应收账款舞弊以及审计的切入点

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应收账款舞弊以及审计的切入点

作者：裴阳

来源：《时代经贸》2013年第12期

【摘 要】应收账款是企业财务报表审计中非常重要的一部分，本文列举了现阶段应收账款舞弊的主要形式，并提出了审计中应注意的切入点，利用分析程序、加强函证等，希望对应收账款的审计有指导作用。

【关键词】应收帐款；舞弊；审计

赊销作为经济活动中重要的一种销售方式，会产生大量的应收账款，是企业流动资产中非常重要的一个项目。会计准则中规定应收账款是指被审计单位在生产经营过程中因赊销商品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款的发生频率往往非常高，对方单位也非常分散，所以在对企业进行审计的时候审计人员往往要格外重视应收账款是否真实可靠，它将直接影响到审计工作的效果与效率。

审计目标的确定应该是审计工作开展的核心步骤，只有确定了目标才能制定进一步的应对程序和方法。从颁布的《中国注册会计师审计准则》来看，应收账款的审计目标主要是涉及存在、权利与义务、截止性以及准确性等几个方面。 一、应收账款审计中经常发现的问题

1、通过虚增应收账款来增加当期的销售收入。企业这么做的原因往往是宏观经济形势、行业形势不景气，或者是自身原因造成的销售业绩不好，没有达到目标，出于这些压力会在年末采用虚增赊销的方式来增加收入。虚增收入的方式就有很多了，比如利用虚构的客户名称，虚开发票，列为收入计入应收账款。或者利用与那些和企业有特殊关系的客户进行虚增收入。再或者可以利用多方往来，将虚增的应收账款冲销等等，总之方式十分多样化，如果注册会计师在审计的时候仅仅采用函证的方式将无法满足对审计质量的要求。

2、利用坏账准备进行应收账款的舞弊。首先企业可能利用变更坏账计提比例来进行舞弊。会计准则规定企业坏账准备的计提比例和计提方法可以根据企业实际情况自行决定，这就给了企业可乘之机，企业可能通过改变计提比例或者计提方法人为操纵利润水平。其次通过确认坏账损失来操纵盈利水平。虽然有相关规定债务人死亡、债务人破产等明确情况下应该确认坏账损失，但在实际经营业务中情况要复杂许多，坏账确认的工作难度比较大，这就提供了舞弊的空间。企业可能会把预计可收回的应收账款作为坏账处理，将应确认为坏账损失的应收账款长期挂账处理，严重扭曲了应收账款的实际金额水平。再次，企业通过改变应收账款的账龄来扭曲财务信息。比如账龄较长的应收账款放入账龄较短的应收账款中进行核算，虽然总额不变，但坏账计提肯定会受影响，企业风险水平的信息被扭曲了。

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