中级会计实务章节练习2010年 金融资产

金融资产 一、单项选择题

1. 下列金融资产中，应作为可供出售金融资产的是（）。

A.企业从二级市场购入准备随时出售套利的普通股票B.企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券 C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的A公司5%的股权 D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的A公司5%的流通股票 2. 关于金融资产的重分类，下列说法中正确的是（）。

A.交易性金融资产和持有至到期投资之间不能进行重分类B.交易性金融资产在符合一定条件时可以和贷款进行重分类C.交易性金融资产和可供出售金融资产之间可以进行重分类D.可供出售金融资产可以随意和持有至到期投资进行重分类

3. 2009年6月1日，企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为50万元，其账面余额为48万元（未计提减值准备）。2009年6月20日，企业将可供出售金融资产出售所得价款为53万元，则出售时确认的投资收益为（）万元。 A.3 B.2 C.5 D.8

4. 企业将持有至到期的债券投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为（）。

A.可供出售金融资产B.应收款项C.可供出售权益工具D.交易性金融资产

5. 下列金融资产中，应按公允价值进行初始计量，且交易费用不计入初始入账价值的是（）。 A.交易性金融资产B.持有至到期投资C.应收款项D.可供出售金融资产

6. 企业购入交易性金融资产，支付的价款为206万元，其中包含已到期尚未领取的利息6万元，另支付交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。 A.206 B.200 C.204 D.210

7. 某企业于2008年1月1日，购进当日发行的面值为2 400万元的公司债券。债券的买价为2700万元，另支付相关税费20万元。该公司债券票面年利率为8％，期限为5年，一次还本付息。企业将其划分为持有至到期投资，则购入该公司债券时企业计入“持有至到期投资”科目的金额为（）万元。 A.2 720 B.2 400 C.2 700 D.2 680

8. 2008年8月1日，甲上市公司购入乙公司的债券，准备持有至到期。购入时支付的购买价款为210万元（其中包含已到付息期但尚未领取的利息8万元），另外用银行存款支付交易费用6万元，债券的面值为200万元。则甲公司购入时计入“持有至到期投资”科目的金额为（）万元。 A.210 B.202 C.208 D.216

9. 甲企业于2008年10月6日从证券市场上购入乙企业发行在外的股票100万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，甲企业取得可供出售金融资产时的入账价值为（）万元。

A.350 B.362 C.400 D.412

10. 企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产——成本”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”

1

科目，按其差额，贷记或借记（）。

A.“公允价值变动损益”科目 B.“资本公积”科目 C.“投资收益”科目 D.“营业外收入”科目

11. 持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记的会计科目是（）。

A.交易性金融资产 B.资本公积 C.公允价值变动损益 D.投资收益

12. 某股份有限公司于2008年2月29日以每股12元（包含已宣告尚未发放的现金股利0.5元）的价格购入某上市公司股票25万股，作为交易性金融资产核算。购买该股票支付手续费等10万元。5月25日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2008年12月31日该股票投资的账面价值为（）万元。

A.250 B.275 C.300 D.287.5

13. 对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，下列有关业务中，应贷记“投资收益”的是（）。 A.企业转让交易性金融资产时对持有期间累计产生的公允价值变动损失的处理 B.企业收到的包含在买价中已到期但尚未领取的利息

C.资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值 D.企业持有期间获得的现金股利 14. 关于交易性金融资产的计量，下列说法中正确的是（）。

A.取得交易性金融资产时，要按取得的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 B.应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用发生时计入投资收益 C.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值变动计入当期所有者权益

D.处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，不调整公允价值变动损益 15. M股份有限公司于2009年2月30日以每股15元的价格购入某上市公司股票100万股，划分为交易性金融资产，购买该股票支付手续费20万元。6月22日，收到该上市公司按每股1元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股18元。2009年12月31日该交易性金融资产的账面价值为（）万元。 A.1500 B.575 C.1800 D.1000

16. 未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记（）科目。

A.公允价值变动损益 B.持有至到期投资——成本C.持有至到期投资——应计利息 D.持有至到期投资——利息调整 17. 出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）”科目，按其差额，贷记或借记（）科目。

