CPA税法学习笔记 - 11.车购税+车船税+印花税

11.车购税+车船税+印花税（5%）

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? 车辆购置税 ◆纳税义务人、征税范围 （一）纳税义务人

在我国境内购置应税车辆并使用的单位和个人，包括：进口、受赠、自产自用、获奖、拍卖、抵债、走私、罚没取得车辆 （二）征税范围

汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车 ◆税率与计税依据

（一）税率：统一比例税率10% 从价定率、价外征收 （二）计税依据 1.购买自用应税车辆

A=（含增税价格+价外费用）÷（1+增值税率或征收率） 2.进口自用应税车辆（自己进口） A=关税完税价+关税+消费

A=（关税完税价+关税）÷（1-消费税率） 3.其他自用应税车辆

纳税人自产自用、受赠、获奖、其他方式取得自用应税车辆的计税价格，主官税务机关参照国税总局规定的最低计税价格核定。（自产自用不用同类销售价格） 4.其他特殊情况

（1）免税条件消失：初次办理纳税申报的计税价，每满1年扣减10%后计税

（2）申报价格低于同类车型最低计税价，且无正当理由：使用最低计税价格计税

（3）已税车辆底盘更换：同类新车最低计税价70%计税 （4）非贸易渠道进口车：同类新车最低计税价

（5）国税总局未核定最低计税价：纳税人提供有效价格证明，没有证明或明显偏低，税务机关核定。

（6）特殊车辆（进口旧车、因不可抗力受损车辆、库存超过3年车辆、行使8万公里以上的实验车辆）：纳税人提供有效价格证明，没有证明或明显偏低，税务机关核定 ◆应纳税额的计算

（一）购买自用应税车辆（国产、别人进口）

含：随购车支付的工具件、零部件价款、车辆装饰费、优质费，开具代收方票据代为收款项；（统一用车辆17%税率） 不含：控购费、增值税、开具委托单位票据代为收取的款项 （二）进口自用应税车辆 A=关税完税价+关税+消费

A=（关税完税价+关税）÷（1-消费税率） S=A×10%

（三）其他自用应税车辆 S=最低计税价格×10%

（四）特殊情况自用应税车辆

1.未按规定交税被检查出：按现行政策交税，不能提供有效计税依据的，按被查地同类车辆最低计税价格交税；落籍地提供发票及价外费高于最低计税价，落籍地补差。 2. 免税条件消失：每满1年扣减10%

S=初次办理纳税申报的计税价×（1-N×10%）×10% ◆税收优惠

（一）免税规定

1.外国驻华使领馆、国际组织驻华机构及其外交人员自用 2.军队、武警部队列入装备订货计划的车辆 3.设有固定装置的非运输车辆 4.国务院规定的其他

（1）防汛、森林消防用于指挥、检查、调度、报讯、联络的设有固定装置的指定型号车辆

（2）回国服务留学人员，现汇购买1辆个人自用国产小汽车 （3）长期来华定居专家进口自用的小汽车 5.三轮农用运输车免征

6.自2016.1.1-2020.12.31对城市公交企业购置的公共汽电车

◆征收管理 （一）纳税申报

一车一申报：1.纳税人身份证明，2.车辆价格证明，3.车辆合格证明，4.其他资料

免车购税的新能源车辆，后续转让交易也不再缴纳 （二）纳税环节：购置使用环节，上牌登记前一次课征 （三）纳税地点

需要上牌落籍的：车辆登记注册地 不用上牌落籍的：纳税人所在地 （四）纳税期限

自购买、进口或其他方式获取车辆之日起60日内申报； 购车发票销售日期、进口报关当日 （五）缴纳管理

1.自报核缴；2.集中征收缴纳；3.代征、代扣、代收 （六）退税制度

1.退车退税——按使用年限扣减N×10%税额 2.先征后退——符合免税但已征税 3.其他原因退税

? 车船税 （每年1次，财产税）

◆纳税义务人、征税范围

境内车辆、船舶的所有人或管理人 范围： 1.依法登记的机动车和船舶

2.依法不需要登记在单位内部使用或作业的机动车和船 （1）车辆：乘用车、商用车、挂车、专用作业车、摩托车，不含拖拉机、非机动车 （2）船舶：各类机动、非机动船舶以及其他水上移动装置，但是船舶上装备的救生艇筏和长度小于5米的艇筏除外 租入境外船舶不征税；租出境内船舶要征税 ◆税率与税目

