会计基础重点知识结构图（一目了然、过目不忘！）

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第一章

第一节 会计的概述

一、会计概念

会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法，核算和监督一个单位经济活动的经济管理工作。 二、会计的基本特征

1.会计以货币作为主要计量单位(还有：实物计量和劳动

计量) ★

2.会计拥有一系列专门方法： 证—账—表(基本环节，七

种方法) ★

设置会计科目 复式记账

填制和审核会计凭证 登记账簿 成本计算 财产清查 编制财务报告

3.会计具有核算和监督的基本职能★ 4.会计的本质就是管理活动★

会计按其报告的对象不同分为：财务会计－是面对过去的对外提供数据 管理会计－是面对未来的对内提供数据

三、 计的职能

（一）会计的基本职能━━ 财务会计应具备的职能 1、核 算（反映职能）①三个重要环节：★★

确认（初始确认和后续确认）－ 解决的是定性 计量 (计录和计算)－ 解决的是定量 ★ 保证 基础 报告 - 解决的是结果 ②核算职能特点：

为经济管理提供可靠依据

为经济决策和管理控制提供依据

会计信息应具有完整性，连续性和系统性。

2、监 督（控制职能）：是对合法性和合理性所实施的审查。★ ① 特征：

利用核算职能进行货币监督。 事前监督，事中监督和事后监督

3、两者关系：核算是监督的基础，监督是核算的保证

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(二)会计的其它职能━━管理会计具备的职能 ★

预测经济前景 参与经济决策 进行经济控制 评价经营业绩

四、 计对象和会计核算的具体内容 ★★

(一) 会计对象 (凡特定主体能够以货币表现的经济活动) 1、 资金运动

资金的投入(起点) — 资金的周转 —— 资金的退出★ (终点)

| | | 所有者投入 供应过程—生产过程—销售过程 上交税费 债权人投入 偿还债务

利润分配 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 结算资金 货币资金

生产经营活动三个重要环节：供应 - 生产 - 销售★

资金运动 ① 会计对象 ② 会计要素 ③ 会计科目 ★★

(二) 会计核算的具体内容 1、款项和有价证券的收付

库存现金 银行本票存款 – 定额和不定额 – 同城使用 ① 款项(3种) 银行存款 银行汇票存款 –不定额 – 可跨省使用 其他货币资金 信用卡存款

（6种） ★ 信用保证金存款 外埠存款 - 只付不收-不计利息 存出投资款 - 如委托证卷公司炒股

国库券

② 有价证券 股票 ★★ （要求记） 公司债券 非公司债券 投资基金

款项和有价证券是流动性最强的资产★ 2、财物的收发、增减和使用

是财产和物资的简称具有实物形态的 ★

原材料，燃料，包装物，低值易耗品

流动资产类 在产品 – 地点在车间

财物 库存商品 – 地点在仓库（以完成检验入库）

固定资产类 一年以上 房屋，建筑物，机器，设备，设施，运输工具 ★

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3、债权（别人欠我的）、债务（我欠别人的）的发生和结算

是企业收取款项的权利

(资产) 应收账款 (赊销)

债权 应收票据 银行承兑汇票 单位与单位之间

商业承兑汇票 ★

预付账款

其他应收账款 --- 单位与个人之间

由过去的交易事项形成的企业需要以资产或劳务等偿还的现时义务 ★★

短期借款 -- 1年以内(含一年) 长期借款 -- 超过一年

应付账款 (赊购) (负债) 应付票据 -- 银行承兑汇票、商业承兑汇票 债务 预收账款

应付职工薪酬 --工资、福利、保险 应交税费 应付股利

其他应付账款 应付债券

长期应付款

债权 应收 债务 应付

预付 预收 ★★ 4、资本的增减

概念：所有者权益中的投入资本 肉容 实收资本(或股本)

资本公积 –大于注册资本的那部份金额 5、收入、支出、费用、成本的核算

①收入 概念：日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益总流入。

内容：销售商品收入 — 主营业务收入 ★★ 提供劳务收入

销售不需要的原材料收入 — 其他业务收入★★ 利得

概念：非日常活动中形成的，所有者权益增加 内容 收到捐赠 罚款等 营业外收入★ ②支出 吃 得 苦 中 苦 方 能 人 上 人

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概念：企业实际发生的各项开支及正常营业外的支出和损失。 内容 购买原材料 固定资产 无形资产 支付职工薪酬 对外投资 对外损赠

罚款 损失(非日常活动) — 营业外支出 ③费用 概念：日常活动中形成的，会导致所有者权益减少与向所有者分配利润无关的经济利益总流出

营业成本 主营业务成本 内容 其他业务成本★ 管理费用

期间费用 销售费用 财务费用 ④成本 概念：为生产产品提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象归集的费用，是对象化的费用。 内容：直按材料 直接人工