A.投资收益 B.营业外收入 C.资本公积 D.资产减值损失

18. 甲公司20×9年１月1日购入A公司发行的3年期公司债券，公允价值为10 560.42万元，债券面值10 000万元，每半年付息一次，到期还本，票面年利率6％，半年实际利率2％。采用实际利率法摊销，则甲公司2×10年1月1日持有至到期投资摊余成本为（）万元。

A.10 471.63 B.10 381.06 C.1 056.04 D.1 047.16 19. 关于贷款和应收款项，下列说法中正确的有（）。

A.贷款和应收款项应当以公允价值进行后续计量 B.贷款和应收款项在活跃市场中有报价 C.贷款和应收款项在活跃市场中没有报价D.贷款和应收款项仅限于金融企业发放的贷款和其他债权

2

20. 甲公司于2008年1月1日从证券市场购入乙公司发行在外的股票30 000股作为可供出售金融资产，每股支付价款10元，另支付相关费用6 000元。2008年12月31日，这部分股票的公允价值为295 000元，该价格下跌为正常的价格波动，则甲公司2008年12月31日计入公允价值变动损益科目的金额为（）元。 A.0 B.收益14 000 C.收益5 000 D.损失10 000

21. 2007年1月1日，M公司从股票二级市场以每股15元的价格购入N公司发行的股票200万股，占N公司有表决权股份的5％，M公司将其划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该股票的市场价格为每股13元；M公司预计该股票的价格下跌是暂时的。2008年，N公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，N公司股票的价格发生下跌。至2008年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元；M公司预计该股票的价格下跌是非暂时性的。2009年，N公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升；至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。假定2008年和2009年均未分派现金股利，不考虑其他因素，M公司就所持有的上述股票在2009年12月31日确认的资本公积余额为（）万元。 A.0 B.440 C.1160 D.800

22. 出售可供出售金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产”科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，贷记或借记（）科目。

A.资产减值损失 B.资本公积 C.投资收益 D.营业外收入

23. 蓝田公司于2008年6月10日，购买运通公司股票300万股，成交价格每股10元，作为可供出售金融资产；购买该股票另支付手续费等45万元。10月20日，收到运通公司按每10股派6元发放上年的现金股利。11月30日该股票市价为每股9元，2008年12月31日以每股8元的价格将股票全部售出，则可供出售金融资产影响2008年投资收益的金额为（）万元。

A.－645 B.180 C.－300 D.－465

24. 资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记（）。

A.投资收益B.公允价值变动损益 C.持有至到期投资——成本 D.持有至到期投资减值准备

25.甲企业销售一批商品给乙企业，收到乙企业商业承兑汇票一张，甲企业在该票据到期前向银行贴现，且银行拥有追索权，则甲企业实际收到的金额与票据金额之间的差额应确认为（）。 A.应收账款 B.投资收益 C.财务费用 D.应收票据 二、多项选择题

1. 下列各项中属于金融资产的有（）。

A.衍生金融资产 B.持有的其他单位的权益工具 C.应收利息 D.贷款 2. 满足下列（）条件的金融资产，应当划分为交易性金融资产。

A.属于财务担保合同的衍生工具 B.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售 C.被指定为有效套期工具的衍生工具

D.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理

3. 下列有关交易性金融资产会计处理的表述中，正确的有（）。

A.交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产 B.交易性金融资产不应计提减值准备 C.取得交易性金融资产时发生的交易费用均应计入投资收益

3

D.对于持有至到期投资，企业如果改变了持有意图，计划在价格合适时将其出售，则可以将其重分类为交易性金融资产

4. 下列各项中，不应计入交易性金融资产的入账价值的有（）。

A.支付的手续费B.支付的印花税C.取得时交易性金融资产的公允价值D.已宣告但尚未发放的现金股利 5. 企业持有至到期投资的特点包括（）。

A.有能力持有至到期 B.发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时，将出售该金融资产 C.有明确意图持有至到期 D.到期日固定、回收金额固定或可确定

