作业成本法在物流企业中的应用 - 毕业论文修改稿

作业成本法在物流企业中的应用

摘 要

伴随着我国加入世界贸易组织，以及越来越加剧的经济全球化趋势。我国物流企业面

临新的国际环境，面对新的挑战，企业必须增强自身的竞争力。降低成本是一个非常有效的途径之一，但是当前企业的成本核算方法，不仅无法更好的加强企业成本管理，而且阻碍了企业自身竞争力的增强，所以当前企业迫切的需要一种正确的成本核算，这对企业来说不仅具有可行性，更具有必要性.

本文在介绍作业成本法的基本概述上,具体阐述了国内外物流作业成本法的研究现状,通过比较分析,更突出我国物流业的落后,加上对M物流公司的举例分析,得出采用作业成本法可以清楚地知道企业的物流成本构成及其发生的金额。

关键词: 作业成本法 物流企业 M物流公司

I

Abstract

With China's accession to the wto, more and more intensified economic globalization trend. Logistics enterprises in China is facing a new international environment, facing new challenges, enterprises must enhance their competitiveness. Cost reduction is one of a very effective way, but the current enterprise cost accounting method, not only can better strengthen enterprise cost management, and hindered the enhancement of enterprise competitiveness, so the enterprise urgently needs a correct cost accounting, it is not only for enterprise has the feasibility, necessity is more.

Introduce the basick overview of homework cost methoed is presented in this

paper ,It detailed elaborated our country and foreign research status of logistics operation cost method, through the comparative anaiysis, more outshanding behing of the lodistics industry in our country, combined with example analsis of the M logistics, came to the homework, cost method can clearly know the enterprise’s logistics cost composition and its amout.

Keywords: postal logistics center homework M logistics company

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目 录

摘 要 ..................................................... I Abstract .................................................. II 第一章 绪论 ............................................... 1

1.1研究背景 ............................................................................................................. 1

1.2国内外研究的现状 ............................................................................................. 2

1.2.1国外研究的现状 ...................................................................................... 2 1.2.2国内研究的现状 ...................................................................................... 4 1.3研究的目的 ......................................................................................................... 6

第二章 作业成本法的概述 ................................. 7

2.1 作业成本法的介绍 .......................................................................................... 7

2.2 作业成本法的原理 .......................................................................................... 7 2.3 作业成本法的计算步骤 .................................................................................... 8 2.4 作业成本法的优点 .......................................................................................... 10 2.5 作业成本法的局限性 ...................................................................................... 10

第三章 作业成本法在我国物流企业中的应用研究 ....... 12

3.1 我国物流企业采用作业成本法的必要性分析 ............................................ 12

3.2 作业成本法在我国物流企业中的可行性分析 ............................................ 14

第四章 作业成本法在M物流公司中的应用 ................ 16

4．1 作业的界定 ................................................................................................... 16

4.2 各种资源耗费的确认和归集 .......................................................................... 17 4.3 建立作业中心和归集作业中心成本库费用 .................................................. 17 4.4 计算作业成本动因率 ...................................................................................... 18 4.5 计算各服务合同的资源价值 .......................................................................... 19

结 论 ..................................................... 21 参考文献 .................................................. 22 致 谢 ..................................................... 23

III

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第一章 绪论

1.1研究背景

1.制度背景

关于企业产品成本核算的制度，可以追溯到上世纪80年代的《国营企业会计制度》、《国营企业成本管理条例》，以及1986年出台的《国营工业企业成本核算办法》。之后，全国各部门、不同企业又根据这些相关规定，结合本行业或本企业实际情况，制定了相应的成本核算制度。也就是说，目前我国企业并没有可以参照执行的统一的产品成本核算制度，而新会计准则对成本核算为数不多的规定也只限于存货。《企业产品成本核算制度（征求意见稿）》的提出，将填补成本核算制度的空白，进一步规范企业的成本核算方法和计量标准，有利于提高产品信息的准确性。

作业成本法的产生最早可以追溯至20世纪，但是目前在我国大多数企业一直沿用制造成本法进行产品成本核算。随着社会经济的不断发展，生产活动的信息化、自动化程度日益加深，传统的成本核算方法在某些行业日益呈现其成本核算信息扭曲的缺点。