制造费用 — 间接费用★★ 6、财务成果的计算和处理 财务成果 盈利 亏损 内容：利润计算

所得税计算 ★ 利润分配或亏损弥补

7、需办理会计手续，进行会计核算的其他事项

第二节、会计基本假设与会计基础

概念：

会计基本假设是会计确认、计量、报告的前提，是对会计核算的时间空间的设定。 (一)会计主体 1.明确会计记账立场 - 特定单位或组织 2.是会核算的空间范围 ★★

法人必然是一个会计主体，但会计主体不一定法人 会计主体可以是独立法人企业，也可是非法人企

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业，也可以是独立核算某个单位的一个部门

会计基本假设 (二) 持续经营： 永远不倒假设，对会计核算的时间的界定★ ★15 企业会计确认、计量和报告以持续经营为前提

(三)会计分期 年度 - 会计度度(公历1月1日-12月31日) ★ 半年度 季度 会计中期 ★ 月度

(四)货币计量 记账本币 - 人民币

也可选外币，但编制财务会计报告应折算成人民币。★

在境外设立的中国企业向国内报送会计报告也应折算成人民币 会计基础概念和种类

是在会计确认，计量和报告的过程中所采用的基础，是确认一定会计期间的收入和费用，确定收益的标准。

种类 权责发生制★★★— 当期已经实现的收入或费用，以权力和风险是否转移

为标志，与收没收到钱无关

收付实现制★ ★★— 以实际收到或付出钱为标志，不考虑这钱是什么时候发生的

● 企业会计的确认，计量和报告应以权责发生制为基础。★ ．．．．．

第三节 会计信息质量要求★★★

八点要求 解释 真实性 相关性 明晰性 以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认计量报告。 企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明（纵向可比）。 不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比（横向可比）。 可比性 经济实质重实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计于法律形式 确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。 吃 得 苦 中 苦 方 能 人 上 人

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（注意：需要会计人员职业判断） 谨慎性 及时性 不应高估资产或收益、低估负债或费用。 流入与流出。 不得提前或者延后。 如何记忆？

? 会计信息可明晰，镶金的石鸡真重。

? 解释：会计信息（会计信息质量要求）可（可比性）明晰（明晰性），镶（相关性）

金（谨慎性）的石（实质重于形式）鸡（及时性）真（真实性）重（重要性）

第二章 会计要素与会计科目

第一节 会计要素

一、 会计要素的确认

1、会计要素是会计对象的基本分类，是会计核算的具体化，是资金运动的第二层次。

2、内容： 资产（企业的东西）

(六大要素) 负债（借来的东西） 相对静态 — 反映企业的财务状况 ★★

关系：企业东西的要么是借来的

要么是老板自己的

所有者权益（老板的东西） 收入

费用 相对动态 — 反映企业的经营成果★★

利润

(一) 资产

1、 定义

是企业过去交易或事项形成的，并由企业拥有或控制，预期会给企业带来经济利益的资源。

特征：① 企业业过去交易或事项开成的

② 企业拥有或控制的 经营租凭 出租方 — 拥有和控制

承租方 — 使用权 融资租凭 出租方 — 拥有权 承租方 — 控制权 融资租赁进来的设备看作自己的固定资产★★

③ 预期会给企业带来经济利益的

2、 分类

按其流动性分 流动资产： 货币资金，交易性金融资产，应收票据，应收

及预付款项，

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(一年以内) 应收股利，其他应收款，存货(原材料，在产品，

产成品，库存商品，修理备用件)等

非流动资产： 长期股权投资

(一年以上) 固定资产 — 房屋及建筑物，机械设备等

（企业拥有或控制的没有实物形态 无形资产 专利权、商标权、著作权、特许权 可辨认非货币性资） 非专利技术、土地使用权 在建工程 — 未完工的固定资产

工程物资，开发支出

4商誉权不能做为无形资产。★

(二) 负债

1、定义

是企业过去交易或事项形成的，预期会导致经济利益利出企业的现实义务。★★ 特征：① 企业过去交易或事项形成的

② 预期会导致经济利益流出企业

偿还负债形成 1.现金偿还 2.实物资产偿还 3.提供劳务偿还

4.部分转移资产部分提供劳务偿还 5.将负债转为所有者权益(债转股) ③是企业承担的现时义务(相对潜在义务而言的) ★ 2、分类

按其流动性分 流动负债 短期借款，应付票据，应付账款，应付职工薪酬，预收账款 (一年以内含一年) 应付股利，应付利息，应交税费，其他应付款等

非流动负债 长期借款 (一年以上) 应付债券等

(三) 所有者权益=净资产★

1、 定义

指企业资产扣除负债后同所有者享有的剩余权益（股东权益）

来源 所有者投入的资本

利得和损失 — 罚款，捐赠，处置固定资产和无形资产(即出售固定资产和出售无形资产) 留存收益

特征 1.它是一种剩余权 — 权益可分为债权人权益和所有都权益 债权人权益优先于所有者权益 2.除发生减资，清算，否则企业不需要偿还所有者权益 3.所有者凭借所有者权益能够参与利润分配 2、分类

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1.实收资本（或股本）— 投资者投入的金额 2.资本公积 — 大于注册资本的那部分金额

3.盈余公积 — 从净利润中提取的公积金，公益金 法定盈余公积—提取率为10%

任意盈余公积 弥补亏损

留存收益 作用 转曾资本（再投资）

利润分配

4.未分配利润等

（四）收入

1、定义

企业日常活动形成的，会导致所有者权益增加的，于所有者投入资本无关的经济利益总流入★

特征★：1.日常活动形成的

2.会导致所有者权益增加 3.利益流入企业 资产增加 负债减少 两者兼而有之

4.只包括企业经济利益的流入，不包括第三方或客户代收的款项 5.与所有者投入资本无关（收入就是你自己赚钱的流入，而不是自己投的钱） 2、分类

1.按性质不同分：销售商品收入

提供劳务收入

让渡资产使用权收入（出租资产） 2.按地位不同分：主营业务收入

其他业务收入 — 原材料销售收入 包装物出租收入

（五）费用★

1、定义

企业日常活动形成的，会导致所有者权益减少，与所有者分配利润无关的经济利益总流出

特征：1.企业日常活动形成的

2.会导经济利益流出企业 资产减少 负债增加 两者兼而有之 3.会导致所有者权益减少 4.与所有者分配利润无关★

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2、分类

性质不同分 营业成本 主营业务成本 其他业务成本

期间费用 管理费用 — 差旅费，招待费，办公用品，行政管理人员工资(存货盘盈)