6. 在计算金融资产的摊余成本时，下列项目中应对金融资产初始确认金额予以调整的有（）。 A.已偿还的本金 B.初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额 C.已发生的减值损失 D.取得金融资产时支付的手续费

7. 下列各项中，应作为持有至到期投资取得时初始成本入账的有 （）。 A.投资时支付的税金 B.投资时支付的手续费 C.投资时支付款项中所含的已到付息期但尚未领取的利息 D.投资时支付的不含应收利息的价款

8. 下列金融资产中，应按摊余成本进行后续计量的有（）。

A.交易性金融资产 B.持有至到期投资 C.可供出售债务工具 D.贷款 9. 下列关于可供出售金融资产的表述中，正确的有（）。

A.可供出售债务工具发生的减值损失应计入当期损益B.可供出售权益工具发生的减值损失应计入所有者权益 C.取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入当期损益

D.处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入投资收益 10. 表明金融资产发生减值的客观证据，包括（）。

A.发行方或债务人发生严重财务困难 B.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 C.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等

D.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步

11. 在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的有（）。 A.持有至到期投资 B.贷款及应收款项C.可供出售权益工具投资 D.可供出售债务工具投资 12. 下列各项中，应计入当期损益的事项有（）。 A.交易性金融资产在持有期间获得的债券利息

B.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值小于账面价值的差额 C.持有至到期债券投资发生的减值损失

D.可供出售债务工具在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额 13. 下列各项中，可以计提坏账准备的有（）。

A.长期应收款 B.应收账款 C.预付账款 D.其他应收款 14. 可供出售金融资产在发生减值时，可能涉及的会计科目有（）。

A.资产减值损失 B.公允价值变动损益C.可供出售金融资产——减值准备 D.资本公积——其他资本公积 三、判断题

1. 对于发行方可以赎回的债务工具，不能划分为持有至到期投资。（）

2. 金融资产在初始确认时划分为交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项及可供出售金融资产。（）

4

3. 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，也有可能指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（）

4.由于经营亏损导致企业资金紧缺，企业准备将初始确认为持有至到期投资的某公司债券予以出售。因投资意图和能力的改变，资产负债表日，企业应将该项尚未出售的投资重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（）

5.取得交易性金融资产时支付的交易费用，应计入交易性金融资产的初始入账成本。（）

6. 企业取得的持有至到期投资，应按该投资的公允价值加上支付的交易费用，借记“持有至到期投资——成本”科目。 7. 交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应该冲减交易性金融资产的成本。（）

8.交易性金融资产和可供出售金融资产的相同点是都按公允价值进行后续计量，且公允价值变动均计入当期损益。（） 9. 收到购买交易性金融资产时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，应计入当期损益。（） 10. 处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面价值的差额计入公允价值变动损益。（） 11. 贷款和应收款项与持有至到期投资回收金额都是固定或可确定的。（）

12. 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，应计提可供出售金融资产减值准备。（） 13. 可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。（）

14.会计期末，如果交易性金融资产的成本高于市价，应该计提交易性金融资产跌价准备。（）

15. 可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入资产减值损失。（）

16. 在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，其发生的减值损失不得转回。（） 17. 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，但在这三类金融资产之间，可随意重分类。（） 四、计算题

1.甲企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。2008年有关业务如下：

（1）1月5日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入一批债券作为交易性金融资产，面值总额为2 000万元，票面利率为6％，3年期，每半年付息一次，该债券发行日为2007年1月1日。取得时支付的价款为2 060万元，含已到付息期但尚未领取的2007年下半年的利息60万元，另支付交易费用40万元，全部价款以银行存款支付。 （2）1月15日，收到2007年下半年的利息60万元。 （3）3月31日，该债券公允价值为2 200万元。 （4）3月31日，按债券票面利率计算利息。 （5）6月30日，该债券公允价值为1 960万元。 （6）6月30日，按债券票面利率计算利息。

（7）7月15日，收到2008年上半年的利息60万元。

（8）8月15日，将该债券全部处置，实际收到价款2 400万元。 要求：根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。

