浅谈内部控制制度审计

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在厂长任期目标和离任审计中的作用

内部控制制度审计是财务收支合规审计的延伸，是区别现代审计与传统审计的重要特征之一。通过内部控制制度审计，一方面是对内部控制制度的审查、检验、测试和评价，进而发现企业内部控制制度的缺欠和漏洞，指出改进内部控制制度的方向，另一方面对确定审计范围和重点，加速审计工作进程，取得最佳审计效果也是具有十分重要的作用。

因此，审查内部控制制度，是审计工作的重要组成部分，而且是一切审计工作的先导，也是各项经济业务审查的基础。内部控制制度的审计应该贯穿于一切经济业务审计的始终。厂长任期目标和离任审计也是如此。下面就我公司对某厂XXX厂长离任审计的实例谈谈自己的粗浅看法。

一、内部控制制度是企业领导者和各个职能部门及个生产车间负责人在组织和管理经济活动过程中或处理经济业务过程中，建立相互联系、相互制约、分工协作的管理制度。

一个企业的内部控制制度是否健全、是否完善、是否科学，是这个企业的领导在任期中能否认真执行党和国家的方针政策，有效的管理企业、遵守财经纪律，履行经济责任，完成任期目标的重要保证，也是衡量企业领导者管理水平的重要标志。

在对某厂长的离任审计中，我们从该厂长各项任期目标

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的完成情况来看，任期内工业总产值、利税计划、主要技术经济指标都超额完成了目标值，生产有较大的发展，固定资产总值到离任时较任期前增长了40％。生产能力增长了1.5倍，任期中完成了三项较大的新产品开发。该厂曾连续三年被评为市明星企业，可以说是在“两个文明”建设中做出了较大的贡献。然而，通过对其内部控制制度的审计，发现该厂内控制度不全，并缺乏严密性，有的内控制度没有得到认真贯彻，甚至阳奉阴违拒不执行。如该厂建立了必要的材料、物资控制制度和产品销售业务控制制度，规定了材料领用和产品发出必须履行必要的领料单、调拨单和产品出库单、发货票等一定的审批手续，要有定期的实物盘点制度和盈亏处理制度。

经过审计我们发现该厂原材料和产成品都有白条子顶库存的现象存在，其价值竟高达七位数。从时间上看有的竟长达一个任期。有一大部分原材料和产成品账物不符。任期内没有进行过一次财产盘点，盈亏从未作过处理。据查在这些财产中有潜在亏损达近百万元。

上述这个事实放映了该厂无论是管理控制内部控制制度，还是会计控制内部控制制度都没有认真落实和执行，揭示了该厂领导者在任职期间完成的目标值有的缺乏真实性。企业管理中存在着漏洞和缺欠。

二、审计工作必须从审计内部控制制度着手，否则就不

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能抓住审计的主攻方向，就会影响审计的功能与作用的充分发挥。

我们在制定该厂厂长离任审计工作计划时，除了检查、考核与分析任期目标的执行情况外，拟对任期三年的财务收支合规进行全面检查以便从中发现企业管理，特别是经营管理中存在的问题，这样不仅费力费时，而且还不易抓住重点难以达到与其效果。由于我们在实际工作中贯彻了坚持内部控制制度的审计是一切审计工作的先到的原则，把内部控制制度审计做为厂长离任审计的重点，发现该厂生产过程方面，销售业务方面和财务管理方面的内部控制制度不健全。如有的车间计算原材料消耗是按计划消耗定额计算的造成产品成本虚假，车间存有帐外原材料。还发现该厂xxx多万元的债权债务多年来不结算不清理，厂内各会计单位的往来账，账账不符。这样我们及时修订了审计工作计划和审计范围。把原定以任期财务收支合规审计为重点改为重点对往来账的核实、财产核实和车间生产统计报表的核实。不仅发现了上述白条子顶库存、产品销售不办正式出库手续，不通知财务部门不记帐的严重违反财务制度问题，还发现了债权债务不实，甚至将违反专控手续购入的商品货款长期挂帐不做处理，以掩盖违反财经纪律的真实情况和个人长期侵占公款的事实，暴露了厂长任期中财务收支中违反财经纪律问题的存在，以及财务管理簿弱和不足。

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三、内部控制制度审计是审查其它经济业务的基础，贯穿于一切经济业务审计的始终。

