第十五章货币资金与特殊项目审计

第十五章 货币资金审计一、现金审计 二、银行存款审计

货币资金内部控制规范 单位负责人对本单位货币资金内部控制的 建立健全和有效实施以及货币资金的安全 完整负责。 岗位分工： 出纳人员不得兼任稽核、会计 档案保管和收入、支出、费用、债权债务 账目的登记工作。 根据单位具体情况进行岗位轮换

授权批准制度 规定的程序 ：支付申请 –支付审批-支付 复核-协理支付-及时记账 单位对于重要货币资金支付业务，应当实 行集体决策和审批，并建立责任追究制度， 防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。

现金管理 确定本单位现金的开支范围。不属于现金开支范围的业 务应当通过银行办理转账结算。 不得坐支。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户 银行审查批准。单位借出款项必须执行严格的授权批准 程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。 不得私设“小金库’ 单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面 余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出 处理。

银行存款管理 单位应当定期检查、清理银行账户的开立 及使用情况，发现问题，及时处理。 不准签发没有资金保证的票据或远期支票， 套取银行信用； 不准签发、取得和转让没有真实交易和债 权债务的票据，套取银行和他人资金； 不准无理拒绝付款，任意占用他人资金； 不准违反规定开立和使用银行账户。

设登记簿进行记录票据，防止空白票据的遗失和 被盗用。 单位应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章 应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人 员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。 单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少 核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存 款账面余额与银行对账单调节相符。 监督检查

3、盘点库存现金盘点进必须有出纳员和会计主管人员参加。 1)制定库存现金盘存程序，实施突击性检查 2)审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相对照 3)由出纳员根据现金日记账加计累计数结出现金余额 4)盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点 表” 5)资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日 的金额 6)盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应 查明原因，并做出记录或适当调整 7)若有冲抵库存现金的借条，未提现支票，未做报销的 原始凭证，应“库存现金盘点表”中注明或做出必要 的调整。

货币资金内控案例 在对G公司2005年度会计报表进行审计时，M注册会计 师负责审计货币资

金项目。G公司在总部和营业部均设 有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监 盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑 到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘 时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现 金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易等入现 金日记帐，结出现金日记帐余额；然后，M注册会计师 当场盘点现金，在与现金日记帐核对后填写“库存现金 盘点表”,并在签字后形成审计工资底稿。 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之 处，并提出改进建议。

现金清查例题 2008年1月10 日上午8 时，江南市审计局排出的审计 人员对永兴公司的渐进进行突击检查。经盘点，实际 情况如下： 1、现钞有：100元比10 张；50元币13张、10元币16 张、5元币19张、2元币22 张、1元币25 张、5角币30 张、其他币合计8元五角。总计1997.58元。 2、已收款尚未入账的收款凭证3张，计130元。 3、已付款尚未入账的付款凭证5张，计520元。(其 中有马明借条一账，日期为7月15 日，未说明用途) 4、盘点的库存现金1月10 日账面余额为1890.20元， 2008年1月1日至1月10 日收入现金4560.16元，支出 现金4120元，2007年12 月31 日库存现金账面余额为 1060.04元。 要求：1、计算盘点时现金的盈亏497.38 2、97年末的库存现金数1557.42

问题 1、白条抵库，未履行审批手续 2、收付款未及时入账 3、现金盘盈，内部控制问题

银行存款的主要审计程序1、银行存款的函证 目的：函证银行存款余额是证实资产负债日 所列银行存款是否存在以及是否有未登记 的负债。2、取得并审查银行存款余额调节表 证实存在。重点审查未达账项。

银行存款、应收账款、应付账款函证的问题项目 函证 必要 性 欲证 实的 认定 函证 内容 函证 对象 函证 范围 函证 方式 银行存款必须存款的存在、负债 的完整性和资产的 担保抵押。 银行存款、银行 借款和或有事项

