审计学实验报告。

实 验 报 告

课 程 审计学 班 级 会计学1202 学 号 121108062 姓 名 黄时辉 实验项目数 四

2014年12月

实验 （实验项目序号）

审计学 课程实验报告 实验地点： 二教501

三.实验训练内容 了解被审计单位经营及所属行业的基本情况 2.执行分析性复核程序 3.初步评价重要性水平 4.考虑审计风险 5.对重要认定制定初步审计策略 6.了解被审计单位内部控制 7.进行控制测试及评价控制风险 8.确定检查风险及设计实质性测试 四、实验训练过程(含实验步骤、测试数据、实验结果等) (一)准备阶段 1.了解被审单位的相关情况，签订审计业务约定书； 2.编制审计计划，执行分析性复核程序，根据自己的审计任务，重点执行资产 负债表的纵向趋势分析，综合其他成员意见初步评价重要性水平，考虑审计风 险对重要认定制定初步审计策略； 3.进行内部控制测试及评估控制风险，根据自己的审计任务，重点审计生产循 环审计的内控测试，编制该项内控测试工作底稿，对相关内部控制的可信赖程 度及控制风险作出评价，为实质性测试作好准备，并得出审计结论； (二)实施阶段 1.对投资循环进行实质性测试，重点对短期投资、投资收益、无形资产等项目 实施测试； 2.首先确认上述项目是否存在，是否归被审计单位所有，是否在资产负债表和3

损益表中得到恰当披露；然后核查明细账和总

帐，确认上述项目的增减变动是 否正确记录；接着对所抽查的凭证核对，确认计价及会计处理是否正确；最后 对测试结果作出审计结论 在对“某会计师事务所甲和乙注册会计师接受 AB 公司的委托，于 2010 年 2 月 1-10 日对 AB 公司 2009 年的年度报表进行年度报表审计” 中资产负债表进 行分析， 营业收入减少了 9680, 净利润减少了 467, 净资产减少了 395.实验三， 四是因为科目记录的错误导致公司的报告错误。 (三)报告阶段 与其他成员共同帮助项目经理进行汇总整理，完成审计差异调整表和试算 平衡表 (四)试验归档阶段 撰写试验报告 五、数据分析、实验结论与讨论 1.实验二中营业收入负增长 25%, 营业成本节约了 27%, 利润总和下降了 42.8%, 所以看得出销售对利润影响很大，所以审计时应关注销售方面的因素。 利润总额下降了 428%及净利润下降了 467%,所以要关注其他费用对利润的影 响 2.还有应收账款上升了 17%。毛利率是 21%,可能有虚增的嫌疑。营业利润占 利润总和的 4%毛利 3.实验三中该公司因为存在很多职能分工不明确，就导致很多责任落实不到 位，资金浪费，贪污的嫌疑。 4.实验四中对应收账款项目的分析，得出回函和实际相差较大，要重点反映，4

还有费用的不正确记录也要及时改正。 结论与讨论： (一) 、了解审计案例的各种情况，磨刀不误砍材功。 这点让我体会特别深，首先要先了解被审计单位，了解其基本业务。避免在审 计工作过程中胡子眉毛一起抓。比如在其他资料的“实质性测试审计人员时间 安排表”可以知道审计程序的执行人员，审计时间，复核人，复核时间等。 (二) 、细节之处别忘了填写 在审计工作的自我学习中，经常以为把所有表和表头都填完了，到用答案检验 时总是会看到自己不能得满分，那边缺了一些，这边又缺了一些。到处补缺补 漏的，到后面总结一个经验就是一开始做的时候就填表头，不能在细节之处被 扣分。 (三) 、填写审定表的注意点 首先明确审计是对报表项目审计，而不是会计科目。那么就会了解对货币资金 的审计不是审计发生的每笔业务。其次审定表不是在第一个审计程序一一核对 报表与总账、明细账金额时就一次性填完。左边的报表期初数根据上年已审会 计报表过入，报表期末数根据未审会计报表过入，个明细账未审数根据明细分 类账过入，右边的审定数一列是根据审计证据的得出的，举个例子说，现金和 银行存款等审定数分别根据库存现金盘点表和银行存款余额明细表过入。最后 莫忘了审计结论和复核结论的选择。 六、心得体会 审计作为应用性很强的一