★ 销售费用 — 广告费用

财务费用 — 和金融机构有关的手续费，利息等

（六）利润

1、定义

一定会计期间的经营成果（强调：一段时间） 包括收入减去费用后的净额 直按计入当期利润的利得和损失 2、分类

营业利润 = 营收入 - 营业成本 - 营业税费 - 期间费用（- 资产

减值损失 + 公允价值变动净收益 + 投资净收益后的金额）

按照构成分 利润总额 = 营业利润 + 利得（营业外收入）- 损失（营业外支出）

净 利 润 = 利润总额 - 所得税（利润总额×25%）

注意：营业利润、利润总额及总利润三个概念区别，考试非常重要★★★

二、 会计要素的计量

历史成本 — 过去的交易金额固定资产 — 实际成本

重置成本 — 重新取得价格（盘盈固定资产）—现行成本 五大点★★ 可变现净值 — 现在的价格 现值

公允价值 — 双方都认可的价值

注意 每种方法的适用范围 ★ ★

第二节 会计科目

一、 会计科目概念

对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是对资金运动的第三层次的划分

资金运动 ① 会计对象 ② 会计要素 ③ 会计科目 ★★

基本分类 具体分类

凡特定主体能够以 是会计对象的基本分类 是对会计要素的 货币表现的经济活动 是会计核算的具体化 具体内容进行分类

是复式记账的基础 意义 是编制会计凭证的基础

★ 为成本计算和财产清查提供了前提条件（保证账实相符提供必要条件） 为编制会计报表提供方便

二、 会计科目的分类

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（一） 按其归属的会计要素分类

1.资产类 — 流动资产和非流动资产

2.负债类 — 流动负债和非流动负债

★ 3.所有者权益类（包括会计要素的所有者权益和利润） 按形成和性质不同分 反映资本科目：实收资本，资本公积

归属的会计要素不同 反映留存收益科目：盈余公积，本年利润，利润分配

（五大类） 4.成本类 按成本的不同内容和性质分

反映制造成本科目：生产成本，制造费用 反映劳务成本科目：劳务成本

5.损益类 （是对会计要素的收入费用的具体内容进行分类核

算）

按损益的不同内容分

反映收入的科目： 主营业务收入和其他业务收入 反映费用的科目： 主营业务成本，其他业务成本，期间费用

（二） 按提供信息的详细程度及统驭关系分类

总分类科目 又称总账科目，一级科目

提供信息的详细程度 是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的科目

及统驭关系不同 明细类科目 又称明细科目

对总分类科目作进一步分类提供更详细具体

的会计信息科目 ★★两者关系：总分类科目是概括地反映会计对象的具体内容，提供的是总括性指标，对明细分类科目具有统驭控制作用 明细类科目是详细地反映会计对象的具体内容，提供的是详细具体的指标，对总分类的具体化和详细总明 总分类科目（一级科目） 明细分类科目 二级明细科目 A产品 三级明细科目 直接材料 生产成本 直接人工 制造费用 三、 会计科目的设置

（一） 设置原则 ★

1、合法性：设置的会计科目必须符合国家统一的会计制度的规定，在不影响会计核算质量和对

外提供会计报告的前提下，企业可根据自筹特点增补或合并会计科

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2、两者区别★

1.反映经济业务的详细程度不同

2.作用不同：总分类对明细分类具有统驭作用 明细类对总分类具有补充说明作用 （二）总分类科目与明细分类科目的平行登记 1、概念

对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类科目，另一方面记入有关总分类科目所属明细分类科目的方法。 2、要求★★

1.所依据会计凭证相同 2.借贷方向相同 3.所属会计期间相同

4.计入总分类科目金额与计入期所属明细分类科目的合计金额相等。

第四章 主要经济业务事项账务处理 第一节 款项和有价证券的收付

一、库存现金和银行存款

（一）主要账户设置 1、“库存现金”账户 （1）性质：资产类账户 （2）用途：核算企业的库存现金 （3）结构：

借 贷 企业增加的库存现金 企业减少的库存现金 余额：企业实际持有的库存现金

（4）明细账的设置：按币种设置现金日记账。 2、“银行存款”账户

(1)性质:资产类账户

(2)用途:用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项 (3)结构：

借 贷 0 企业增加的银行存款 企业减少的银行存款 余额：企业在银行或其他

金融机构各种款项的余额

（3）明细账的设置：按开户行和其他金融机构及存款种类（活期或定期存款等）

（二）主要经济业务的账务处理★

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1．提现的账务处理 2．存现的账务处理

二、交易性金融资产

（一）主要账户设置 1、“交易性金融资产”账户

（1）性质：资产类

（2）用途：用来核算企业为交易目的所持有的债券，股票，基金投资等公允价值

（3）结构：

借 贷 企业取得公允价值 企业出售的账面价值

余额：交易性金融资产的公允价值

（4）明细账设置：按交易性金融资产的类别和品种（债券、股票、基金） 2、其他货币资金（存出投资款）★★

（1）性质：资产类

（2）用途：用来核算企业其他货币资金的内容。 （3）结构：

借 贷 企业从银转入证券公司的款项 企业从证券公司转主银行款项 余额：企业在证券公司开设的资金账户余额 （4）明细账设置：按开户的证券公司 3、“投资收益”账户 （1）性质：损益类

（2）用途：核算企业投资收益或投资损失 （3）结构：

借 贷 1.为取得交易性金融资产支付的交易费用 1.出售交易性金融资产获得的投资收益

2. 出售交易性金融资产发生的投资损失 2. 期末结转交易性金融资产投资损失 3.期末结转交易性金融资产投资收益

(4) 明细账户设置:按债券,股票,基金投资等投资项目

(二)主要经济业务的账务处理★★

1、取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理

例10-3 长江公司购买A股票，将其基本账户中的2200万转入证券公司开设的资金账户，并委托证券公司购买A股票200万股，并划分为交易性金融资产，A

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公司股票的公允值是2000万，长江公司支付了相关交易费用5万。 借：其他货币资金—存出投资款 22000000 贷：银行存款 22000000 借：交易性金融资产—成本 20000000

