高财习题参考答案

第一章

1.（1）A公司

①分析判断：支付货币性资产比例= 49 000／400 000＝12.25％＜25%，该交换属于非货币性资产交换。该交换具有商业实质,换入、换出资产的公允价值均能够可靠计量，应基于换出资产公允价值对换入资产进行计价。 ②计算

? 换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值－收到的补价－可抵扣的增值税进项税

额＝400 000－49 000－51 000＝300 000(元)

? 交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝400 000－320 000

＝80 000(元)

③分录

借：固定资产——办公设备 300 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000 银行存款 49 000

贷：其他业务收入 400 000 借：其他业务成本 320 000 投资性房地产累计折旧 180 000

贷：投资性房地产 500 000

（2）B公司 ①分析判断 ②计算

? 换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费＝

300 000＋49 000＋300 000 ×17%＝400 000（元）

? 资产交换应确认损益＝换出资产的公允价值－换出资产的账面价值＝300 000－280

000＝20 000（元）。

③分录

借：投资性房地产——房屋 400 000

贷：主营业务收入 300 000 银行存款 49 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 51 000 借：主营业务成本 280 000

贷：库存商品 280 000

2．（1）X公司

①分析判断：不涉及货币性资产，属于多项非货币性资产交换。具有商业实质，但换出资产与换入资产的公允价值不能可靠计量。换入资产的总成本应基于换出资产账面价值确定，并按换出资产账面价值进行分配，不确认损益，

②计算

? 换入资产的总成本=900 000+600 000-300 000=1200000（元）

? 其中专利技术=1200000×400000÷（400000+600000）=480 000（元） ? 长期股权投资=1200000×600000÷（400000+600000）=720 000（元）

1

③分录

借：固定资产清理 1500000

贷：在建工程 900000 固定资产 600000 借：无形资产——专利技术 480000 长期股权投资 720000 银行存款 300000

贷：固定资产清理 1500000

(2)Y公司 ①分析判断 ②计算

? 换入资产的总成本=400 000+600 000+300 000=1300000（元）? 办公楼=1300000×900000÷（900000+600000）=780000（元）? 设备=1300000×600000÷（900000+600000）=520 000（元）

③分录

借：在建工程——办公楼 780000 固定资产——办公设备 520000

贷：无形资产——专利技术 400000 长期股投资 600000 银行存款 300000

2

第二章

1.（1）甲公司

假定甲公司转让该设备不需要缴纳增值税。 借：固定资产清理 430 000

累计折旧 180 000 贷：固定资产 600 000

银行存款 10 000

借：应付账款 1 000 000

贷：固定资产清理 460 000

交易性金融资产 460 000

营业外收入――――债务重组利得 80 000 借：固定资产清理 30 000

贷：营业外收入------处臵非流动资产收益 30 000 借：交易性金融资产 60 000 贷：投资收益 60 000 借：管理费用 1 000 贷：银行存款 1 000 （2）乙公司

借：固定资产 460 000

交易性金融资产 460 000 营业外支出——债务重组损失 80 000

贷：应收账款 1 000 000 2.（1）A公司

借：库存商品-------甲产品 3 500 000

应交税费------应交增值税（进项税额） 595 000 固定资产 3 000 000 坏账准备 380 000 营业外支出-------债务重组损失 130 000

贷：应收账款------B公司 7 605 000

（2）B公司

1）借：固定资产清理 2 340 000 累计折旧 2 000 000

贷：固定资产 4 340 000 2）借：固定资产清理 50 000

贷：银行存款 50 000

3）借：固定资产清理 610000

3

贷：营业外收入------处臵非流动资产收益 610 000

4）借：应付账款-------A公司 7 605 000

贷：主营业务收入 3 500 000 应交税费-------应交增值税（销项税额） 595 000 固定资产清理 3 000 000 营业外收入--------债务重组利得 510 000

5）借：主营业务成本 2 500 000

贷：库存商品 2 500 000

（1）A公司

借：应付票据 550 000 贷：银行存款 200 000 股本 100 000 资本公积 20 000 固定资产清理 120 000 营业外收入-----债务重组利得 110 000

借：固定资产清理 200 000 累计折旧 100 000 贷：固定资产 300000 借：营业外支出------处臵非流动资产损失 80 000 贷：固定资产清理 80 000

（2）B公司

借：银行存款 200 000 长期股权投资 120 000 固定资产 120 000 营业外支出------债务重组损失 110 000

贷：应收票据 550 000

4

3.

