务。如:银行贷款所应付的利息，不在当期计提列支反映，而是在实际支付时列支;维修项目是付款时列入支出，没付款前，不管是否完工决算都不进行账务处理;在物资的采购过程中，有货到未付款，有采取分期付款的方式，有的扣下质量保证金等形成的应付未付款项，只在收到付款单据时按付款金额确认和计量购入的物资。这种会计处理，造成了各个会计期间支出的不均衡。3.不利于防范财务风险

收付实现制只能反映实际支付的部分，不反映那些当期虽然已经发生，但尚未用货币资金支付的部分，导致隐性负债的存在。财务报告中不能及时反映隐性负债，容易导致决策考虑不周，不利于防范财务风险。

4.不利于进行成本和费用核算

以收付实现制为基础的会计制度成本核算内容很简单，不能提供合理的、完整的成本数据，无法为制定决策、实施监管以及预算编制与审批提供依据，不利于教育成本的核算与管理。

5.会计报告信息不够完整

以收付实现制为基础编制的会计报表不能做到完整地反映事业单位的资产、负债、财务成果和现金流量状况。使会计报告所反映的财务信息不完整，不真实，给决策带来风险性。

三、会计确认基础的发展方向

作为与权责发生制相对应收付实现制是以现金的实际收回作为营业收入确认的标志，以现金的实际支出作为费用发生的标志，现金收回与现金支出之间的差额，恰好反映了经营活动的结果，即现金净流入或净流出，因此现金基础确认的损益与现金净流量保持着高度的一致性。在现金流量信息日益重要的今天，有必要重新考虑收付实现制。

1.会计目标与现金流量信息

美国财务准则委员会在第1号概念公告②中明确地将会计目标作为整个财务会计概念框架的起点，并将目标定为“向现在与潜在的投资人、债权人和其他使用者提供有助于作出合理的投资、信贷、和类似决策的有用信息”。现金流动基础所提供的现金流动信息，对信息使用者的决策最为相关。会计目标的决策有用性和现金流动基础必须联系在一起。

2.权责发生制与收付实现制相结合

完全的收付实现制在商业信用日益普遍和经济活动日趋复杂的今天其适用性有很大的局限性，因而被权责发生制所取代。然而，收付实现制对于企业现金流量的反映有很强的优势。因此，为弥补权责发生制的缺陷，二者应结合使用，以满足不同目的使用者经济决策的需要，从而更有助于实现财务会计目标。

3.加强应收账款管理

①合理确定赊销对象。在具体发生赊销前，对客户进行全面的资信调查，就偿付能力作出评估，科学地确定赊销对象。可规定赊销企业的信誉等级和偿债能力指标达到一定的标准时，赊销企业应在收到贷款之前确认收入，否则只能在货款实际收到后再确认收入。

②运用有效的信用政策。确定适宜的现金折扣，制定合理的收账政策。测定赊销规模。扩大赊销能够实现较多的收入，但同时又会招致一定的应收账款占用资金的机会成本、收款费用、可能发生的坏账损失等。因此，企业应权衡得失，采用科学的方法，测定最为有利的赊销规模，以此来控制收款总体发生额。

③使用担保手段。对资信不明或不良的客户可以考虑要求其提供担保;在法律许可的框架中，以担保人的担保、定金担保、抵押担保、财产留置担保等形式中作出合理选择。 ④科学有序的收款。选定较高素质的信用管理人员，确立科学有效的收款程序，积极探索收款技巧，并建立谁办理、谁负责的岗位责任制度。

⑤计提坏账准备金，建立坏账准备制度。

浅谈财务会计基本要素结构模式

论文关键词：财务会计要素；结构模式

论文论文摘要：财务会计基本要素结构模式用来描述资产、负债、所有者权益、收入和费用等"基本要素"之间的相互联系。由于财务会计的基本要素既是企业经济活动及其资金运动的"基本构件"，也是整个财务会计要素体系的"框架"，其目的在于通过它来描述、归纳企业经营活动及相关资金运动的基本规律，因此，揭示资产、负债、所有者权益、收入和费用之间关系的模式是最基本的要素结构模式。

1 现行财务会计基本要素结构模式的分析

揭示资产、负债、所有者权益、收入和费用之间关系的模式是最基本的要素结构模式。然而，国内、外有关论著或教材，对财务会计基本要素结构模式的界定和理解尚存在不小差别，有的甚至是误解。例如，美、英国等国的大学会计教材中，均以“资产＝权益”或“资产＝负债＋业主权益”作为“会计方程式（The Accounting Equation）。而我国则将“资产＝负债＋”

所有者权益”和“收入-费用＝利润”都作为“会计方程式”。有的学者进一步认为，“由于收入是取得利润的基础，是利润的增加因素；费用（成本）是利润的减少因素，利润又是企业资金来源增加的一种渠道。因此，资产＝负债＋权益会计方程式与收入-费用＝利润会计方程式，可以综合为下列会计方程式：资产＋费用＝负债＋权益＋收入”。

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