长期股权投资

长期股权投资--成本法与权益法比较

长期股权投资概念：与金融资产有区别: ①持有的期限不同，长期股权投资着眼于长期；②目的不同，长期股权投资着眼于控制或重大影响，金融资产着眼于出售获利； ③长期股权投资除存在活跃市场价格外还包括没有活跃市场价格的权益投资，金融资产均为存在活跃市场价格或相对固定报价。(2）长期股权投资＆可供出售金融资产、交易性金融资产的转换可能。根据交易性金融资产的定义，交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，通常情况下，以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等，应分类为交易性金融资产，故长期股权投资不会被分类转入交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行核算。并且一旦确认为交易性金融资产及其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不得转为其他类别的金融资产进行核算。 长期股权投资只能转为可供出售金融资产，但可供出售金融资产与交易性金融资产可以转为长期股权投资。

长期股权投资范围：四种：1、子公司（投资>50%,属于控制，成本法，纳入合并范围）；2、合营企业(=50%,属于共同控制，权益法，不合并);3、联营企业（20%-50%，重大影响，权益法，不合并）4、其他（《20%，没重大影响，没报价，公允值无法计量，成本法，不合并） 成本法核算要点及步骤：

初始投资成本确定，分两种情况：1、企业合并形成长期股权投资（上述第一种）2、非企业合并形成（上述第4种）；

企业合并形成长期股权投资成本：又要区分：同一控制下企业合并；非同一控制企业合并（企业合并有三种，吸收合并A+B=A，编制个别报表；新设合并A+B=C编制个别报表；控股合并A+B=A+B，只有控股合并才形成长期股权投资，形成母子公司，编制合并报表）， 同一控制下企业合并形成投资：

初始投资成本：按取得被合并方所有者权益帐面价值的份额

非同一控制下企业合并形成投资：既购买法；按投资公允价值；分两种情况： 一次交易实现合并：合并成本为付出资产、发生债务和发行权益性证券的公允价+合并发生直接费用（资本化，与同一控制合并不同），与对方所有者权益无关； 多次交易实现合并：成本为每一单项交易成本之和。又分两种情况： 合并前采用成本法；为原投资成本帐面余额+购买日为取得进一步股份，新支付对价的公允价值之和；即投资一次计算一次，不断累加；

合并前采用权益法：购买日将长期股权投资的帐面余额恢复至最初取得时的成本，在此基础上，加购买日新支付对价的公允价值—追溯法；从权益法调整到成本法，因为权益法投资成本随对方权益变化而变化

即：经过调整后，把原来取得被投资单位的收益部分剔除，恢复到当初投资的成本；借盈余公积、未分配利润，贷长期股权投资

非企业合并形成的长期股权投资，就是除上述企业合并外，其他投资，包括采用权益法的投资一样，都按下列方法：唯一区别记住：权益法，有个初始投资成本的调整—当投资小于投资时享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额时，其差额，即这部分收益，应做营业外收入处理，同时借记长期股权投资，相反做形式商誉不调整。

支付现金的，现金+直接费用；发行权益性投资，按公允价值--市价；投资者投入，按公允价值记投资成本，约定价记实收资本，差额资本公积-股本溢价 持有期间：1、确认投资收益：被投资单位宣告分派的现金股利或利润（不是人家实现的净利润），无论投资前或后形成的，都按投资企业享有的份额，确认投资收益，与投资成本无关；2、投资减值，子公司投资按固定资产办法，按成本法的没重大影响、没报价、不公允的按金融工具确认计量，借资产减值损失，贷长期股权投资减值准备，但所有减值与固定资产同，不允许转回；

处置核算：就是收款与长期股权投资的帐面余额，包括减值准备、长期股权投资成本，其差额作为投资收益； 权益法核算要点及步骤：

权益法，指投资以初始成本计量后，主要在持有期间，要根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动，对投资的帐面价值进行调整的方法。

投资时：第一要先确定初始投资成本（与上述非企业合并形成投资一样），第二对初始投资成本进行调整；分两种情况：初始投资成本大于投资时享有的被投资单位可辨认净资产公允价值（可辨认资产公允价-可辨认负债公允价）的份额的，属形式商予不调整；小于被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，应将差额记入营业外收入，同时增加投资；

持有期间：一个是确认权益，一个是期末计提减值准备

确认权益：两种情况，一是被投资单位净利润的变动，一是被投资单位资本公积的变动。

被投资单位净利润的变动：

一般按应享有被投资单位实现的净损益（净利润的份额：净利润*股权比例），确认投资收益并增加长期投资帐面价值；有三种情况，要先调整被投资单位账面

净利润：1、被投资单位会计政策会计期间与投资单位不同，要按投资单位调整；2、固定资产、无形资产要按取得投资时的公允价值计提折旧和减值准备，如被投资单位是按账面价值计提，则要将折旧差额，调整被投资单位帐面净利润；3、如果投资企业与联营合营企业有未实现内部交易（被投资单位计入损益而投资企业做存货），这部分未实现的损益应调整被投资单位帐面净损益；，上述因素调整完，再按比例计算收益，调整投资帐面价值。既（被投资帐面净损益+ -折旧、准备影响+ -内部交易影响）*持股比例。

投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，属于投资的回收，借应收股利，贷长期股权投资。

如果被投资单位发生亏损，投资企业应该冲减长期股权投资帐面价值、其他实质构成对被投资单位净投资的长期权益（长期应收款）减记至零为限。如果按合同协议仍有义务承担损失，要按准则13号-或有事项，确认或有负债，还有义务，要在帐外备查登记。借：投资收益，贷长期股权投资（减到0）、长期应收款（仅指对被投资单位的也减到0）、预计负债。如果以后赢利，按上述相反顺序，依次恢复减少预计负债，恢复长期应收款、恢复长期投资帐面价值，同时确认投资收益；

被投资单位净利润以外权益变动：投资企业按比例确定属于自己的部分，借长期股权投资-**公司-其他权益变动，贷资本公积—其他资本公积

期末减值：按资产减值准则处理，借资产减值损失，贷，长期股权投资减值准备； 处置的核算：帐面价值与实际取得价款的差额记投资收益；借：银行存款，长期股权投资减值准备，贷长期股权投资-成本、损益调整、其他权益变动，贷或借投资收益；

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