第3章

1、应编制的会计分录如下： （1）用美元现汇归还应付账款。

借：应付账款——美元 $15000×６.92＝￥103800

贷：银行存款——美元 $15000×６.92＝￥103800 （2）用人民币购买美元。

借：银行存款（美元） $10000×６.91＝￥69100 财务费用（汇兑损益） 100 贷：银行存款（人民币） 69200 （3）用美元现汇购买原材料。

借：原材料 34400

贷：应付账款——美元 $5000×６.88＝￥34400 （4）收回美元应收账款。

借：银行存款——美元 $30000×６.87＝￥206100

贷：应收账款——美元 $30000×６.87＝￥206100 （5）用美元兑换人民币。

借：银行存款（人民币） 136400 财务费用（汇兑损益） 800 贷：银行存款（美元） $20000×６.86＝￥137200 （6）取得美元短期借款。

借：银行存款——美元 $20000×６.8７＝￥137400 贷：短期贷款——美元 $20000×６.8７＝￥137400

外币账户情况表 项目 期末外 币余额 ① 调整前账面人民币余额 ② 期末即 期汇率 ③ 银行存款 50000 345300 6.85 -2800 应收账款 10000 71900 6.85 -3400 应付账款 20000 139100 6.85 -2100 短期借款 20000 137400 6.85 -400 ①期末外币余额根据期初外币余额与本期外币的发生额计算确定。

②调整前账面人民币余额根据折算后的期初人民币余额与折算后的本期人民币发生额计算确定。

（7）对外币账户的调整

借：应付账款（美元） 2100

短期借款（美元） 400 财务费用——汇兑损益 3700 贷：银行存款（美元） 2800 应收账款（美元） 3400

5

按期末汇率折算的人民币应有余额④＝①×③ 342500 68500 137000 137000 汇率变动形成的差异 ⑤＝④-③

2、应编制的会计分录如下：

（１）外币借款与在建工程有关分录 ①第一年初借入美元长期借款

借：银行存款——美元 $50000×６.98＝￥349000

贷：长期借款——美元 $50000×６.98＝￥349000 ②支付工程款

借：在建工程——××工程 349000

贷：银行存款——美元 $50000×６.98＝￥349000 ③根据第一年末汇率调整美元长期借款的本位币余额

借：长期借款——美元 2500（50 000×6.93－50 000×6.98） 贷：在建工程——××工程 2500

④第一年末，固定资产完工（设不考虑在建工程的其他相关费用） 借：固定资产 346500 贷：在建工程——××工程 346500

⑤根据第二年末汇率调整美元长期借款的本位币余额

借：长期借款——美元 2000（50 000×6.89－50 000×6.93） 贷：财务费用——汇兑损益 2000 ⑥第二年归还全部借款

借：长期借款——美元 $50000×６.89＝￥344500

贷：银行存款——美元 $50000×６.89＝￥344500

另，本题没有要求对借款利息进行处理。如有要求，则第一年的利息计入在建工程，第二年的利息计入财务费用。美元应计利息也考虑汇率变动的影响。

（2）第一年末接受外商投资

借：银行存款——美元 $100000×６.93＝￥693000 贷：实收资本——外商 693000

（3）用美元购买原材料

借：原材料 346500 贷：银行存款——美元 $50000×６.93＝￥346500

6

第四章

1、融资租赁业务

（1）承租人甲公司分录 ①租入固定资产

最低租赁付款额=400000×3=1200000（元）

最低租赁付款额现值=400000×PVIFA(9%,3)=400000×2.5313=1012520（元）

全新资产，账面价值及公允价值为1040000元，大于最低租赁付款额的现值1012520元，所以固定资产的入账价值为1012520元。

未确认融资费用=1200000-1012520= 187480元。 会计分录为：

借：固定资产 1012520 未确认融资费用 187480 贷：长期应付款——应付融资租赁款 1200000

注：如果采用净额法核算，则上述分录为

借：固定资产 1012520

贷：长期应付款——应付融资租赁款 1012520

②计算摊销未确认融资费用

因为租入资产的入账价值为最低租赁付款额的现值，所以融资费用分摊率为计算现值时的折现率，即γ=9%

未确认融资费用摊销表（实际利率法） 日期 租金 确认的融资费用 应付本金减少额 9.00% 2009.12.31 400000 91126.80 2010.12.31 400000 63328.21 2011.12.31 400000 33024.99 合计 1200000 187480 第一年末支付租金时