投资收益 50000

贷：其他货币资金—存出投资款 20050000

注意：取得交易性金融资产发生的交易费用应直接计入投资收益★★★ 2、出售交易性金融资产及支付交易费用的账务处理

长江公司出售了A公司股票200万股，每股12元，长江公司支付了相关交易费用6万元。

借：其他货币资金—存出投资款 （200万*12）-60000=23940000

贷：交易性金融资产—成本 20000000 投资收益 23940000-20000000=3940000 月末结转：

借：投资收益：3890000 贷：本年利润： 3890000

注意：出售交易性金融资产发生的交易费用应直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣除。★★★

第二节 财产物资的收发、增减和使用

财物包括：存货：原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料 固定资产

一、原材料

（一）主要账户设置

1、“在途物资”账户（正在采购途中） （1）性质：资产类

（2）用途：核算企业采用实际成本进行材料核算时，材料已采购但尚未到达或

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未入库的材料采购成本；采购成本包括：购买价款、相关税费、运输费、保险费，挑检费等★★

小规模纳税人企业的采购成本=价+税+费★★★ （3）结构

借 贷 购入材料的采购成本 已验收入库的采购成本

余额：尚未入库

（4）明细账设置：供应单位和物资品种 2、“原材料”账户（已验收入库） （1）性质：资产类

（2）用途：核算企业库存材料（原材料包括：主要材料、辅助材料、外购半成品、修理备用件、

包装材料、燃料等）

（3）结构

借 贷 验收入库的实际成本 发出材料的实际成本

余额：库存材料成本

（4）明细账设置：按原材料的类别、品种，规格。 3、“应付账款”账户 （1）性质：负债类

（2）用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应付给供应单位的款项 （3）结构

借 贷 偿还应付账款 应付未付

红冲上月暂估入账的应付款 月末暂估入账的应付款

余额：期末预付 余额：应付款付

（4）明细账设置：按供应单位 4、“应付票据”账户（6个月期限） （1）性质：负债类

（2）用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票（银

行和商业承兑）

（3）结构：

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借 贷 承兑金额 应付未付票据

红冲上月暂估入账的应付款 月末暂估入账的应付款

余额：期末未偿付票据

（4）明细账设置：按债权人进行明细核算。票据详细资料，包括：签发日期、金额、

收款人、付款日期

5、“应交税费”账户★★ （1）性质：负债类

（2）用途：用来核算企业按照税法等规定计算应交纳各项税费，包括：增值税、消

费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维掮建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等

（3）结构：

应交税费

借 贷 交纳各种税费 应交未交税费

期未多交或尚未抵扣的税费 余额：期末未交税务费

应交税费—应交增值税

借 贷 增值税进项税 增值税销项税

上交本期增值税

期未多交或尚未抵扣的税费 余额：期末未交税务费

增值税：进项（购入） 小规模纳税人 税率3% 价+税+费★

销项（出售） 一般增值税纳税人 低税率13%

基本税率17% 价+费★

一般增值税纳税人：运费：可抵扣7%

运杂费：不可抵扣（直接计入采购成本）★★

（4）明细账设置：按税种设置

6、“预付账款“账户 （1）性质：资产类

（2）用途：核算企业预付定金或款项 （3）结构：

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借 贷 预付款项 购货支付货款

补付货款 退回多余款项

余额：月末预付款项 余额：尚未补付款项

（4）明细账设置：按供应单位。 7、“生产成本”账户

（1）性质：成本类 直接材料费用 （2）用途：归集和分配生产过程中发生各项费用： 直接人工费用 （3）结构： 间接费用（制造费用）

借 贷 各项费用 月末完工产品

余额：尚不完成产品

（4）明细账设置：按产品的品种分类。 8、制造费用★★

（1）性质：成本类 车间管理人员工资

（2）用途:归集和分配企业制造部门为生产产品发生各项间接费用 车间水电费 （3）结构： 车间机器折旧

（车间固定资产折旧）

借 贷 各项间接费用 月末分配结转的制造费用

（4）明细账设置：按不同车间、部门和费用项目设置 9、“管理费用”账户

（1）性质：损益类 行政管理人员工资等 （2）用途:核算企业为组织和管理生产经营发生的管理费用 生产车间和行政管理部门等发生的

（3）结构： 固定资产修理费用

借 贷 发生各项管理费用 月末转入“本年利润”账户金额

月末结转分录：借：本年利润 货：管理费用

（4）明细账设置：按费用项目设置

注意：销售部门固定资产维修属于销售费用，而生产车间和行政管理部门的固定

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资产维修属于管理费用★★

（二）主要经济业务的账务处理

1、购买原材料

重点：凡是专门为采购某种材料而发生的采购费用，应直接记入该种材料的采购成本。

对于不能直接归属于某一种材料的采购费用要按一定的标准，在有关材料之间进行分配

材料采购费用右以按照购入材料的买价（常用），重量或休积 分配率 = 应该承担费用 ÷ 买价（有关材料之和）

实际成本计价时，材料采购可设置“在途物资“账户

计划成本计价时，材料采购可设置“材料采购”和“材料成本差异”（新增的内容）★★★

2、发出原材料的账务处理 （1）.存货发出成本计算★★ 1.个别计价法：优点：成本计算准备 缺点：工作量大

适用范围：珠宝、古董、汽车等贵重品，差价大，流动量小的企业

2.先进先出法：优点：可随时结出存货成本 先购入先发出 缺点：比较烦琐,工作量大 适用范围：食品加工厂，服装厂 3.月末一次加权平均法

存货单位成本 = 月初成本金额+本月购入成本金额 / 月初数量+本月购入数量

本月发出成本 = 本月发出数量 × 存货单位成本

本月月末库存存货成本 = 月末库存数量 × 存货单位成本 优点：工作量小；缺点：不能随时结出余额 4移动加权平均法

存货单位成本 = 原有存货的成本 + 本次购入成本 / 原有存货数量+本次购入数量

本月发出存货成本 = 本次发出存货数量 × 本次发出存货前存货单位成本 本月月末库存存货成本 = 月末库存存货数量 × 本月月末存货单位成本 优点：信息详细；缺点：工作量大