应收账款必须

应付账款仅在下列情况下函证： CR较高；金额大； 经济困难。 应付账款的真实性

应收账款的存在、 所有权 债务人的欠款

被审计单位欠客户 金额。

本年度所有存过 款的银行100%函证 肯定式

债务人 抽样函证 否定式或肯定式

债权人必要时抽样函证 肯定式

函证案例 ABC会计师事务所为提高审计工作的质量，规 范会计报表审计业务中的银行函证事项，决定 印制一批标准化的银行询证函。为此，业务部 经理要求助理人员张华起草银行询证函，以便 交印刷厂印刷。张华起草后，为谨慎起见，将 银行询证函草稿交由部门经

理审阅。假如你是 ABC会计师事务所的部门经理，请指出张华起 草的询证函中存在哪些问题，并逐一指出。

银行询证函证 编号： ____(银行): 本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司的会计报 表进行审计。按照中国注册会计师独立审计准则的要求， 应询证本公司与贵行的存款等事项。下列数据出自本公 司账簿记录，如与贵行记录相符，贵行无须回函；如有 不符，请在“数据不符”处列明不符金额。按照财政部 及中国人民银行的相关规定，贵行应在接到本询证函之 日起的10内根据要求复函。回函请直接寄至本公司。 公司地址：北京市海淀区东关村大街88号 邮政编码： 电话： 截至 年 月 日止，本公司银行存款余额如下：

(公司签章) (日期) (会计师事务所签章)(日期) 结论：数据不符，请列明不符金额 (银行签章) (日 期)

⑴函证方式不当：注册会计师向被审计单位开户的银行的函证应采 用积极式方式，题中列示的属于消极式方式询证函； ⑵询证函中不应写入“按照财政部及中国人民银行的相关规定，贵 行应在接到本询证函之日起的10内根据要求复函”,应代之以“有 关询证费用可直接从本公司××存款账户中收取”; ⑶对银行回函的要求及所列回函地址不当：回函应直接寄到会计师 事务所而不是被审计单位；回函地址应改为会计师事务所地址而不 是被审计单位的地址； ⑷所函证的银行存款项目不当：函证内容中不应包括“款项用途”, 应代之以“利率”;所函证的内容中还缺少“银行借款”和其他事 项； ⑸询证函不应有“会计师事务所签章”。 结论中，增加“数据证 明无误 (银行签章) (日期)”

案例研究2-对账 某CPA在审计A公司时，取得客户编制 的2007年12月31日的银行存款余额调节 表如下：

要求：试根据以下资料，编制正确的银行 存款余额调节表工作底稿，并编制相关 的调整分录。

银行存款总账余额(2007年12月31日)加：在途存款(2007年12月31日) 企收银行未收 7986.75

51524.58

加：本公司收入顾客支票已入账，但遭银行拒 付，支票尚存本公司，未调账 企收银行未收 加：12月份银行已扣手续费 银付企未付 减：银行未予兑付支票(本公司已开出，供货方 尚未交银行兑付) 企付银未付 减：银行收到托收票据已入账，但本公司尚未 入账 银收企业未收

600.006.50 6803.25 1190.00 8893.25

534.30 减：偿还某项应付款项的支票按722.70元入账， 但支票实开数与银行付款额均为1257.00元 银付企未付 计算余额 尚未查明原因的差额银行对账单余额(和函证相符)

8527.55 51890.28 900.0050990.28

银行未予兑付支

票1支票号码 573 724 903 907 911 913 914 916 合计 金额 67.27 9.90 1456.67 305.50 482.75 2550 366.76 2164.40 7403.25

审计中银行存款余额调节表的结构 企业账面余额 加：企付银未付 加：银收企未收 减：企收银未收 减：银付企未付 调节后的余额 = 函证余额

银行存款总账余额(调整表) 加：1)银行未予兑付支票 加：2)银行收到托收票据已入账，但本公 司尚未入账 减：1)在途存款 减：2)12月份银行已扣手续费 减：3)本公司收入顾客支票已入账，但遭 银行拒付，支票尚存要公司，未调账 减：4)银行存款误记数 (1257.00-722.70) 银行存款余额调节后与银行对账单一致数

A公司银行存款余额调节表 2002年12月31日[工作底稿]51524.58 7403.25 1190.00 7986.75 6.50 600.00 534.30

50990.28

哪些是真正意义的未达账项？需要编制哪些调整分录？

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