2. M公司2007年1月1日购入某公司于当日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10％，M公司实际支付106万元。该债券每年年末付息一次，最后一年归还本金并支付最后一期利息，假设M公司按年计算利息。实际利率为7.6889％。 要求：做出与此项持有至到期投资相关的会计处理。

5

3. 甲股份有限公司有关投资资料如下：

（1）2007年2月5日，甲公司以银行存款从二级市场购入乙公司股票100 000股，划分为可供出售金融资产，每股买价12元，同时支付相关税费10 000元。

（2）2007年4月10日，乙公司宣告发放上年现金股利，每股0.5元。 （3）2007年4月20日，收到乙公司发放的上年现金股利50 000元。

（4）2007年12月31日，乙公司股票市价为每股11元，甲公司预计该股票价格下跌是暂时的。 （5）2008年12月31日，因公司经营不善，乙公司股票市价下跌为每股9.5元，预计还将继续下跌。 （6）2009年12月31日，乙公司股票市价为每股11.5元。 要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。

4. A公司于2007年1月1日从证券市场购入B公司2006年1月1日发行的债券，债券是5年期，票面年利率是5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2011年1月1日，到期日一次归还本金和最后一期的利息。A公司购入债券的面值为1 000万元，实际支付的价款是1 005.35万元，另支付相关费用10万元，A公司购入以后将其划分为持有至到期投资，购入债券实际利率为6%，假定按年计提利息，2007年12月31日，B公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量的现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。2008年1月2日，A公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且其公允价值为925万元。2008年2月20日A公司以890万元的价格出售所持有的B公司的债券。

要求：（1）.编制2007年1月1日，A公司购入债券时的会计分录； （2）.编制2007年1月5日收到利息时的会计分录； （3）.编制2007年12月31日确认投资收益的会计分录；

（4）.计算2007年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录； （5）.编制2008年1月2日将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录； （6）.编制2008年2月20日出售债券的会计分录。

参考答案

一、单项选择题 1[答案]：D

[解析]：选项A应作为交易性金融资产；选项B应作为持有至到期投资；选项C应作为长期股权投资；选项D应作为可供出售金融资产。[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]

2[答案]：A

[解析]：交易性金融资产和其他三类资产之间不能进行重分类；持有至到期投资和可供出售金融资产只有满足规定的条件时，二者之间才可以进行重分类。[该题针对“金融资产重分类”知识点进行考核] 3[答案]：C

[解析]：企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在最终处置该金融资产时要将重分类时产生的资本公积转入投资收益，所以此题出售时确认的投资收益＝（53－50）＋（50－48）＝5（万元）。 4[答案]：A[该题针对“金融资产重分类”知识点进行考核]

5[答案]：A

[解析]：持有至到期投资、应收款项、可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。交易性金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入投资收益。[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核] 6[答案]：B

[解析]：支付的交易费用计入投资收益，购买价款中包含的已到期尚未领取的利息计入应收利息。所以，计入交易性金融资产的金额＝206－6＝200（万元）。[该题针对“交易性金融资产的核算.”知识点进行考核]

6

7[答案]：A

[解析]：该企业计入“持有至到期投资”科目的金额＝债券的买价2 700＋相关税费20＝2 720（万元）。[该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点进行考核]

8[答案]：C

[解析]：甲公司购入时，计入“持有至到期投资”的金额＝210－8＋6＝208（万元）。 会计分录为：

借：持有至到期投资——成本 200

——利息调整 8

应收利息 8

贷：银行存款 216 [该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点进行考核]

9[答案]：B

[解析]：购入可供出售金融资产发生的交易费用计入初始确认金额，所以甲企业取得可供出售金融资产的入账价值＝100×（4－0.5）＋12＝362（万元）。 [该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]

10[答案]：C

[解析]：根据新会计准则的规定，出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产——成本”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]

11[答案]：D

[解析]：持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核] 12[答案]：B

[解析]：交易性金融资产的期末余额应该等于交易性金融资产的公允价值，所以2008年12月31日交易性金融资产的账面价值＝11×25＝275（万元）。[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核] 13[答案]：D