门学科、 一项重要的经济管理工作， 是加强经济管理， 提高经济效益的重要手段，经济管理离不开审计，经济越发展审计工作就显得5

越重要。 经过审计实验课程的学习，老师组织进行了为期一周的实训课程。通过这 段时间的实训，使我切身体会到了将审计理论实际应用于审计实务操作中的重 要性。 这一周， 通过对审计案例的学习和分析， 掌握审计工作的一些具体的内容。 在实验中我们遇到了一些问题，但通过对这些问题的解决，巩固了以前所学知 识。在实验中让我们感觉最深刻的是审计工作和会计工作都是一样的需要我们 的细心，还有就是团结合作的精神，审计工作分工细，一个人难以独立完成。 审计报告的实验，让我了解审计报告的意义和种类，基本上掌握了判断审计报 告的种类和审计报告的编写能力。 每做一次实训，感觉大家的收获总会不少。做实训是为了让我对平时学习 的理论知识与实际操作相结合，在理论和实训教学基础上进一步巩固已学基本 理论及应用知识并加以综合提高，学会将知识应用于实际的方法，提高分析和 解决问题的能力。在实训的过程中，我深深感觉到自身所学知识的有限。有些 题目书本上没有提及，所以我就没有去研究过，做的时候突然间觉得真的有点 无知，虽所现在去看依然可以解决问题，但还是浪费了许多时间，这一点是我 必须在以后的学习中加以改进的地方，同时也要督促我在学习的过程中不断的 完善自我。 虽说时间不长，但其中的每一次实训都使我收获很大、受益匪浅，它不但 极大地加深了我对一些审计知识的理解，从而真正做到了理论联系实际；更让 我们学到了很多之前在课堂上所根本没法学到的东西，这对于我的学业，乃至 我以后人生的影响无疑都是极其深远的。经过这次审计实训，我明白了很多事6

情，使我更认真的学习。为了适应社会，我要不断的学习，不断的提高自己， 在实践中锻炼自己，使自己在激烈的竞争中立于不败地！

七、教师评语

教师签名：

实训模块2 审计计划阶段审计工作底稿的编制

（一）分析性测试工作底稿

要求：完成表2-1中的③栏和④栏 表2-1 横向趋势分析表

被审计单位：AB公司 编制人：李丽 日期：2010/2/3 索引号：G10-1 会计期间或截止日：2009年 复核人：张磊 日期：2010/2/3 页次：1/1

注：“说明”栏仅分析增减比例超过10%以上的项目

要求：完成表2-2中的⑤栏和⑥栏

表2-2 资产负债表纵向趋势分析表

被审计单位：AB公司 编制人：李丽 日期：2010/2/3 索引号：G10-2

注：“说明”栏仅分析增减比例超过10%以上的项目。

要求：完成表2-3中的③栏和④栏

表2-3 比率趋势分析表

被审计单位：AB公司 编制人：李丽 日期：2010/2/3 索引号：G10-3 会计期间或截止日：2009年 复核人：张磊 日期：2010/2/3 页次：1/1

比率指标 偿债能力比率 1、流动比率 2、速动比率 财务杠杆比率 1、负债比率 2、资本对负债比率 3、利息保障系数 经营效率比率 1、存货转周率 2、应收账款周转率 3、总资产周转率 获利能力比率 1、销售利润率 2、资产报酬率

