第六章：外汇业务的核算

兰州商学院银行会计的教学课件,共十一章,包括银行会计基本核算方法、贷款业务的核算、外汇业务的核算、固定资产与无形资产的核算、所有者权益的核算等内容,章节齐全,实用性强,内容丰富,欢迎高校教师参考使用。 bedrow会员上传。 参考教材：1、马雪峰、王霞,《银行会计》,兰州大学出版社,2009年3月,第1版。 2、贺瑛、钱红华,《银行会计》,复旦大学出版社,2005年6月,第1版。 3、于希文、王允平,《银行会计学》,

第六章 外汇业务的核算第一节 第二节 第三节 第四节 第五节 外汇业务核算概述 外汇买卖的核算 外汇存款业务的核算 外汇贷款业务的核算 国际贸易结算业务的核算

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第一节 外汇业务核算概述一、外汇与汇率外汇( Exchange), (一) 外汇(Foreign Exchange),是 国际汇兑”的简称。 “国际汇兑”的简称。它是指以外国货币表示 的用于国际间结算的支付手段。 的用于国际间结算的支付手段。 汇率又称汇价， (二)汇率又称汇价，指一个国家的货币 折算成另一个国家货币的比率， 折算成另一个国家货币的比率，即两国货币交 换时量的比例关系， 换时量的比例关系，或者说两国货币进行买卖 的比价。它反映一国货币的对外价值。 的比价。它反映一国货币的对外价值。

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二、外汇会计的对象和任务(一)外汇会计的对象 外汇会计和银行会计一样， 外汇会计和银行会计一样，它的核算对象是 外汇银行的资金来源和资金运用增减变化过程及 其结果。 其结果。 (二)外汇会计的任务 正确组织会计核算 加强服务和监督 加强财务管理 开展会计检查、 开展会计检查、辅助和会计分析

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三、外汇业务核算的方法(一)外汇分账制 该记账法是经营外汇业务的银行， 该记账法是经营外汇业务的银行，对外汇与本币实 行分账核算的一种记账方法。 行分账核算的一种记账方法。 采用外汇分账制核算的商业银行， 采用外汇分账制核算的商业银行，要按业务发生时 的各种原币分别填制凭证、登记账簿和编制报表。 的各种原币分别填制凭证、登记账簿和编制报表。 (二)外汇统账制 这种记账方法是经营外汇业务的银行， 这种记账方法是经营外汇业务的银行，对外汇的买 收付等都折合成本币， 卖、收付等都折合成本币，统一用本币进行核算的一 种方法。 种方法。 采用外汇统账核算的商业银行， 采用外汇统账核算的商业银行，应分别记账本位币 和各种外币进行明细核算。 和各种外币进行明细核算。

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第二节 外汇买卖的核算外汇买卖的科目、 一、外汇买卖的科目、传票和账簿外汇买卖” (一)“外汇买卖”科目 是外汇分账制下为平衡人民币与外币这两 种不同价值的货币的实际收付而设置的特定科 目。 (二)外汇买卖传票 (三)外汇买卖账簿 外汇买卖分户账 外汇买卖科目总账

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表7-3: 货币 ：年 摘 买入 要

XX银行外汇买卖科目分户账 XX银行外汇买卖科目分户账 账户： 账户：卖出 结余

月 日

外币 牌 人民币 外币 (贷) 价 (借) (贷) 金额 金额 金额

牌 人民币 借 外币 价 (借) 或 金额 金额 贷

借 人民币 或 金额 贷

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二、外汇买

卖的核算(一)买汇的处理买汇是指银行支付人民币买进外汇( 买汇是指银行支付人民币买进外汇(含 外钞)的行为。 外钞)的行为。 买入外币时，外币金额计入“外汇买卖” 买入外币时，外币金额计入“外汇买卖” 科目的贷方，与原币有关科目对转， 科目的贷方，与原币有关科目对转，相应的 人民币金额计入该科目的借方， 人民币金额计入该科目的借方，与人民币有 关的科目对转。 关的科目对转。

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账务处理： 账务处理： ××科目 借：××科目 贷：外汇买卖 借：外汇买卖 ××存款 贷:××存款

外币 外币 人民币 人民币

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【例7-1】中国银行某分行从客户手中购入 1000美元现钞 按当日汇率折现算后， 美元现钞， 1000美元现钞，按当日汇率折现算后，兑付 人民币6390.70元给该顾客。 6390.70元给该顾客 人民币6390.70元给该顾客。 中国银行会计分录： 中国银行会计分录： US$ 借：现金 US$1 000.00 US$ 贷：外汇买卖 US$1 000.00 借：外汇买卖 ￥6 390.70 贷：现金 ￥6 390.70

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(二)卖汇的处理卖汇是指商业银行收进人民币， 卖汇是指商业银行收进人民币，支付等值 外汇(或外钞)的行为。 外汇(或外钞)的行为。 兑出外汇时，外币金额计入“外汇买卖” 兑出外汇时，外币金额计入“外汇买卖” 科目的借方，与原币有关科目对转， 科目的借方，与原币有关科目对转，相应 的人民币金额计入该科目的贷方， 的人民币金额计入该科目的贷方，与人民 币有关科目对转。 币有关科目对转。

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当客户用人民币现金兑换外币现钞时， 当客户用人民币现金兑换外币现钞时， 会计分录为： 会计分录为： 借：现金 人民币 贷：外汇买卖 人民币 借：外汇买卖 外币 ××科目 贷：××科目 外币