[解析]：选项A，企业转让交易性金融资产时对持有期间累计产生的公允价值变动损失的处理，借记“投资收益”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；选项B，企业收到的包含在买价中已到期但尚未领取的利息，借记“银行存款”，贷记“应收利息”；选项C，资产负债表日，持有的股票市价大于其账面价值的差额应借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；选项D，企业持有期间获得的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目，故选项D正确。[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核]

14[答案]：B

[解析]：选项A，对于交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益；选项C，资产负债表日，企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益；选项D，处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。 [该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核] 15[答案]：C

[解析]：该项投资初始确认的金额为：100×15＝1 500（万元）；投资后被投资企业分派现金股利时，应确认投资收益100×1＝100（万元）；12月31日，应对该项交易性金融资产按公允价值进行后续计量，因该股票的市价为100×18＝1 800（万元），所以该交易性金融资产的账面价值为市价1 800万元。 [该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核] 16[答案]：D

[解析]：根据新准则的规定，未发生减值的持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。 [该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点进行考核]

17[答案]：A[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核] 18[答案]：B

7

[解析]

（1）20×9年6月30日

实际利息收入＝期初摊余成本×实际利率＝10 560.42×2％＝211.21（万元） 应收利息＝债券面值×票面利率＝10 000×6％÷2＝300（万元） “持有至到期投资——利息调整”＝300－211.21＝88.79（万元） （2）20×9年12月31日

实际利息收入＝（10 560.42－88.79）×2％＝209.43（万元）

应收利息＝10 000×6％÷2＝300（万元）

“持有至到期投资——利息调整”＝300－209.43＝90.57（万元） （3）2×10年1月1日摊余成本＝10 560.42－88.79－90.57＝10 381.06（万元） [该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核] 19[答案]：C

[解析]：选项BC，贷款和应收款项在活跃市场中没有报价；选项A，贷款和应收款项应当以摊余成本进行后续计量；选项D，贷款和应收款项，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。 [该题针对“贷款和应收款项的核算”知识点进行考核] 20[答案]：A

[解析]：资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），不确认公允价值变动损益。[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]

21[答案]：D

[解析]：因为可供出售金融资产在2008年末发生了减值准备，所以原公允价值变动形成的借方资本公积从贷方全部转出，此时资本公积科目余额为0。2009年减值因素消失，此时在贷方形成资本公积＝（10－6）×200＝800（万元）。 [该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]

22[答案]：C[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]

23[答案]：D

[解析]：该可供出售金融资产影响2008年投资收益的金额＝－465（万元）。 会计处理为：

借：可供出售金融资产——成本 3 045（300×10＋45） 贷：银行存款 3 045

借：银行存款 180（300×6÷10） 贷：可供出售金融资产——成本 180

借：资本公积——其他资本公积 165（2 865－300×9） 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 165 借：银行存款 2 400（300×8） 投资收益 465

可供出售金融资产——公允价值的变动 165 贷：可供出售金融资产——成本 2 865

资本公积——其他资本公积 165 [该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]

24[答案]：D

[解析]：资产负债表日，企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核] 25[答案]：C

[解析]： 企业实际收到的金额与票据金额之间的差额应确认为财务费用。 [该题针对“贷款和应收款项的核算”知识点进行考核] 二、多项选择题 1[答案]：ABCD

[解析]：金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核]

8

2[答案]：BD

[解析]：满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产

（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理

（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具等除外。 [该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核] 3[答案]：ABC

[解析]：选项D，交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产。 [该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核] 4[答案]：ABD

[解析]：根据新会计准则的规定，企业取得的交易性金融资产按公允价值计入交易性金融资产的入账价值中，支付的交易费用计入投资收益，已宣告但尚未发放的现金股利计入“应收股利”科目。 [该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核]

5[答案]：ACD

[解析]：发生市场利率变化、流动性需要变化等情况时，将出售该金融资产，这表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期，它不属于持有至到期投资的特点。[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核] 6[答案]：ABC

[解析]：金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：

（1）扣除已偿还的本金；

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的减值损失。

[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核] 7[答案]：ABD

[解析]：根据会计准则的规定，企业取得的持有至到期投资，应按其公允价值（不含支付价款中所包括的已到付息期但尚未领取的利息）与交易费用之和，借记“持有至到期投资”科目，按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核] 8[答案]：BD