2.物流行业的发展状况

当前高端的物流市场呈现出“三分天下”的格局，分别是规模化的民营企业，如顺丰快递、宅急送；大型国有物流企业，如中远物流、招商局物流；规模化的外资物流企业，如联邦快递、UPS。

国有物流企业凭借其国有背景，拥有坚实的资金、技术、人才优势，更享有国家的政策扶持，为作业成本法的推广提供良好平台；另一方面，国有物流企业的发展本身依托于计算机、网络技术的发展，这也为作业成本法应用提供条件。国有物流企业在某种程度上存在内部机制不灵活的问题，通过作业成本法的推行，可以在企业内部努力消除不增值业务，合理改进增值业务，帮助企业提高内部工作效率，优化内部流程管理。

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第一章 绪论

1.2国内外研究的现状

1.2.1国外研究的现状

美国作为物流理念的发源地，其物流开发设计一直处于世界领先地位，它有着现代化的物流产业和丰富的物流管理经验，特别是在制造企业和商品流通企业更加重视现代物流能力的开发。物流产业的发展在美国经历了三个阶段，第一阶段是 20 世纪 50 年代的“实物配送”（Physical Distribution）阶段；第二阶段是 80 年代的“物流”（Logistics）阶段；第三阶段是当今社会的“供应链管理”阶段（Supply Chain Management），在此过程中美国企业十分重视物流管理，一直将物流战略作为企业的核心战略来予以高度重视，物流理念在企业广为普及，可以说美国社会整个物流就是随着企业物流管理理念的不断升级和物流开发技术的不断进步而逐步向前发展的，其灵魂一直是“物流管理”。

日本自 1956 年从美国引进先进的物流管理理念后，便大力完善各项物流基础设施，全面进行本国物流建设，不断提高物流管理水平，将物流产业作为国民经济中最重要课题予以研究。尤其是近年来日本政府为了扶持物流产业所采取的一系列宏观政策，为物流产业的发展带来了快速增长的实践经验。为了给客户提供全面及时的服务信息，日本物流业特别重视物流信息的处理过程，所有的物流服务几乎都是通过计算机信息系统来完成，其主要观念突出的是“物流系统”。总之，日本物流产业的发展正在朝着专业化、自动化水平发展，很多制造企业或商品流通企业为了降低物流成本，强化自身物流管理，于是通过第三方物流企业或成立专门的物流管理部门来提供专业化的物流服务，为此物流产业便逐步形成。

美国、日本作为现代物流产业最发达的国家，在物流成本核算方面也处于世界前沿。

从制度规范方面来看，美国现有的关于物流成本核算的规范主要是《物流成本管理公告》，该公告是美国管理会计师协会（Institute of Management Accounting）于 1992 年发布的，它为物流成本的管理与核算提供了较为全面系统的思路。该制度规范一方面界定了企业的各项物流活动，主要包括：采购、运输、仓储保管、预测生产计划、顾客服务、订单处理以及相关的信息系统等活动；

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另一方面也对物流企业作业成本法的应用做了详尽的阐述，主要介绍了物流作业成本法的基本原理，作业成本法实际应用过程中的几个步骤（收集原始财务数据、确认主要作业、建立物流成本流程的模型、确认各项作业的成本动因、归集成本动因的数据、计算各作业成本、计算最终产品成本），最后还结合案例来具体分析了作业成本法在物流企业中的应用，并将其与传统成本核算法下的结果来进行比较分析。

日本现有的关于物流成本核算的规范是《物流成本核算活用手册》，该手册是日本通商产业省（现在的经济产业省）于 1992 年发布的，主要包括：以把握实际、成本管理和决策三者为目的的物流成本核算，关于生产制造企业和商品流通企业的物流成本管理例子以及物流成本核算的适用实例。