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【例7-2】某外贸公司按规定从人民币存款账户中 支取款项向某中行购买10万美元， 10万美元 支取款项向某中行购买10万美元，汇往纽约支付外 商贷款(美元卖出价647.21/100)。该业务中行办 商贷款(美元卖出价647.21/100)。该业务中行办 647.21/100)。 理汇出汇款时，其会计分录为： 理汇出汇款时，其会计分录为： 活期存款——XX外贸公司 ￥647210 XX外贸公司 借：活期存款 XX 贷：外汇买卖 ￥647210 US$ 借：外汇买卖 US$100000 US$100000 贷：汇出汇款 US$

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(三)套汇业务的处理经营外汇业务的银行按挂牌人民币汇 以一种外汇通过人民币折算， 率，以一种外汇通过人民币折算，兑 换成另一种外汇的业务活动。 换成另一种外汇的业务活动。 两种外币之间的套算 同种货币之间的套算：钞兑汇、 同种货币之间的套算：钞兑汇、汇兑 钞

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套汇时会计分录： 套汇时会计分录：

××科目 借:××科目 贷：外汇买卖 借:外汇买卖 贷：外汇买卖 借：外汇买卖 ××科目 贷:××科目

买入外币 买入外币 人民币 人民币 卖出外币 卖出外币

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某进出口公司要求将其收到的汇款3400 【例7-3】某进出口公司要求将其收到的汇款3400 美元存入其在银行开立的英镑存款账户中，设当 美元存入其在银行开立的英镑存款账户中， 日美元汇买价为654.72% 英镑汇卖价1143.25% 654.72%, 1143.25%, 日美元汇买价为654.72%,英镑汇卖价1143.25%, 该业务中银行买入美元，卖出英镑， 该业务中银行买入美元，卖出英镑，其会计分录 为： 借：汇入汇款 USD3 400.00 贷：外汇买卖 USD3 400.00 借：外汇买卖 ￥29 060.48 贷：外汇买卖 ￥29 060.48 借：外汇买卖 GBP2 541.92 活期存款——XX公司户 GBP2 541.92 XX公司户 贷：活期存款 XX

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某外宾以美元现钞1000要求汇往纽约。 1000要求汇往纽约 【例7-4】某外宾以美元现钞1000要求汇往纽约。 当日外汇牌价为USD100= 828.58/831.06, USD100=￥ 当日外汇牌价为USD100=￥828.58/831.06,钞买 价为809.07% 汇费略)。该业务中， 809.07%( )。该业务中 价为809.07%(汇费略)。该业务中，银行买入 美元现钞，卖出美元现汇，其会计分录为： 美元现钞，卖出美元现汇，其会计分录为： 借：现金 USD1 000.00 贷：外汇买卖 USD1 000.00 借：外汇买卖 ￥8 090.70 贷：外汇买卖 ￥8 090.70 借：外汇买卖 USD973.54 贷：汇出汇款 USD973.54

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第三节 外汇存款业务的核算一、外汇存款的种类按存款期限可分为活期外户存款和定期 外汇存款。 外汇存款。 按存款对象可分为单位外汇存款和个人 外汇存款。 外汇存款。 按管理要求不同可分为现钞户和现汇户。 按管理要求不同可分为现钞户和现汇户。

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(一)个人外汇存款表 7-4服务对象 中国公民

个人外汇存款的适用对象开户起存金额 活期存款100元人民币的等值外 活期存款100元人民币的等值外 100 定期存款100 100元人民币的等 币，定期存款100元人民币的等 值外币

有效身份证件 居民身份证、户口、 居民身份证、户口、军人 证、武警身份证明

港澳台同胞

港澳居民往来内地通行证、 活期存款100 100元人民币的等值外 港澳居民往来内地通行证、 活期存款100元人民币的等值外 定期存款100 100元人民币的等 台湾居民往来大陆通行证 币，定期存款100元人民币的等 值外币 或其他有效旅行证件 护照 活期存款100元人民币的等值外 活期存款100元人民币的等值外 100 定期存款100 100元人民币的等 币，定期存款100元人民币的等 值外币

外国人、 外国人、外 籍华人和华 侨

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从不同的角度， 从不同的角度，个人外汇存款可以分为 不同的种类： 不同的种

类： 按存款期限不同， 按存款期限不同，分为外汇定期储蓄 存款、 存款、外汇活期储蓄存款和定活两便 三种。 三种。 按存入的资金形态， 按存入的资金形态，分为现汇户和现 钞户两种。 钞户两种。

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(二)单位外汇存款国家外汇管理局规定允许开立现汇户的国 内外机构办理的外币存款。 内外机构办理的外币存款。 从不同的角度， 从不同的角度，单位外汇存款可分为 不同的种类： 不同的种类： 按账户性质， 按账户性质，分为经常项目外汇存款和 资本项目外汇存款 按存款期限， 按存款期限，分为外汇活期存款和外汇 定期存款

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二、个人外汇存款的核算(一)存入的核算1、个人活期外汇存款开户的处理 开户时，存款人填写外币存款申请书， 开户时，存款人填写外币存款申请书，连同 外汇或现汇交存银行。银行审核无误后办理存折 外汇或现汇交存银行。 户或支票户的开户手续。通过“活期外汇存款” 户或支票户的开户手续。通过“活期外汇存款” 科目核算，登记存折和开销户登记簿，出售支票。 科目核算，登记存折和开销户登记簿，出售支票。 以外币现金或汇入汇款存入时，其会计分录为： 以外币现金或汇入汇款存入时，其会计分录为： 借：现金 或汇入汇款 外币 活期外汇存款——××户 ××户 外币 贷：活期外汇存款 ××

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