3、计划成本计价条件下的原材料经济业务处理技巧★★★：材料成本差异在借方，表示超支，计算时取＋号，反之，材料成本差异在贷方，表示节约，取-

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号，简单记忆：代赴约（代理别人赴约），代赴约就是代（贷方的贷同音字）赴（负号的负的同音字）约（节约） ?材料成本差异=实际成本-计划成本

?材料成本差异率=(月初差异+本月进入差异)/(月初的计划成本+本月进入的计划成本)*100%

计划成本统计下的发出材料期末必须调整为实际成本

二、库存商品 （一）主要账户设置

1、“库存商品”账户 （1）性质：资产类

（2）用途：核算企业完工并验收入为产品实际成本 （3）结构：

借 贷 验收入库产品 出售时产品的成本

余额：月末留存成本

（4）明细账设置：按品名，种类和规格分类 2、“主营业务成本”账户 （1）性质：损益类

（2）用途：核算企业确认销售商品，提拱劳务呀让渡资产使用权等主营业务收入时应结转的成本 （3）结构：

借 贷 日常活动发生的实际成本 期末转入“本年利润”账户已销售产品成本

（4）明细账设置：主营业务种类

三、固定资产 （一）主要账户设置

1、“固定资产”账户 （历史成本计量） （1）性质：资产类

（2）用途：核算固定资产原始价值 （3）结构：

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借 贷 固定资产原值 减少原值

余额：期末现在原值

（4）明细账设置：固定资产类别和项目 2、“累计折旧”账户

（1）性质：资产类（是固定资产的备抵账户，资产类的叛徒） （2）用途：核算固定资产发生的累计折旧 （3）结构：

借 贷 固定资产折旧减少数或转销数 固定资产计提折旧额

余额：期末现在固定资产累计折旧

（4）明细账设置：固定资产类别和项目

固定资产：动产（可移动的：——增值税）

不动产（房屋、建筑——营业税） 会计处理方法★★★ 1、不需安装 借：固定资产

贷：银行存款

2、需要安装 借：在建工程 贷：银行存款

安装时发生的各种费用：借：在建工程

安装完成并投入使用后：借：固定资产

贷：在建工程 3．“固定资产清理“账户 （1）性质：资产类

（2）用途：核算企业因出售，报废，毁损，对外投资，非货币性资产交换，债务重组等原因转出固定资产价值及费用。 （3）结构

借 贷 转出固定资产的账面价 收回固定资产价款，残料价值和变价收入等 支付相关税费及其他费用 因由保险公司或过失人赔偿的损失 结转清理净收益 结转清理净损失

贷：库存现金

余额：尚未清理完的净损失

（4）明细账设置：按被清理的固定资产项目进行明细核算

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具体做账分录如下：★★★

账面结转：借：固定资产清理：85000 累计折旧 15000 贷：固定资产 100000 亏损： 借：库存现金 80000 营业外支出 5000 贷：固定资产清理 85000 利得： 借：库存现金 90000 贷：营业外收入 5000 固定资产清理 85000 4．“营业外收入”账户 （1）性质：损益类

（2）用途：核算企业发生的各项营业外收入，包括非流动资产（固定和无形）处置利得，补助，盘盈利得，损赠利得★。 （3）结构

借 贷 期末转入“本年利润”账户 取得的各项营业外收入

（4）明细账设置：按营业外收入项目 5．“营业外支出”账户 （1）性质：损益类

（2）用途：核算企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产（固定和无形）处置损失，公益性损赠支出，盘亏损失，非常损失。 （3）结构

借 贷 发生的各项营业外支出数额 期末转入“本年利润”账户

（4）明细账设置：按营业外支出项目 企业一般采用年限平均法计提折旧

每月折旧额 = 买价 — 净残值 ÷ 使用年限 ÷ 12月

注意：折旧的具体规定：★★★

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1、不计提折旧的固定资产： （1）已提足折旧仍继续适用的的固定资产； （2）以前年度已经估价单独入账的土地。 （3）提前报废的固定资产 2、企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