从物流成本核算方法研究来看，美国会计学界非常重视物流产业中作业成本核算和管理研究，与物流成本核算相关的文献几乎都涉及作业成本法这一论题，作业成本法被认为成现代企业核算物流成本最有效、最有前途的一种核算方法。例如，1991 年 Roth等对企业的仓储和配送环节如何运用作业成本法来核算进行了研究，他们将作业分为收货、摆货、储存、订单处理、包装贴标签和装运六大类作业，逐一分析计算了每一作业中心所耗费的资源，并确认了每一类作业的成本动因；1994 年 Pohlen 等对物流产业中应用作业成本法进行核算的现状做了问卷调查，并分析了物流产业应用作业成本法的优势及劣势所在；1995 年 Pirttila 等以实际案例的形式分析了如何将作业成本法应用于企业的配送环节中，并结合配送环节业务设计了详细的作业成本核算模式和流程；1998年美国著名学者伯纳德·拉龙德（Bernard J. La Londe）等采用问卷调查法分析了美国的物流企业在当年应用作业成本法的情况，在抽取的样本中数据显示有 18%的物流企业在进行成本核算时采用作业成本法，而其中有 13%的企业在应用作业成本法方面已具有五年以上的经验，这说明美国企业在进行物流成本管理时主要采用作业成本法核算。但美国关于物流成本核算的现有文献主要集中于某一物流活动或某一环节（如运输环节）的成本核算，而对于物流企业如何运用作业成本法来进行物流成本核算的相关文献却极为少见。

日本会计学界在物流成本核算方面也有其自己独特的见解。日本成本管理会计的代表人物、日本早稻田大学教授西泽修于 20 世纪 70 年代相继提出了

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第一章 绪论

“第三利润源”与“物流成本冰山”理论，在 1991 年修订版的《物流费的会计与管理》一书中阐述了物流费与流通费的概念和种类，并根据日本本国的实际物流情况，提出了物流成本管理的对策与建议；作为日本物流作业成本法的领军人物，东京商船大学的兼职教授汤浅和夫于1997 年在《季刊运输展望》中以四季连载的方式，从成本的角度对物流成本采用传统成本法和作业成本法进行了比较分析，并总结了采用作业成本法核算的优点；1999 年汤浅和夫又发表了《供应链管理可以懂得物流》，文中详细论述了现代物流的新动向——供应链管理，从管理的角度解释了物流作业成本法供应链管理法；2003 年他又发表了《物流 ABC 使用的方法——实现彻底的低成本物流》，文中极力倡导企业在进行物流成本核算时采用作业成本法，并详细论述了如何根据作业成本法来计算分析企业物流成本。虽然日本的现代物流管理理念和成本核算管理都是从美国引进，但它结合自身的实际情况及其特有的经营管理方法进行，也十分注重作业成本法在物流成本管理中的应用。 1.2.2国内研究的现状

物流产业在我国起步较晚，1979 年我国物流工作者代表团赴日参加第三届国际物资会议，回国后第一次使用“物流”这一概念。20 世纪 90 年代初，由于产品多样化及竞争的加剧使得物流利润下降，一些企业便开始注重物流的研究，尤其是物流配送的研究，由此物流成本进入了初步研究管理阶段。90 年代后期，国内有些企业开始设立专门的物流管理部门，甚至还出现了各种不同形式的物流企业，尤其是专业化的第三方物流企业，可以看出物流成本进入了管理组织化的阶段。进入 21 世纪以来，随着我国加入 WTO 以及全球经济一体化，物流市场需求日益扩大，物流业保持较快的发展速度，行业体系不断完善，由此带来了对物流理论研究的更加重视，物流成本管理理论被提升到企业的战略高度。特别是近几年网络信息技术的发展使我国的物流成本管理研究进入了一个新的历史阶段，在物流成本管理方面国内已有一些专家学者对其进行了深入研究，比如：

2003 年，成耀荣、严宝杰在《物流成本计算》中对物流概念进行了详细描述，提出了物流成本核算的基本原则，分析了物流成本与物流服务效益背反的

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关系；在对其分析的基础上，总结了物流成本核算的主要步骤，认为物流成本核算的主要目的在于对物流成本进行有效的管理。但文中并没有指明具体采用哪种核算方法来计算物流成本。

2004 年，李慧通过对物流成本与物流作业量的相关关系研究，运用线性回归原理，构建了多作业的正态线性回归模型，从而为物流成本预测及作业优化控制提供了一种先进的决策管理手段。但由于作业成本法的实施是一个全面系统化的过程，尤其在对作业成本动因分析时很难做到全面化，使企业在实际应用该模型时受到一定限制。

2005 年，张令荣、杨梅提出了基于价值链分析的物流作业成本模型。它通过对各项作业的流程分析以及在其价值增值过程中所贡献的数据比例，详细确定各个矩阵，并输入有关决策信息来预测成本数据，以便进行成本控制。但此模型仅仅是理论上的假设与推断，是否适用还有待做出进一步的计算和分析。