借：长期应付款——应付融资租赁款 400000

贷：银行存款 400000 同时：

借：财务费用 91126.80 贷：未确认融资费用 91126.80

注：如果采用净额法核算，则上述支付租金的分录为（以后付租金的分录也类似）： 借：长期应付款——应付融资租赁款 308873.20

财务费用 91126.80

贷：银行存款 400000

第二年末支付租金时

借：长期应付款——应付融资租赁款 400000

7

应付本金余额 1012520 308873.20 703646.8 336671.79 366975.01 366975.01 0 1012520

贷：银行存款 400000 同时：

借：财务费用 63328.21

贷：未确认融资费用 63328.21 第三年末支付租金时，

借：长期应付款——应付融资租赁款 400000 贷：银行存款 400000 同时：

借：财务费用 33024.99

贷：未确认融资费用 33024.99 ③计提固定资产折旧

由于租赁期满后要交还租赁资产，租赁期为3年，使用寿命为5年，应当按照其中较短者3年计提折旧。采用直线法，每月计提折旧费用=1012520/36=28125.56元，最后做尾差调整.每月末的分录为， 借：制造费用 28125.56 贷：累计折旧 28125.56 ④或有租金支付 2009年

借：销售费用 40000 贷：其他应付款 40000 2010年

借：销售费用 60000 贷：其他应付款 60000 2011年，退还固定资产

借：累计折旧 1012520 贷：固定资产——融资租入固定资产 1012520

（2）出租人租赁公司分录 ①租出固定资产

最低租赁收款额=最低租赁付款额=400000×3=1200000（元） 最低租赁收款额的现值＝租赁资产公允价值＝1040000（元） 首先计算内含利率。

内含利率：400000×PVIFA(i，3)=1040000,

1049720>1040000

1030840<1040000

故i 在

到

之间

，

8

，

会计分录：

借：长期应收款——应收融资租赁款——甲公司 1200000 贷：固定资产——融资租赁固定资产 1040000 未实现融资收益 160000 ②摊销未实现融资收益 未实现融资收益摊销表 日期 租金 2009.12.31 400000 2010.12.31 400000 2011.12.31 400000 合计 1200000

2009.12.31

借：银行存款 400000 贷：长期应收款——应收融资租赁款——甲公司 400000 同时：

借：未实现融资收益 78104.00 贷：主营业务收入——融资收入 78104.00 2010.12.31

借：银行存款 400000

贷：长期应收款——应收融资租赁款——甲公司 400000 同时：

借：未实现融资收益 53929.61 贷：主营业务收入——融资收入 53929.61 2011.12.31

借：银行存款 400000

贷：长期应收款——应收融资租赁款——甲公司 400000 同时：

借：未实现融资收益 27966.39

贷：主营业务收入——融资收入 27966.39 ③收到或有租金 2009年

借：银行存款 400000 贷：主营业务收入——融资收入 400000 2010年

借：银行存款 600000 贷：主营业务收入——融资收入 600000

2、经营租赁业务

租赁投资净额确认的融资收益 租赁投资净额减少额 余额 7.51% 1040000 78104.00 321896 718104 53929.61 346070.39 372033.61 27966.39 372033.61 0 160000.00 1040000

9

（1）乙公司是承租公司

租金总额=90000+90000+120000+150000=450000（元） 每年分摊=450000/3=150000（元） 会计分录为

2008年1月1日

借：长期待摊费用 90000 贷：银行存款 90000 2008．12．31

借：管理费用——租赁费 150000 贷：银行存款 90000

长期待摊费用 60000 2009．12．31

借：管理费用——租赁费 150000 贷：银行存款 120000 长期待摊费用 30000 2010．12．31

借：管理费用——租赁费 150000 贷：银行存款 150000 （2）租赁公司作为出租人，其会计分录为 2008年1月1日

借：银行存款 90000 贷：其他应收款 90000 2008．12．31

借：银行存款 90000 贷：其他应收款 60000 其他业务收入——经营租赁收入 150000 2009．12．31

借：银行存款 120000 贷：其他应收款 30000 其他业务收入——经营租赁收入 150000 2010．12．31

借：银行存款 150000

贷：其他业务收入——经营租赁收入 150000

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