增值税案例

第二讲案例

案例一：纳税人身份的选择

某电子产品厂年不含税销售额为500万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人的条件，适用17%增值税税率，由于该厂的产品有自己的专利技术，因此增值率较高，大约为40%，同时由于其可抵扣进项税额的购入品金额较小，大约占不含税销售额的60%。该厂应怎样进行纳税人身份的增值税筹划？

方法一：采用增值率判断法

由于增值率为40%，大于无差别平衡点的增值率，因此应选择做小规模纳税人比较有利。

案例二：兼营行为的税务处理

某商场属增值一般纳税人，1月份销售电器取得收入100万元，销售鲜牛奶取得收入30万元。则应纳税款计算如下：

未分别核算时

应纳税额=（100+30）÷（1+17%）×17%=18.89（万元） 分别核算时：

应纳税额=100÷（1+17%）×17%+30÷（1+13%）×13%=17.98（万元）

分别核算可以为企业减轻0.91万元税收负担。

案例三：增值税和营业税的选择

天宏集团下属地板厂生产销售强化木地板,并代客户铺装。某年该厂取得铺装收入70万元,地板销售收入60万元,全部开具了普通发票。则由于货物销售额在全部收入中的比例没有超过50％，因此只需缴纳营业税：

应纳税额＝（70+60）×3%=3.9（万元）

相反,如果该年企业取得铺装收入60万元,地板销售收入70万元,则该混合销售行为应一并缴纳增值税：

应纳税额＝

130×17%=18.89（万元） 1?17%非应税劳务年营业额大于总销售额的50%时,可为企业减少税负14.99万元。

案例四：设备销售和安装的税务处理

某电梯厂生产、销售流水线并为客户安装调试流水线，流水线的价款为500万元，安装调试费300万元。

如果安装调试是有电梯厂来提供，则这一交易属于典型的混合销售行为，对电梯厂取得的收入一并征收增值税：

应纳税额＝800×17％＝136（万元）

但如果把安装调试工作交给下属独立核算的安装公司来进行，则总体的应纳税额为：

应纳税额＝500×17％+300×3％＝94（万元） 可减轻税负42万元。

案例五：原材料的采购对象

天宏集团拟购入一批原材料，不含税价格为1000，经加工后销售价格为1300元，小规模纳税人可以提供税务机关代开的、征税率为3%的专用发票。

如果企业选择从一般纳税人人处购买原材料，则： 应纳增值税＝（1300-1000）×17%＝51（元）

企业税后现金净流量＝1300×（1+17%）－1000×（1+17%）-51＝300（元）

如果企业选择从小规模纳税人人处购买原材料，则 应纳增值税＝1300×17%-1000×3%＝191（元）

企业税后现金净流量＝1300×（1+17%）-1000×（1+3%）-191＝300（元）

两者税后的现金流量是一样的。

案例六：委托代销方式的选择

天宏集团下属甲公司和乙商场签订了一项代销协议，由乙商场代销甲公司的产品，市场销售价每件1000元。甲、乙最终签订的代销协议为：乙商场以1000元／件的价格对外销售甲公司的产品，根据代销数量，向甲公司收取20％的代销手续费。到年末，乙商场共售出该产品1万件。

对于这项业务，甲、乙双方的收入和应缴税金（不考虑所得

税）情况分别为： ①甲公司

收入增加1000万元，增值税销售项税额为170万元（1000万元×17％），成本为支付给乙公司的手续费200万元。

②乙商场

收入增加200万元，由于属于平价销售，增值税销项税额与进项税额相等，该项业务的应交增值税为零，但乙商场收取的手续费，应按代理业缴纳营业税，应纳营业税额＝200×5%＝10（万元）。

案例七：不同销售方式的选择

某企业以生产实木家具为主，为增值税一般纳税人，以一个月为纳税期限，该企业每月15日申报纳税；企业所得税率为25%，城建附加和教育附加合计为10%；同期银行存款的月息为0.5%。20××年6月25日销售一批家具给属于一般纳税人的某一商场，不含税全部价款为100万元；生产成本为80万元，可抵扣进项为8万元，销售费用为1万元。

①直接收款方式

按照规定，采用直接收款方式销售货物的，纳税义务发生的时间为收到销售额或取得索取销售额的凭据。因此，该企业在6月25日即发生纳税义务。

应纳增值税＝100×17%－8＝9（万元） 应纳附加＝9×10%＝0.9（万元）

应纳税所得＝100-80-1-0.9＝18.1

应纳企业所得税＝18.1×25%＝4.525（万元） 税后利润＝18.1-4.525＝13.575（万元）

此外，如果考虑资金的时间价值，由于企业所发生的应税义务要在7月15日缴纳相关的税收，相当于企业占有了这部分资金的利息收入，由此而致的收入为：

（9+0.9+4.525）×0.5%/30×20＝480.83（元） 这就是企业的所有收益。

采用这种结算方式的好处是可以及时回笼货款，从而可以有充足的现金来缴纳相关的税收，从而相应的财务风险也较小。

②分期收款方式

对于赊销和分期收款方式，《增值税暂行条例实施细则》规定：采取赊销和分期收款方式销售货物，其纳税义务发生时间，为按合同约定的收款日期的当天。由此，企业可以采取分期收款的方式来收回货款，对于上例，可以在合同中列明，上述货款平均分4次收取，分别在7、8、9、10月的14日收取25万元。则按照税法的规定，在发出货物的6月份，没有收入，从而也不需要纳税。第一笔收入的确认时间为7月14日，因此，在7月15需要办理纳税申报并缴纳相关的税收。按照税务机关的实际方法，企业发生的生产成本和销售成本可以在7月份一并扣除。

应纳增值税＝25×17%-8＝-3.75（万元） 应纳税所得＝25-80-1＝-56万

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