会计学原理（主编陈国辉）第二章会计要素与会计等式课堂笔记

第二章 会计要素与会计等式

【学习目标】：会计要素是会计对象的具体化。会计等式是各项会计要素之间关系的数学表达式，同时也是会计

上设置账户、复式记账和编制财务会计报告的理论基石。本章主要从会计对象入手，来阐述会计要素和会计等式的具体内容。通过本章的学习，使学生理解资金运动的含义，重点掌握各项会计要素的定义、包括的内容， 以及会计等式的具体内容。

第一节 会计对象

一、会计的对象

会计对象：是指会计所要核算和管理的内容，即会计客体。——社会再生产过程中的资金运动

企业、机关、事业单位和其他组织能用货币表现的经济活动。 各个企业、行政单位、事业单位各自经济活动的方式和内容不尽相同，所以，会计的具体对象也就不完全一致。

宏观上讲：再生产过程中的资金运动

包括

微观上讲：一个单位能够用货币表现的经济活动，即单位的经济业务

根据不同行业分析：

1、工业企业的资金运动： 货币资金→储备资金→生产资金→成品资金→货币资金

采购过程 ）

资金投入 生产过程 销售过程 资 金税 退利 出 （货币资金 材 料────储备资金 在 产 品────生产资金 产 成 品 ────成品资金 货币资金 工资及其他生产费用 固定资产────固定资金 重新投入生产周转

2、商业企业资金运动： 货币资金→商品资金→货币资金

3、行政事业单位的资金运动： 预算资金的拨入→预算资金的支出

结论：企业的资金运动是指经营资金的运动；行政、事业单位的资金运动是指预算资金的运动。 补充资料：资金运动状态

资金运动过程中有静态和动态两种表现

资金运动静态表现指单位在某一时点上的资产总值和权益总值，其内容反映在资产负债表中。

资金运动的动态表现指资金在生产经营过程中各个阶段不断转变形态的后果，表现为收入、费用和利润，它是企业在一定期间的经营成果，其内容反映在利润表中。

货币资金：库存现金、银行存款 资产总值

存货：原材料、包装物、低值易耗品、库存商品

企业的资金分布及存在状态 债权：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款

固定资产：房屋及建筑物、机器及设备、在建工程

无形资产：专利权、商标权、非专利权等

自由资金：所有者投入资金、

企业内部形成——未分配利润 企业的资金取得及形成来源 借入资金：银行存款、其他金融机构借款

债务：应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、应交税费

第二节 会计要素

一、会计要素的含义：是对会计对象的基本分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是进行确认和计量的依据。☆是反映单位财务状况和经营成果的基本单位 会计的对象——对什么事物进行会计

由于会计对象比较抽象（资金运动也叫用货币表现的经济活动），所以必须加以具体化。

会计要素是对会计对象所作的基本分类，是会计对象的具体化，也是会计对象的基本的、主要的组成部分。 ● 会计内容的总体描述——会计对象 会计内容的具体描述——会计要素

会计对象和会计要素的关系类似于“水果”这个名词和具体的水果名称的关系 水果 ————香蕉、苹果、梨??

会计对象 ————会计要素（资产、负债??）

企业的经营活动多种多样，经济业务每天都在发生，为了便于确认、计量、记录和报告，就要利用会计要素，使会计对象更加具体化，从而使经济业务发生所引起的资金运动又具体表现为会计要素的增减变动。确立会计要素对于设置会计账户、登记账簿、编制报表，为会计信息使用者提供有用的信息具有重要意义。 二．会计要素的内容 企业会计的基本要素分为：资产、负债、所有者权益;收入、费用、利润。 资产、负债、所有者权益是反映企业财务状况的会计要素，它们构成了资产负债表的框架。（静态要素） 收入、费用和所有者权益是反映经营成果的会计要素，它们构成了利润表的框架。（动态要素） （一）资产 1.资产的定义

资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 2.资产具有以下特征：

（1）资产是一种经济资源。

（2）资产是企业过去的交易或者事项形成的。

资产必须是企业经过已经发生的经济行为取得的资源，资产应当是现时客观地存在于企业。计划在未来期间取得（购入或建造）、其相关交易或事项尚未实际发生，这样的财产不属于企业的资产。如企业准备于次年购置的产品生产线、下一月度准备购入的生产用材料等。 （3）资产应为企业拥有或控制的资源。

“拥有”的基本含义是指企业具有该项财产的所有权 ，而“控制”是指尽管企业不拥有其所有权但拥有其使用权。在企业的资产中，对于土地、融资租入的设备等企业只享有其使用权而不拥有其所有权。将某一项目确认为企业的资产，不一定强求企业拥有其所有权，能够控制其使用权亦可。

（4）资产预期会给企业带来经济利益 3．资产的分类

资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。依据企业资产被耗用或变现的时间，可以将其区分为流动资产和非流动资产。流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个经营周期内变现或者耗用的资产，流动资产之外的资产就是非流动资产，也称长期资产。

流动资产主要包括现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料等。 ①现金

此处的现金是指企业持有的现款，也称“库存现金”，比如人民币、美元等。 ②银行存款

银行存款是指企业存入某一银行账户的款项。该银行称为该企业的“开户银行”。企业的银行存款主要来自于投资者投入资本的款项、负债借款、销售商品的货款等，主要用来偿还债务、支付购买商品的货款和有关费用。 ③交易性金融资产