1.计税单位：每辆（乘用车）、整备质量每吨（货车、装备车）、净吨位每吨（船舶）、艇身长度每米（游艇） ? 客货两用车按货车计税 ? 挂车按照货车税额50% ? 拖船、非机动驳船按机动船舶50%计税 ? 拖船按照发动机功率×0.67转换为吨位（2次折扣） 2.计税依据：①登记证书或行驶证-②出厂合格证或进口凭证-③税务机关参照同类车船核定 ◆应纳税额的计算与代收代缴 1.购置新车船的税额计算

按购置当月起，不足一年，按月计算 2.被盗抢、报废、灭失的车船

凭有关证明、完税证明，从发生当月起核算退税 3.已税车船转让，当年不再交税 ◆税收优惠

（一）法定减免 1.捕捞养殖渔船 2.军、警专用车船 3.警用车船

4.外国驻华使领馆、国际组织驻华机构及其外交人员车船 5.符合规定节约能源车船减半征收，新能源车船免征（纯电） 6.省级政府可以对：公交车船、农村居民拥有并在农村使用的摩托车、三轮汽车、低速载货汽车减免税 （二）特定减免

1.经批准临时入境的港澳台车船

2.按规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自车船税法实施日起免征5年 3.依法不需要登记在机场、港口、铁路场站内部使用或作业的机动车和船，自车船税法实施日起免征5年 ◆征收管理

1.义务时间：取得车船所有权或管理权的当月 11.车购税+车船税+印花税（5%）

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2.纳税地点： 自行申报纳税：登记地税务机关

代收代缴：扣缴义务人所在地（即：保险公司所在地） 不登记的：所有人或管理人主管税务机关

3.纳税申报：按年申报，分月计算，一次缴纳，公历年制 4.税款征收：地税机关

? 印花税

◆纳税义务人：书立、使用、领受印花税法所列举的凭证（含电子凭证），并应依法履行纳税义务的单位和个人。

1.立合同人：各类合同当事人，不含担保人、证人、鉴定人 2.立据人：订立产权转移书据的当事人 3.立账簿人： 4.领受人：

5.在国外书立、领受，在国内使用应税凭证的单位和个人 ◆征税项目具体规定

10类经济合同：购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同；此外有：产权转移书据，营业账簿，权利、许可证照 1.融资租赁合同属于借款合同

2.法律、会计、审计方面的咨询不属于技术咨询，不征 3.变更在政府登记的产权，订立书据即为产权转移书据

专利申请权、非专利技术转让——技术合同

专利权、专利实施许可、专有技术使用权——产权转移书据 4.营业账簿：记载资金的账簿（实收资本、资本公积）、其他账簿；不含车间、门市、仓库设置的登记簿、台账等 5.权利、许可证照：“四证一照”一个房子一个地，还有商标和专利，营业执照别忘记

◆税率（比例税率、定额税率） （一）四档比例税率 万分之0.5——借款合同

万分之3——购销合同、建筑安装工程承包、技术合同 万分之5——加工承揽、建设工程勘察设计、货物运输、

产权转移书据、记载资金的账簿

千分之1——财产租赁、仓储保管、财产保险、股票交易（出） （二）5元定额税率

5元——权利、许可证照，营业账簿中的其他账簿 ◆应纳税额的计算 合同、凭证 计税依据 税 率 借款合同 借款金额（具体规定） 万分之0.5 购销合同 购销金额（价税分立的，不计增值税） 建筑安装工程承包 承包金额 万分之三 技术合同 合同所载的价款、报酬或使用费（不含研发费） 1.受托方提供原料：合同分别记载原料金额、加工费，分别按照购销合同、加工承揽合同计税；未分别记载，全部加工承揽 按照加工承揽合同计税 2.委托方提供原料：按受托方收取加工费和辅料金额之和依照加工承揽合同计税 货物运输 运费，不含货物金额、装卸费、保险费 万分之五 建设工程勘察设计 收取的费用 产权转移书据 所载金额 营业账簿 资本账簿：实收资本+资本公积之和，次年只计增量 其他账簿：按件计税 5元/件 财产租赁 租赁金额，税额在0.1-1.0区间按1元计征 仓储保管 仓储保管费用 千分之一 财产保险 保险费金额，不含财产金额 权利、许可证照 按件计税 5元/件 （一）重难点问题 1.加工承揽合同的计税方法 2.借款合同的计税依据