[解析]：交易性金融资产和可供出售金融资产均应按公允价值进行后续计量，持有至到期投资、贷款和应收款项按摊余成本进行后续计量，所以此题应该选择BD。[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核] 9[答案]：AD

[解析]：选项B应计入当期损益；选项C应计入初始入账价值[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核] 10[答案]：ABCD[该题针对“金融资产减值准备”知识点进行考核]

11[答案]：ABD

[解析]：按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。[该题针对“金融资产减值准备”知识点进行考核] 12[答案]：ABC

[解析]：选项D，可供出售债务工具在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额应当计入所有者权益。 [该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核] 13[答案]：ABCD

[解析]：应收款项计提坏账准备的范围包括：“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”、“长期应收款”等。 [该题针对“贷款和应收款项的核算”知识点进行考核]

14[答案]：ACD[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核] 三、判断题

1[答案]：错

[解析]：对于发行方可以赎回的债务工具，如发行方行使赎回权，投资者仍可收回其几乎所有初始净投资，那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资。[该题针对“持有至到期投资的核算.”知识点进行考核] 2[答案]：错

9

[解析]：企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类 （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （2）持有至到期投资

（3）贷款和应收款项

（4）可供出售的金融资产。其中，第一种“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”又可以划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核]

3[答案]：错

[解析]：因为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产要以公允价值进行后续计量，所以在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为此类金融资产。[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核]

4[答案]：错

[解析]：企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 [该题针对“金融资产重分类”知识点进行考核] 5[答案]：错

[解析]：取得交易性金融资产时支付的交易费用应计入“投资收益”中。 [该题针对“交易性金融资产的核算.”知识点进行考核]

6[答案]：错

[解析]：企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目。购入时支付的交易费用计入“持有至到期投资——利息调整”科目。[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核]

7[答案]：错

[解析]：交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应该确认投资收益： 借：应收股利或应收利息

贷：投资收益 [该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核] 8[答案]：错

[解析]：交易性金融资产按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益；可供出售金融资产按公允价值进行后续计量，但公允价值变动计入所有者权益。 [该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核] 9[答案]：错

[解析]：购买交易性金融资产时支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息计入应收利息科目，实际收到该利息时，借记“银行存款”，贷记“应收利息”，不计入当期损益。 [该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核] 10[答案]：错

[解析]：处置持有至到期投资时，应将实际收到的金额与其账面价值的差额计入投资收益科目。[该题针对“持有至到期投资的核算”知识点进行考核] 11[答案]：对

[该题针对“持有至到期投资的核算,贷款和应收款项的核算”知识点进行考核]

12[答案]：错

[解析]：资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，应该借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产――公允价值变动”科目。可供出售金融资产出现市价大幅度的下跌或严重下跌时，表现为非暂时性或长期性的下跌，这种情况下才要计提相应的减值。[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]

13[答案]：对

[解析]：可供出售权益工具发生的减值损失转回时要借记“可供出售金融资产”，贷记“资本公积——其他资本公积”，可供出售债务工具转回时通过损益类科目“资产减值损失”转回[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核] 14[答案]：错

[解析]：根据新准则的规定，会计期末交易性金融资产按公允价值计价，不计提减值准备。

10

[该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核] 15[答案]：对

[解析]：可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益（资产减值损失）。 [该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核]

16[答案]：对

[解析]：可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。[该题针对“可供出售金融资产的核算”知识点进行考核] 17[答案]：错

[解析]： 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产这三类金融资产之间，也不得随意重分类。[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核] 四、计算题 1[答案]

（1）2008年1月5日取得交易性金融资产 借：交易性金融资产——成本 2 000 应收利息 60 投资收益 40

贷：银行存款 2 100

（2）1月15日收到2007年下半年的利息60万元 借：银行存款 60

贷：应收利息 60

（3）3月31日，该债券公允价值为2 200万元 借：交易性金融资产——公允价值变动200 贷：公允价值变动损益 200

（4）3月31日，按债券票面利率计算利息 借：应收利息 30（2 000×6％×3/12） 贷：投资收益 30

（5）6月30日，该债券公允价值为1 960万元 借：公允价值变动损益 240（2 200－1 960） 贷：交易性金融资产——公允价值变动 240 （6）6月30日，按债券票面利率计算利息 借：应收利息 30（2 000×6％×3/12） 贷：投资收益 30