2006 年，邵瑞庆在《关于物流企业物流成本核算方法的探讨》中针对我国物流成本管理现状及物流企业在成本核算时具体存在的问题，对物流企业成本核算方法进行了研究。最后指出，对于间接费用较高的物流企业，只有采用先进的作业成本管理系统才可以获取相对准确的成本信息，才可以更好地实施物流成本管理。

2007 年，周凌云在《谈作业成本法在物流企业的应用》一文中根据物流企业运作模式、物流成本特征及作业成本管理相关理论，归纳出了作业成本法应用于物流企业的基本原理和技术路线，提出具体的作业成本核算程序，并结合会计学和统计学等相关学科构建了物流企业应用作业成本法的数学模型。

2008 年，申风平、黄玉华、刘玉莹在《作业成本法在企业物流成本核算中的应用研究》中通过分析我国物流企业成本管理现状，结合物流成本的基本特点及作业成本法相关原理，提出了作业成本法应用于我国物流企业的具体核算程序，并指出此方法是优化企业作业链，控制企业物流成本的有力工具。

2009 年，甘泉在《关于物流成本核算方法的理性思考》一文中通过搜集和整理国内外关于物流成本核算方法的文献资料的基础上，从物流成本核算的传统成本法和作业成本法入手，通过分析其缺陷，提出基于时间的作业成本法。

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第一章 绪论

1.3研究的目的

本文是以作业成本法的一些相关理论及原理为基础，针对当前企业成本核算的现状，对其作出分析，并指出了传统成本核算方法是一种低效率的方法，进而提出了在企业成本核算中应用的作业成本法的必要性和可行性，以此作为本文的基点，初步建立一种新的企业成本核算方法，这种方法是以作业成本法为基础，最后指出了今后应该努力的方向

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第二章 作业成本法的概述

2.1 作业成本法的介绍

作业成本法，即ABC(Activity-Based Costing)成本法，是以作业(Activity)为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象(产品或服务)的一种成本计算方法。

1.作业。作业是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作。作业是 作业成本管理的核心要素。根据企业业务的层次和范围，可将作业分为以下四类：单位作业、批别作业、产品作业和支持作业。

2.资源。资源作为一个概念外延非常广泛，涵盖了企业所有价值载体，包括物料、 能源、设备、资金和人工等。但在作业成本管理中的资源，实质上是指为了产出作业或产品而进行的费用支出，换言之，资源就是指各项费用总体。作为分配对象的资源就是消耗的费用，或可以理解为每一笔费用。资源如果直 接面向作业和成本对象分配，就是传统成本法的直接材料。

3.成本对象。成本对象是企业需要计量成本的对象。根据企业的需要，可以把每一个 生产批作为成本对象，也可以把一个品种作为成本对象。在顾客组合管理等 新的管理工具中，需要计算出每个顾客的利润，以此确定目标顾客群体，这里的每个顾客就是成本对象。成本对象可以分为市场类成本对象和生产类成本对象。

4.成本动因。成本动因，指的是解释发生成本的作业的特性的计量指标，反映作业所 好用的成本或其他作业所耗用的作业量。成本动因可分为三类：交易性成本动因、延续性成本动因和精确性成本动因。

2.2 作业成本法的原理

作业成本法，简称ABC法，是以作业为基础，对各种作业的间接费用采用不

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第二章 作业成本法的概述

同的间接费用分配率进行分配的一种成本计算方法。作业成本法下最基本的概念是作业，作业是资源耗费的真正动因，也是成本核算的核心和基本对象。所谓作业就是企业在生产经营活动中，所进行的一系列与产品生产或劳务提供有关的各项具体活动。作业消耗资源，产品消耗作业是作业成本法的理论依据。其基本思想是在资源和产品之间引入一个中介--作业,在资源耗费与产品耗费之间借助作业这\桥梁\来分离、归纳、组合,然后形成各种产品成本。作业成本法的原理如下图所示。

图2-1 ABC作业原理图

资源 资源成本的分配 资源动因 作业 作业成本的分配 成本动因 直接成本 成本对象 物流作业成本计算是以作业成本计算为指导,将物流间接成本更为准确地分配到物流作业、运作过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。