计算公式

2008 年

2009 年

增减数 ④说明 = -

0 2001 年 度 末流动资产/流动负债 速动资产/流动负债 1.04 0.52 1.06 0.62

0.02 0.1

审计报表项 目与 2000 年 度已审计报

0 表项目的比负债总额/资产总额 资本额/负债总额 (税前利润+利息支 出)/利息支出 0.76 0.211 9 1.11 0.78 0.212 0 0.62

0.02 较分析：1 同 0.0001 比 应 收 账 款

周转率降低 有两 -0.49 了 67%, 方 面 的 原 因：销售收

销售成本/平均存货 销售成本 / 平均应收 账款

1.30 1.87 0.47

1.03 1.2 0.34

-0.27

入同比有较 大 幅 度 减

-0.67

少，平均应

-0.13 收 账 款 余 额

有较大幅度利润总额/营业收入 净利

润/平均净资产 0.008 0.014 -0.036 -0.053

-0.044 -0.067

增加，审计 时要关注销

注：1、速动资产=流动资产-存货-待摊费用-预付货款。

2、平均存货，平均应收账款，平均净资产按年初、年末余额平均计算。 3、“说明”栏仅分析增减数超过50%以上的指标。

要求：根据上述内容，完成表2-4

表2-4 分析性测试情况汇总表

被审计单位：AB公司

编制人：李丽 日期：2010/2/3 索引号：G10-4 会计期间或截止日：2009年 复核人：张磊 日期：2010/2/3 页次：1/1

（二）审计风险初步评估表

要求：根据回答状况，得出审计结论，填写在表2-5最后的空白栏。

表2-5审计风险初步评估表

被审计单位：AB公司 编制人：李丽 日期：2010/2/3 索引号：G02-5 会计期间或截止日：2009年 复核人：张磊 日期：2010/2/3 页次：1/1

实训模块3 内部控制测试

3.1购货与付款循环内部控制及测试

【实训资料】

注册会计师Ａ、Ｂ在２０×９年度ＡＢＣ公司财务报表审计时，对采购与付款循环进行了解，形成“购货与付款循环备忘录”如下表：

要求：（1）指出可能存在的缺陷与改进措施，填列在表3-1中

表3-1 购货与付款循环备忘录

被审计单位名称： 财务报表期间： 工作底稿索引号：

【实训要求】

（1） 指出可能存在的缺陷及改进措施。

（2）注册会计师张三是否应对ABC公司购货与付款循环进行控制测试？

1、相关的内部控制不存在。

2、相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行。 3、符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。对于ABC公司，其内部控制虽然存在，但内部控制本身设计的严重缺陷不仅使其内部控制不能起到控制作用，而且可能使符合性测试的工作量大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量，所以，张三不应对ABC公司购货与付款循环进行控制测试。

实训模块4 重要项目的实质性测试

实训4-1应收账款及坏账准备的测试

【实训资料1】

注册会计师甲和乙审计ＡＢＣ公司“应收账款”项目，对截至２０×９年１２月３１日应收账款实施函证程序，抽取样本20个，其中15个客户情况如下： （１） Ｊ公司欠款1600万元，收到对方询证回函声明，已于１２月２８日由银

行汇出1600万元。

（２） Ｗ公司欠款1800万元，收到询证回函称：“经核查我方账面仅欠贵方1000

万元”，双方差额800万元，被审单位财务报表报出前未核对清楚。

（３） Ｂ公司欠款2500万元，虽已发出函证，但未收到回函。 （４） Ｃ公司欠款150万元，收到对方询证回函称：“已于10月份预付货款250

万元，足以抵付欠款。”

（５） Ｄ公司欠款100万元。收到对方询证回函称：所购货从未收到。

于是，注册会计师甲又实施以下程序进行判断：

（１） 查阅有关凭证，证实Ｊ公司欠款确已于次年度的１月３日入账。

（２） 查明双方差额800万元的原因是：该款已于20×9年12月31日收到，

该公司尚未进行会计处理。

（３） 采用代替程序证实B公司欠款2500万元。

（４） 检查预收贷款确实收到并已入账，同时检查能够抵付，提请C公司作调

整会计分录。

（５） 审核货运文件等资料以查明货物是否已发出，证实货物尚未发出。函证

样本占总户数20％，抽取样本占期末总额比例为27％，全部应收账款余额为128005600元。

要求：1.根据客户情况编制表4-1。

表4-1

应收账款函证情况分析表

被审计单位名称：ABC公司 财务报表期间：2009年1月1日至2009年12月31日 工作底稿索引号：

2.该项目实训小结：

答：通过本实训项目资料的分析，编制了应收账款函证分析表，分析

该表分析得出，如果回函处在差异，要分析产生差异的原因，确定对差异采取进一步的审计程序。

【实训资料2】

AB公司年末应收账款总账余额为300 000元，期所属明细账中有借方余额合计320 000元，贷方合计数为20 000元。其他应收款总账余额为3000 元，计提比例为1％。计提金额为3030元（详见表2-20）。 表4-2