?一项信贷业务既签订合同，又一次或多次填写借据：按合同计税 ?一项信贷业务只填写借据作为合同使用的：按借据金额计税 ?流动资金周转性借款，定最高限额，借款人在规定期限和借款限额内随借随还：以最高限额为依据，签订时1次贴花 ?融资租赁合同：以所载租金总额，按借款合同计征 ?财产抵押借款：按借款合同贴花 ?无力偿还抵押财产转移贷款方：按产权转移书据计税贴花 ?银团贷款：各方分别在所执合同正本上，按各自借款贴花 ?基建贷款按年度计划分别签订借款合同，最后一年签订包含分合同的总借款合同：按分合同分别贴花，总合同按余额贴花 （二）特殊规定

1.同一凭证适用2个以上不同税目经济事项，分别记载金额的，分别计税加总贴花；未分别记载金额，从高税率计税 2.未标明金额应税凭证：按所载数量及国家牌价计税 3.外币：按书立日汇率折算人民币

4.应纳税额不足1角，免税；1角以上，分位四舍五入；

5.签订时无法确定计税金额的合同，先定额贴花5元，后补 6.合同不论是否兑现或按期兑现，均要依据合同贴花；后期修改合同增加金额补税，减少金额不退不抵

7.事业单位①自收自支的：分别按资金账簿和其他账簿计税贴花；②财政拨款的：记载经营业务账簿按照其他账簿计税，不记载经营业务的账簿不贴花。

8.购销活动中以物易物：按照既购、又销计税 例1：甲300万货物换取乙300万货物——600万

例2：甲300万货物加50现金换取乙300万货物——650万 例3：甲300万货物换取乙货物，另支付乙50万差价——650万 9.施工单位分包合同：按照新合同再次缴纳印花税 10.证券交易印花税单边征收：卖出方

11.国内货物联运：按运费结算方式全程或分程计税

12.国际货运：托运方全程计税，承运方为我国运输企业，按本程运费贴花，承运方为国外运输企业不缴纳。 （三）应纳税额计算方法

S=合同总金额（年租金×租期）×适用税率 ◆印花税税收优惠

1.正本贴花，副本、抄本不再贴花（视为正本除外） 2.无息、贴息贷款合同免税 3.个人生活居住房租赁免税 4.农牧业保险免税

5.对与高校学生签订的学生公寓租赁合同免税 6.对公租房经营管理单位：购买和出租环节均免税

7.开发改造安置住房、公租房相关印花税+个人购买安置房免税 ◆征收管理

（一）纳税方法

1.自行贴花办法：自算、自购、自贴销 2.汇贴（超500元）或汇缴（同类凭证频繁贴花1个月汇缴） 3.委托代征办法：工商行政部门代征5%手续费

监督纳税人依法纳税：是否贴花、是否足额、是否划销 （二）纳税地点和环节：书立领受时发生义务，就地纳税 （三）违章处理

1.未贴少贴未划销：追缴税款、滞纳金，处50%-5倍罚款 2.已贴的印花重用：追缴税款、滞纳金，处50%-5倍罚款，构成犯罪的，追究刑事责任

3.伪造印花：处2000-1万罚款；情节严重1万-5万罚款；构成犯罪的，追究刑事责任

4.按期汇总纳税人超期未交或少交：追缴税款、滞纳金，处50%-5倍罚款；情节严重，撤销汇缴许可证；构成犯罪的，追究刑事责任 5.违反下列规定，处2000以下罚款，情节严重处2000-1万罚款：①汇缴的加注戳记，盖章注销②妥善保存，1年

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