第三节 债权、债务的发生和结算

一、应收及预付款项

（一）主要账户设置 1、“应收账款”账户 （1）性质：资产类

（2）用途：核算企业因销售产品，提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取款项 （3）结构

借 贷 应收款项 已收回款项

余额：尚未收回款项

（4）明细账设置：按债务人设置 2、“应收票据”账户 （1）性质：资产类

（2）用途：核算企业因销售产品，提供劳务等而收到商业汇票（银行承兑和商业承兑） （3）结构

借 贷 应收票据增加 收回的票据应收款

余额：尚未到期的票据应收款

（4）明细账设置：按债务人设置 3、“主营业务收入”账户 （1）性质：损益类

（2）用途：核算企业因销售产品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所产生的收入

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（3）结构

借 贷 退货 取得收入 期未转入“本年利润”账户数额

（4）明细账设置：按主营业务种类 4、“其他应收款”账户 （1）性质：资产类

（2）用途：核算单位对个人的各种应收及暂付款（预借差旅费） （3）结构

借 贷 退货 取得收入 期未转入“本年利润”账户数额

（4）明细账设置：按主营业务种类对方单位或个人设置

不含税价 = 含税价÷（1+17%）★★ 5、“坏账准备”账户

（1）性质：资产类

（2）用途：核算企业应收款项的坏账准备 （3）结构

借 贷 冲减的坏账准备 计提坏账准备

应收款项无法收回而转销的坏账 已转销的应收款项又收回增加的坏账

余额：已计提但尚未转销的坏账

（4）明细账设置：按应收款项的类别

注：坏账准备的账务处理方法:多退少补★★★ 6、“资产减值损失”账户

（1）性质：损益类

（2）用途：核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失 （3）结构

借 贷 应收款项发生的减值 应收款项的价值得以恢复面减少的损失 期未转入“本年利润”账户损失减少额 期未转入“本年利润”账户减值损失

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（4）明细账设置：按资产减值损失项目

二、应付款项

三、应付职工薪酬

（一）主要账户设置 1、“应付职工薪酬”账户 （1）性质：负债类

（2）用途：核算企业根据有关根定应付给职工的各种薪酬 （3）结构

借 贷 实际支付薪酬 应付职工的各种薪酬

余额：应付未付

（4）明细账设置：按工资，福利，保险等 1、“其他应付款”账户 （1）性质：负债类

（2）用途：核算企业其他各项应付款 （3）结构

借 贷 实际支付 式 应付款

余额：应付未付

（4）明细账设置：按其他应付款的项目和对方单位（或个人）

四、应交税费

（一）主要账户设置 1、“应交税费”

2、“营业税金及附加”账户设置 （1）性质：损益类

（2）用途：核算企业经营活动中发生的营业税，城市维护建设税，消费税，资源税和教育费附加 （3）结构

借 贷 企业负担的各项税金及附加（增加） 期末转入“本年利润”账户的各项税金及附加

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（4）明细账设置：

（二）主要经济业务的账务处理★★★ 五、借款

（一）主要账户设置 1、“短期借款”账户 （1）性质：负债类

（2）用途：核算企业借款期限≤1年 （3）结构

借 贷 实际偿还 取得借款

余额：尚未偿还

（4）明细账设置：按借款种类，贷款人和币种 2、“长期借款”账户 （1）性质：负债类

（2）用途：核算企业借款期限＞1年 （3）结构

借 贷 实际偿还 取得借款

余额：尚未偿还

（4）明细账设置：按借款种类，贷款单位

注意：长期借款利息与短期借款利息处理的区别★★★ 3、“财务费用”账户 （1）性质：损益类

（2）用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发的费用，包括利息支出及相关手续费 （3）结构

借 贷 各项财务费用 期末转入“本年利润”账户余额

4、“应付利息”账户

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（1）性质：负债类

（2）用途：核算企业按照合同约定应支付利息 （3）结构

借 贷 实际支付 应付未付

余额：应付未付

（4）明细账设置：按债权人

1、筹建期间借款利息—管理费用

长期借款★★★ 2、生产经营期间借款利息—财务费用

3、购建固定资产时：1、可以资本化：在建工程（购建） 2、不予资本化：达到预期使用状态—财务费用（购买）

第四节 资本的增减

资本主要包括：实收资本和资本公积

一、接受投资

（一）主要账户设置

1、“实收资本”账户 （1）性质：所有者权益类

（2）用途：核算投资者按规定投入企业的资本（股份公司投入资本称“股本”）★ （3）结构

借 贷 减资 投入资本

余额：投入资本总额

（4）明细账设置：投资者 2、“资本公积”账户 （1）性质：所有者权益类

（2）用途：核算企业收到投资者出资额超过注册资本或股本的那部分额，直接计入所有者权益利得和损失 （3）结构

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折旧计算表，工资费用分配表）

所有外来原始凭证都是一次凭证，累计凭证和汇总凭证一般为自制凭证(差旅费

报销单发票是外来)

三、原始凭证的基本内容 （原始凭证是编制记账凭证的依据）

1.名称 2.日期 3.编号 4.抬头人

5.经济业务内容（含数量，单 价，金额）

九项 6.填制单位签章 ★多选 7.有关人员签章

8.填制凭证单位名称或填制人姓名 9.凭证附件

四、原始凭证的填制要求

1、记录要真实：实事求是，不能弄虚作假 2、内容要完整：9项基本内容

3、手续要完备：自制的原始凭证 本单位使用 要有单位领导人或指定人的签名盖单

(签名盖章) 对外开出 的要加盖本单位公章 外来的原始凭证 单位 (必须有填制单位的公章)

个人 (必须有填制人的签名或盖章)、 4、书写要清楚规范 文字：正楷或行书（清楚规范不能用简化字） 大写：1.金额前加“人民币”字样 ★ 2.无角无分的后面加“整”字 数字： 3.有角无分的后面加“整”字 4.有角有分的不加 小写：不得连笔写

1.前面加“￥”符号

2.无角无分后面写“00”或“—” 3.有角无分后面写“0” 4.有角有分写到分为止

5、编号要连续：在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，妥善保管，不得撕毁 6、不得涂改、刮擦、挖补：文字错误 1.由出具单位重开★

★ 2.或更正加盖公章★

金额错误：由出具单位重开★★★ 7、填制要及时：当月账当月清

五、自制原始凭证要求

1、一次凭证的填制 1.收料单—原材料入库时由仓管人员开具一式三联 仓库人员

会计人员

采购人员

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2.借款单—借款时候由借款人填制一式三联 借款人 出纳 留存 2、累计凭证的填制 ：一定时期（一个月）多次同类 限额领料单★★★：是多次使用的累计发料凭证，在有