坏账准备

发生坏账 2850 坏账准备计提 3030

期末余额 480

1. 坏账准备计提正确性判断及理由：

答；坏账准备的计提应采用倒挤的方法，而本题是直接计算而得，计算方法不正确。

2. 调账意见：

借：资产减值损失 2750

贷：坏账准备 2750

4.2 费用测试

【实训资料】ABC公司2009年6月份销售费用明细账和工资分配表如表4-3表4-4所示。

表4-3

销售费用明细账

表4-4

工资分配表

【实训要求】 对销售费用明细账和工资分配表进行审阅，指出存在的问题，并编制调整分录。

1.该公司在销售业务的处理中存在的问题：

该公司不应将收入在2009年12月全部确认，而应分期确认。 2.提出审计意见如下：

分期收款方式的收入应于合同约定的收款日期，若无则按货物发出当天。对此题建议做以下会计分录： 2009年12月

借：银行存款 46800

贷：主营业务收入 40000

应交税费-应交增值税（销项税额） 6800 借：主营业务成本 32000 贷：库存商品 32000

以后6个月的会计分录分别是： 借：银行存款 7020

贷：主营业务收入 6000

应交税费-应交增值税（销项税额） 1020 借：主营业务成本 4800 贷：库存商品 4800 2009年的调整分录：

借：主营业务收入 60000

应交税费-应交增值税（销项税额） 10200 贷：银行存款 70200 借：库存商品 48000

贷：主营业务成本 48000

4.3 货币资金的测试

【实训资料1】库存现金测试

库存现金的盘点有关资料如下：2009年12月11日下午5点30分，审计人员参加对AB公司库存现金的清查盘点工作。清查工作如下：

（１） 实点库存现金（人民币）结存数：100元币120张，50元币80张，10

元币220张，5元币84张，2元币175张，1元币220张，5角币50张，2角币20 张，1角币51张，5分币32张，2分币14张，1分币8张。 （２） 查明库存现金日记账截止到当年12月7日的账面余额为21679.24元。 （３） 查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证（191-202号）金额合计为

4372.31元。

（４） 查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证（203-211号）金额合为

4126.14元。

（５） 发现库存现金日记账中夹有下列借据，共计2560元：职工刘红借学费

250元，职工王敏借学费110元，许林华借药费1000元，万广华借药费1200元。

（６） 发现保险柜中有12月1 日收到销售产品的转账支票一张，计价7500元。 （７） 发现保险柜中有待领工资215元，单独包封。 （８） 银行核定库存现金限额10 000元。 1. 编制库存现金清查表

表4-5 库存现金清查表

被审计单位： AB公司 索引号 ： 项目： 货币资金 报表截止日： 编制： 复核： 日期： 2009年12月11日 日期：

审计人员： 出纳员： 会计主管： 2. 该企业现金管理中存在的主要问题：

（1）库存现金超过限额

（2）存在白条抵库，建议做出调整 （3）存在现金短缺建议作调整 （4）货币资金收入入账不及时

3. 提出审计意见

建议做以下调整分录： 借：其他应收款 2560 贷：现金 2560 借：银行存款 7500

贷：主营业务收入 6410.26

应交税费—应交增值税 1089.74 借：应付职工薪酬 215 贷：银行存款 215 借：应付账款 4126.14 贷：银行存款 4126.14 借：银行存款：4372.31 贷：应收账款 4372.31

【实训资料2】银行存款的测试：

AB公司2009年12月31日银行存款日记账账面余额150 000元，银行对账单余额为195 000元，2002年2月20日，审计人员到公司审查银行存款账目，发现如下情况：

（1）银行对账单上（存入）：

12月10日收存外地汇款 8000元 12月26日存入现金 20 000元 12月27日转入存款利息 1 000元 12月31日存入外地托收款 30 000元 （2）银行对账单上（支出）：

12月5日开出现金支票 20 000元 12月14日开出现金支票 2 000元 12月15日开出转账支票 6 000元 12月29日开出现金支票 1 000元 （3）企业银行存款账面：

12月31日开出转账支票 15 000元 【实训要求】

（1）根据情况，编制银行存款余额调节表如表4-13所示。 （2）调节后银行存款真实的余额是多少。 （3）根据记录推测可能存在的问题。

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