2.3 作业成本法的计算步骤

1.确认资源

直接成本就是那些易于追溯到成本对象上的成本,一般包括直接成本、直接人工费用和其他直接费用。直接成本不需要先按资源动因后按作业动因进行分配,可以直接将它们分配到成本目标。

2.确认主要作业和作业中心

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作业时基于一定目的，以人为主体，消耗了一定资源的特定范围内的工作，是构成产品生产、服务程序的部分。实际工作中可能出现的作业类型一般有：启动准备、购货订单、材料采购、物料处理、设备维修、质量控制、生产计划、工程处理等。

一个作业中心就是生产程序的一部分。例如，检验中心就是一个作业中心。由于生产经营的范围扩大，复杂性提高，构成产品生产、服务程序的作业也大量增加，为每项作业单独设置成本库往往并不可行。于是，将有共同资源动因的作业确认为同质作业，将同质作业引发的成本归集到同质作业成本库中以合并分配。将同质作业成本库归集间接费用，不但提高了作业成本计算的可操作性，而且减少了工作量，降低了信息成本。

3．依据资源动因来归集作业成本库

在对企业作业和资源动因进行全面分析的理论基础上，依据各项资源耗费结果、资源动因作业之间的相关性，将当期发生的生产费用按不同作业中心进行归集，即按各作业中心的作业成本库归集作业成本，并计算各成本库中的成本总合。

4．

以作业动因为基础分配作业成本

这一步骤包括以下几个方面：

（1）确认各作业的作业动因，并统计作业动因总数，据此分别计算各作业的单位作业动因的作业中心成本动因率。作业中心成本动因率的计算公式为：

作业中心成本动因率=

（2）统计各产品所耗作业量（或作业动因数）。计算产品承担的作业成本，开列产品成本单。某项产品应承担的某项作业成本分配额计算公式为：

某项产品应承担的该产品消耗某作业 = 某项作业成本分配 成本动因量 额 9

* 该作业中心 成本动因率 第二章 作业成本法的概述

5．计算产品或服务的物流总成本

根据产品或服务对作业的消耗，将间接成本分配给最终产品或服务，再加上直接追溯到成本对象上的直接成本，就可以得到成本对象的物流总成本。

分配给物流成本对象的总成本=产品应承担的作业成本分配额 + 直接成本

2.4 作业成本法的优点

作业成本法有许多优点，其中最主要的就是它能促使管理人员想方设法地进行成本控制。一旦确认了某种产品消耗的间接成本产生的原因，那么管理人员就会从降低成本的角度对各种间接成本进行重新评估，以促使间接成本费用的降低。

作业成本法与传统成本计算方法比较，有以下几个方面的优点：

1.对产品的间接分配更为合理。不再使用单一的分配标准，而是采用多标准分配，用不同的成本动因，把企业发生的制造费用归集到相关成本库中，然后再根据各成本对象的作业耗用量分配作业库中的作业成本。

2.成本对象的范围极为广泛。传统成本法主要以产品为成本对象计算成本，而作业成本法以“ 作业”作为最基本的成本计算对象，可以是客户、企业经营的某一过程、销售渠道等作为成本对象，计算相应成本。其他成本对象的成本计算均通过作业成本进行分配。

3.可提供详细的成本信息。由于作业成本法集财务指标和非财务指标于一体，而且特别强调非财务指标，比如产品的零部件数量、调整准备次数、运输距离等，这样使产品和劳务所耗用的各项作业成本信息更加详细、准确。

2.5 作业成本法的局限性

将作业成本法应用到现代企业的实践，是构建新型成本管理系统的有效途径，但由于作业成本法在国内刚刚被应用于实务，大多数企业还不能熟练运用，这就需要我们在推行作业成本法的同时，将作业成本管理及价值链分析的理念渗透其中，从而达到控制成本的预期效果。

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当然作业成本法本身也有很多局限性，具体表现在：

1、作业成本法是否能改善企业盈利率，尚未得到验证;

2、作业成本法还未解决诸如成本动因选择和成本共性等特殊还有很多地方需要理论研究和实际应用去完善与证实；

3、在 ABC 法的使用过程中，还存在着作业及其所消耗资源的成本难以准确地确认和计量；

4、成本与成本动因之间的因果关系难以确定，成本动因的选择存在困难； 5、非制造领域的间接成本的成本动因如何确定； 6、对企业全体成员成本管理水平和素质的要求较高等