（7）7月15日收到2008年上半年的利息60万元 借：银行存款 60 贷：应收利息 60

（8）8月15日，将该债券处置 借：银行存款 2 400

交易性金融资产——公允价值变动 40 贷：交易性金融资产——成本 2 000 投资收益 400

公允价值变动损益 40

[该题针对“金融资产的核算”知识点进行考核] 2[答案]：

11

（1）2007年1月1日购入时 借：持有至到期投资——成本 100 ——利息调整 6

贷：银行存款 106

（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入

①该债券名义利率＝10％，年应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％＝10（万元）。 ②该债券的实际利率 r＝7.6889％。

③计算利息收入（实际利率法）

项目 应收利息 利息收入 利息调整摊销额 本金（摊余成本） ①＝面值×票面利率 ②＝上一期④×实际利率 ③＝①－② ④＝上一期④－③ 2007.1.1 106 2007.12.31 10 8.15 2008.12.31 10 8.01 2009.12.31 10 7.84 合计 30 24 借：应收利息 10

贷：投资收益 8.15

持有至到期投资——利息调整1.85

借：银行存款 10 贷：应收利息 10

（3）2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入 借：应收利息 10 贷：投资收益 8.01

持有至到期投资——利息调整1.99 借：银行存款 10

贷：应收利息 10

（4）2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入，收回本金 借：应收利息 10

贷：投资收益 7.84

持有至到期投资——利息调整2.16 借：银行存款 110

贷：持有至到期投资——成本100

应收利息 10

[该题针对“持有至到期投资的核算,金融资产的核算”知识点进行考核] 3[答案]

（1）借：可供出售金融资产——成本 1 210 000 贷：银行存款 1 210 000

（2）借：应收股利 50 000

贷：可供出售金融资产——成本 50 000 （3）借：银行存款 50 000 贷：应收股利 50 000

（4）借：资本公积——其他资本公积 60 000 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 60 000 （5）借：资产减值损失 210 000

贷：资本公积——其他资本公积 60 000 可供出售金融资产——减值准备 150 000

（6）借：可供出售金融资产——减值准备 150 000

1.85 1.99 2.16 6 104.15 102.16 100 12

——公允价值变动 50 000

贷：资本公积——其他资本公积 200 000

[该题针对“金融资产的核算,可供出售金融资产的核算”知识点进行考核] 4[答案]

（1）编制2007年1月1日，A公司购入债券时的会计分录 借：持有至到期投资——成本 1 000 应收利息 50

贷：银行存款 1 015.35

持有至到期投资——利息调整 34.65

（2）编制2007年1月5日收到利息时的会计分录 借：银行存款 50 贷：应收利息 50

（3）编制2007年12月31日确认投资收益的会计分录 投资收益＝期初摊余成本×实际利率 ＝（1 000－34.65）×6%＝57.92（万元） 借：应收利息 50

持有至到期投资――利息调整 7.92 贷：投资收益 57.92

（4）计算2007年12月31日应计提的减值准备的金额，并编制相应的会计分录

2007年12月31日计提减值准备前的摊余成本＝1 000－34.65＋7.92＝973.27（万元）计提减值准备＝973.27－930＝43.27（万元） 借：资产减值损失 43.27

贷：持有至到期投资减值准备 43.27

（5）编制2008年1月2日持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的会计分录 借：可供出售金融资产——成本 925 持有至到期投资——利息调整 26.73 持有至到期投资减值准备 43.27 资本公积——其他资本公积 5

贷：持有至到期投资——成本 1 000

（6）编制2008年2月20日出售债券的会计分录 借：银行存款 890 投资收益 35

贷：可供出售金融资产——成本 925 借：投资收益 5

贷：资本公积——其他资本公积 5

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