效期间内(一个月)，只要领用数量不超过限额就可以连续使用

3、汇总凭证填制

六、外来原始凭证的填制要求

1.由外单位的经办人员填制

2.应注意外来原始凭证的填制内容是否完整有效

3.外来原始凭证一般由税务局统一印刷或经税务部门批准由经营单位印刷

★

4.在填制时加盖出具凭证单位的公章方有效，对于一式多联的原始凭证必须用

复写纸套写。

七、原始凭证的审核内容★多选

1.真实性 ：审核日期、业务内容、数据等是否真实。对外来原始凭证必须有填

制单位公章和填人

签章；对自制原始凭证必须有经办部门和经办人签名或盖章；通用

原始凭证还应审核

凭证本身真实性，以防假冒。

2.合法性 ：是否违反国家法律法规和凭证传递审核程序

3.合理性 ：审核经济业务是否符合企业生产经营活动的需要，是否符合有关的计划和预算。

4.完整性 ：审核9项基本内容 5.正确性 ：审核金额为主 6.及时性 ：审核日期

经审核的原始凭证根据不同情况处理：

1、完全符合要求的，应及时编制记账凭证入账

2、对真实、合法、合理但内容不完整，填写有误的，应退回有关经办人员由其负责将补充完整，更正错误或重开★★★

3、对不真实、不合法的，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。★★★

第三节 记账凭证

一、概念

是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项内容归类，并确定会计分录后填制的会计凭证。

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记账凭证 编制 会计人员 根据 审核无误的原始凭证，是登记账簿的直接依据。★

二、种类

1. 收款凭证：借方涉及库存现金和银行存款科目 是出纳人员收讫款项的依据

1、按内容分 2. 付款凭证：货方涉及库存现金和银行存款科目 是出纳人员支付款项的依据

3. 转账凭证：借方贷方都未涉及库存现金和银行存款科目 2、按填列方式分 1. 复式凭证 2. 单式凭证

对于库存现金和银行存款之间的相互划转的收、付业务，为避免重复记账，只

填付款凭证不填收款

凭证。★★★

收、付、转凭证划分有利于检查和区别不同经济业务进行分类管理，工作量大，

用于规模较大，收

付款较多单位。对于经济业务较少单位可以采用通用记账凭证。

三基本内容

1.名称 2.日期 3.编号

4.内容摘要

5.会计科目涉及记账方向 6．金额 7.记账标记

8.附件原始凭张张数

9.会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章。

四、编制要求

（一）基本要求

1、内容必须完整（9项）

2、应连续编号一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证,可采用分数编号(如3

又1/3共3张第1张)

便于监督

3、书写应清楚规范 （金额）

4、相同业务进行汇总编制，根据每一张原始凭证填制，或若干张同类原始凭证

汇总编制，或根据

原始凭证汇总表填制，不得将不同内容类别的原始凭证汇总填制

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5、除结账(转账)和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证，其他记账凭证必须

附有原始凭

证★★。

6、填制若发现错误应重记；已登记入账在当年内发现错误的，可以用红定填一

张与原内容相同的

记账凭证，在摘要栏写“注消某月某日某号凭证”，同时用蓝字重填制一第正确

的凭证，注明订正

某月某日某号凭证；如科目没错金额错，可将正确数字之间差额另编一第调整记

账凭证，调增用蓝

字调减用红字；发现以前年度记账凭证错误，应用蓝字填制一张更正记账凭证。 7、填制完经济业务事项后，如有空行应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行

处到合计数上空行

处划线注销。

（二）收款凭证的编制要求

收款凭证左上角“借方科目”，按收款的性质填写库存现金或银行存款;日期填写是编制本凭证日期 （三）付款凭证编制要求

与收款凭证基本相同，只是左上角是贷方，凭证中间为借方 （四）转账凭证编制要求

按先借后贷顺序记入会计科目栏，并按应借应贷方向分别记入金额。

★★★在同一项经济业务中，如果既有库存现金或银行存款的收付，又有转账业务时，应相应填写，收、付、转凭证。

五、审核内容★多选

1.内容是否真实：原始凭证和记账凭证内容一致。 2.项目是否齐全：九项基本内容

3.科目是否正确：对应关系（应借，应贷方向） 4.金额是否正确：与原始凭证金额相等。

5.书写是否正确：蓝、黑（红色用于更正记账凭证）

第四节 会计凭证的传递和保

管

一、会计凭证的传递

1、定传递线路★

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2、定传递时间★

二、会计凭证的保管

1.原始凭理论上不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准★★，可以复印。

2.严格遵守会计凭证的保管期限要求（15年），期满前不得任意销毁。

第六章 会计账簿

第一节 会计账簿概述

一，概念

证 账 表 | | | 起点 中心环节 终点

由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。

各单位应按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。 意义：1.可记载，储存会计信息。 2.分类，汇总会计信息 3.检查，校正会计信息 4.编报，输出会计信息。

二、会计账簿与账户

（一）账户的概念

根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素增减变动情况及其结果的载体。 会计科目是账户的名称，账户是会计科目的具体应用。在实际工作中，对会计科目和账户不加严格区分，面是相互通用的。 （二）账户基本结构

会计科目 会计账户 | | 在凭证上 在账簿上

只是名称没有结构 具有一定结构和格式 ★★★

他们的基本等式是：期末余额 = 期初余额 + 本期增加发生额 – 本期减少发生额★

基本结构内容包括：名称

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管

年度终了，各种账户结转下年建立新账后，一般要把旧账送交总账会计集中统一管理。会计账簿由本单位财务会计部门保管理1年，之后由财务会计部门编造清册移交本单位档案部门保管。★★★

第七章 账务处理程序

第一节 记账凭证账务处理程序

记账凭证账务处理程序：对发生的经济业务事项都要根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后根据记账凭证逐笔登记总分类账。★

一，步骤

库存现金/银行存款 原始凭证 ③ 日记账 ② 收 付 转 ⑤ ⑥ ① 记账凭证 总分类账 ⑥ ⑦ 财务报表 汇总原 ④ 明细分类账 始凭证 注：总账是依据记账凭证编制的

