会计电算化背景下商业银行基本核算方法的变革

会计电算化背景下商业银行基本核算方法的变革

（一）会计业务处理自动化

早在20世纪80年代中期，我国商业银行即开始了会计信息化建设，并于90年代进入了全面开发与应用阶段。随着计算机和通讯技术的迅速发展和普及，商业银行的柜面业务、资金清算和经营管理等领域已全面实现了会计业务处理的自动化。某些商业银行建立了统一的总账系统，各营业网点在对凭证要素进行录入和复核后，由总行对全系统业务进行明细核算和综合核算，总行以集成的方式自动生成报表，再对下层层发布，杜绝了人工干预，提高了全系统会计数据的信息质量。

（二）综合柜员制劳动组织形式

所谓综合柜员制，就是在银行柜面业务高度电子化的基础上，前台人员打破业务分工界限，单人临柜综合处理单位和个人的存款、取款、转账结算等业务的一种劳动组合模式。在综合柜员制下，前台柜面人员通过业务的交易代码，在系统的提示下完成业务处理，柜员的整个业务操作必须在监视器的监控下进行，超限额业务及特殊的业务还必须经后台授权，通过刷卡方式实现。综合柜员制具有操作业务直观、处理业务快捷、经营责任明确、劳动组合优化等优点，在国内外银行都得以广泛推广应用。

（三）电算化环境对商业银行基本核算方法的影响

电算化会计和综合柜员制不仅使银行会计工作形式发生了很大变化，而且给我国传统的银行会计核算体系带来了前所未有的冲击，商业银行会计中一些基本核算工具和方法，在实际会计工作中出现了一些变化和革新，主要包括以下几个方面。

1、部分表外科目纳入表内，单式记账法的使用的减少

在原手工会计操作下，银行对表内科目使用复式记账法，表外科目则采用单式记账法。目前，商业银行吸收存款、发放贷款、办理结算等传统业务以外的其他业务（特别是代理业务）发展非常迅速，名目繁多的衍生金融工具在银行中的应用越来越普遍，这类业务一般同时涉及或有资产与或有负债。例如，期权业务，可能会引起应收款项与应付款项的增加，如果仍然运用单式记账法反映，就无法

全面反映会计信息，不能及时披露或有事项，特别是或有负债，这对银行风险防范是不利的，所以新《企业会计准则》已规定将衍生金融工具纳入表内科目反映。另外，在电算化条件下，将表外科目纳入复式记账框架，不会增加业务人员的工作量，而且便于电脑对输入数据进行逻辑性校验，如会计科目逻辑性校验、借贷发生额平衡校验等，以保证业务处理的正确性。在实际工作中，国际、国内主要商业银行（如工行和中行等）、中资海外分行对表外科目已采用复式记账法登记。

2、单式记账凭证使用的减少

在原手工会计操作下，银行主要使用单式记账凭证，这是因为银行处理一笔业务可能涉及几个柜台，甚至几个行处，采用单式记账凭证一是便于凭证传递和分工记账；二是便于正确编制科目日结单，编制科目日结单需要计算每个会计科目每天的发生额合计，如采用单式记账凭证，每张凭证只需用一次，而复式记账凭证至少要重复二次，很容易造成重记或漏记。因此，银行一直广泛采用单式记账凭证。

在电算化条件下，由于打破了按科目、按账户分工处理会计事项的传统习惯，银行普遍采取了综合柜员制，任何一笔业务都可以由一人同时记载收付款双方的账户。在这种情况下单式记账凭证的优势业已丧失，如果继续采用单式记账凭证将不利于财会工作质量的提高。这是因为在电算化条件下，账簿登记、报表编制都是由电脑自动完成的，会计核算质量取决于凭证要素输入的正确性。在基层银行，日常会计工作主要是凭证要素输入和“勾流水”。如采用单式记账凭证，对一笔业务既要审核借方凭证还要审核贷方凭证，相对于复式记账凭证来讲，单式记账凭证重复审查的内容多，联次多，时间长，这不但会增加“勾流水”的工作量，还会导致会计差错率的提高，影响会计工作质量。同时，现在银行的记账凭证一般都是电脑打印的，如采用单式记账凭证一笔业务要打印两张以上凭证，显然是没必要的。在实际工作中，商业银行电算化已广泛采用了复式凭证。

3、基本凭证使用的减少

在原手工会计操作下，银行会计凭证按照格式和用途不同分为基本凭证和特定凭证，基本凭证按照性质不同分为现金收入传票和现金付出传票、转账借方传票和转账贷方传票、特种转账借方传票和特种转账贷方传票、外汇买卖借方传票和外汇买卖贷方传票、表外科目收入传票和表外科目付出传票等十大类。

在电算化条件下，记账凭证主要来自四个方面：手工输入业务电脑打印的凭证、其他业务子系统在对业务处理后自动生成的凭证、账务处理系统自身产生的固定凭证、客户提交的凭证。上述前三类记账凭证都是由电脑打印，并不允许更改。也就是说，银行根据原始凭证或业务事实自行编制的具有通用格式和用途的基本凭证已不再需要。由于受技术与电脑容量的限制，机制凭证与手工凭证的格式出入较大，机制凭证一般是打印在几乎只标明凭证名称的空白凭证上，传统意义上的基本凭证在电算化条件下不再适用。

4、电算化背景下的新账务组织

在原手工会计操作下下，业务发生时由柜员根据凭证登记分户账（包括甲种账、乙种账、丙种账、丁种账四种格式），若为现金业务还要登记现金收付日记簿，表外业务则在登记簿中进行记载，营业终了根椐分户账抄制余额表；后台综合人员则根据凭证编制科目日结单，登记总账，编制日计表，并通过总分核对以保证账务处理的准确性。

在电算化条件下，柜员办理业务只要按照系统提示的画面和有关规定在计算机中录入必要的原始信息，系统就会自动将有关数据过渡到相应的会计科目上，并生成账簿。整个账务处理都是由系统自动完成的，柜员只是在上班、下班、中途交接班时打印柜员重要凭证日结表、柜员现金收付日结表，营业结束时打印交易流水和汇总传票（类似科目汇总表而非科目日结单）。不必再用现金收付日记簿，科目日结单，而且电脑程序也没有设定先出科目日结单、然后出总账、最后才出日计表这一综合核算系统的固定模式。至于其他账簿，在实际工作中一般由管辖行集中打印。受技术与电脑容量的限制，打印的账表也非传统意义上的账表。另外，由于是电脑计息，也没有使用乙种账和余额表，寄给客户的对账单也是普通的三栏式账页。也就是说商业银行银行特有的由明细核算和综合核算组成的两大系统组成的核算模式并非必要，而银行会计总分核算原理则与企业会计基本相同，账务处理中的行业特色不再突出。

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