是指企业短期持有的以获得差价为目的股票、债券投资、基金等。 ④应收账款

应收账款是指企业因为销售商品、提供劳务等而应该向客户收取（但暂未收到）的款项。应收账款是企业赊销行为的结果。应收账款是企业的一项主要债权。 ⑤应收票据

应收票据是指在采用商业汇票支付方式下，企业因销售商品、提供劳务等而收到的尚未兑现的商业汇票。应收票据也是企业的一项重要债权。

〖特别提示〗：我国《票据法》和《支付结算办法》规定的票据：包括支票、本票、汇票（银行汇票和商业汇票）等。商业汇票是银行票据的一种。会计中的应收票据、应付票据仅指商业汇票。 ⑥其他应收款

其他应收款是指除上述应收账款、应收票据以外的其他各种应收及暂付款项，如应当收取的各种赔款和罚款、为职工垫付的各种款项、租入包装物押金等。 ⑦存货

存货是指企业在日常生产经营过程中持有的准备出售或耗用的各种货物，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或商品等。企业的存货主要包括两类：一类是库存商品（或产成品），其主要用于销售，以获得收入。如汽车制造商生产的各种汽车、饮料制造商生产的各种饮料等；一类是材料，其主要用于投入生产过程，生产完工产品（产成品）。如家俱制造商储备的用于生产家俱的各种木材、葡萄酒厂储备的各种葡萄等。

非流动资产主要包括持有至到期投资、长期股权投资、长期应收款、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、商誉、长期待摊费用、等。 ①长期投资

长期投资是指持有时间超过1年、不能变现或不准备随时变现的股票和债券投资以及其他投资。长期投资可以分为长期股权投资和长期债权投资。企业进行长期投资的目的，是为了获得较为稳定的投资收益，或对被投资企业实施控制或影响。 ②固定资产

固定资产是指企业作为生产条件、劳动工具的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。一般而言，固定资产的使用期限较长，且其单项价值较高。作为生产条件、劳务工具，企业购置或建造固定资产的目的是为了“使用”而不是为了“销售”。 ③无形资产

无形资产是指企业持有的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权以及企业的商誉等。无形资产是企业的一种经济资源，其能够在未来期间给企业带来经济利益，但具有较大的不确定性。无形资产是没有实物形态的非货币性长期资产，其效能发挥必须以企业有形资产为基础，即不能与特定企业或企业的实物资产相分离。 （二）负债 1.负债定义

负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 2.负债具有以下特征：

（1）负债是由过去的交易或者事项形成的，是企业承担的现时义务

企业应当区分“现时义务”与“未来承诺”。负债作为一种现时义务，产生于过去的交易或事项。未来承诺一般不构成企业负债的内容。比如，企业管理层决定在下一期间购买资产，其本身并不产生现时义务，因而不形成企业本期的负债。

（2）负债预期会导至经济利益流出企业

企业履行因举债而形成的义务，必然会放弃含有经济利益的资产，如以支付现金、转让其他资产或提供劳务等方式偿债。相反，企业取得负债则导致企业资产增加（即取得了新的资金）。 （3） 负债反映了债权人对企业资产的要求权。 3.负债的分类

负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债。

流动负债是指预计在一年内（含一年）或超过一年的一个营业周期内清偿、或者主要为交易目的而持有的负债。主要包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款等。

非流动负债是指流动负债以外的负债。主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 （三）所有者权益 1.所有者权益的定义

所有者权益是指企业资产扣除负债后所有者享有的剩余权益。即在数量上：所有者权益＝资产－负债，公司的所有者权益又称为股东权益。 2.所有者权益具有以下特征：

（1）所有者权益是一项永久性投资。除非企业发生减资、清算、否则，企业不需要偿还所有者投资。

（2）企业清算时,所有者权益置于债权人权益之后。 （3）有权参与企业管理和利润分配 3.所有者权益包括的内容

所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。

实收资本（或股本）是投资者按企业章程，或合同、协议的规定，实际投入企业的资本。

资本公积是指企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，称为资本溢价或股本溢价，以及直接记入所有者权益的利得和损失，主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额、现金流量套期中套期工具公允价值变动额（有效套期部分）等，资本公积分为资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积两部分。 盈余公积是指企业从税后利润中提取的各种积累，包括法定盈余公积、任意盈余公积。

未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者进行利润分配后留存在企业的、留待以后年度继续分配的利润。通常将盈余公积和未分配利润合称为留存收益。 所有者权益与负债之间的异同：

相同点：都是企业可利用物质资源的取得来源。

不同点： ▲是否偿还上的区别：后者需要偿还；前者一般不需要归还。

▲享有权利上的区别：后者只有按期收回本息权；前者具有参与利润分配和企业经营管理双重权利。 ▲清算时求偿权上的区别：后者拥有优先求偿权；前者则没有。 （四）收入

1.收入的定义 是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如：工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件等。 2.收入具有以下特征：

（1）是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生 （2）收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少或二者兼而有之 （3）收入能导致所有者权益的增加

（4）只包括本企业经济利益的流入 （5）与所有者投入资本无关 3.收入包括的内容

收入主要包括主营业务收入、其他业务收入。

主营业务收入，也称基本业务收入，是指企业在其基本或主营业务活动中所获得的收入。如工商企业的商品销售服务、服务业的劳务收入等。

其他业务收入，也称附营业务收入，是指企业在附营业务中所取得的收入。如工业企业销售原材料收入，出租包装物、固定资产的收入，提供运输劳务的收入等。 我们将主营业务收入和其他业务收入统称“营业收入”。

注意：上面所说的收入是狭义收入，广义收入还包括非日常活动形成的直接记入当期利润的利得，即营业外收入。如固定资产盘盈净收益，处置固定资产、无形资产净收益、接受捐赠财产净收益，取得对外罚款收入等。

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