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第三章 作业成本法在我国物流企业中的应用研究

第三章 作业成本法在我国物流企业中的应用研究

3.1 我国物流企业采用作业成本法的必要性分析

目前我国大多数物流企业仍采用传统成本法进行成本核算和控制，物流成本信息的严重失真在我国物流企业普遍存在，物流系统效率较低，这已成为制约物流企业及整个物流产业发展的重要因素。物流企业作为一种特殊形式的服务型企业，它需要在卖方市场取得竞争优势并长期在卖方市场立足，甚至需要通过对客户分析来拉动客户以推动物流市场的发展，所以，如何在提高服务水平的同时降低物流成本便成为企业立足的关键所在。另外，由于物流成本由一个个单项服务合同所构成，物流成本的特殊性也需要选择一种适当的成本管理模式来应对。为解决上述问题，作业成本管理模式便是物流企业成本管理的必然选择。作业成本法应用于我国物流企业的必要性主要体现在以下几个方面：

1.物流企业间接费用所占比重较高

由于物流企业提供的是无形产品，没有实物形态只有货物的转移，这就使得物流企业直接费用较低，有些产品甚至没有直接材料费用，相对而言间接费用所占比重就较高，导致在进行物流成本核算时变得复杂化。例如：物流企业的包装作业中，其包装作业如果是以单项服务合同和客户为成本计算对象时，包装人员的工资、福利费、包装所需电力资源、包装设备的折旧费等支出，都应纳入营运间接费用。这样便造成物流间接费用大大增加，直接人工费用降低，这种情况下运用传统成本法便不能准确核算出每个客户或每项服务合同的成本，造成成本信息的扭曲，不能为物流企业经营管理决策提供客观依据，相反运用作业成本法就可以解决这一问题。

2.物流企业服务多样化

物流企业是以合同形式向客户承诺在一定时期内提供的物流服务，因此物流服务由许多单项服务合同组成，单项服务合同间差异较大便会使得物流企业服务多样化，进而导致物流服务合同成本差异化较大，在进行成本归集与分配时复杂化。在传统成本法下，由于只采用单一的分配标准来核算产品成本，便无法正确反映出产品成本信息。而如果将作业成本法应用在这种产品品种十分复杂、种类

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繁多、作业环节较多的物流企业中，效果则十分明显。

3.物流企业无法对客户进行盈利能力分析

目前大部分物流企业在进行成本核算时采用传统成本法，部分物流作业是混合进行的，无法将物流费用按客户或单项服务合同来计算，物流成本责任不明确，因此企业便无法对单个客户进行盈利能力分析。换言之，企业如果不能准确计算出某一客户的物流成本，就会造成对某些客户提供服务时没有盈利甚至可能在亏损。在此情况下利用作业成本法便可以根据每个客户的实际物流成本来对客户进行盈利分析，从而实现对客户更好的管理。

4.物流企业服务产品定价难

由于物流企业服务的特殊性，产品具有无形性、即时性和多样性的特点，使得物流企业在产品定价方面不好确定，为解决这一难题，作业成本法就显得十分必要。作业成本法通过对作业分析，利用成本动因便可以准确得出每个产品的成本信息，在此信息基础之上从而合理地制定出每个物流服务产品的价格，这样便可以解决物流企业服务产品定价难的问题。

5.物流企业管理当局对成本信息准确度不满意

传统成本法下往往会造成成本信息与实际背离，导致物流合同利润扭曲，误导管理者做出不恰当的经营管理决策，造成企业竞争力下降。为了避免这种现象，就要求企业采用作业成本法来提高企业成本信息的准确度，提高企业信息质量，这样一方面有利于管理当局进行战略的制定和决策，另一方面有利于企业进行业绩考核与评价。

6.物流企业面临激烈的竞争

随着我国加入 WTO 及经济全球一体化，物流企业也逐步开放，与此同时来自国内外的压力也越来越大。尤其在当今社会，国际资本流动日益增多，我国物流企业仍采用传统成本法进行核算，而许多西方国家的物流企业早已普遍应用了作业成本法，这就使得我国物流企业不仅处于十分不利的位置，而且还会导致西方国家利用传统成本法的缺陷来进行不正当竞争，例如会隐蔽地转移定价来造成我国资本外流。因此，物流企业要想在激烈的市场环境中立足并获取竞争优势，必须实行有效的成本管理。