在对该厂离任审计中，不论是任期目标完成，还是经济责任的履行情况都离不开对内部控制制度的审查、检验和测试。如：在审查产品成本的真实性时，我们是通过对生产过程方面的内部控制制度——投料控制、在产品控制、产品质量检验和会计核算业务内部控制制度——原始记录、计量和成本计算等内部控制制度的检验和测试结果，发现该厂某车间生产的渔网丝入库计量时，按规定应该扣除水分3％～4％，而实际并没有扣除水分造成产量虚假。

在审查账面库存原材料和库存产成品的数量是否与实物相符时，是通过对材料供应业务内部控制制度——验收、保管和发放使用；销售业务内部控制制度——产成品入库验收、保管、发出和货款结算和财务管理方面的内部控制制度——流动资金管理与控制等内部控制制度的检验和测试。发现该厂库存原材料和产成品账账不符账物不符以及白条子顶库存问题及产生的原因。暴露了该厂长在任期中，物资管理和经营管理工作中的漏洞和缺陷。

四、在厂长离任审计中我们是怎样开展内部控制制度审计的

（一）内部控制制度审计的步骤

1、根据确立的审计项目的需要搜集必要的内部控制制

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度，审查其全面性和完整性。在该厂厂长离任审计中我们搜集了该厂供、产、销方面的内控制度，技术管理、财务管理、会计核算以及人事劳资教育等方面的内控制度。对所有的各项控制制度是否形成了一个完整体系，各项内控制度之间的相互衔接与制约关系，审查其有无矛盾和漏洞。

我们在审查中发现x车间节约原材料由厂部按节约数量给予奖励，然而产品质量标准规定涂膜布的厚度在7～9毫米之间均为合格，显然这里在质量标准方面就有2毫米的波动范围对原材料的定额确定和节约量的计算发生了矛盾，产生了漏洞。

2、通过认真分析对比审查其内控制度的基本内容的严密性、科学性、可行性和合理性。

审查中我们发现x车间生产的渔网丝产品交库时按规定应扣3％的水分。保管期有2％的水分损耗，发货出库时，给用户扣除水分2％。然而对这个规定一直没有执行，因为在产品紧俏时，用户直接到车间提货根本不存在保管期2％水分的损耗，而在产品滞销时保管期长，其水分损耗应扣多少也无法鉴定。因而就这项内控制度来讲缺乏严密性和科学性，实际难以执行也就谈不上可行性。

3、在对内控制度分析、评价的基础上发现线索，为进行经济业务审计提供方向。

通过上述两个步骤，即审查、分析我们明显的看出这个

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厂在原材料的单耗定额制定以及产品成本计算的实际消耗定额方面和渔网丝的水分扣除方面有漏洞提供了生产管理、产品计量、产品成本计算的基础资料方面有虚假不实的情况，这样我们就可以这些疑点为线索开展生产管理、产品入库以及成本计算等经济业务的审计。

4、在具体经济业务审计实施过程中，对内部控制制度进行反复验证。

例如通过对成本计算原始记录的真实性的审计对统计报告业务内部控制制度的合法性进行了验证，发现某车间违反统计法以计划消耗代替实际消耗就是一例。

（二）内部控制制度审计方法

1、召开各种座谈会听取不同阶层人员对企业内部控制制度的建立和执行情况，掌握被审单位已经建立的内部控制制度的实际情况及其在组织企业经济活动，贯彻党的方针政策保护社会主义财产、纠正错误防止弊端提高效率方面所发挥的作用以及存在的问题和不足。

2、认真查阅各项内部控制制度的内容，查看以建立的与审计项目有关的内部控制制度的严密性不、科学性和合法性，为具体经济业务审计提供线索。

3、解和具体经经业务的审计进行实地调查，检查各项内部控制制度的执行情况验证内部控制制度的可行性。如到车间、仓库进行实地盘点。

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4、分析、评价内控制度地实效性，肯定作用指出缺陷和不足，提出改进意见。

由于我们在某厂厂长离任审计中坚持了以内部控制制度审计为重点，把内部控制制度审计做为厂长离任审计地起点，并把内部控制制度审计做为厂长任期目标完成情况和经济责任执行情况等各项经济业务审计的基础并贯穿于始终，从而使厂长离任审计工作抓住了重点，较好的发挥了审计工作效果，对正确评价厂长人气的工作成效，实事求是、客观公正的作出审计结论发挥了叫好的作用。

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