第2章—案例2 变动成本法案例

案例2 变动成本法案例（二）——Landau公司

八月初，Landau公司新任销售副总经理Silver通过研究七月份的损益表发现：七月份的销售收入明显高于六月份，但是利润总额却低于六月份。Silver确信，公司产品的销售毛利在七月份并不会减少，因而他认为七月份的损益表一定有错误。

对此，公司的会计主任的解释是：七月份的产量因为员工休假而低于正常产量，这导致已销售产品中的制造成本产生较大的不利数量差异，其幅度超过销售增长带来的毛利增长。Silver了解一点会计知识，发现这个解释是不能理解的。他不能理解为什么会计部门不能提供一张能真正反映公司经济情况的损益表，而在他以前供职的公司，当销售增长时，利润也会增长。会计主任告诉他，如果采用变动成本计算法，就会改变这种情况。为此，会计主任重新编制了六月份于七月份的损益表。

变动成本法的效果

项目 六月份 完全成本法 销售收入 销售成本 贡献毛益 固定制造费用 销售与管理费用 利润总额 存货 留存收益 865 428 483 149 — — 301 250 81 029 1 680 291 3 112 980 变动成本法 865 428 337 756 527 672 192 883 301 250 33 539 1 170 203 2 602 892 七月份 完全成本法 931 710 585 547 — — 310 351 35 812 1 583 817 3 131 602 变动成本法 931 710 363 377 568 333 192 883 310 351 65 099 1 103 016 2 650 801 Silver很满意变动成本法的效果，他在主管会议上提议采用这种方法编制内部损益表。主管生产的副总经理也支持这项提议，认为这将减少分配固定性制造费用给个别产品的时间消耗，而这些分配问题已引起了各车间主任与会计人员之间的争议；同时，因为变动成本法能将材料成本、直接人工成本和变动制造费用与固定制造费用分开，从而使管理部门成本控制工作得以改善与加强。

Silver也认为从比较每种产品的盈利能力角度看，新方法提供的贡献毛益数字比现行方法更有效，为说明这一点，他举出一个例子。完全成本法下，两种产品129号和243号的资料如下：

产 品 129 243 标准生产成本 2.54 3.05 售 价 4.34 5.89 单位贡献毛益 1.80 2.84 贡献毛益率（％） 41.5 48.2 因此，产品243号显然更值得销售。但若基于建议的变动成本法，则数据如下： 产 品 129 243 标准生产成本 1.38 2.37 售 价 4.34 5.89 单位贡献毛益 2.96 3.52 贡献毛益率（％） 68.2 59.8 这些数据清楚地表明，产品129号更为有利。

但财务主任强烈反对使用这种方法，他认为：“如果使用这种方法，我们的营销结构将是销售高于变动成本的产品，那我们怎样支付固定成本？依据我38年来的经验，缺乏对长期成本的控制将会导致公司的破产。我反对任何对成本缺乏远见的提议。

总经理深入考虑这项提议后也有些担心：“如果采用现行方法，六月与七月的税前利润总和约为117 00元，但是若采用你们推荐的方法，仅有约99 000元。从联系工会与所得税的立场出发，我乐意降低我们报告的利润，但就股东与银行而言，这不是一个好主意。我也同意财务主任关于长期成本控制的意见。我认为我们应该推迟作出决定，直到完全理解该问题的所有含义。

问题：

1． 对会议上关于变动成本法提议的两方观点进行评议，你将参与那一方？ 2． Landau公司应该采用变动成本法编制其每月的损益表吗？

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