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第三章 作业成本法在我国物流企业中的应用研究

3.2 作业成本法在我国物流企业中的可行性分析

随着越来越多的物流企业参与国际竞争，加强成本管理将是企业的一大趋势，而作业成本法作为一种先进的成本管理方法，凭借其良好的理论优势和发展前景，无疑会得到越来越多企业的认可。作业成本管理模式适合我国当前的物流环境，物流企业间接费用高、物流服务多样化及产品定价难等问题都可以通过作业成本核算来解决，从而可以更好地进行物流企业的成本管理。目前，随着我国物流产业的发展，一些物流企业已经具备了实施作业成本法的条件，具体体现在以下三个方面：

1.物流企业拥有现代化的计算机技术和企业信息系统物流企业现代化的计算机技术和企业信息系统为作业成本法的实施提供了有利的硬件和软件条件。由于实施作业成本法过程中需要进行大量的作业分析、确认、记录和计量，还有进行成本动因的选择和分配，再加上物流企业服务多样化特点，便需要处理大量的信息数据。面对如此庞大的信息数据，必须借助计算机技术来完成。目前随着物流企业实施电算化会计和相关信息系统，众多财务软件也为实施作业成本法创造了条件，这些因素都将越来越有利于作业成本法的实施，提高物流企业的成本管理水平。

2.物流企业较好地实施了全面质量管理体系

物流企业实施全面质量管理就是“以服务质量为核心，以全员参与为基础，目的是形成让客户满意以及全社会和企业成员都长期受益的管理体系”。目前由于一些物流企业都较好实施了这一体系，组织目标比较明确，这就使得作业成本法在实施过程中更容易被企业各部门成员所接受，各部门工作相对也容易沟通协调，这样更有利于作业成本法工作的展开。

3.物流企业具备高素质的管理和专业人才

要想利用作业成本法对物流企业进行有效的成本管理和控制，最重要的是需要高素质的管理和专业人才来作为保障。虽然目前我国物流企业人员素质有限，但近年来随着物流专业课程在高校的普遍开展，物流管理队伍也越来越壮大，截止到 2010 年，我国物流从业人员总量达到 2060 万人。另外，管理当局也非常看重这一点，组织各类培训来提高管理和业务水平。因此，在物流成本管理方面，随着管理和专业人才经验的不断积累和素质的不断提高，将为作业成本法的实施

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提供更为有利的保障。

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第四章 作业成本法在M物流公司的应用

第四章 作业成本法在M物流公司中的应用

假设在会计核算期的一个月间，M物流公司签订了甲物流服务合同、乙物流服务合同这两份物流服务合同，这两份基本内容是大体上相同，主要是要求把相同的60000件电子零配件自台湾运送到深圳。其中，甲物流服务合同的要求：即相同的60000件零配件，共有三天时间，每天送6000件零配件到深圳的工厂。乙物流服务合同中不一样的地方是：每天送2000件零配件运送到深圳的工厂。 按照甲物流服务合同的具体要求，M物流公司计划：将60000件零配件分为两拨运输到深圳福田区的公共型保税仓库，接下来再每三天分送6000件运输到深圳的工厂，占用M物流公司的仓库一个月（该仓库面积达1000平方米）。 按照乙物流服务合同的内容，把相同60000件零配件按照六次送到深圳福田区的公共型保税仓库去，接下来再每天再分送2000件去深圳的工厂，占用M物流公司的仓库一个月（该仓库面积达500平方米）。

为了达到计算的简便，进而有利于比较，因此，简化和假定M物流公司一些情况：

(1)假设直接材料费和人工费是零，忽略管理费用和销售费用，营运间接费用组成了物流服务的合同成本。

(2)假设本月M物流公司仅仅签订了这两个合同，另外，这两份合同具有相同的起点和终点。

4．1 作业的界定

顺利完成甲、乙这两份合同的要求，则整个过程由七项作业组成：见表4-1。

表4-1 作业表 作业分类 批量作业 批量作业 批量作业 批量作业 批量作业

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作业名称 海路运输 入库 报关 仓储 出库

本文来源：https://www.bwwdw.com/article/etqr.html