“ ”编制，填制，登记 “ ”核对

二、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围★★★

（一）特点

1、是最基本的账务处理程序

2、是直接根据各种记账证证逐笔登记总分类账。 设置记账凭证：收、付、转和通用记账凭证

设置账簿：库存现金、银行存款日记账，总分类账和明细分类账 （二）优缺点

优点：简单明了，易于理解，总分类账可以详细地反映经济业务的发生情况。 缺点：登记总分类账的工作量大。 （三）适用范围

规模小，经济业务量较少的单位。

例6-2 以下属于记账凭证会计核算程序优点的是（AB）

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A． 简单明了，易于理解

B． 总分类账可较详细的记录经济业务的发生情况。 C． 减轻了登记总分类账的工作量 D． 便于进行会计科目的试算平衡

第二节 汇总记账凭证账务处理程序

一、汇总记账凭证分：汇总收款凭证，汇总付款凭证，汇总转账凭证三种格式

1.汇总收款凭证编制 反映内容 收款业务 确定 借方(库\\银) 按照 对应货方归类 时间相同

2.汇总付款凭证编制 反映内容 付款业务 确定 贷方(库\\银) 按照 对应借方归类 5\\10\\15天

3.汇总转账凭证编制 反映内容 转账业务 确定 贷方 按照 对应借方归类 月末合计汇总

注：为便于填制汇总转账凭证，应尽可能使用账户对应关系保持“一借一货，一贷多借”，避免“一借多贷，多借多货” ★★★

二、一般编制步骤

③ 现金/银行存款 原始凭证 日记账 ② 收 付 转 ⑤ 收 付 转 ⑦ ① 记账凭证 汇总记账凭证 ⑥ 总分类账 ⑦ ⑧ 汇总原 ④ 明细分类账 财务报表 始凭证 注：总账是依据汇总记账凭证编制的

“ ”编制，填制，登记 “ ”核对

三、汇总记账凭证账务处理程序的特点，优缺点与适用范围★★★

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（一）特点：定期（5天、10天、15天），依据汇总记账凭证登记总账 设置凭证：除收付转外还要有汇总的收付转。 设置账簿：总账，明细账和日记账

（二）优点：便于了解账户之间对应关系，了解经济业务的来龙去脉，便于查账 减轻了登记总总账的工作量 （三）缺点：不利于会计核算的日常分工 编制汇总记账凭证的工作量大 （四）适用范围：规模大，经济业务较多单位

第三节 科目汇总表账务处理程序

科目汇总表 月末一次

按旬（上1-10，中11-20，下21-30）

一、编制方法

按同类科目归类，为便于编制科目汇总表，使得在汇总计算借贷方金额不易发生差错，账户之间对应关系保持“一借一贷”避免“一借多贷，一贷多借，多借多贷”

二、编制步骤

③ 现金/银行存款 原始凭证 日记账 收 付 转 ⑤ ⑦ ① 记账凭证 科目汇总表 ⑥ 总分类账 ⑦ ⑧ 汇总原 ④ 明细分类账 财务报表 始凭证 注：总账是依据科目汇总表编制的

三、特点，优缺点和适用范围★★★

（一）特点：根据科目汇总表编制总账 设置凭证：收付转

设置账薄：总账，明细账，日记账

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（二）优点：减轻了登记总账的工作量 并可做到试算平衡 保证总账正确性

（三）缺点：不能反映账户之间的对应关系，不便于查账 （四）适用范围：业务量较多的单位

第八章 财产清查

第一节 财产清查概述

一，财产清查的概念及分类

（一）财产清查的概念（了解）

通过对货币资金，实物资产和往来款项核对确定实存数，查明账存数与实存数是否相符 （二）分类

1.按范围分：（1）全面清查——范围广，参加的人员多，

需进行全面清查的情况有：1、编制年末报表 2、单位撤销，分立或合

并

★ ★ ★ 3、中外合资，国内联营 4、开展清产核算 5、单位主要负责人调离

工作

★多选 （2）局部清查——范围小参加人员少，专业性较强，主要清查对象

是流动性较大财产★★

清查对象 具体要每日清点一次 每月核对一次 查 二次 库存现金(出纳人) 银行存款和借实物资产 款 轮流盘点或重点抽每年至少核对一至债权债务 求 2.按时间分（1）定期清查——预先计划安排的时间——清查对象不定

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可以是全面清查也可是局部清查 （2）不定期清查——临时清查——清查对象是局部清查

二、财产清查的意义（了解）

1、查明实有数量 2、查明保管情况 3、查明库存和使用情况

三、财产清查的一般程序（了解）

1、建立财产清查组织—人员培训—确定清查对象—制定方案—确定数量—确定质量—填制盘存清单—出报告

四、财产盘存制度

（一）确定各项财产物资账面结存数量的方法 1、实地盘存制（定期盘存制、以存计销制）

特点：只计增加，不计减少★★★（根据实际盘存数来倒推当月财产减少数）期初数在账上，期末数靠盘点，发出数靠计算

本期发出数 = 期初结存数 + 本期增加合计数 – 期末盘点结存数

期末财产物资库存数确定一般分两个步骤： 1 .确定盘存数，盘存结果要填制“盘存单”

2.调整盘存数量

调整计算公式为：实际库存数量 = 盘点数 + 已提未销数 – 已销未提数 采用实地盘存制 优点：核算工作比较简单

不必逐笔登记存货减少业务 缺点： 无法结算出日常的账面余额

不能及时了解和掌握日常财物的账面结存额和溢缺情况

手续不严密，不利于管理

适用范围：价值低，品种杂，进出频繁的商品或材料物资 2、永续盘存制（账面盘存制）

特点：根据会计凭证逐笔或逐日在有关账簿中进行连续登记，并随时结算出结存

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